目 录

瑞华研究

（2010～2019）

汇 编

目 录

前 言1

第一章 资产、负债类业务问答2

第一节 固定资产的相关问题2

问题1-1-1（子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，在合并报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理）2

问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的会计处理）3

问题1-1-3（扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）4

问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）6

问题1-1-5（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理）9

问题1-1-6（筹建期管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成本）10

问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）10

问题1-1-8（“上大压小”中人员安置成本的处理）14

问题1-1-9（“上大压小”中将被关停的机组的折旧和减值测试问题）16

问题1-1-10（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定）17

问题1-1-11（绿化支出的会计处理）17

问题1-1-12（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理）18

问题1-1-13（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件）20

问题1-1-14（固定资产是否达到预定可使用状态的判断——一条完整的生产线及其附属设施何时达到预定可使用状态）21

问题1-1-15（固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成的固定资产达到预定适用状态的判断）22

问题1-1-16（固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备达到预定可使用状态的判断）25

问题1-1-17（固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响）28

问题1-1-18（固定资产达到预定可使用状态的判断——已通过检测但尚未取得检测报告的事实对是否达到预定可使用状态判断的影响）29

问题1-1-19（火力发电厂暂估转固的时点确认）30

问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）31

问题1-1-21（临建费形成资产的处理）32

问题1-1-22（自购房屋首次装修费用的处理）32

问题1-1-23（房屋购买权的会计处理）33

问题1-1-24（会所外购工艺品、收藏品的会计处理）34

问题1-1-25（搬迁过程中机器设备重新安装发生的“安装基础款”的处理）35

问题1-1-26（抵债资产的会计核算问题）36

问题1-1-27（购入带租约房产初始确认问题）40

问题1-1-28（配套建设商业管理系统，附加陪伴式维护服务，且分期付款的业务相关会计处理）41

问题1-1-29（开办期发生费用的处理）44

问题1-1-30（境外子公司房产及土地的入账）44

问题1-1-31（用作展品的商品如何核算）46

问题1-1-32（4S店试驾车应确认为存货还是固定资产）47

问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）47

问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）49

问题1-1-35（单位价值较小但数量多的项目是否应作为一个整体列报为固定资产）50

问题1-1-36（为客户定制的且收费的模具能否确认为公司固定资产）51

问题1-1-37（财税[2014]75号文是否可以作为企业进行会计处理的直接依据）52

问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）53

问题1-1-39（一般借款费用资本化问题）54

问题1-1-40（一般借款费用会计处理方式的变更问题）56

问题1-1-41（票据贴现利息资本化问题）57

问题1-1-42（特殊融资情况下的借款费用资本化问题）58

问题1-1-43（政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化）60

问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）61

问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）62

问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）63

问题1-1-47（借款置换后的利息能否继续资本化）64

问题1-1-48（外币专项借款产生的汇兑损益在满足资本化条件时是否可以资本化处理）67

问题1-1-49（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化）68

问题1-1-50（建筑承包商在合同建造期间发生的借款费用是否资本化的问题）70

问题1-1-51（房地产企业利息资本化开始时点的确定）71

问题1-1-52（出售已使用一定年限的固定资产的核算）73

问题1-1-53（出售前仍继续使用的固定资产是否列报为持有待售资产及其核算问题）75

问题1-1-54（关停生产线的减值准备计提及其原址用地由划拨转为出让性质的账务处理问题）79

问题1-1-55（固定资产季节性停用期间的折旧处理）81

问题1-1-56（“去产能”被封存设备的处理）82

问题1-1-57（关于自建投资性房地产的处理）83

问题1-1-58（自建投资性房地产初始计量问题）84

问题1-1-59（以公允价值模式计量投资性房地产涉及相关事项的处理）86

问题1-1-60（低于市场价格取得土地，企业将土地计入投资性房地产按公允价值模式进行后续计量的相关处理）88

问题1-1-61（已签订长期租约但管理层持有意图不明确的房屋是否作为投资性房地产）92

问题1-1-62（投资性房地产计量模式变更问题）93

问题1-1-63（投资性房地产能否转为存货）95

问题1-1-64（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）96

问题1-1-65（获得人才安居房并出租或出售给职工的处理）97

问题1-1-66（煤矿企业棚户区改造项目相关会计核算问题）99

问题1-1-67（矿山基建剥离成本摊销方法）100

第二节 无形资产和研究开发支出的相关问题102

问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）102

问题1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策）108

问题1-2-3（IPO审计中能否将前期已费用化的开发支出重新资本化）110

问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）111

问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）113

问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）114

问题1-2-7（大数据的资本化问题）116

问题1-2-8（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理）119

问题1-2-9（受托开发软件的支出如何核算）119

问题1-2-10（为客户生产的小试产品消耗的材料和人工成本是否可以纳入研发支出并在生产成本中核算）122

问题1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）124

问题1-2-12（研发支出能否预提）126

问题1-2-13（缴付的土地闲置费用如何入账）127

问题1-2-14（支付划拨土地的各类补偿费用问题）127

问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）128

问题1-2-16（用借款收购采矿权，在该矿达到商业开采之前的利息是否可以资本化）130

问题1-2-17（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）130

问题1-2-18（工程购地借款利息能否资本化）131

问题1-2-19（上海黄金交易所会员资格费的会计处理）132

问题1-2-20（飞行员执照是否可以确认无形资产）133

问题1-2-21（山西省煤焦企业产能容量指标的列报）135

问题1-2-22（支付给外部机构的大额品牌包装费的会计处理）137

问题1-2-23（农村土地承包经营权能否作为股东出资，能否作为无形资产核算）138

问题1-2-24（收购无形资产涉及的或有对价问题）139

问题1-2-25（土地使用权摊销年限确认问题）141

问题1-2-26（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本）142

问题1-2-27（非同一控制下企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产）142

问题1-2-28（划拨土地是否属于使用寿命不确定的无形资产）144

问题1-2-29（原划拨地由政府收回企业重新拍卖取得土地使用权的处理）147

第三节 资产减值的相关问题149

问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）149

问题1-3-2（客户给予的专用设备废弃补偿在减值测试中的考虑）150

问题1-3-3（采用现金流折现法等估值技术计量资产的公允价值）151

问题1-3-4（基于某个技术进行生产的产品已停产时该无形资产的减值问题）153

问题1-3-5（对于按“上大压小”政策即将关停的发电机组减值的考虑）155

问题1-3-6（在建工程预付款项的减值问题）156

问题1-3-7（对于将被无偿移交出去，但移交后仍将继续作为本企业生产经营所必需的配套设施的固定资产，可否全额计提减值）157

问题1-3-8（固定资产评估减值，是否应依据评估结果进行计提减值准备的会计处理？）158

问题1-3-9（对尚未实缴出资的长期股权投资的减值问题）160

问题1-3-10（存货减值准备的计提）161

问题1-3-11（存货可变现净值的确定方法）162

问题1-3-12（能够得到补偿的存货预计售价的确定、合并报表层面相关存货跌价准备的考虑）164

问题1-3-13（存货可变现净值计算是否考虑退税因素）165

问题1-3-14（拟出口存货的可变现净值的计算是否考虑出口免抵退税因素）166

问题1-3-15（集团整体亏损，承担集团产业链中部分环节的子公司与合并报表层面应如何计提存货跌价准备）168

问题1-3-16（非同一控制下企业合并中，被购买方购买日可辨认净资产公允价值未确定时，暂估商誉的减值问题）169

问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）175

问题1-3-18（资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响）178

问题1-3-19（商誉和总部资产分摊到各资产组应如何划分，以及如何进行商誉减值测试）182

问题1-3-20（形成商誉的子公司后续再并购带来新增商誉时，商誉减值如何处理）186

问题1-3-21（企业吸收合并后业绩对赌和双方商誉减值问题）189

问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题）192

第四节 职工薪酬和股份支付的相关问题193

问题1-4-1（辞退福利折现率的确定原则）193

问题1-4-2（辞退福利的预提问题）197

问题1-4-3（因工厂搬迁导致的员工辞退补偿的确认、计量和列报）215

问题1-4-4（企业困难时期实行“全体员工轮流放假计划”放假期间生活费的会计处理）216

问题1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）217

问题1-4-6（公司3年奖金计划应如何处理）219

问题1-4-7（公司实行附有授予条件的长期奖金计划的会计处理）225

问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）226

问题1-4-9（企业负担的职工工伤医药费的处理）228

问题1-4-10（职工以电话费发票限额报销的电话费补助，应该计入工资总额还是在福利费列支？）229

问题1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）230

问题1-4-12（设定受益计划中退休后福利水平变动属于过去服务成本还是精算假设变动）232

问题1-4-13（如何根据精算结果编制设定受益计划的会计处理分录）234

问题1-4-14（国有企业其他形式补充养老福利计划形成的离职后福利处理）236

问题1-4-15（“应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬”财务报表列示口径的问题）238

问题1-4-16（股份支付的判断1——员工认购股权或非控股股东低价向员工转让股权是否属于股份支付）239

问题1-4-17（股份支付的判断2——大股东低价向亲属或小股东转让股权是否属于股份支付）241

问题1-4-18（股份支付的判断3——大股东或加盟商低价入股是否属于股份支付）242

问题1-4-19（股份支付的判断4——大股东低价转让股权是否属于股份支付）245

问题1-4-20（股份支付的判断5——向实际控制人兼董事长发行股份是否属于股份支付）247

问题1-4-21（股份支付的判断6——关于拟上市公司员工持有的期权是否属于股份支付及其会计处理问题）249

问题1-4-22（股份支付的判断7——非同一控制下企业合并中对被购买方不同股份的作价差异）255

问题1-4-23（股份支付认定和授予日公允价值确定问题）256

问题1-4-24（法律法规对特定企业增资扩股或股权转让需经过主管部门审批的要求对股份支付授予日的确定的影响）259

问题1-4-25（分期缴纳股权激励款的授予日确定和费用确认）260

问题1-4-26（员工持股计划相关问题的会计处理）261

问题1-4-27（限制性股票公允价值的确定）268

问题1-4-28（涉及市场条件的股份支付公允价值的确定）271

问题1-4-29（取消股权激励计划的处理）274

问题1-4-30（关于取消股权激励的问题）277

问题1-4-31（以权益结算的股份支付计划修改的处理）279

问题1-4-32（境外公司期权激励确认的管理费用在回国内A股上市过程中对财务报表的影响）284

问题1-4-33（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题）286

问题1-4-34（附有市场条件的股权激励账务处理）287

问题1-4-35（包含“收益封顶条款”的权益结算股份支付的会计处理）291

问题1-4-36（要求激励对象在不满足条件时向公司以现金补足差额的股份支付的会计处理）293

问题1-4-37（限制性股票、期权激励回购注销账务处理时点确定）295

问题1-4-38（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）296

问题1-4-39（同时涉及股份支付和职工薪酬的综合案例）298

问题1-4-40（股份支付的激励对象在等待期内可按照届时标的股份公允价值的一定比例回售授予方时的处理）300

问题1-4-41（实际控制人倡议员工购买股票并承诺承担亏损补偿及对员工持股计划承担亏损补偿的处理）301

第五节 生产成本归集与分摊的相关问题306

问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题）306

问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）307

问题1-5-3（联产品共同成本分配问题）308

问题1-5-4（产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产）309

问题1-5-5（为试吃饲料而购买喂养的鱼虾的核算问题）310

问题1-5-6（经纪公司为提升艺人个人素质而支付的培训费用的处理）311

第二章 利润类业务问答314

第一节 收入确认以及建造合同相关问题314

问题2-1-1（租售结合的合同是否适用建造合同会计模式）314

问题2-1-2（垫资建设项目的收入确认问题）317

问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）320

问题2-1-4（软件开发企业提供解决方案的收入确认问题）326

问题2-1-5（建造合同的分拆问题）330

问题2-1-6（建造合同完工百分比的确定）333

问题2-1-7（大型成套设备完工进度确认问题）335

问题2-1-8（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题）337

问题2-1-9（“BT”项目判断及其收入确认）339

问题2-1-10（拆迁安置房BT项目收入确认问题）344

问题2-1-11（合同变更收入的确认问题）348

问题2-1-12（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点）349

问题2-1-13（需要安装调试的设备销售，无法取得验收报告等情况下如何处理）353

问题2-1-14（软件集成系统收入确认的准则适用问题）362

问题2-1-15（关于软硬件集成业务的收入确认时点）365

问题2-1-16（软硬件集成业务的收入确认的具体案例）369

问题2-1-17（带安装的定制设备收入成本的确认）375

问题2-1-18（需安装的商品销售业务中，支付的运输安装费是否应计入销售费用）380

问题2-1-19（海运方式出口不同价款条件下或不同收款方式下出口收入的确认时点）381

问题2-1-20（跨境电商退款或者重新发货时货物收入成本的账务处理）384

问题2-1-21（特许权使用费的确认问题）386

问题2-1-22（关于动画片形象授权产生收入确认方式的问题）389

问题2-1-23（动漫版权贸易采购的买断款、保底款的核算和收入的确认）391

问题2-1-24（主题乐园运营方对主题乐园项目的收入确认等会计处理问题）400

问题2-1-25（需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认）404

问题2-1-26（涉及特殊或有收费安排的咨询服务合同的收入确认）406

问题2-1-27（网络课程收入的确认与计量）409

问题2-1-28（净水设备公司套餐（包括提供设备和提供后期维护服务）销售收入如何确认）413

问题2-1-29（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）416

问题2-1-30（同一合同中包含多项劳务内容时的收入确认问题）418

问题2-1-31（履行过程分为若干阶段且同时包含销售商品和提供劳务的合同的收入确认问题）423

问题2-1-32（广告代理行业的收入确认）426

问题2-1-33（不能办理产权证的地下车位销售的处理）431

问题2-1-34（房地产开发企业对属于人防工程的车位费的收入确认问题）432

问题2-1-35（关于公司出售电解液后无偿收回的处理）433

问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）439

问题2-1-37（收到对价中一部分按约定比例要退还时的处理）444

问题2-1-38（图书出版服务企业在不同业务模式下的收入确认问题）447

问题2-1-39（带有价格调整条款的销售收入确认问题）451

问题2-1-40（销售价格未获得购买方确认时收入的确认）456

问题2-1-41（收到货币资金以外的对价时的收入确认问题）458

问题2-1-42（通过销售业务员（非本公司员工）销售产品的收入确认问题）461

问题2-1-43（存在居间人情况下的收入确认时点）464

问题2-1-44（高尔夫俱乐部会员卡收入的确认）467

问题2-1-45（含度假公寓使用权的会籍收入确认问题）469

问题2-1-46（在甲供材料的情况下施工企业收入的确认）473

问题2-1-47（托管其他企业员工是否可按“净额法”确认收入以及在现金流量表的列报）476

问题2-1-48（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）481

问题2-1-49（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）484

问题2-1-50（赠送商品视同销售的问题）487

问题2-1-51（充值赠品的相关会计处理）489

问题2-1-52（期刊广告增刊收入问题）491

问题2-1-53（合作制作和发行电视剧的相关问题）493

问题2-1-54（手机游戏授权金和保底分成款的收入确认）494

问题2-1-55（预售模式下商品房销售收入的确认时点）497

问题2-1-56（购房者在收房时提出整改要求，商品房销售收入确认问题）501

问题2-1-57（毛坯房和装修分开签约时的收入确认）504

问题2-1-58（产权置换方式下回迁房收入、成本的计量）507

问题2-1-59（连同固定资产一并处置的存货应作为营业收入还是资产处置收益）509

问题2-1-60（实物返利的会计处理）511

问题2-1-61（会计上确认收入的时点早于税法上的纳税义务发生时间时，在确认收入时是否需对对应的税款进行预提处理）513

问题2-1-62（带有保护价收购农产品承诺的种子销售收入的确认）515

问题2-1-63（客户具有回购选择权的重型装备销售收入确认）518519

问题2-1-64（代收货物港务费业务的会计核算）522

问题2-1-65（供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题）526

问题2-1-66（政府融资平台公司对土地储备的核算）528

问题2-1-67（施工企业整体分包项目（实质为出借资质项目）的会计处理问题）530

问题2-1-68（酒类企业的收入确认问题）533

问题2-1-69（关于边制作边播放节目的成本结转方法）541

问题2-1-70（包含可变对价选择权的收入确认）542

问题2-1-71（客户同时为公司供应商时，收入确认是“总额法”还是“净额法”的判断）544

问题2-1-72（购买彩票或购买彩票额度后再销售的收入确认问题）549

问题2-1-73（委托物业公司在“酬金制”物业管理模式下以其名义进行物业管理时的处理）551

第二节 企业收到政府补助和其他财政资金的相关会计处理问题554

问题2-2-1（政府补助的确认时点）554

问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）556

问题2-2-3（政府和企业都存在违约情况下政府补助的确认）557558

问题2-2-4（以资产为抵押从政府取得低息贷款的处理）559560

问题2-2-5（公司收到的企业创业扶持基金确认时点）566

问题2-2-6（“863”项目资金的会计处理）567

问题2-2-7（企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报）568

问题2-2-8（减免房产税的会计处理）570

问题2-2-9（企业收到创新基金的会计处理）571

问题2-2-10（企业对于“先验收后拨付”的政府补助的确认和摊销问题）573

问题2-2-11（新企业会计准则首次执行日之前收到政府补助，新企业会计准则首次执行日之后收到政府补助文件相关账务处理问题）575

问题2-2-12（境外合作区政府补助相关问题）577

问题2-2-13（顶峰发电奖励的处理）578

问题2-2-14（物联网发展专项资金的会计处理）579

问题2-2-15（预计预缴土地增值税将返还时的处理）581

问题2-2-16（中外合资企业收到政府补助时的考虑）582

问题2-2-17（与长期股权投资相关的政府补助）584

问题2-2-18（“鼓励企业上市发展专项资金”资助款处理）584

问题2-2-19（收到母公司拨付的资本性财政资金的处理）586

问题2-2-20（上市公司收到控股股东拨付的资本性财政资金的处理）587

问题2-2-21（政府拨付科研资金时相关文件规定的账务处理政策与会计准则规定存在差异的问题）589

问题2-2-22（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）591

问题2-2-23（政府搬迁补助在合并报表中的列报）593

问题2-2-24（已被政府征用拟拆迁地块上的房产、设备在收到拆迁补偿款但尚未实际拆迁时应如何处理）594

问题2-2-25（收到国外矿产资源风险勘查专项资金的处理）599

问题2-2-26（政府补助与营业收入的区分1——旅游管理局给旅游公司的观光车运营补贴）601

问题2-2-27（政府补助与营业收入的区分2——政府或机场给予的航班补贴）602603

问题2-2-28（政府补助与营业收入的区分3——新能源汽车补贴）604

问题2-2-29（政府补助与营业收入的区分4——企业通过收取地方政府发放的“消费券”实现商品或服务的销售交易的性质判断）606

问题2-2-30（政府补助与营业收入的区分5——承接科技部科技示范工程收到政府拨款的处理）607

问题2-2-31（政府补助与营业收入的区分6——企业承接课题获取政府拨付经费的处理）609

问题2-2-32（免征的增值税是否确认为政府补助）610

问题2-2-33（收到免税项目的退税款是属于政府补助还是营业收入）611

问题2-2-34（公共建筑节能改造项目的政府补贴的确认）612

问题2-2-35（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）616

问题2-2-36（企业在剥离社会职能过程中无偿划出资产所涉及的递延收益财务处理）617

问题2-2-37（以资产投资联营企业时，与之相关的政府补助的处理）618

问题2-2-38（收到以“固定资产投资额达到一定金额标准”为条件的政府补助如何分类）619

问题2-2-39（政府补助净额法核算的若干问题）620

问题2-2-40（银行收到的税收返还和风险补偿金是否需要计入“其他收益”）622

问题2-2-41（关于政府补助的分类及递延收益转入损益的时点及金额的问题）623

问题2-2-42（已收到政府补助资金在项目附有验收条件时的处理）627

问题2-2-43（企业对碳排放权进行会计处理中的若干具体问题）630

问题2-2-44（在IFRS下，企业应当如何对已核证排放权进行会计处理？）641

第三节 所得税会计的相关问题644

问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）644

问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率）647

问题2-3-3（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产）649

问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）650

问题2-3-5（在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认问题）653

问题2-3-6（亏损企业其他综合收益是否需要按扣税后金额列报）654

问题2-3-7（能否就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产）656

问题2-3-8（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）658

问题2-3-9（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确认递延所得税资产）659

问题2-3-10（职工教育经费是否可以计提递延所得税资产）661

问题2-3-11（矿山弃置费用是否确认递延所得税）662

问题2-3-12（与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产问题）664

问题2-3-13（无需支付的应付款项转入应纳税所得额后能否确认递延所得税资产）665

问题2-3-14（中期报告中能否就年内的暂时性亏损确认递延所得税资产）666

问题2-3-15（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响）668

问题2-3-16（因新发布税务规定导致对原先企业改制时的评估增值对应的递延所得税进行调整的处理）669

问题2-3-17（境外代扣所得税境内抵扣的收入计量及相关核算）670

问题2-3-18（资产负债表日后取得《高新技术企业认定证书》对报告年度财务报表的影响问题）671

问题2-3-19（西部开发所得税优惠政策相关问题）673

问题2-3-20（获批税收优惠的企业对于可退回或可用于抵顶以后年度税款的已纳税款的处理）676

问题2-3-21（中期财务报告中的所得税适用税率问题）677

问题2-3-22（专用设备投资抵免所得税额当年不足抵免时是否确认递延所得税资产）678

问题2-3-23（未申报未交纳的税金的会计处理)680

问题2-3-24（同一控制下企业合并中与所支付的非货币对价相关的所得税问题）681

问题2-3-25（同一控制下合并中所得税的确认）682

问题2-3-26（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题）685

问题2-3-27（与非同一控制下企业合并同时完成的分步交易合并确认递延所得税的问题）687

问题2-3-28（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）687

问题2-3-29（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）689

问题2-3-30（对境外子公司实现的利润确认递延所得税的问题）691

问题2-3-31（金融资产转长期股权投资涉及的递延所得税负债的账务处理）692

问题2-3-32（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题）694

问题2-3-33（递延所得税负债转回的问题）696

问题2-3-34（房地产开发企业就预收款缴纳的企业所得税的列报）697

问题2-3-35（关于土地增值税测算的问题）698

问题2-3-36（涉及土地增值税的以公允价值计量的投资性房地产的递延所得税负债计量）699

问题2-3-37（上年多计提的所得税费用在年度汇算清缴时冲回是否调整本年期初未分配利润）701

第三章 长期股权投资和企业合并业务问答705

第一节 股权转让损益确认和长期股权投资确认问题705

问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）705

问题3-1-2（以联营企业股权对另一联营企业增资的会计处理）706

问题3-1-3（从联营企业购买业务构成非同一控制下业务合并的抵销处理）707

问题3-1-4（对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理）710

问题3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）712

问题3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）714

问题3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）715

问题3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整处理）720

问题3-1-9（在明知被收购方将搬迁情况下，签订股权收购协议时对购买对价分摊的特殊考虑）722

问题3-1-10（以开发的房地产对外投资的处理）724

问题3-1-11（投资成本的确定）725

问题3-1-12（对非同一控制下收购的企业进行吸收合并时，对孙公司的长期股权投资的入账金额）726

问题3-1-13（以无形资产出资设立子公司及后续处置部分股权丧失控制权的处理）727

问题3-1-14（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理）729

问题3-1-15（以分公司净资产出资设立子公司的处理）730

问题3-1-16（股权转让后受让方以股权增资的会计处理和合并报表编制）732

问题3-1-17（股权收购中的或有对价问题）735

问题3-1-18（股权转让中业绩达标初始保证金（或有对价）的处理）736

问题3-1-19（根据对赌条款收到联营企业的控股股东支付的业绩补偿款的处理）737

问题3-1-20（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理）739

问题3-1-21（收购少数股东代持股份的处理）740

问题3-1-22（由被投资企业的控股股东承诺给予保底收益和保底转让价款的长期投资）742

问题3-1-23（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）743

问题3-1-24（长期股权投资与金融资产的区分1）746

问题3-1-25（长期股权投资和金融资产的区分2）748

问题3-1-26（PE对外投资的核算）751

问题3-1-27（PE对持股10%以上且派驻董事的投资确认为金融资产还是长期股权投资）752

问题3-1-28（参与不良资产处置业务收回股权投资的处理）755

问题3-1-29（母公司向子公司注入资产业务包）756

问题3-1-30（政府无偿划拨股权的会计处理）757

问题3-1-31（母公司的上级单位将资产直接划转给子公司时，母公司个别报表是否需进行账务处理）757

问题3-1-32（无偿受让股权时的会计处理问题）758

问题3-1-33（同一控制下以名义价格转让净资产为负数公司的处理）759

问题3-1-34（集团内一子公司按收益法评估值对另一子公司投资的处理：交易性质判断和适用的会计处理模式的确定）762

问题3-1-35（重组中约定由原股东承担债务的处理）764

问题3-1-36（资产重组中关于同一控制下合并、无偿划转等问题的处理）765

问题3-1-37（国有企业重组业务的相关会计处理）766

问题3-1-38（子企业公司制改建资产评估增值时，母公司原对其计提的长期股权投资减值准备的处理）769

问题3-1-39（改制企业调账时点问题）770

问题3-1-40（子公司已是有限公司时母公司进行公司制改制，或子企业尚未改制时母公司先进行公司制改制的处理）771

问题3-1-41（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理）774

问题3-1-42（企业改制评估调账中的具体问题——已提足折旧的固定资产）774

问题3-1-43（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响）776

问题3-1-44（投资民间非营利性机构该如何核算）777

问题3-1-45（设立基金会的相关会计处理和关联方认定）778

问题3-1-46（不要求取得合理回报的投资是否要全额计提减值准备）779

问题3-1-47（权益法核算的长期股权投资在资本公积存在借方余额时的减值确认）780

问题3-1-48（能否基于被投资方的盈利状况确认本年度的股利收入）781

问题3-1-49（成本法下由于子公司减资导致的持股比例变动，是否需要调整长投账面价值）784

问题3-1-50（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）785

问题3-1-51（股东非同比例增资导致原控股股东丧失控制权的会计处理）789

问题3-1-52（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）792

问题3-1-53（能否依据股东与被投资单位高管存在身份重合而认定具有重大影响）793

问题3-1-54（是否构成合营安排的判断及会计处理）794

问题3-1-55（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题）795

问题3-1-56（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）797

问题3-1-57（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）800

问题3-1-58（对超额亏损的联营企业未同比增资导致持股比例下降的处理）802

问题3-1-59（权益法下持股比例被稀释但仍是权益法核算时隐含商誉的处理）804

问题3-1-60（全体股东约定不按股权比例分红时，多分到红利的股东的会计处理）805

问题3-1-61（与控股股东、关联方之间的股权收购和处置交易）806

问题3-1-62（股权转让时转让方承担或有支出时的处理问题）808

问题3-1-63（股权转让损益的确认时点及其对原出售方合并报表范围确定的影响）809

问题3-1-64（国有股权转持的相关会计处理问题）810

问题3-1-65（转让上市公司股份交易完成日的确认）814

问题3-1-66（股权转让中涉及的代管资产权益由原股东享有时的处理）815

问题3-1-67（股权转让后取得股利的会计处理）817

问题3-1-68（公司通过持有项目公司股权间接享受土地增值收益或通过为项目公司提供服务获取收入时的会计处理）818

问题3-1-69（将股权投资从金融资产模式转换为权益法核算时，被投资企业净资产公允价值的确定问题）820

问题3-1-70（对“单一资产实体”的投资，但对该实体没有控制、共同控制或者重大影响时，应如何对该项投资进行核算的问题）822

问题3-1-71（待处置的原子公司剩余股权能否认定为持有待售及其后续计量原则）825

问题3-1-72（权益法核算和比例法合并的差异）827

第二节 企业合并和合并财务报表的相关问题829

问题3-2-1（收购“单一资产实体”是否构成业务合并）829

问题3-2-2（对联营企业的股权投资自身是否构成一项独立的“业务”）833

问题3-2-3（被购买方是否构成“业务”的判断及相应的会计处理）834

问题3-2-4（集团内公司分立，分立新设公司是否构成业务的判断）836

问题3-2-5（通过购买加盟店变更为直营店支付的成本如何确认）840

问题3-2-6（在被购买方不构成业务的情况下，取得其部分股权并对其形成控制时，购买方的会计处理）844

问题3-2-7（企业合并类型的判断问题）847

问题3-2-8（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并）849

问题3-2-9（由国家主导的控股企业合并是否属于同一控制下的企业合并）851

问题3-2-10（非同一控制下企业合并的判断）853

问题3-2-11（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题）854

问题3-2-12（是否属于多次交易实现非同一控制下企业合并的判断以及在合并报表中的处理）856

问题3-2-13（分次收购公司及执行新准则相关问题）858

问题3-2-14（投资行为的经济实质判断）860

问题3-2-15（新设合并中新设公司的账务处理）861

问题3-2-16（合并日或股权转让日的判断）862

问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）863

问题3-2-18（拆除红筹架构过程中收购WOFE股权的合并日确定）865

问题3-2-19（被收购方管理层未发生变更情况下合并日的确定）867

问题3-2-20（合并范围内各公司之间交换股权的会计处理）872

问题3-2-21（合并范围内公司股权架构调整的处理）874

问题3-2-22（上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理）875

问题3-2-23（控股股东以所持有的非上市子公司的股权为对价认购上市公司增发股份的处理）877

问题3-2-24（公司吸收合并非公司制全资子企业的处理）878

问题3-2-25（同一控制下吸收合并的账务处理）880

问题3-2-26（同一控制下业务合并的会计处理和“谨慎性原则”的运用问题）881

问题3-2-27（通过增资方式实现的同一控制下企业合并的前期比较数据追溯调整问题）883

问题3-2-28（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理）886

问题3-2-29（同一控制下企业合并中被合并方的其他综合收益的恢复问题）888

问题3-2-30（同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理）890

问题3-2-31（同一控制范围内母子公司颠倒重组的处理）890

问题3-2-32（子公司吸收合并母公司的处理）892

问题3-2-33（分步交易实现同一控制下合并的处理）894

问题3-2-34（同一实质控制人控制下的企业重组的处理）897

问题3-2-35（同一控制下合并中合并报表比较数据追溯调整的期间范围）900

问题3-2-36（同一控制下企业合并中被合并方原非同一控制下合并产生的商誉的处理）902

问题3-2-37（同一控制下企业合并中的被合并方原系兄弟企业通过非同一控制下企业合并收购进来时，商誉在本会计主体层面的下推处理）904

问题3-2-38（同一控制下企业合并中被合并方净资产为负数时的处理）905

问题3-2-39（同一控制下企业合并中取得被合并方的资产入账价值与计税基础之间的差异是否确认递延所得税）906

问题3-2-40（同一控制下合并完成后，被合并方注销的后续处理）907

问题3-2-41（被合并方历史上发生过多次股权变动情况下的权益结合法运用问题）908

问题3-2-42（同一控制下企业合并对赌业绩未完成，对赌双方及最终控制方就股份回购注销的会计处理）909

问题3-2-43（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）911

问题3-2-44（购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，相关的交易费用应如何进行会计处理）914

问题3-2-45（截至2009年12月31日已发生的与非同一控制下企业合并相关的直接交易费用如何进行衔接处理）916

问题3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）917

问题3-2-47（长期股权投资和企业合并直接费用会计处理的一般原则）918

问题3-2-48（IFRS下集团重组的会计处理问题）919

问题3-2-49（不直接支付购买价款的企业合并成本确认问题）921

问题3-2-50（非同一控制下企业合并系列问题）922

问题3-2-51（上市公司无偿受赠股份但需向目标公司分次增资的企业合并事项的会计处理）925

问题3-2-52（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）928

问题3-2-53（非同一控制下合并，认缴与实缴资本比例不一致，且附有增资承诺的处理）930

问题3-2-54（在非同一控制下的企业合并中，如何将购买价格分摊到被购买方对其合营、联营企业的长期股权投资）932

问题3-2-55（非同一控制下收购药品企业中对被购买方持有的药品批文等特许资质的处理）935

问题3-2-56（非同一控制下企业合并中被购买方原报表中的商誉以及其商标、客户关系等处理）936

问题3-2-57（非同一控制下企业合并中商誉问题）939

问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）940

问题3-2-59（非同一控制下企业合并中被购买方可辨认资产公允价值的确认问题）941

问题3-2-60（非同一控制下企业合并的被购买方公允价值确认问题）943

问题3-2-61（非同一控制下企业合并中购买日公允价值确定问题）945

问题3-2-62（对被购买方所持有的有利合同权益的考虑）946

问题3-2-63（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）949

问题3-2-64（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理）951

问题3-2-65（关于非同一控制下企业合并中被购买方可辨认净资产公允价值在购买日后的持续计算调整事项）953

问题3-2-66（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）955

问题3-2-67（反向购买相关会计问题）956

问题3-2-68（反向购买完成后报表编制的相关问题）957

问题3-2-69（通过共同投资设立公司的方式转让土地使用权的相关问题）959

问题3-2-70（通过分步购买实现的企业合并，被购买方原为购买方的合营企业）960

问题3-2-71（通过分步购买取得被购买方100%股权时，被购买方能否评估调账问题）962

问题3-2-72（分步购买实现非同一控制下企业合并的会计处理）963

问题3-2-73（企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时购买日公允价值确认问题）965

问题3-2-74（分步收购形成控制时原持有股权的公允价值重新计量的问题）967

问题3-2-75（分步收购股权并有选择权的处理）971

问题3-2-76（合营企业变为子公司后对前期顺流交易的合并抵销处理）972

问题3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理）974

问题3-2-78（联营企业变为间接持股的子公司）976

问题3-2-79（分步交易的性质判断和商誉计算）977

问题3-2-80（股权收购和被收购公司股东入股是否构成一揽子交易及会计处理）979

问题3-2-81（追加取得被投资方股权形成控制是否构成一揽子交易的判断及相应会计处理）980

问题3-2-82（与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的结算，在购买方合并报表层面应如何反映）983

问题3-2-83（取得国企资产并承接其人员的处理）990991

问题3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）992

问题3-2-85（壳资源价值的处理）994995

问题3-2-86（非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整）996

问题3-2-87（被收购方业绩达不到股权转让协议约定的对赌条件时，购买方对补偿款的会计处理）998

问题3-2-88（非同一控制下企业合并涉及购买日后对被收购方价值调整的处理）1000

问题3-2-89（购买日后对收购价格调整的会计处理（对应于不同调整原因的不同会计处理））1003

问题3-2-90（上市公司收购资产时向原股东支付超额利润奖励应作为或有对价还是职工薪酬的性质判断）1005

问题3-2-91（公司收购协议中规定的对价调整（奖励或补偿）方案对本次合并商誉确定的影响）10061007

问题3-2-92（关于企业分立的会计处理）1009

问题3-2-93（重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用）1012

问题3-2-94（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围）1016

问题3-2-95（股东拥有被投资公司半数以下股权，但在董事会中占多数席位时，是否可控制该被投资公司的判断）10171018

问题3-2-96（城镇集体企业纳入合并范围的问题）1019

问题3-2-97（有限合伙形式的私募基金的主要投资人能否将私募基金纳入合并范围）1020

问题3-2-98（作为唯一LP对有限合伙企业控制权的判断）1021

问题3-2-99（合伙企业纳入合并范围的问题）1024

问题3-2-100（投资方作为多名有限合伙人之一时，所投资的合伙企业是否纳入合并范围）1026

问题3-2-101（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）1028

问题3-2-102（为特殊目的而设立的结构化主体是否纳入合并报表）1029

问题3-2-103（社会资本方对PPP项目公司的控制权判断1）1031

问题3-2-104（社会资本方对PPP项目公司的控制权判断2）1036

问题3-2-105（对并购基金是否具有控制权的判断）1039

问题3-2-106（平层化结构的并购基金是否纳入合并范围）1040

问题3-2-107（集合资产管理计划是否纳入合并范围（目前可变回报的量级和可变动性暂时处于高位，但预计整个存续期间累计量级和可变动性不重大））1042

问题3-2-108（关于对新设立的中外合资经营企业是否“控制”的问题）10441045

问题3-2-109（关于引入“国资特殊管理股”的子公司是否纳入合并报表范围）1051

问题3-2-110（托管经营并提供委托贷款期间是否具有对被托管方的控制权）1054

问题3-2-111（资产被冻结的清算企业是否纳入合并范围）10571058

问题3-2-112（在判断房地产合作开发项目是否纳入合并范围时对“单独主体”概念的运用）1059

问题3-2-113（少数股东以子公司名义经营的资产，是否应列入母公司的合并财务报表）1062

问题3-2-114（子公司引入信托参股对合并财务报表范围和合并财务报表编制方法的影响）1064

问题3-2-115（关于同一控制下合并范围问题——被合并方曾经有子公司，但在合并日前处置）10681069

问题3-2-116（子公司清算期间的合并报表问题）1069

问题3-2-117（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销）1070

问题3-2-118（处置子公司时受让方仅接收部分资产、负债时的处理）1071

问题3-2-119（全资子公司破产清算，母公司个别报表以及合并报表的会计处理）1072

问题3-2-120（子公司破产重整，已被法院指定的管理人接管的情况下，母公司对其委托贷款等在合并报表中如何处理）1073

问题3-2-121（光伏公司承接光伏项目后设立项目公司，在电站建成并网发电后转让项目公司股权的处理）1076

问题3-2-122（境外央企编制人民币合并报表的处理）1078

问题3-2-123（境外三级子公司清算注销时，境内一级公司和境外二级公司人民币合并报表中是否适用《企业会计准则第19号——外币折算》关于处置境外经营的相关规定）1079

问题3-2-124（通过变更子公司公司章程实现控制导致合并范围变更的处理）1082

问题3-2-125（对被投资企业的控制权轮换约定）1083

问题3-2-126（交叉持股下合并报表问题）1085

问题3-2-127（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）1086

问题3-2-128（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）1090

问题3-2-129（合并范围内子公司之间交叉投资及持股的合并抵销处理）1091

问题3-2-130（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）1093

问题3-2-131（合并报表中关于权益法核算的联营企业有关逆流交易在合并报表层面的调整）1097

问题3-2-132（子公司部分股东退出（通过减资方式）在子公司个别报表层面及其母公司个别和合并报表层面的会计处理）1098

问题3-2-133（就内部交易的标的存货计提存货跌价准备形成的递延所得税资产在合并报表层面的调整）1100

问题3-2-134（未实现内部损益的抵销所导致的确认递延所得税的损益影响在母公司和少数股东之间的分配原则）1102

问题3-2-135（代垫未成立非全资子公司费用合并层面处理）1103

问题3-2-136（被收购公司收到原股东相关补偿款的会计处理）1104

问题3-2-137（收购少数股权所涉及的或有对价的后续调整处理）1106

问题3-2-138（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）1107

问题3-2-139（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额）1108

问题3-2-140（子公司计提和使用专项储备在合并报表中的列报）1110

问题3-2-141（子公司持有母公司股权的合并抵销问题）1111

问题3-2-142（子公司出售母公司股份的处理）1113

问题3-2-143（母公司从子公司购入固定资产，子公司清算注销后未实现内部交易损益如何处理）1114

问题3-2-144（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题）1115

问题3-2-145（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）1116

问题3-2-146（同时涉及母子公司之间内部销售和与联营企业之间交易的未实现利润抵销和调整处理）1118

问题3-2-147（同一控制下的企业合并，在追溯合并被合并方报表过程中，针对合并方通过非合并范围内关联方间接销售给被合并方的交易及未实现利润的抵销）1120

问题3-2-148（托管方在其自身报表中对被托管方净资产的确认）1124

问题3-2-149（子公司改制并引入战略投资者后母公司合并报表中少数股东权益处理）1125

问题3-2-150（下属上市公司被重组时，作为原控股股东如何处理）1127

问题3-2-151（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）1129

问题3-2-152（因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理）1132

问题3-2-153（上市公司关联方对上市公司子公司增资导致上市公司对子公司股权被稀释的处理）1133

问题3-2-154（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）1137

问题3-2-155（非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，因其他股东对其增资而丧失控制权的情况下，对于商誉如何处理）1138

问题3-2-156（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）1140

问题3-2-157（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理）1141

问题3-2-158（本期因进入破产重整程序而不再纳入合并范围的子公司以前年度形成的超额亏损应如何在合并报表中反映）1142

问题3-2-159（非全资子公司注销时，母公司对其债务豁免在合并报表中的处理）1144

问题3-2-160（处置唯一子公司后的报表列报）11441145

问题3-2-161（处置子公司股权后原有商誉的处理）1145

问题3-2-162（关于因客观原因而撤销已完成的股权转让交易时的处理）1146

问题3-2-163（对被投资方增资与原股东约定股权激励条款满足一定条件时原股东将成为第一大股东时的处理）1148

问题3-2-164（涉及配股和同一控制下业务合并情况下每股收益、净资产收益率指标的计算）1150

问题3-2-165（证券公司购买的自己发行的集合计划产品的列报、计量及承担亏损的处理）1151

第四章 特殊业务问答1155

第一节 金融工具和套期会计的相关问题1155

问题4-1-1（《购销合同》是销售业务还是贸易型融资业务）1155

问题4-1-2（以获取融资为目的，按固定价格租借黄金的会计处理）1158

问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）1163

问题4-1-4（黄金T+D持仓盈亏的处理）1166

问题4-1-5（“差额宝”业务是否适用套期会计）1170

问题4-1-6（不满足套期会计方法运用条件的期货买卖业务）1179

问题4-1-7（套期业务的会计处理）1182

问题4-1-8（利率互换业务的会计处理）1185

问题4-1-9（利率掉期交易的会计处理）1187

问题4-1-10（远期结售汇提前平盘汇兑损失部分是否应该全部计入当期）1191

问题4-1-11（以人民币定期存款质押从银行取得外币借款的账务处理问题）1194

问题4-1-12（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）1199

问题4-1-13（在约定保底收益回购条款的情况下，股份发行方对股份回购的处理）1204

问题4-1-14（股份补偿账务处理问题）1206

问题4-1-15（控股股东支付原小股东投资保底承诺资金的会计处理）1208

问题4-1-16（可转债触发强制回售条件，发行方赎回相关处理）1209

问题4-1-17（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）1210

问题4-1-18（购买关联方股票的列报问题）1213

问题4-1-19（企业发行的认股权证的处理）1215

问题4-1-20（持有联营企业的认股权证，被投资方将发行的认股权证计入金融负债并形成公允价值变动损失时，投资方的投资收益确认）1223

问题4-1-21（公开发行的资产支持票据（ABN）在发行方的个别报表及合并报表中如何处理）1226

问题4-1-22（可互换股份的处理）1233

问题4-1-23（母公司在二级市场买卖上市子公司流通股份的处理）1237

问题4-1-24（通过资产管理计划增持上市公司股票的会计处理）1238

问题4-1-25（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）1240

问题4-1-26（企业为员工购房提供低息或无息贷款的处理）1247

问题4-1-27（买断式回购债券卖出后的账务处理）1249

问题4-1-28（可转换债券利息收入的确认问题）1252

问题4-1-29（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出）1253

问题4-1-30（应收票据贴现利息能否在贴现期间进行分摊）1257

问题4-1-31（融资融券业务的账务处理）1258

问题4-1-32（融券业务的会计处理）1260

问题4-1-33（转融通业务中证券出借方的账务处理）1265

问题4-1-34（购入不良债权及其后续处置问题）1267

问题4-1-35（新三板证券的估值、同一证券有多个交易市场时的估值等）1271

问题4-1-36（特殊情况下的股票市价是否代表其公允价值）1273

问题4-1-37（上市股票的买入价格不同于其在交易所的报价时的初始计量问题）1275

问题4-1-38（金融工具置换问题）1278

问题4-1-39（持有限售股的估值和核算问题）1280

问题4-1-40（非公开发行限售股的划分类别问题）1283

问题4-1-41（公司持有的资产管理计划份额的账务处理问题）1285

问题4-1-42（关于基金先分后利的问题）1289

问题4-1-43（银行理财产品的列报）1292

问题4-1-44（大额存单的核算）1296

问题4-1-45（表外资产管理业务中，证券公司作为管理人以管理费收入及认购份额次级部分对预期收益提供保证，如何进行会计处理及风险披露）1296

问题4-1-46（理财产品的核算与披露）1300

问题4-1-47（信托产品投资的列报）1303

问题4-1-48（以信托方式参与EMC项目投资的会计处理）1306

问题4-1-49（应收账款保理业务中应收账款终止确认的问题）1312

问题4-1-50（关联方之间开具的商业承兑汇票背书转让后能否终止确认应收票据）1315

问题4-1-51（商业地产资产证券化相关会计处理问题）1317

问题4-1-52（小贷公司将应收款项资产转让给第三方自然人/企业/契约型基金后，所转让的原应收款项资产能否终止确认）1320

问题4-1-53（基于保单的应收账款转让是否可以终止确认？）1325

问题4-1-54（以“金单”支付工程进度款风险及应收应付项目终止确认问题）1333

问题4-1-55（合并报表范围内成员企业之间的票据贴现在合并报表层面的列报）1338

问题4-1-56（售后租回中金融资产和金融负债的抵销列报）1342

问题4-1-57（“代付达”业务中金融资产、金融负债的抵销列报问题）1344

问题4-1-58（应收、应付票据能否按抵销后的净额列报的问题）1347

问题4-1-59（应付票据保证金能否与应付票据抵销列报）1349

问题4-1-60（关于内部往来和内部交易账务处理）1350

问题4-1-61（关于金融资产转移的认定及会计处理）1352

问题4-1-62（无限期次级债券（永续债）或者优先股的确认问题）1355

问题4-1-63（或有结算条款：考虑各类条款以确定其是否在主体的控制范围内）1359

问题4-1-64（接受“明股实债”投资的会计处理问题）1363

问题4-1-65（可交换债券发行方的会计处理）1368

问题4-1-66（投资者有回售权的特殊债券的报表列报和利息确认）1371

问题4-1-67（融资租赁信贷业务的处理）1372

问题4-1-68（金融资产的减值及减值金额的确定）1380

问题4-1-69（可供出售金融资产减值）1384

问题4-1-70（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）1386

问题4-1-71（客户交纳的履约保证金的列报及其对坏账准备的计提基数的影响）1390

问题4-1-72（是否应对应收票据中的商业承兑汇票计提坏账准备）1391

问题4-1-73（股票质押利息逾期90天后的利息计提及确认问题）1393

问题4-1-74（对《企业会计准则》（2006）中关于坏账准备政策的理解）1395

问题4-1-75（合并范围内各公司的坏账准备计提方法）1399

问题4-1-76（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）1399

问题4-1-77（涉诉且有质押品时应收款项减值的处理）1403

问题4-1-78（关于应收账款核销账务处理问题）1405

第二节 租赁会计的相关问题1406

问题4-2-1（期租业务是否为固定资产租赁业务）1406

问题4-2-2（同时涉及激励措施和政府补助的经营租赁业务）1409

问题4-2-3（股权收购后一定期间再回购被收购公司全部资产有关的会计问题）1413

问题4-2-4（提供数据处理终端是否属于租赁业务）1417

问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）1423

问题4-2-6（投资建设并使用产品生产线，期满生产线无偿移交给产品购买方的业务实质）1425

问题4-2-7（A公司对分摊的公用资产投资款的处理）1431

问题4-2-8（无形资产、许可使用协议和可产生特许权使用费的资产）1433

问题4-2-9（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断）1435

问题4-2-10（融资租赁手续费的账务处理）1438

问题4-2-11（售后租回构成融资租赁（或者在2018年修订后的租赁准则下，售后租回交易中的资产转让不属于销售）的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理）1440

问题4-2-12（以在建船舶“售后租回”方式融资的相关会计处理）1443

问题4-2-13（售后租回构成融资租赁交易的核算和披露模式的一贯性）1448

问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）1450

问题4-2-15（涉及税金影响的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）1453

问题4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）1456

问题4-2-17（售后租回的界定及会计处理）1462

问题4-2-18（合并层面售后租回的处理）1463

问题4-2-19（售后租回构成经营租赁，但约定的租金高于市场公允租金时的处理）1466

问题4-2-20（租赁农村集体土地的会计处理）1470

问题4-2-21（经营租赁收入、成本计量问题）1471

问题4-2-22（经营租赁支出按期递增的金额是否在整个租赁期内按直线法进行确认）1476

问题4-2-23（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理）1478

问题4-2-24（节能减排服务中用能单位的会计处理）1480

问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）1482

问题4-2-26（出租物业招商代理费的会计处理）1485

问题4-2-27（长租公寓式公司成本摊销方式及租金收入确认问题）1486

第三节 合作开发房地产项目会计核算的相关问题1491

问题4-3-1（合作开发项目纳入合并报表范围应满足的条件）1491

问题4-3-2（项目公司以所开发的房产进行实物分红时，投资方的会计处理）1493

第四节 建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的相关问题1495

问题4-4-1（《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）是财政部于2008年8月颁布实施的，其中第五条仅对建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理进行了规范。对于建设移交（BT）、受让经营移交（TOT）方式，是否同样适用《企业会计准则解释第2号》第五条？）1495

问题4-4-2（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。”一般而言，基础设施的建造由项目公司出资，运营期内收取的费用一方面弥补运营成本，另一方面弥补前期的建造支出。《企业会计准则解释第2号》第五条中所指的“收取或应收对价的公允价值”即建造收入应如何确定？）1496

问题4-4-3（在一项污水处理厂项目的BOT合同中，该合同对于污水处理的保底水量、水价均有明确规定，即实际污水处理量未达到保底水量时，按照保底水量结算收入。但各期的污水处理量也可能存在超保底现象，超过多少无法预计。另对于水价的期后调整有明确的计算公式，但公式中的参数如：某年的工业用电价、职工平均工资等均为变量。由于水量、水价的不确定，是否能确定应适用无形资产模型？）1497

问题4-4-4（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施发包给其他方的，不应确认建造服务收入。”若基础设施的建造承包商为发包方（项目公司）的关联公司，是否也适用此项规定，不确认建造服务收入？）1497

问题4-4-5（《企业会计准则解释第2号》第五条中规定“对于基础设施发生的后续支出，应按照或有事项的规定处理。”实务中特许经营期通常较长，很多为25～30年，因期限较长，对未来资产的重置、维修支出很难合理预计，且每项资产的剩余年限均不相同，预计期后30年的情况，操作非常困难。应如何确定预计负债的金额？对于已经确认的预计负债，是否需要区分费用性支出和资本性支出，以确定预计负债的对应科目是无形资产还是成本费用？）1498

问题4-4-6（《企业会计准则解释第2号》第五条规定“按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务”。此规定是否意味着将期后的运营收入按照一定的标准分配为建造收入和运营收入，应如何操作？1498

问题4-4-7（部分已签订TOT运营协议的公司，期后进行了二期扩建或提标改造，性质同BOT运营方式，是否也适用《企业会计准则解释第2号》第五条？）1498

问题4-4-8（《企业会计准则解释第2号》第五条最后提到的减值测试是否只针对无法进行追溯调整的企业？整篇规定均提及公允价值的概念，是否意味着无形资产每年只需进行减值测试，无需摊销？）1499

问题4-4-9（企业代建市政道路的会计处理）1499

问题4-4-10（基础设施投资建设业务的会计核算模式）1501

问题4-4-11（无到期移交条款的特许经营项目是否适用BOT会计模式）1503

问题4-4-12（运营期满时按评估值作价移交的基础设施是否适用BOT会计模式）1504

问题4-4-13（BOT和租赁模式的区分）1506

问题4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）1512

问题4-4-15（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理）1515

问题4-4-16（合并报表层面对BOT项目收入的确认问题）1518

问题4-4-17（社会资本方采用权益法核算对PPP项目公司的投资，社会资本方承担施工总承包业务时，在其合并报表层面是否抵销建筑收入）1519

问题4-4-18（BOT污水处理厂预计大维修费用变动的相关问题）1521

问题4-4-19（TOT项目确定为金融资产或无形资产的判断）1525

问题4-4-20（关于BT项目公司收入成本确认的问题）1526

问题4-4-21（PPP联合体参与方的会计核算）1532

问题4-4-22（EMC合同中用能单位的会计核算）1534

问题4-4-23（PPP项目运作方式的判断及账务处理）1536

问题4-4-24（社会资本方及项目公司对PPP项目借款费用、现金流量处理等）1540

第五节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正相关问题1544

问题4-5-1（会计估计变更和前期会计差错更正的区分）1544

问题4-5-2（坏账准备计提方法的变更是否属于会计估计变更）1546

问题4-5-3（固定资产确认的金额标准发生变化属于会计估计变更还是会计政策变更）1547

问题4-5-4（对绩效奖金计提方法的改变属于会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正）1548

问题4-5-5（成本核算方法的调整是否为会计估计变更）1550

问题4-5-6（收入确认原则变更的处理）1551

问题4-5-7（收入确认由净额法变更为总额法是会计政策变更还是差错更正）1552

问题4-5-8（死亡猪只的成本核算方式变更如何处理？）1554

问题4-5-9（外币报表折算中使用的汇率的数据来源变更的相关会计处理）1556

问题4-5-10（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题）1557

问题4-5-11（安全生产费提取比例、使用方向等的变化是否属于会计政策变更）1559

问题4-5-12（5年内第三次变更折旧年限的性质判断及审计应对）1559

问题4-5-13（对连续变更会计估计事项的处理）1564

第五章 信息披露和列报业务问答1568

第一节 报表列报和披露的相关问题1568

问题5-1-1（拟清算经营活动，但不予以注销的公司，是否可以以持续经营假设编制财务报表）1568

问题5-1-2（拟在1年以后的某个时间终止经营的公司是否可以按持续经营基础编制财务报表）1570

问题5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）1571

问题5-1-4（可供出售金融资产应归类为流动资产还是非流动资产）1573

问题5-1-5（银行有权随时宣布到期的贷款的流动／非流动划分）1574

问题5-1-6（被期货经纪公司冻结的存放在期货经纪公司的资金的列示问题）1576

问题5-1-7（不可提前支取的结构性存款的报表列示）1577

问题5-1-8（第三方支付平台账户中的款项如何列报）1579

问题5-1-9（预收款项/合同负债、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）1579

问题5-1-10（客户以非货币资产抵偿债务时，债权的货币性／非货币性属性的判断及其列报）1580

问题5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列报）1582

问题5-1-12（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示）1582

问题5-1-13（财务公司委托贷款业务中的委托存款和受托贷款列报问题）1584

问题5-1-14（受托管理费定价公允性、列报及相关披露）1585

问题5-1-15（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题）1587

问题5-1-16（递延所得税资产、递延所得税负债披露问题）1588

项目1589

问题5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围）1589

问题5-1-18（非公开发行相关费用能否冲减发行溢价）1592

问题5-1-19（尽职调查费用是否能从融资溢价扣除）1593

问题5-1-20（确定记账本位币时需考虑的因素）1594

问题5-1-21（境外子公司记账本位币的确定和外币报表折算问题）1597

问题5-1-22（子公司、合营企业、联营企业的外币财务报表折算差额在合并报表上的列报问题）1598

问题5-1-23（子公司变更记账本位币，以前年度形成的外币报表折算差额应如何进行账务处理）1599

问题5-1-24（外币报表折算汇率问题）1600

问题5-1-25（关于外商投资企业在利润分配中提取“三项基金”的若干问题）1600

问题5-1-26（资产负债表日对子公司的增资尚未完成验资时的报表列报）1603

问题5-1-27（增值税借方余额列报为资产后的减值测试问题）1604

问题5-1-28（关于超过一年才能抵扣完毕的待抵扣进项税额的列报和减值）1607

问题5-1-29（地方教育费附加等税费的报表列报问题）1608

问题5-1-30（融资性担保公司利润表中“已赚保费”项目的列报）1608

问题5-1-31（同一控制下合并中被合并方于合并日前净利润的列报）1609

问题5-1-32（母子公司之间转让土地缴纳的土地增值税在合并报表中的列报）1610

问题5-1-33（子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述）1612

问题5-1-34（会计准则制度类规范性文件废止后适用会计制度问题）1613

问题5-1-35（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础）1614

问题5-1-36（如何判断资产重组过渡期间内与拟购买资产相关的当期所得税项是否应作为权益性交易计入资本公积）1615

问题5-1-37（财务报表的批准报出程序）1617

问题5-1-38（支付给劳务派遣人员的工资如何列报）1618

问题5-1-39（子公司对外销售是否依据母公司经营范围进行重分类及关联关系披露的问题）1620

问题5-1-40（专项储备和一般风险准备相关问题）1621

问题5-1-41（关于反向购买中股本披露问题）1622

问题5-1-42（关于对孙公司的持股比例披露问题）1625

问题5-1-43（股东未实际出资情况下实收资本账务的处理问题）1625

问题5-1-44（收到股东投资款未修改公司章程也未办理工商变更登记的账务处理）1628

问题5-1-45（属于权益的永续债在所有者权益变动表中的相关填列问题）1629

问题5-1-46（关于超额分配时所有者权益变动列报问题）1631

问题5-1-47（半年报审计时上期数据列报问题）1632

问题5-1-48（资产负债表日后事项披露问题）1633

第二节 现金流量表的相关问题1634

问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）1634

问题5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）1636

问题5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）1637

问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）1638

问题5-2-5（关于保函保证金的现金流量表列示问题）1640

问题5-2-6（房地产企业预售监管资金是否属于现金及现金等价物）1641

问题5-2-7（注销清算子公司的现金流量表问题）1641

问题5-2-8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）1642

问题5-2-9（投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题）1643

问题5-2-10（房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题）1644

问题5-2-11（整合主体垫付的“一停四不停”费用和支付的资源整合价款的现金流量表列报问题）1645

问题5-2-12（委托贷款现金流量表列示问题）1646

问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）1647

问题5-2-14（保理业务在现金流量表的列报问题）1647

问题5-2-15（研究开发支出相关现金流量）1649

问题5-2-16（核销应收款项转销的坏账准备在现金流量表上的列报）1649

问题5-2-17（外币现金流量表的折算）1650

问题5-2-18（为收购股权交易之目的交存产权交易所的交易保证金的列报问题）1651

问题5-2-19（购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权相关现金流量的列报）1652

问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）1653

问题5-2-21（同一控制下企业合并，被购买方支付给原股东分红的现金流列报）1656

问题5-2-22（银行承兑汇票相关现金流量的列报）1657

问题5-2-23（IFRS下，支付资本化利息的现金流出在现金流量表中的列报）1658

问题5-2-24（验资账户的资金在“银行账户被冻结”时如何处理）1659

第三节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题1659

问题5-3-1（仅仅同受由地方国资委设立的从事投融资和资产经营管理的国有独资公司控制的企业是否为关联方）1659

问题5-3-2（母公司的联营公司是否为关联方）1661

问题5-3-3（涉及租金分享安排的关联方关系判断）1662

问题5-3-4（对本企业具有重大影响的投资者的母公司及其控制的所有公司是否均为本企业的关联方）1663

问题5-3-5（关联方关系的判断）1665

问题5-3-6（实际控制人之间交叉持股比例低于5%情形下是否构成关联方）1667

问题5-3-7（合并报表中对重要子公司的少数股东、关键管理人员等特定关联方关系和交易的认定和披露）1669

问题5-3-8（证券监管规则下可能的单向关联方关系认定）1670

问题5-3-9（投资性主体的关联方认定）1671

问题5-3-10（母公司从子公司采购商品高于市场价格的会计处理）1673

问题5-3-11（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理）1674

问题5-3-12（从关联方购入用以研究的设备核算问题）1675

问题5-3-13（关联方非经营性资金占用的界定问题）1677

问题5-3-14（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题）1678

第四节 非经常性损益认定的相关问题1679

问题5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）1679

问题5-4-2（转让上网电量指标的收入的性质认定）1682

问题5-4-3（自产产品“先租后售”情况下的销售利润能否不认定为非经常性损益)1683

问题5-4-4（关于地方性财政“扶持基金”是否能作为经常性损益）1686

问题5-4-5（一定年限内可以持续获得的政府补助能否作为经常性损益）1687

问题5-4-6（企业收到以实际缴纳的各项社保费金额为标准退回的残疾人社保补助资金是否属于经常性损益）1688

问题5-4-7（增值税返还收入确认基础及是否应确认为非经常性损益）1689

问题5-4-8（企业享有的所得税优惠是否属于非经常性损益）1690

问题5-4-9（节能项目享受的“三免三减半”所得税优惠是否属于非经常性损益）1691

问题5-4-10（定期减免税优惠是否属于经常性损益）1693

问题5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）1693

问题5-4-12（化解产能资产计提的资产减值准备是否属于非经常性损益）1695

问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）1696

问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）1696

第六章 审计技术问题和其他问题1699

第一节 其他会计技术问题1699

问题6-1-1（A+H股上市公司境内外准则差异的处理）1699

问题6-1-2（境内外会计准则的差异处理）1700

问题6-1-3（煤矿生产企业转产，专项储备余额应如何处理）1706

问题6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理）1707

问题6-1-5（募集资金置换自有资金时涉及专项储备的处理）1709

问题6-1-6（煤矿企业提取的煤管费、煤炭价格调节基金及矿产资源补偿费的列报）1710

问题6-1-7（代扣个人所得税手续费返还的账务处理）1711

问题6-1-8（合同取得成本能否递延）1712

问题6-1-9（明星代言费应予以递延还是一次性确认费用）1713

问题6-1-10（企业非公开发行债券，加权平均净资产收益率指标计算时应否扣除永续债）1715

问题6-1-11（同一控制下企业合并每股收益的计算问题）1716

问题6-1-12（关于每股收益计算问题）1718

问题6-1-13（每股收益计算和披露的特殊问题）1719

问题6-1-14（每股收益的计算（涉及以本年度新增的资本公积转增股本））1721

问题6-1-15（同一控制下企业合并中每股收益和加权平均净资产收益率计算（涉及募集配套资金支付现金对价））1722

问题6-1-16（房地产开发企业土地使用税的列支）1723

问题6-1-17（变更为股份有限公司后第一年末未分配利润为负数对IPO申报的影响）1723

问题6-1-18（集团内部应收票据贴现后在合并报表层面的列报）1724

问题6-1-19（与出口免抵税额相关的附加税费的确认时点）1725

问题6-1-20（根据销售回款支付返利时，相关负债的确认时点）1727

问题6-1-21（矿山地质环境治理恢复相关预计负债和保证金的核算）1728

问题6-1-22（长期挂账负债的核销问题）1729

问题6-1-23（“公司+基地+农户”模式下合作基地和农户存栏牛是否确认为公司的存货）1730

问题6-1-24（关联方交易是否具有商业实质、是否应认定为权益性交易的判断）1732

问题6-1-25（重大资产重组中备考报表的编制是否需要考虑资产重组过程中的融资架构）1734

问题6-1-26（架构重组同时发生业务模式变化时，盈利预测与备考报表的编制基础）1735

问题6-1-27（母公司向上市子公司增资过程中发生的发行费用在母公司合并报表层面如何处理）1737

问题6-1-28（新三板定向增发未获批时已收定增款项的会计处理）1738

问题6-1-29（已完成股改的公司又变更为有限责任公司后原“资本公积——股本溢价”的会计处理问题）1739

第二节 审计技术问题1740

问题6-2-1（应收账款函证回函是否可以作为收入确认的依据）1740

问题6-2-2（对无法实施审计的情况出具鉴证报告的问题）1741

问题6-2-3（对特殊编制基础财务报告出具审计报告的注意事项）1742

问题6-2-4（分公司简式审计报告格式问题）1744

问题6-2-5（涉及担保事项的财务报表审计）1749

第三节 验资的相关问题1752

问题6-3-1（验资银行询证函截止日的相关问题）1752

问题6-3-2（验资截止日确定）1753

问题6-3-3（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额）1754

问题6-3-4（股权出资的验资问题）1754

问题6-3-5（在建工程出资的审验）1755

问题6-3-6（关于用土地使用权出资的相关问题）1756

问题6-3-7（实物出资的相关问题）1758

问题6-3-8（企业改制验资问题）1763

问题6-3-9（吸收合并验资问题）1764

问题6-3-10（企业分立中新设和续存企业验资问题）1765

第四节 法律及其他问题1765

问题6-4-1（资产负债表日后发生合同违约的处理）1765

问题6-4-2（吸收合并中存续企业注册资本设定问题）1766

问题6-4-3（中外合资企业利润分配的相关规定）1767

问题6-4-4（出资未按章程约定到位导致按实际出资比例达不到控制的问题）1769

问题6-4-5（子公司预退投资款的问题）1769

问题6-4-7（股东投入无形资产所带来的收益低于其作价的性质认定问题）1770

问题6-4-8（股东出资不及时的问题）1771

问题6-4-9（中期财务报表是否需要计提盈余公积）1772

问题6-4-10（资本公积是否可用于利润分配）1772

问题6-4-11（IPO原始财务报表的确认问题）1772

问题6-4-12（公司提取的任意盈余公积是否能用于股利分配）1774

问题6-4-13（存在漏申报税款情况的会计、审计处理）1775

问题6-4-14（公司股东对公司的借款是否可以转为股权）1776

38

前 言

《瑞华研究2010～2019汇编本》主要总结了我们在2009～2018年年报审计中遇到的一些有代表性的典型案例，供大家在执业过程中参考。使用中请务必注意以下几点：

1． 以下案例中所给出的结论和解答，是完全基于相关的特定背景信息的，并非适用于所有情形的一般性指引。因此仅供相关项目组在实务中作为专业判断的参考，不可替代对相关准则原文的查阅，也不可替代项目组的专业判断。在实务中运用时请注意结合被审计单位的具体情况进行全面的分析和考量，必要时应履行本所的技术咨询程序。

2． 下列各案例所涉及的会计报告主体，除有特别说明者外，均执行财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第33号发布，财政部令第76号修订）、于2006年2月15日及其后颁布和修订的42项具体会计准则、其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下统称“新企业会计准则”、“新会计准则”或“新准则”）。

3． 由于2019年度处于新旧收入准则、金融工具准则、租赁准则并存的过渡期间，因此，在相关问题答复中，新旧准则下处理不一致的情况，�