bui thi b phuong 9

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Công Nghiệp Quảng Ninh

MỤC LỤC Doanh nghiệp thương mại Bình Minh .............................................................................76Sổ chi tiết bán hàng.......................................................................................................................76 Doanh nghiệp thương mại Bình Minh ............................................................................78 Sổ chi tiết bán hàng..............................................................................................................78 Doanh nghiệp thương mại Bình Minh ............................................................................79 Sổ chi tiết tài khoản..............................................................................................................79 .................................................................................................................................................81 Doanh nghiệp thương mại Bình Minh ...............................................................................81Sổ chi tiết bán hàng.......................................................................................................................81 Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh ............................................................................82 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n............................................................................................82 Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh ............................................................................85 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n.......................................................................................85 Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh ............................................................................87 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n............................................................................................87 Chứng từ ghi sổ ( số 31).........................................................................91 Chứng từ ghi sổ....................................................................................93 Chứng từ ghi sổ....................................................................................94 Chứng từ ghi sổ....................................................................................94 Chứng từ ghi sổ....................................................................................97 Chứng từ ghi sổ....................................................................................98

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Sách Kế toán tài chính trong doanh nghiệp của trường Đại học Kinh tế Quốc

dân.

2. Một số báo cáo thực tập của khóa trước trường Đại học Công Nghiệp Quảng

Ninh và một số trường khác.

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

SV: Bùi Thị Bích Phương Lớp: Kế Toán 20B

1


GTGT: Giá trị gia tăng

TSCĐ: Tài sản cố định

CKTM: Chiết khấu thương mại

GGHB: Giảm giá hàng bán

HBBTL: Hàng bán bị trả lại

TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt

XK: Xuất khẩu

CPBH: Chi phí bán hàng

CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp

TNDN: Thu nhập doanh nghiệp

KQKD: Kết quả kinh doanh

LỜI MỞ ĐẦU1.TÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi

Làm thế nào để đạt được hiệu quả trong sản xuất kinh doanh luôn là mục tiêu

hướng tới của các doanh nghiệp. Nhất là trong tình hình kinh tế đầy bất ổn của thế giới

như hiện nay (mức độ lạm phát cao nhất từ trước đến nay), để đạt được hiệu quả trong

sản xuất là một vấn đề khó đối với bất kỳ một nhà quản lý doanh nghiệp nào. Muốn đạt

được hiệu quả trong sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp phải thực hiện tổng điều hoà

nhiều biện pháp quản lý đối với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Hạch toán kế toán là một biện pháp quan trọng trong công tác quản lý kinh tế. Kế toán là


2


một công cụ quan trọng để điều hành quản lý các hoạt động tính toán kinh tế và kiểm tra

việc bảo vệ, sử dụng tài sản vật tư tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản

xuất kinh doanh và tự chủ tài chính. Kế toán cung cấp toàn bộ thông tin kinh tế của

doanh nghiệp, giúp lãnh đạo điều hành quản lý hoạt động kinh tế tài chính đạt hiệu quả

cao. Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, kế toán cần tổ chức một cách khoa học, hợp lý

và đúng đắn.

Nếu kế toán nói chung là công cụ quản lý kinh tế thì kế toán tiêu thụ và xác định

kết quả cũng là công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý về tài chính trong doanh

nghiệp. Bởi vì tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Thông

qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, doanh nghiệp thu

hồi được vốn bỏ ra. Cũng chính trong giai đoạn tiêu thụ này, bộ phận giá trị mới được

sáng tạo ra trong khâu sản xuất được thực hiện và biểu hiện dưới hình thức là lợi nhuận.

Đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sẽ góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và

hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã

hội.

Muốn vậy thì Doanh nghiệp phải sản xuất cái thị trường cần chứ không phải cái

doanh nghiệp có và tự đặt ra cho mình những câu hỏi: “Sản xuất cái gì? Sản xuất cho ai?

Sản xuất như thế nào và sản xuất bao nhiêu?”.

Sau hai năm rưỡi học tập nâng cao trình độ chuyên môn và rèn luyện tại trường

Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh, dưới sự chỉ bảo, hướng dẫn nhiệt tình của các thầy

cô giáo, em đã hiểu biết thêm được kiến thức về kế toán – tài chính nói chung và kế toán

tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. Cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của

tập thể công nhân viên cũng như ban lãnh đạo Doanh nghiệp thương mại Bình Minh và

nhất là sự giúp đỡ tận tình của Giảng viên NguyÔn ThÞ Th¬m trong suốt quá trình

thực tập đã giúp em đi sâu nghiên cứu, hoàn thành tốt đề tài “Kế toán tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh” t¹i c«ng ty nªn làm báo cáo tốt nghiệp.

2.Môc ®Ých nghiªn cøuNh»m tiÕp cËn víi thùc tª c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÐ to¸n

tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp nãi riªng. Tõ ®ã rót ra so s¸nh gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tÕ rót ra nhËn xÐt tõ gãc ®é sinh viªn

-T×m hiÓu c«ng t¸c b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

- Qua nghiªn cøu , ®¸nh gi¸ t×nh h×nh b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i doanh nghiÖp rót ra ®îc nhîc ®iÓm trong c«ng t¸c kÕ to¸n . §ång thêi ®Ò xu¸t ý kiÕn nh»m ph¸t huy u ®iÓm ,h¹n chÕ nhîc ®iÓm phôc vô cho c«ng t¸c b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i doanh nghiÖp.

3. §èi tîng nghiªn cøu , ph¹m vi nghiªn cøu

- §èi tîng nghiªn cøu: chøng tõ ,sæ s¸ch kÕ to¸n liªn quan ®Õn b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh


3


- Ph¹m vi nghiªn cøu: KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh

- Ph¹m vi thêi gian:

4. Ph¬ng ph¸p nghiªn cøu

§Ó hoµn thµnh ®îc bµo b¸o c¸o nµy trong qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i c«ng ty doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh t«i ®· cè g¾ng thu thËp tµi liÖu , quan s¸t c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty vµ vËn dông nh÷ng kiÕn thøc ®· häc tËp ®îc trªn c¶ lý thuyÕt vµ thùc tiÔn nh»m thùc hiÖn tèt nhÊt nh÷ng kiÕn thøc ®ã vµo ®Ò tµi cña m×nh

5.KÕt cÊu cña bµi thùc tËp Sau một thời gian ngắn thực tập tại phòng kế toán của doanh nghiệp, qua tìm hiểu

và nghiên cứu lý luận thực tế, em xin trình bày tình hình hạch toán quá trình tiêu thụ và

xác định kinh doanh của doanh nghiệp thương mại Bình Minh mà em đã tiếp thu được.

Báo cáo gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong

doanh nghiệp.

Phần II. Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Phần III. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết

quả kinh doanh tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Do khả năng có hạn và những hạn chế về mặt hiểu biết chắc chắn trong báo cáo

này còn nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô giáo,

các anh chị và các bạn để báo cáo của em được hoàn thiện.

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

Bùi Thị Bích Phương

PHẦN I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TRONG DOANH NGHIỆP.

1.1. Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

trong doanh nghiệp thương mại.

1.1.1. Khái niệm bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

1.1.1.1. Khái niệm bán hàng.

Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong các doanh

nghiệp thương mại. Đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người

mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền.


4


Xét về góc độ kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hóa của doanh nghiệp được

chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).

Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại

nói riêng có những đặc điểm chính sau:

- Có sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán,

người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.

- Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hóa: người bán mất quyền sở hữu, người

mua có quyền sở hữu về hàng hóa đã mua. Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, các doanh

nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lượng hàng hóa và nhận lại từ khách hàng

một khoản gọi là doanh thu bán hàng. Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác

định kết quả kinh doanh của mình.

1.1.1.2. Khái niệm xác định kết quả kinh doanh.

Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh các chi phí kinh doanh đã bỏ ra và

thu nhập từ kinh doanh đã thu về trong kỳ. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh

doanh đạt được là lãi, thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả là lỗ.

Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh

thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và

yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.

1.1.2.Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô vµ X§KQKD trong DN1.1.2.1. Mối quan hệ giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh tại doanh nghiệp, còn xác

định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định có nên tiêu thụ hàng

hóa nữa hay không. Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có

mối quan hệ mật thiết với nhau. Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của doanh

nghiệp, còn bán hàng là phương tiện trực tiếp để đạt được mục đích đó.

1.1.2.2. Yêu cầu quản lý của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.


5


Quản lý quá trình bán hàng và kết quả bán hàng là một yêu cầu thực tế, nó xuất

phát từ mục tiêu của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng thì mới

đảm bảo được chỉ tiêu hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá chính xác hiệu quả sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp đó. Do vậy vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là:

+ Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kì,

từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế.

+ Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục

tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.

+ Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tình hình thanh

toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh hiện tượng

mất mát, thất thoát, ứ đọng vốn. Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ sản

phẩm đối với từng đơn vị, từng thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh quá

trình tiêu thụ đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan hệ

buôn bán trong và ngoài nước.

+ Quản lý chặt chẽ vốn của thành phẩm đem tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản

chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các

số liệu, đồng thời phân bổ cho hàng tiêu thụ, đảm bảo cho việc xác định tiêu thụ được

chính xác, hợp lý.

+ Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học đảm bảo việc

xác định kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phản ánh và giám sát tình hình thực

hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời.

1.1.2.3.Lý luận cơ bản về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Phương thức bán hàng.

Hoạt động mua bán hàng hóa của các doanh nghiệp thương mại có thể được thực

hiện qua 2 phương thức: bán buôn và bán lẻ. Trong đó, bán buôn là bán hàng cho các

đơn vị sản xuất kinh doanh để tiếp tục quá trình lưu chuyển hàng hóa, còn bán lẻ là bán

hàng trực tiếp cho người tiêu dùng nhằm đáp ứng nhu cầu cá nhân và bộ phận nhu cầu

kinh tế tập thể, chấm dứt quá trình lưu chuyển hàng hóa.

Phương thức bán buôn.

Đặc điểm của phương thức bán hàng này là số lượng tiêu thụ của mỗi lần bán

thường lớn.

Có 2 phương thức là bán hàng qua kho và bán hàng không qua kho.

* Phương thức bán hàng qua kho: Theo phương thức này, hàng hóa mua về được

nhập kho rồi từ kho xuất bán ra.

* Phương thức bán hàng không qua kho: Theo phương thức này, hàng hóa sẽ

được chuyển thẳng từ đơn vị cung cấp đến đơn vị mua hàng không qua kho của đơn vị

trung gian.

Phương thức bán lẻ.


6


Khác với phương thức trên, đặc điểm của phương thức bán hàng này là số lượng

tiêu thụ của mỗi lần bán thường nhỏ.

Có 3 phương thức bán hàng là: Bán hàng thu tiền tập chung, bán hàng không thu

tiền tập trung và bán hàng tự động.

* Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng

chỉ phụ trách giao hàng, còn việc thu tiền có người chuyên trách làm công việc này.

* Phương thức bán hàng không thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nhân

viên bán hàng vừa làm nhiệm vụ giao hàng, vừa làm nhiệm vụ thu tiền.

* Phương thức bán hàng tự động: Theo phương thức này, người mua tự chọn

hàng hóa sau đó mang đến bộ phận thu ngân kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng

và thu tiền.Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán được xác định bằng 1 trong 4 phương pháp sau:

* Phương pháp nhập trước - xuất trước: với giả định rằng sản phẩm, hàng hóa nào

nhập kho trước thì được xuất đầu tiên và giá trị xuất kho được xác định trên cơ sở giá trị

nhập kho của chúng.

* Phương pháp nhập sau - xuất trước: với giả định rằng sản phẩm, hàng hóa nào

nhập vào trước thì được xuất ra sau, những sản phẩm, hàng hóa được nhập kho sau cùng

được xuất kho đầu tiên. Giá trị xuất kho của chúng được xác định trên cơ sở giá trị nhập

kho tương ứng.

* Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá vốn của

thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá

bình quân gia quyền. Có 2 phương pháp tính như sau:

+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: nghĩa là, sau mỗi lần nhập kho phải

xác định một đơn giá bình quân mới theo công thức sau:

Đơn giá bình quân

(Sau mỗi lần nhập)=

Giá trị thực tế sau mỗi lần nhập

Số lượng sau mỗi lần nhập

Giá trị xuất kho

hàng hóa=

Số lượng hàng

xuất khox Đơn giá bình quân


7


+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: đơn giá bình quân được xác định tại thời

điểm cuối kỳ, một lần duy nhất.

Đơn giá bình quân =Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Giá trị xuất kho

hàng hóa=

Số lượng hàng

xuất khox Đơn giá bình quân

* Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này khi xuất kho thành

phẩm thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và giá thành thực tế nhập kho của lô

đó để tính giá trị xuất kho. Phương pháp này thường sử dụng với những loại hàng có giá

trị cao, thường xuyên cải tiến mẫu mã, chất lượng.

1.1.2.4.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

* Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ

đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

- Đối với bản thân doanh nghiệp có bán được hàng thì mới có thu nhập để bù đắp

những chi phí đã bỏ ra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời

sống của người lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân.

-Việc xác định chính xác kết quả kinh doanh là cơ sở xác định chính xác hiệu quả

hoạt động của các doanh nghiệp đối với Nhà nước thông qua việc nộp thuế, phí, lệ phí

vào ngân sách nhà nước, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số

lợi nhuận thu được giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế: Nhà nước, tập thể, và các

cá nhân người lao động.

*Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

Để thực sự là công cụ cho quá trình quản lý, kế toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh phải thực hiện tốt, đầy đủ các nhiệm vụ sau:

* Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời giám sát chặt chẽ tình

hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm.

* Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các

khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp.

* Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình

thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.


8


* Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ

phân tích hoạt động có liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.

Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải luôn gắn liền với nhau.

1.1.3.KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong DN 1.1.3.1.KÕ to¸n thµnh phÈm Tµi kho¶n sö dông : TK 155 – Thµnh phÈm

TK 155 “ Thµnh phÈm “ sö dông ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ gãc thµnh phÈm hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng trong doanh nghiÖp .

KÕt cÊu vµ néi dung :

Nî TK 155 Cã

- Gi¸ trÞ thùc tÕ cña ph¸t triÓn xuÊt - Gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm

- TrÞ gi¸ cña ph¸t triÓn ph¸t hiÖn khi - TrÞ gi¸ cña thµnh phÈm thiÕu hôt ph¸t

KiÓm kª hiÖn khi kiÓm kª kÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc

KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm tÕ cña thµnh phÈm kho cuèi kú(ph¬ng

Tån kho cuèi kú (ph¬ng ph¸p KK§K) ph¸p (KK§K)

DCK: gi¸ trÞ thùc tÕ thµnh phÈm tån kho

Kh¸i niÖm Trong DNSXCN: Thµnh phÈm nh÷ng s¶n phÈm ®· kÕt thóc toµn

bé quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt do doanh nghiÖp tiÕn hµnh hoÆc thuªu

ngoµi gia c«ng t¸c chÕ biÕn vµ ®· ®îc kiÓm nghiÖm phï hîp víi tiªu chuÈn kü

thuËt quy ®Þnh vµ ®· nhËp cho kho thµnh phÈm.

* Ph©n biÖt gi÷a thµnh phÈm vµ s¶n phÈm .

- XÐt vÒ mÆt giíi h¹n.

+ Thµnh phÈm lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vµ g¾n víi mét

quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt nhÊt ®Þnh trong ph¹m vi mét doanh nghiÖp .

+ S¶n phÈm lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cung cÊp dÞch

vô.

- XÐt vÒ mÆt ph¹m vi.

+ Thµnh phÈm duy nhÊt chØ lµ s¶n phÈm hoµn thµnh ë giai ®o¹n cuèi

cïng cña quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt .


9


+ S¶n phÈm: Bao gåm thµnh phÈm vµ nöa thµnh phÈm. Thµnh phÈm lµ bé phËn chñ yÕu cña hµng ho¸ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt .Hµng ho¸ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh bao gåm: Thµnh phÈm, nöa thµnh phÈm, vËt t vµ dÞch vô cung cÊp vµ kh¸ch hµng Nguyªn t¾c ghi sæ kÕ to¸n thµnh phÈm

Gi¸ trÞ thµnh phÈm theo nguyªn t¾c ph¶i ®îc ghi nhËn theo gi¸ gèc( trÞ gi¸

thùc tÕ) trêng hîp gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc thÊp h¬n gi¸ gèc th× gi¸ trÞ

thµnh phÈm ph¶i ph¸n ¸nh theo gi¸ trÞ thuÇn theo gi¸ trÞ cã thùc hiÖn ®îc.

Trong thùc tÕ, doanh nghiÖp thêng s¶n xuÊt nhiÒu mÆt hµng vµ ho¹t

®éng nhËp xuÊt thµnh phÈm trong doanh nghiÖp lu«n cã biÕn ®éng lín do

nhiÒu nguyªn nh©n, ®Ó phôc vô cho viÖc ho¹ch to¸n hµng ngµy kÞp thêi, kÕ

to¸n thµnh phÈm cßn cã thÓ sö dông gi¸ ho¹ch to¸n ®Ó ghi chÐp vµ phiÕu

nhËp, phiÕu xuÊt vµ ghi sæ kÕ to¸n ghi tiÕp thµnh phÈm.

Gi¸ gèc thµnh phÈm nhËp kho

- Gi¸ gèc thµnh phÈm nhËp kho ®îc x¸c ®Þnh theo tõng trêng hîp nhËp.

+ Thµnh phÈm do çc bé phËn s¶n xuÊt chÝnh vµ s¶n xuÊt cña doanh

nghiÖp s¶n xuÊt ra ph¶i ®îc ghi nhËn theo gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ bao gåm.

Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ

s¶n xuÊt chung ®Ó s¶n xuÊt thµnh phÈm.

+ Thµnh phÈm thuª ngoµi gia c«ng ®Ó chÕ biÕn ®îc ghi nhËn theo gi¸

thµnh thùc tÕ gia c«ng chÕ biÕn bao gåm. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp.

Chi phÝ thuª gia c«ng. Chi phÝ vËn chuyÓn bçc dì khi giao, nhËn c«ng nh©n.

Gi¸ gèc thµnh phÈm xuÊt kho

Ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c tÝnh theo gi¸ gèc, nhng do thµnh phÈm nhËp tõ

çc nguån nhËp vµ lµ ho¹t ®éng trong qu¸ khø cña çc kú kÕ to¸n kh¸c nhau. Do

®ã cã thÓ x¸c ®Þnh gi¸ gèc cña thµnh phÈm xuÊt kho, kÕ to¸n cã thÓ sö dông

mét trong nh÷ng ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng tån kho sau.

+ Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh (gi¸ thùc tÕ cña tõng l« nhËp)

+ Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn (sau mçi lÇn nhËp hoÆc cuèi kú)

+ Ph¬ng ph¸p nhËp tríc'' xuÊt sau (Fi Fo)

+ Ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc (Li Fo)

S¬ ®å 1: S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n thµnh phÈm


10


a, Theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn

155-Thµnh phÈm154 632

NhËp kho thµnh phÈm do ®¬n vÞ SX, XuÊt hµng hãa(b¸n,trao ®æi, ChÕ biÕn hoÆc thuª ngoµi gia c«ng hoµn biÕu tÆng ,sö dông néi béThµnh 632 157 XuÊt kho thµnh phÈm göi cho c¸c ®¹i lý, Thµnh phÈm ®· xuÊt b¸n ®¬n vÞ nhËn hµng ký göi hoÆc göi hµng cho bÞ tr¶ l¹i nhËp kho Kh¸ch hµng theo hîp ®ång hoÆc göi cho C¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc

222,223 222,223 Thu håi vèn gãp vµo c«ng ty liªn kÕt xuÊt kho thµnh phÈm

C¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t gãp vèn vµo c«ng ty liªn kÕt B»ng thµnh phÈm nhËp kho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t

338 3381 338 3381

Thµnh phÈm ph¸t hiÖn thõa Thµnh phÈm ph¸t hiÖn thiÕu Khi kiÓm kª chê xö lý Khi kiÓm kª chê xö lý

b, Theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú


11


KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thµnh phÈm

Tån kho cuèi kú

155 632

KÕt chuyÓn gi¸ thµnh phÈm

Tån kho ®Çu kú

911

Cuèi kú,x¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn

631 trÞ gi¸ vèn thµnh phÈm xuÊt b¸n,trao ®æi

BiÕu tÆng,tiªu dïng néi bé trong kú

Gi¸ thµnh phÈm nhËp kho

Trong kú

TÝnh gi¸ hµng ho¸ vÒ thùc chÊt lµ viÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ ghi sæ cña hµng ho¸.

Theo quy ®Þnh hµng ho¸ ®îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) tøc lµ hµng ho¸ khi

nhËp kho hay xuÊt kho ®Òu ®îc ph¶n ¸nh trªn sæ s¸ch theo gi¸ thÞ trêng.

Gi¸ gèc ghi sæ cña hµng ho¸ ®îc tÝnh nh sau:

Gi¸ thùc tÕ ghi sæ gåm gi¸ trÞ mua cña hµng ho¸ (gi¸ mua ghi trªn ho¸

®¬n cña ngêi b¸n ®· ®¬c trõ vµo chi phÝ th¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ hµng mua ®îc h-

ëng, céng çc chi phÝ gia c«ng, hoµn thiÖn vµ céng çc lo¹i thuÕ kh«ng ®îc

hoµn l¹i) vµ çc chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, chi phÝ

bao b×, chi phÝ thu nua, chi phÝ thuª kho thuª b·i, tiÒn ph¹t lu hµng, lu kho, lu

b·i….).

§Ó x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) ghi sæ cña hµng ho¸ xuÊt kho trong kú,

tuú theo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña tõng doanh nghiÖp, tuú thuéc vµo yªu cÇu

qu¶n lý tr×nh ®é nghiÖp vô kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét sè ph¬ng ph¸p sau ®©y

theo nguyªn t¾c nhÊt qu¸n, nÕu thay ®æi ph¬ng ph¸p ph¶i gi¶i thÝch râ rµng.

1.1.3.2.Doanh thu bán hàng.

Khái niệm doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch

như bán sản phẩm hàng hóa cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu

thêm ngoài giá bán (nếu có).


12


Theo chuẩn mực số 14 ban hành theo quyết định 149 ngày 31/12/2001 của Bộ tài

chính thì:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần làm

tăng nguồn vốn chủ sở hữu.

Điều kiện ghi nhận doanh thu.

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả các điều kiện

sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

- Doanh nghiệp không nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa như người sở hữu hàng

hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Chøng tõ kÕ to¸n h¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng Chøng tõ sö dông:

- Hãa ®¬n b¸n hµng(doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp),b¶ng kª b¸n lÎ,hãa ®¬n GTGT,phiÕu thu ,chi....

Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng.

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi viết

hóa đơn bán hàng phải viết rõ giá bán chưa thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT

phải nộp và tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng được phản ánh theo số tiền bán

hàng chưa có thuế GTGT.

Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu được

phản ánh trên tổng giá thanh toán.

Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất – nhập khẩu thì doanh thu

tính trên tổng giá mua bán.

Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi chi tiết theo từng

loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng

khác nhau.

Tµi kho¶n sö dông: TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ


13


TK 511 cã 4 TK cÊp 2 là:

TK 5111- Doanh thu b¸n hàng ho¸

TK 5112- Doanh thu b¸n c¸c thành phÈm

TK 5113- Doanh thu cung cÊp dÞch vô

TK 5118- Doanh thu kh¸c

KÕt cÊu vµ néi dung :

TK511

Bªn Nợ: Bªn Cã:- Số tiÒn tiªu thô ®Æc biÖt,thuÕ xuÊt nhËp khÈu p¶i nép cña hµng hãa , dÞch vô ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· tiªu thô trong kú

-Doanh thu b¸n s¶n phÈm ,hµng hãa, cung cÊp dÞch vô

- Sè thuÕ GTGTph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú

- Doanh thu hàng b¸n bÞ tr¶ l¹i kÕt chuyÓn cuèi kú

-KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn vµo tµi kho¶n 911 “ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh "

Tµi kho¶n 511 kh«ng cã sè d cuèi kú

Sơ đồ 2: S¬ ®å hạch toán doanh thu bán hµng

Thuế tiêu thụ đặc biệt, Doanh thu bán hàng hoá, thuế GTGT phải nộp sản phẩm, dịch vụ

TK 531 TK 3331

Kết chuyển giảm giá hàng bán TK 152, 153, 156

Bán hàng theo phương thức đổi hàng TK 532

Kết chuyển hàng bán bị trả lại TK 334


14

TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131


Trả lương bằng sản phẩm TK 521

TK 512 Chiết khấu thương mại

TK 911

Kết chuyển doanh thu thuần


15


1.1.3.3. Các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán, hàng bán bị trả lại.

Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng, trong đó các khoản:

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hạch toán như sau:

- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết

khấu thương mại, giảm giá hàng bán.

- Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra

trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi.

- Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hóa đơn bán hµng

S¬ ®å 3: S¬ ®å h¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu

TK 131,111,112 TK 521,5212,5213 TK 511

CKTM, gi¶m gi¸ hµng b¸n, K/C c¸c kho¶n

Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i gi¶m trõ doanh thu

TK 3331

Ghi gi¶m thuÕ

GTGT

TK 3331,3332,3333

ThuÕ GTGT nép theo

Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp,

ThuÕ TT§B,ThuÕ

XuÊt khÈu


16


Tµi kho¶n sö dông* TK 521 – “Chiết khấu thương mại”

Khái niệm.

- Chiết khấu thương mại:là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua với số lượng lớn.

Tài khoản này dùng để phản ánh phần chiết khấu thương mại cho khách hàng được

hưởng khi họ mua với số lượng lớn.

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Các khoản chiết khấu thương mại tăng trong kỳ.

Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần.

+ TK 521 không có số dư.

Trên thực tế Công ty không có chương trình giảm giá cho khách hàng nên không

sử dụng tài khoản này.

S¬ ®å 4 : S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n chiÕt khÊu th¬ng m¹i 333(33311)

111,112,131... ThuÕ GTGT

®Çu ra (nÕu cã)

Sè tiÒn chiÕt khÊu

Th¬ng m¹i

Cho ngêi mua 521 511

Doanh thu kh«ng Cuèi kú kÕt chuyÓn

Cã thuÕ GTGT chiÕt khÊu th¬ng

M¹i sang TK

Doanh thu b¸n hµng


17


* TK 531 – “Hàng bán bị trả lại”

Kh¸i niÖm:

- Hàng bán bị trả lại: là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách

hàng trả lại và từ chối thanh toán.

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả

lại doanh nghiệp do chất lượng không đảm bảo yêu cầu.


Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh tăng.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại đề xác định doanh thu thuần.


Công ty kinh doanh mặt hàng vật liệu xây dựng ( đá, cát), đây là những mặt hàng

mở khách hàng được xem hàng kỹ trước khi mua do vậy không có hàng bị trả lại, nên

Công ty không sử dụng tài khoản này.

S¬ ®å 5 : S¬ ®å h¹ch to¸n Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm:

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.

kÕ to¸n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

111,112,131 531 511,512 Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

(Cã c¶ thuÕ GTGT )cña ®¬n vÞ Cuèi kú kÕt chuyÓn doanh thu cña

¸p dông ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh trong kú

Hµng b¸n bÞ Doanh thu

Tr¶ l¹i (®¬n vÞ hµng b¸n bÞ

¸p dông ph¬ng tr¶ l¹i (kh«ng cã

ph¸p khÊu trõ) thuÕ GTGT

333(33311) ThuÕ GTGT

111,112 641

Chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn hµng


18


B¸n bÞ tr¶ l¹i

* TK 532 – “Giảm giá hàng bán”

Kh¸i niÖm: - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm giá cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc không đảm bảo chất lượng theo thỏa thuận

Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng khi sản phẩm,

hàng hóa không đảm bảo chất lượng nhưng khách hàng vẫn mua nhưng yêu cầu giảm

giá được doanh nghiệp chấp nhận.

Kết cấu tài khoản:Bên Nợ: Số tiền giảm giá cho khách hàng (chưa có thuế GTGT).

Bên Có: Kết chuyển phần giảm giá hàng bán để xác định doanh thu thuần.


Công ty không sử dụng tài khoản này

S¬ ®å 6 : S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n gi¶m gi¸ hµng b¸n

111,112,131 532 511,512 Doanh thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n Cuèi kú kÕt chuyÓn tæng sè

Cã c¶ thuÕ GTGT cña d¬n vÞ gi¶m gi¸ hµng b¸n ph¸t sinh trong kú

¸p dông ph¬ng ph¸p trùc tiÕp

Gi¶m gi¸ hµng

B¸n (®¬n vÞ ¸p Doanh thu kh«ng

Dông ph¬ng cã thuÕ GTGT

Ph¸p khÊu trõ

333(33311)

ThuÕ GTGT

Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ

trong kỳ.


19



Bên Nợ: Giá vốn hàng đã bán trong kỳ.

Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh.


S¬ ®å 7: S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸nTK 154,155 TK 632 TK 911

trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng hãa vµ

dÞch vô xuÊt kho c¸c chi phÝ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ KD

TK 156,157

trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n

TK138,152,153 TK155,156

155,156.. hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp kho

PhÇn hao hôt mÊt m¸t hµng tån

Kho tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n

TK 627 TK159 TK632

Chi phÝ s¶n xu¸t chung cè ®Þnh hoµn nhËp dù phßng trÝch lËp

Kh«ng ®îc ph©n bæ ®îc ghi gi¶m gi¸ hµng tån kho dù phßng

Vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú gi¶m gi¸

Hµng tån

TK 217 kho

BÊt ®éng s¶n ®Çu t

TK 2147

trÝch khÊu hao bÊt

®éng s¶n ®Çu t

TK 154

Gi¸ thµnh thùc tÕ cña sp chuyÓn


20


Thµnh TSC§ sö dông cho SXKD

Chi phÝ qu¸ møc b×nh thêng

Cña TSC§ tù chÕ vµ chi phÝ kh«ng

Hîp lý tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n

1.1.3.4. KÕ to¸n çc kho¶n thanh to¸n tiÒn hµng Trong ®iÒu kiÖn b¸n hµng hiÖn nay viÖc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng ®îc thÓ

hiÖn qua nhiÒu ph¬ng thøc . Tuú vµo lîng hµng ho¸ giao dÞch , mèi quan hÖ

gi÷a hai bªn vµ h×nh thøc b¸n hµng mµ bªn mua vµ bªn b¸n sÏ lùa chän mét ph-

¬ng thøc thanh to¸n phï hîp nhÊt , tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ vµ cã hiÖu qu¶ nhÊt

.Ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng t¹i çc Doanh NghiÖp ®îc thÓ hiÖn díi 2

h×nh thøc : Thanh to¸n trùc tiÕp vµ thanh to¸n qua ng©n hµng.

* Ph¬ng thøc thanh to¸n trùc tiÕp :

Lµ ph¬ng thøc thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt , ng©n phiÕu , hµng ®æi hµng ®Ó

giao dÞch mua b¸n .Khi bªn b¸n chuyÓn giao hµng ho¸ th× bªn mua ph¶i cã

nghÜa vô thanh to¸n trùc tiÕp ngay cho bªn b¸n theo gi¸ ®· tho¶ thuËn . Ph¬ng

thøc nµy gi¶m thiÓu ®îc nh÷ng rñi ro trong thanh to¸n .Nh÷ng trêng hîp thanh

to¸n b»ng hµng th× hµng ho¸ cu¶ hai bªn ph¶i c©n ®èi vÒ gi¸ trÞ vµ khi kÕt thóc

hîp ®ång nÕu cã chªnh lÖch th× ph¶i thanh to¸n nèt b»ng hµng hoÆc b»ng tiÒn

mÆt .

* Ph¬ng thøc thanh to¸n qua ng©n hµng :

lµ ph¬ng thøc thanh to¸n chi tr¶ b»ng tiÒn th«ng qua trung gian – ng©n hµng,

b»ng çch chuyÓn kho¶n cña ngêi mua sang tµi kho¶n cña ngêi b¸n.

Ph¬ng thøc nµy tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ cho x· héi trong viÖc in Ên , qu¶n lý tiÒn

tÖ , tiÕt kiÖm thêi gian , kiÓm so¸t ®îc t×nh h×nh tµi chÝnh cña mçi Doanh

NghiÖp , chèng tham « , l·ng phÝ …Tuú tõng thêng vô , kh¸ch hµng mµ viÖc

thanh to¸n cã thÓ ®îc thùc hiÖn theo mét sè ph¬ng thøc .

• Thanh to¸n b»ng sÐc.

• Thanh to¸n qua ng©n hµng.

• Thanh to¸n qua ng©n hµng uû nhiÖm thu .


21


• Thanh to¸n b»ng tÝn dông

• Nh vËy, ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn b¸n hµng còng cã mét vai trß hÕt søc

quan träng , khi thu ®îc tiÒn vÒ lµ vèn cña Doanh NghiÖp l¹i bíc vµo mét

vßng tuÇn hoµn míi , vèn cµng quay nhanh th× kh¶ n¨ng sinh lîi nhiÒu vµ

chu kú kinh doanh kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n .Do vËy , mçi Doanh NghiÖp ®Ó

®¶m b¶o quyÒn lîi cña m×nh còng nh cña b¹n hµng , n©ng cao hiÖu qu¶

kinh doanh th× ph¶i lùa chän mét ph¬ng thøc thanh to¸n cho tõng th¬ng vô

mét c¸ch hîp lý nhÊt , nhanh gän nhÊt, tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ.

1.1.3.5. KÕ to¸n c¸c kho¶n chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt

1.1.3.5.1. Chi phÝ b¸n hµng

Khái niệm:

Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí thời kỳ, chi phí bán hàng biểu hiện bằng

tiền các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm hàng hóa

trong kỳ hạch toán.

Chi phí bán hàng gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng

cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bằng tiền khác

* TK 641 – “Chi phí bán hàng”Tk này dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ .

Kết cấu của tài khoản:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí bán hàng.

Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh.


Nợ TK 641 Có

Chi phí bán hàng thực tế phát sinh

trong kỳ

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng vào kết

quả của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Tk này không có số dư

- Tk này được mở chi tiết theo từng nội dung, yếu tố chi phí như sau :


22


*TK 6411: Chi phí nhân viên

*TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì

* TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng

* TK 6415: Chi phí bảo hành

* TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

* TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài

* TK 6418: Chi phí khác bằng tiền

Sơ đồ 8: S¬ ®å hạch toán chi phí bán hàng:

TK 152, 153 TK 641 TK 138, 111 chi phÝ vËt liÖu ,dông cô c¸c kho¶n gi¶m chi phÝ

TK 334, 338 Chi phÝ nh©n viªn TK 335 TK 911

Tríc khi chi phÝ söa ch÷a lín kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý

TSC§ ë bé phËn b¸n hµng kdps ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh TK 214 TK 142, 242 Chi phÝ khÊu hao TSC§ kc vµo tk 142, ph©n bæ

242 chê ph©n cpkc tõ kú TK 111, 112, 331 nÕu cuèi kú Cha cã dthu c¸c chi phÝ kh¸c


23


1.1.3.5.2.Chi phí quản lý doanh nghiệp.

* TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Khái niệm:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền những hao phí mà doanh

nghiệp đã bá ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật

liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí, lệ phí, chi phí

dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.

Tài khoản này dùng để tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.


Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.

Bên Có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.

+ TK 642 không có số dư.Nội dung:

- Chí phí nhân viên quản lý (TK6421): Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ

quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn

giữa ca, các khoản trích KPCD, BHYT, BHXH, BHTN.

- Chí phí vật liệu quản lý (6422): Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công

tác quản lý doanh nghiệp như: Giấy, bút, mực…vật liệu sö dụng cho việc sửa chữa

TSCĐ, CCDC…

- Chi phí đồ dùng văn phòng (TK6423): Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho công

tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa thuế GTGT).

- Chi phí khấu hao tài TSCĐ (TK6424): Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung

cho doanh nghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phương

tiÖn truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng…

Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí như: thuế môn

bài, thuế nhà đất và các khoản nhà đất và các khỏan phí, lệ phí khác.

- Chi phí dự phòng (TK 6426): Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính

vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427): Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài

phục vụ chung toµn doanh nghiệp như: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ

thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ nhãn hiệu thương mại…


24


- Chi phí bằng tiền khác (TK 6428): Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc

quản lý chung toàn doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách chi

phí hội nghị, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…

Chøng tõ kÕ to¸n:

PhiÕu chi, phiÕu xuÊt kho, giÊy b¸o nî , hãa ®¬n GTGT, b¶ng ph©n bæ l¬ng

vµ BHXH..

Sơ đồ 9: S¬ ®å hạch toán TK 642


25

TK 111,112,152

TK 911

TK 142(1422)

TK 334,338(3382,3383,3384,3389)

TK 111,112,152,331

TK 153,142,242

TK 241

TK 333

TK 111,112

TK 139

TK 111,112

TK 111,112,141,331

( 1) CP nhân viên DN

(3)TGTTCCDC phục vụ QLDN

( 2)Trị giá thanh toán của VL phục vụ CPQLDN

(4)Trích khấu hao TSCD sử dụng tại QLDN

(5) Thuế môn bài thuế nhà đất phải nộp NSNN.

(6) Lệ phí, phí giao thông câu phà phục vụ QLDN.

(7) Dự phòng PTKĐ tính vào CPSX phát sinh trong kỳ

(9) Chi phí dịch vụ mua ngoài

(a) CP tiếp khách, CP bằng tiền

TK 642

TK 133

TK 133

TK 133

(10) Các khỏan ghi giảm CPQLDN

(9) K/c CPQLDN để xác định KQKD

CP chờ KC


1.1.3.6. KÕ to¸n ho¹t ®éng tµi chÝnh 1.1.3.6.1Doanh thu hoạt động tài chÝnh.

Khái niệm: Là những khoản doanh thu từ các hoạt động: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

+ Nội dung- Doanh thu từ cho thuê TS, cho người khác sử dụng tài chính (bằng phát minh,

sáng chế, nhãn hiệu thương mại bản quyền tác giá, phần mÒm máy tính…)

- Lợi nhuận được chia

- Doanh thu hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn.

- Doanh thu chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng.

- Doanh thu về các hoạt động đầu tư khác.

- Chênh lệch giá do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Doanh thu hoạt động tái chính khác.

Nî TK 515 Cã

- Số thuế GTGT ph¶i nép tÝnh theo - TiÒn l·i cæ tøc vµ lîi nhu©n ®îc chia

Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp (nÕu cã) - Lãi do nhượng bán các khoản đầu t vµo

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài công ty liên doanh, công ty liên kết

chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác - Chiết khấu thanh toán được hưởng

định kết quả kinh doanh”. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của


26


hoạt động kinh doanh.

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

-Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài

chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối

đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn

trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào

doanh thu; hoạt động tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh

trong kỳ.

Tài kho¶n 515 kh«ng cã sè d cuèi kú

Sơ đồ 10: S¬ ®å h¹ch toán Doanh thu hoạt động tài chính


27

TK 111,112,131,152TK 33311

TK 33311

TK 121,221

TK 111,112

TK 131

TK 111,112,131

TK 111,112

TK 111

TK 111,112,131

TK 111,112,131

TK 413

TK 515

(11) TGTG phải nộp theo PP trực tiếp

(1) Tiền lãi bản quyền, cổ tức được chia

ĐK tính lãi tín phiếu, trái phiếu

(2.1)Nếu Bs mua tiếp

TP, TP

Nhận lại bằng tiền

(2.2) Đk nhận lại CP, Tín

phiếu

Nếu chưa nhận được tiền

TK 121,221

Z gốc

TK 121

Bán CK có lãi (3) tổng DT

TT CK ngắn hạn có lãi (4) Σ trực tiếp

TK 111,(1112)Bán ngoại tệ có lãi (8)

Theo tiền bán bất động sản (6)

TK 33311

(7) Cho vay để lấy lãi

(8) Chiết khấu thanh toán

(9) Cho thuê cơ sở hạ tầng

(10) Chiết khấu tăng

TK 33311

Giá gốc


1.1.3.6.2 Chi phí hoạt động tài chính Khái niệm:

Là các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tạo ra doanh thu tài chính.Ví dụ một số chi phí hoạt động tài chính:- Phân bổ lãi trả chậm, trả góp khi mua vật tư, hàng hóa, sản phẩm theo phương

thức trả chậm, trả góp.- Chiết khấu thanh toán phải trả người mua.- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm.- Phân bổ lãi, tiền vay.- Dự phòng, giảm giá đầu tư chứng khoán.- ………… Nội dung chi phí hoạt động tài chính:+ Chí phí tài chính: Bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoạt động TC.- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.- Các khoản sổ do thanh toán, các khoản đầu tư ngắn hạn.- Các khoản rõ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh

lệch tỷ giá do đánh giá lại do số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả có gốc ngoại tệ.

- Khoản rõ do phát sinh bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định đã bán. - Chi phí tài chính khác.

Néi dung vµ kÕt cÊu :Bªn Nî:

- Chi phÝ l·i tiÒn vay ,l·i mua hµng tr¶ chËm ,l·i thuª tµi s¶n, thuª tµi chÝnh- Lç b¸n ngo¹i tÖ


28


- Çc kho¶n lç do thanh lý ,nhîng b¸n çc kho¶n ®Çu t- Lç tû gi¸ hèi ®o¸i ph¸t sinh trong kú cña ho¹t ®éng kinh doanh ( lç tû gi¸ hèi

®o¸i d· thùc hiÖn )- Lç tû gi¸ hèi ®o¸i do ®¸nh gi¸ laÞ cuèi n¨m tµi chÝnh çc kho¶n môc tiÒn

tÖ cã gèc ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh ( lç tû gi¸ hèi ®o¸i cha thùc hiÖn)

- Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n ( chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng p¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng ®· trÝch lËp n¨m tríc cha sö dông hÕt)

- KÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®«¸i cña ho¹t ®éng ®Èu t XDCB (lç tû gi¸ - giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng )®· hoµn thµnh ®Çu t vµo chi phÝ tµi chÝnh

- Çc kho¶n chi phÝ cña ho¹t ®éng ®Çu t tµi chÝnh kh¸cBªn Cã:

- Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n (chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· trÝch lËp n¨m tríc cha sö dông hÕt)

- Cuèi kú kÕ to¸n ,kÕt chuyÓn toµn bä chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

Tµi kho¶n 635 kh«ng cã sè d cuèi kú

Sơ đồ 11: h¹ch to¸n kế toán chi phí hoạt động tài chính


29

TK 111,141,112,128

TK 111,141,331,341

TK 111,112,141

TK 228

TK 111,112,131

TK 413

TK 131

TK 341,342

TK 111,112

(1) CP hoặc các khoản rõ về hoạt động đầu tư TC

(2) Số tiền vay đã trả hoặc trả

(3) CP liên quan đến hoạt động chứng khoán, CPHĐKD bất đông sản, cho người vay

(4) Giá vốn bất động sản đã bán chi phí chuyển nhượng,

CPHĐKD cho thuê CSHT

(5) CK thanh toán với người mua hóa định vụ được hưởng

(6) Cuối kỳ bù trừ tăng giảm lệ chênh lệch ( số chênh lệch tăng )

(7.1) Các khoản phải thu dái hạn giá dao dịch bảng giá tỷ giá sổ

(7.2) Các khoản phải trả giá cao dịch bằng quá trình tỉ giá sổ

(8) Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại lệ

TK635

(9) Cuối kỳ kc hoạt động TK

TK 911


1.1.3.7.KÕ to¸n ho¹t ®éng kh¸c 1.1.3.7.1.KÕ to¸n thu nhËp kh¸c

Khái niệm: Là những khoản doanh thu xảy ra không thường xuyên ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như:

- Thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ.- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường. - Thu được các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. - Các khoản thuế được Ngân sách Nhà Nước hoàn lại.- Các khoản tiền thưởng của khách hàng. - Thu nhập do nhận tặng, biếu bằng tiền, hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho

doanh nghiệp.- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị sót lại quyền ghi sổ kế

toán, mới phát hiện ra năm nay.- Cuối năm kết chuyển chênh lệch giữa số đã tính trước và các khoản thực tế đã

chi thuộc nội dung tính trước. - Các chi phí khác.

Nội dung, kết cấu TK 711: Thu nhập khác.

Nợ TK 711 có

Số thuế GTGT phải nộp trong

trường hợp doanh nghiệp nộp

thuế theo phương pháp trực tiếp

- Các khoản thu nhập khác phát sinh

trong kỳ như thanh lý tài sản, thu do

phạt vi phạm hợp đồng….


30


đối với khoản thu nhập khác

- kết chuyển thu nhập khác vào

TK 911Tk này không có số dư

Sơ đồ12 : hạch to¸n thu nhËp kh¸c.


31



32

TK 711 TK 111,112,131

TK 111,112,338

TK 111,112

TK 331,338

TK 111,112,152

TK 111,131

TK 338,(3381)

TK 33311

TK 111,112

TK 111,112,134,138

TK 911

(1) Thu nhập về thanh lý nhượng bán TSCĐ

(2) Thu tiền phạt

(3) Được tiền bồi thường

(4) Các khoản nợ phải trả chưa xác nhận được chủ

(5) thu hồi các khoản nợ khó đòi xử lý, xoá sổ

(6) Các khoản thu bị sót

(9) Các khoản phải thu khác

(7) Tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân

(8) Được giảm hoàn thuế

Nhận bằng tiền

Trừ vào TGTGT phải nộp

TK 33311


1.1.3.7.2. Chi phí khác.Khái niệm: Là những khoản chi phí phát sinh không thường xuyên, riêng biệt với

hoạt động thông thường của doanh nghiệp. - Chi phí thanh lý, nhường bán TSCĐ- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có ) - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng: bị phạt thuế, chi thu thuế.- Các khoản chi phí do kế toán bị nhÇm hay bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác.

+ Tk 811 : Chi phí khác

Nội dung, kết cấu :

Nợ TK 811 có

- Các khoản chi phí khác phát sinh

như bị phạt hợp đồng…..

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi

phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911

Tk này không có số dư

Sơ đồ13: hạch toán chi phí khác TK 211 TK 811

Giá trị còn lại của tài sản cố định được thanh lý, nhượng bán

TK152, 1381 Giá trị vật liệu, tài sản bị thiếu, mất không rõ

nguyên nhân được tính vào chi phí bất thường TK 111, 112

Các khoản tiền bị phạt


33


1.1.3.8.Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp* Tµi kho¶n sö dông: TK 821 – Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

* Néi dung, kÕt cÊu :Nî TK 821 Cã

-ThuÕ TNDN ®îc tÝnh vµo chi phÝ thuÕ

thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh ph¸t - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ,thùc tÕ

Sinh trong n¨m ph¶i nép trong n¨m nhá h¬n thuÕ thu

-ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m thu nhËp t¹m nép

Tríc ph¶i nép bæ sung cho ph¸t hiÖn sai - KÕt chuyÓn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

Sãt kh«ng träng yÕu cña n¨m tríc ®îc hiÖn hµnh vµo bªn nî TK 911 ®Ó x¸c

Ghi t¨ng chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

nghiÖp hiÖn hµnh cña n¨m hiÖn t¹i

ThuÕ tndn hiÖn hµnh lµ sè thuÕ TNDN ph¶i nép tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ vµ thuÕ su¸t TNDN hiÖn hµnh

ThuÕ TNDN hiÖn hµnh = Lîi nhuËn chÞu thuÕ x thuÕ suÊt-Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép t¹m tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ vµ thuÕ suÊt thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m hiÖn hµnh

- Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh .Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i ®îc tÝnh b»ng tµi s¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i bï trõ víi c«ng nî thuÕ thu nhËp ho·n l¹i *Chøng tõ sö dông+ Tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹m tÝnh

+ QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

+ C¸c chøng tõ kh¸c liªn quan...


34


S¬ ®å 14 : h¹ch to¸n chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp TK 333(3334) TK 821 TK 911

Sè thuÕ TNDN t¹m tÝnh KÕt chuyÓn chi

Trong kú (DN x¸c ®Þnh ®îc) phÝ thuÕ TNDN

Sè chªnh lÖch gi÷a sè TNDN

T¹m nép lín h¬n ph¶i nép

1.1.3.9.Lîi nhuËn cha phèi* TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”

Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân

phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.


Bên Nợ: - Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp.

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh…

Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế từ các hoạt động của doanh nghiệp.

- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.

TK 421 có thể có số dư bên Nợ hoặc bên Có:

Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.

Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng

TK 421 cã 2 tµi kho¶n cÊp 2:

TK 4211 – lîi nhuËn cha ph©n phèi n¨m tríc: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước.

Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.

Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”.


35


TK 4212 – Lîi nhuËn cha ph©n phèi n¨m nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay

Néi dung:

Lîi nhuËn cña doanh nghiÖp ®îc ph©n phèi , sö dông nh:

- Bï ®¾p çc kho¶n lç tõ n¨m tríc theo quy ®Þnh cña luËt thuÕ TNDN

- Nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho nhµ níc

- Bï ®¾p çc kho¶n lç tõ n¨m tríc ®· hÕt h¹n theo quy ®Þnh cña luËt thuÕ TNDN

- TrÝch çc quü cña doanh nghiÖp theo quy ®Þnh

- Chia cæ tøc ,chia l·i cho çc nhµ ®Çu t

Nguyªn t¾c ph©n phèi lîi nhuËn :

Bíc 1 . T¹m ph©n phèi : §Þnh kú t¹m ph©n phèi theo kÕ ho¹ch .Hµng th¸ng, hµng quý ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp ®îc t¹m ph©n phèi lîi nhuËn.

- Nép ®ñ thuÕ TNDN cho ng©n s¸ch nhµ níc c¨n cø vµo kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña kú h¹ch to¸n ®ã .

- PhÇn lîi nhuËn cßn l¹i doanh nghiÖp t¹m ph©n phèi cho çc lÜnh vùc thø tù u tiªn nhng kh«ng ®îc vît qu¸ 70% tæng lîi nhuËn sau thuÕ cña tõng kú

Bíc 2. Ph©n phèi chÝnh thøc :

-Chia cho çc thµnh viªn gãp vèn liªn kÕt theo quy ®Þnh cña hîp ®ång (nÕu cã)

- Bï ®¾p çc kho¶n lç cña çc n¨m tríc ®· hÕt thêi h¹n trõ vµo lîi nhuËn tríc thuÕ

-TrÝch 10% vµo quü dù phßng tµi chÝnh , khi sè quü b»ng 25% vèn ®iÒu lÖ th× kh«ng trÝch n÷a

- TrÝch lËp çc quü ®Æc biÖt tõ lîi nhuËn sau thuÕ theo tû lÖ ®· ®îc nhµ níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng ty ®Æc thï mµ ph¸o luËt quy ®Þnh ph¶i trÝch lËp


36


1.1.3.10 KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Tài khoản phản ánh kết quả kinh doanh.

* TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí, doanh thu, thu nhập để xác định kết quả

kinh doanh.


Bên Nợ: - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa bán ra trong kỳ.

- Kết chuyển chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính

và hoạt động khác.

- Kết chuyển lãi của các hoạt động trong kỳ.

Bên Có: - Kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập của các hoạt động trong kỳ.

- Kết chuyển lỗ của các hoạt động trong kỳ.

+ TK 911 không có số dư

* Kh¸i niÖm : Lµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp trong mét kú kÕt to¸n.KÕt qu¶ kinh doanh cña doanh ngiÖp bao gåm :kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh ,kÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ kÕ to¸n ho¹t ®éng kh¸c

* KÕt qu¶ b¸n hµng: Lµ mèi quan t©m hµng ®Çu cña mäi doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng vµ môc tiªu cuèi cïng cña ho¹t ®éng kinh doanh, kÕt qu¶ kinh doanh lµ tÊm g¬ng ph¶n chiÕu c¸c mÆt ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp : ho¹t ®éng kinh doanh cã tèt th× kÕt qu¶ míi tèt ,ngîc l¹i ho¹t ®éng kinh doanh kh«ng tèt th× kh«ng thÓ cã kÕt qu¶ tèt ®îc.MÆc kh¸c kÕt qu¶ mµ tèt th× ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp sÏ ®îc th«ng suèt ,cã më réng quy m« kinh doanh cña doanh nghiÖp ,t¨ng søc c¹nh tranh kh¼ng ®Þnh ®îc vÞ thÕ cña m×nh trªn th¬ng trêng ,kÕt qu¶ xÊu sÏ dÉn ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh bÞ tr× trÖ,thËm trÝ sÏ ®i ®Õn ph¸ s¶n.

§Ó tr¸nh ®îc nh÷ng rñi ro trong kinh doanh,l·nh ®¹o doanh nghiÖp ph¶i theo dâi thêng xuyªn kÕt qu¶ cña doanh nghiÖp .Cã vËy míi cã thÓ kÞp thêi th¸o gì khã kh¨n ,®Þnh híng cho nh÷ng kú s¾p tíi .Muèn ®¹t ®îc ®iÒu ®ã ph¶i cÇn ®Õn th«ng tin cña kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ kÕt qu¶ kinh doanh trong kú.

-KÕt qu¶ b¸n hµng chÝnh lµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh chÝnh vµ ®îc biÓu hiÖn díi chØ tiªu lîi nuËn gép vµ lîi nhuËn thuÇn vÒ b¸n hµng

-Lîi nhuËn gép : lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn víi gi¸ vèn hµng b¸n


37


- Lîi nhuËn thuÇn vÒ b¸n hµng : lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn víi trÞ gi¸ vèn hµng b¸n ,chi phÝ b¸n hµng ,chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.

*Néi dung , yªu cÇu x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng KÕt qu¶ kinh doanh lµ kÕt qu¶ cuèi cïng cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp sau mét thêi kú nhÊt ®Þnh vµ ®îc thÓ hiÖn b»ng sè tiÒn l·i hay lç .ViÖc x¸c ®Þnh chÝnh x¸c , kÞp thêi , chi tiÕt kÕt qu¶ kinh doanh cã vai trß quan träng , gióp l·nh ®¹o doanh nghiÖp biÕt ®îc thùc tr¹ng kinh doanh cña doanh nghiÖp m×nh, tõ ®ã ®a ra biÖn ph¸p ph¬ng híng kÞp thêi ®Ó thóc ®Èy doanh nghiÖp tiÕn nhanh ,tiÕn m¹nh trªn th¬ng trêng .NhËn biÕt tÇm quan träng cña viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nh vËy ®ßi hái kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ph¶i thùc hiÖn nh÷ng nhiÖm vô sau :

-Ghi chÐp chÝnh x¸c çc chi phÝ ph¸t sinh trong kú ,ph©n bæ ®óng ®¾n cho çc ®èi tîng chÞu chi phÝ

- Cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c kÞp thêi vµ chi tiÕt vÌ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ,gióp l·nh ®¹o qu¶n lý ®iÒu hµnh ,x©y dùng chiÕn lîc kinh doanh ,gióp c¬ quan thuÕ kiÓm tra t×nh h×nh nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

- Th«ng qua viÖc ghi chÐp kÕ to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kiÓm tra, gi¸m ®èc t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghÖp .

*Chøng tõ sö dôngC¨n cø vµo çc sæ theo dçi chi phÝ kÕt qu¶ cuèi kú kÕt chuyÓn x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh , vµ mét sè çc sæ liªn quan kh¸c.


38

+ Lîi nhuËn gép vÒ Doanh thu B¸n hµng = thuÇn - Gi¸ vèn hµng b¸n

+ Lîi nhuËn thuÇn lîi nhuËn gép vÒ Chi phÝ Chi phÝ qu¶n lý VÒ b¸n hµng = b¸n hµng - b¸n hµng - doanh nghiÖp


S¬ ®å 15: h¹ch to¸n kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh

632 911 511,512

KÕt chuyÓn GVHB KÕt chuyÓn doanh

Thu thuÇn

641 515

KÕt chuyÓn CP b¸n hµng KÕt chuyÓn doanh

thu tµi chÝnh

642 711

KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n KÕt chuyÓn thu nhËp

Lý doanh nghiÖp kh¸c

635 421

KÕt chuyÓn chi phÝ KÕt chuyÓn lç

Tµi chÝnh

8211

K/C CP thuÕ TNDN hiÖn hµnh

421

KÕt chuyÓn l·i


39


PHẦN II.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINH.

I. Khái quát chung về Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

2.1. Quá trình hình thành và phát triển.

Trụ sở: Khu II - Bích Nhôi - Thị trấn Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương

Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250

Mã số thuế: 0800237495

Số tài khoản: 462 10 00 0000946

Tại ngân hàng: ĐT&PT Hải Dương – PGD Hoàng Thạch.

Được thành lập từ năm 2007, với số vốn ban đầu ít ỏi, Doanh nghiệp thương mại

Bình Minh đã dần dần từng bước phấn đấu trở thành một trong những doanh nghiệp lớn

mạnh vào bậc nhất khu vực Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương.

Một sự khởi đầu không mấy suôn sẻ: nhân lực ít, số vốn đầu tư ban đầu hạn chế,

nghành nghề kinh doanh có nhiều công ty khác lớn mạnh đã có thâm niên hoạt động

cạnh tranh… Tuy khó khăn chồng chất nhưng toàn bộ ban giám đốc cũng như toàn thể

các nhân viên cấp dưới luôn đồng tâm hiệp lực vượt qua mọi khó khăn, nhất là sự quản

lý tài tình của ban giám đốc đưa doanh nghiệp vượt qua được những thử thách chung

cũng như những thử thách riêng mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng gặp phải trong thời

gian gần đây, từ cuối năm 2007 đến nay: tình hình kinh tế bất ổn kéo theo sự sụp đổ của

không ít những doanh nghiệp lớn trong nước cũng như các công ty tài chính lớn - lâu đời

của thế giới, tỷ lệ thất nghiệp gia tăng, lạm phát… vượt qua được những cơn lao đao để

bám trụ lại được cũng là một kỳ tích của một doanh nghiệp không lớn so với toàn tỉnh

Hải Dương, có thể khái quát bằng một câu “Không có việc gì khó” dành cho ban giám

đốc của Doanh nghiệp.

Nằm tại trung tâm thị trấn Minh Tân, một mặt giáp con sông Đá Bạch, 3 mặt còn

lại giáp núi đồi. Địa hình cũng có thể gọi là hiểm trở, tuy nhiên không vì thế mà nghành

nghề và phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp cũng vì thế mà thu hẹp lại. Nhưng

nghành nghề kinh doanh cũng phụ thuộc vào đặc điểm vị trí địa lý, vì địa hình đồi núi


40


nên nghành nghề kinh doanh của doanh nghiệp là khai thác và buôn bán các loại đá: Đá

1x2, đá 2x4, đá 0,5x1, đá Supbase, đá Base A, đá mạt và cát vàng Sông Lô.

Thông qua việc so sánh một số chỉ tiêu ta có thể thấy được sự lớn mạnh và ổn

định vượt bậc của doanh nghiệp.

Điều đó thể hiện thông qua biểu tổng hợp dưới đây:

2.1.2.KÕt qu¶ kinh doanh vµ t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty Doanh nghiÖp TM B×nh Minh (cña hai n¨m 2011 vµ 2012)

Biểu số: 1

KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH

CỦA DOANH NGHIỆP

(ĐVT: 1.000đ)

Chỉ tiêu 2010 2011 2012

Chênh lệch

2011/2010

Chênh lệch

2012/2011

+, - % +, - %

Tổng vốn 108 000 000 118 000 000 132 000 000 10 000 000 109,3 14 000 000 111,9

Vốn CĐ 11 000 000 13 000 000 15 000 000 2 000 000 118,2 2 000 000 115,4

Vốn LĐ 97 000 000 105 000 000 117 000 000 8 000 000 108,2 12 000 000 111,4

Doanh thu 78 064 500 114 745 090 185 222 100 36 680 590 147 70 477 010 161,4

Lợi nhuận 678 098 888 522 1 747 143 210 424 131 858 621 196,6

Thuế 632 020 712 121 827 180 80 101 112,7 115 059 116,2

Thu nhập BQ 1 050 1 350 1 750 300 128,6 400 129,6


41


2.1.3. Đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ.

Khoan, phá mìn

Khai thác từ mỏ đá

Bộ sàng

Sàng lọc lấy đá

Rửa, lọc

Rửa sạch đất bám

Phân loại

Phân từng ra loại đá

Vận chuyển, tiêu thụ

2.1.4.Bộ máy tổ chức quản lý.

- Mô hình bộ máy quản lý của doanh nghiệp.

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh đã tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến.

Trong cơ cấu này các chức năng được chuyên môn hoá hình thành nên các phòng ban.

Các phòng ban tồn tại với tư cách là bộ phận tham mưu giúp việc cho Giám đốc trong

phạm vi chức năng của mình.

2.1.4.1.Sơ đồ mô hình bộ máy quản lý


42


GIÁM ĐỐC DOANH

NGHIỆP

Phó giám đốc

kinh doanh

Phó giám đốc

sản xuất

Phó giám đốc

chính trị

P. Kinh

Doanh

P. Kỹ

thuật

P. Công

nghệ

P. Điều

hành sản

xuất

P. Tài chính kế toán

2.1.4.2. Chức năng,nhiệm vụ giữa các bộ phận của bộ máy quản lý.

- Giám đốc công ty:

Là người bỏ vốn đầu tư thành lập doanh nghiệp, chịu trách nhiệm tổ chức và điều

hành bộ máy sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và chỉ ra chiến lược sản xuất kinh

doanh, ra các quyết định cuối cùng và đại diện cho mọi quyền lợi nghĩa vụ của doanh

nghiệp trước cơ quan pháp luật và cơ quan quản lý của nhà nước.

- Phó giám đốc kinh doanh:

Là người tham gia cùng giám đốc định hướng chiến lược phát triển kinh doanh của

doanh nghiệp, chiến lược sản xuất, triển khai công tác khai thác và tiêu thụ.

- Phó giám đốc sản xuất:

Là người có nhiệm vụ tổ chức, triển khai các khâu sản xuất, khai thác đá, cát phục vụ

cho quá trình tiêu thụ và đảm bảo duy trì hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp.

- Phó giám đốc chính trị:

Là người có nhiệm vụ tiến hành công tác của Đảng, công tác chính trị, đảm bảo

cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất đúng pháp luật.

- Phòng tài chính kế toán:

+ Chức năng:


43


Tham mưu giúp giám đốc về công tác kế toán tài chính của doanh nghiệp nhằm

sử dụng vốn đúng mục tiêu, hợp lý và phục vụ cho sản xuất kinh doanh có hiệu quả.

+ Nhiệm vụ:

Thực hiện chế độ hạch toán kế toán, chế độ báo cáo và nhật ký chứng từ theo hệ

thống tài khoản nhà nước quy định.

- Phòng kinh doanh:

+ Chức năng:

Tham mưu cho cơ quan giám đốc tổ chức kinh doanh thương mại tại thị trường

trong nước, cung cấp vật tư trang thiết bị theo yêu cầu đầu tư phát triển và phục vụ kịp

thời cho sản xuất.

+ Nhiệm vụ:

Tổ chức thông tin quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, đàm phán, ký kết hợp đồng

tiêu thụ với khách hàng trong nước.

Tổ chức mạng lưới tiêu thụ các loại đất đá, cát và vôi theo quy định của doanh

nghiệp tại thị trường trong nước nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh

nghiệp.

Mua bán nhiên liệu, vật tư phục vụ sản xuất theo kế hoạch và hợp đồng đã ký của

doanh nghiệp.

- Phòng kỹ thuật:

+ Chức năng:

Tham mưu giúp giám đốc, quản lý công tác kỹ thuật công nghệ, kỹ thuật cơ điện,

công tác tổ chức sản xuất, nghiên cứu ứng dụng phục vụ sản xuất các thiết bị hiện đại,

công nghệ tiên tiến, nghiên cứu đổi mới máy móc thiết bị theo yêu cầu của công nghệ

nhằm đáp ứng sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

+ Nhiệm vụ:

Chuẩn bị các điều kiện về công nghệ, kỹ thuật máy móc thiết bị, xây dựng các

văn bản kỹ thuật, các hướng dẫn vận hành máy móc thiết bị, nội quy an toàn công

nghiệp, kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng máy móc.

- Các phân xưởng sản xuất:

Đứng đầu phân xưởng là quản đốc có nhiệm vụ theo dõi toàn bộ hoạt động sản

xuất kỹ thuật ở phân xưởng, phân công nhiệm vụ sản xuất từng tổ, từng nhóm, từng

công nhân đảm bảo cho quá trình sản xuất được liên tục.

2.1.5.Tổ chức bộ máy kế toán tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

2.1.5.1.Đặc điểm của bộ máy kế toán.

Doanh nghiệp đã chọn mô hình kế toán tập trung với nhiệm vụ cung cấp kịp thời,

đầy đủ, chính xác các tài liệu về tình hình cung ứng, dự trữ, sử dụng tài sản và nguồn

hình thành tài sản. Theo dõi, hạch toán chính xác các khoản phải thu tài chính, thực hiên


44


toàn bộ công tác hạch toán từ việc xử lý chứng từ đến việc lập báo cáo kế toán, cung cấp

số liệu cho các phòng ban liên quan để từ đó bộ máy lãnh đạo của doanh nghiệp điều

hành và đưa ra các chiến lược sản xuất kinh doanh đúng đắn, góp phần từng bước nâng

cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp.

2.1.5.2.Tổ chức bộ máy kế toán.

Sơ đồ bộ máy kế toán:

Kế Toán Trưởng

Kế toán

nguyên

vật liệu,

tài sản cố

định

Kế toán quỹ

tiền mặt,

tiền gửi

ngân hàng,

tiền lương

Kế toán chi

phí, tính giá

thành, tiêu

thụ, xác

định KQKD

Kế toán

công nợ và

các khoản

phải thu,

thuế

Thủ quỹ

2.1.5.3.Chøc năng, nhiệm vụ của bộ phận nhân viên kế toán.

Phòng kế toán gồm 6 người:

- Kế toán trưởng là người phụ trách chung công việc của phòng tài chính kế toán,

chịu trách nhiệm trước giám đốc. Kế toán trưởng là người phân tích tình hình tài chính

cho giám đốc và cơ quan có thẩm quyền. Đưa ra những ý kiến đề xuất, cố vấn tham mưu

cho giám đốc trong việc gia quyết định và tham gia trong việc lập các kế hoạch tài chính

và kế hoạch kinh doanh của doanh nghiệp.

- Thủ quỹ là người chịu trách nhiệm quản lý tiền mặt, thu chi tiền mặt và vào sổ

quỹ tiền mặt.

- Các kế toán khác có nhiệm vụ theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến

phần hành mình đảm nhận.


45


TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

Doanh nghiệp đã sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. Việc sử dụng hình

thức này rất phù hợp với quy mô và quy trình sản xuất của doanh nghiệp.

Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày

14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính


46

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán

cùng loại

Sổ quỹ

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết


Công ty có niên độ kế toán : Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm hiện

hành.

Kỳ kế toán của Công ty là 1 tháng

Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp được thực hiện theo phương

pháp khấu trừ.

Doanh nghiệp thực hiện đánh giá hàng tồn kho và đánh giá vật tư, hàng hoá xuất

kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Doanh nghiệp thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng

2.2.Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

2.2.1.C¸c ph¬ng thøc b¸n hµng vµ ph¬ng thøc thanh to¸n cña c«ng ty 2.2.2.Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

*Tình hình tiêu thụ.

*Đặc điểm tiêu thụ và phương thức thanh toán.

Do ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh chỉ tiêu thụ trong nước nên 100% là

tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp.

Doanh nghiệp quản lý nghiệp vụ tiêu thụ.

Mục đích sản xuất kinh doanh là sản xuất ra sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng

cao, số lượng lớn, sử dụng vốn kinh doanh có hiệu quả và thu lợi nhuận do vậy để công

tác tiêu thụ đạt được hiệu quả cao, doanh nghiệp luôn theo dõi, tìm hiểu thị trường.

Để đẩy mạnh khối lượng tiêu thụ nhằm đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, công

tác tiêu thụ ở doanh nghiệp đã chú trọng đúng mức các mặt sau:

- Về qui cách phẩm chất trước khi kiểm tra đã được bộ phận kiểm tra chất lượng

và qui cách sản phẩm kiểm tra, chỉ những sản phẩm đạt yêu cầu mới được nhập kho.

- Về khối lượng thành phẩm : Kế toán nắm chắc tình hình hiện có của từng loại

thành phẩm, làm cơ sở cho việc ký kết các hoạt động tiêu thụ.

- Về giá bán: Doanh nghiệp sử dụng giá bán động, giá bán dựa trên giá thành

công xưởng và gắn liền với sự biến động của thị trường theo thời điểm khác nhau để bán

được hàng.

- Đối với các hợp đồng đã ký kết, ngoài việc đảm bảo chất lượng sản phẩm

Doanh nghiệp còn luôn gửi đúng thời hạn giao hàng tạo uy tín đối với khách hàng.

2.2.2.1.Kế toán thành phẩm, hµng hãa Đặc điểm thành phẩm của Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Như chúng ta đã biết, thành phẩm là những sản phẩm đã được gia công chế biến

xong ở giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ, đã được kiểm nghiệm, kiểm tra phù

hợp với tiêu chuẩn chất lượng qui định.


47


Thành phẩm của Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một loại sản phẩm đặc

biệt, gọi là nguyên liệu đầu vào cho các doanh nghiệp khác để xây dựng các công trình

lớn, nhỏ như: cát, đá các loại…

Có thể nói đây là sản phẩm đặc thù của ngành xây dựng, chính vì vậy nó không

mang nghĩa sản phẩm trọn vẹn, nhưng đó lại là sản phẩm mà Doanh nghiệp thương mại

Bình Minh đã và đang khai thác, chế biến và tiêu thụ.

Đánh giá thành phẩm.

Đánh giá thành phẩm là biểu hiện bằng tiền của giá trị thành phẩm, thành phẩm

xuất kho được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.

• Giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho:

Thành phẩm nhập kho được xác định là giá thành thực tế được tính toán và phân bổ

cho từng loại đá, số liệu này do bộ phận kế toán giá thành của doanh nghiệp tính toán,

nó được xác định sau mỗi đợt khai thác.

Thủ tục nhập xuất kho và trình tự luân chuyển chứng từ.

Trình tự luân chuyển chứng từ.

Mỗi nghiệp vụ kinh tế về nhập, xuất kho thành phẩm phát sinh đều phải lập

chứng từ một cách kịp thời, chính xác. Đây là hình thức hạch toán ban đầu các nghiệp vụ

thực tế, là nguồn thông tin kinh tế đầu tiên trong doanh nghiệp, cơ sở pháp lý để tiến

hành nhập - xuất kho thành phẩm.


48

Đề nghị nhập kho sản phẩm

Biên bản nghiệm thu sản phẩm

Biên bảm bàn giao sản phẩmCho kho vật tư

Phiếu nhập kho nội bộ


*Trích một số phiếu nhập kho trong tháng:

Biểu số: 1Đơn vị: Doanh nghiệp TM Bình MinhĐịa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD

PHIẾU NHẬP KHONgày 02 tháng 03 năm 2013

Mẫu số: 01 - VTTheo QĐ: 48/2006/QĐ-BTC

ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC

Nợ TK 155 Số: 77Có TK 154

Họ, tên người giao hàng: Lê Lan Phương

Theo HĐ số …….. ngày …… tháng ….. năm…..

Nhập tại kho: Số 02

Số

TT

Tên sản phẩm,

hàng hóa

Đơn vị

tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiềnTheo

chứng từ

Thực nhập

A B C 1 2 3 4

01 Đá 1x2 M3 1 121 1 121 44 127 49 466 367

Cộng 49 466 367

Người lập phiếu Người giao hàng Người giao hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)


49


Biểu số: 2Đơn vị: Doanh nghiệp TM Bình MinhĐịa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD





Họ, tên người giao hàng: Lê Lan Phương

Theo HĐ số ………. ngày … tháng …. năm ….


Số

TT

Tên sản phẩm,

hàng hóa

Đơn vị

tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiềnTheo

chứng từ

Thực nhập

A B C 1 2 3 4

01 Đá 2x4 M3 923 923 44 100 40 704 300

Cộng 40 704 300



50


Biểu số 3:

Công Ty TNHH Thương Mại và vật tư Minh HảiMST: 0800230637Đ/C: Km50+400 QL 5A – Phường Cẩm Thượng -TP Hải DươngĐiện thoại: 03203 821 486 Fax: 03203 821 001

Mẫu số: 01 GTKT3/001Ký hiệu: BM/10PSố: 0001067

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 2: Giao cho khách hàngNgày 15 tháng 03 năm 2013

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Lan

Tên đơn vị: Doanh Nghiệp TM Bình MinhMã số thuế:Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương

Hình thức thanh toán: CK Số TK :……………………….

STT Tên hàng hoá, dịch vụĐơn vị

tínhSố lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6=4x5

1 Cát vàng Sông Lô M3 852 52 906 45 075 912

Cộng 45 075 912

Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 2 253 795đ

Tổng cộng tiền thanh toán 47 329 707đ

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi bảy triệu ba trăm hai mươi chín nghìn bảy trăm linh bảy đồng./.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)


0 8 0 0 2 3 7 4 9 5

51


Biểu số 4:Đơn vị: Doanh nghiệp TM Bình MinhĐịa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD





Họ, tên người giao hàng: Nguyễn Thu Lan

Theo HĐ số 00025412 ngày 10 tháng 3 năm 2012.


Số TT

Tên sản phẩm,hàng hóa

Đơn vị tính

Số lượngĐơn giá Thành tiềnTheo

chứng từThực nhập

A B C 1 2 3 401 Cát vàng Sông Lô M3 852 852 52 906 45 075 912

Cộng 45 075 912


Khi xuất kho thành phẩm

Thành phẩm tiêu thụ trong nước theo đơn đặt hàng hoặc xuất bán cho các công

trình xây dựng, Giám đốc ký lệnh xuất kho khi có đủ số lượng sản phẩm trong kho. Kế

toán viết hóa đơn giá trị gia tăng.

Ví dụ thực tế: Trích mẫu hoá đơn và phiếu xuất kho trong tháng:


Hóa đơn giá trị gia tăng

Lệnh xuất kho

52

Hợp đồng mua hàng đã ký


Biểu số: 5

DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINH

MST: 0800237495

Đ/C: Thị trấn Minh Tân – Huyện Kinh Môn – Tỉnh Hải Dương

Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250

Số tài khoản: 462 10 00 0000946

Tại ngân hàng: ĐT&PT Hải Dương – PGD Hoàng Thạch

Mẫu số: 01 GTKT3/001

Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000161

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 3: Dùng để hạch toán

Ngày 1 tháng 03 năm 2013

Họ tên người mua hàng: Trần Trọng Nghĩa

Tên đơn vị: Công ty lắp máy và xây dựng 69-3

Mã số thuế:Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương

Hình thức thanh toán: Tiền mặt Số TK :……………………….



1 2 3 4 5 6=4x5

1 Đá 1x2 M3 240 45.120 10 828.800

Cộng 10. 828.800

Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 541.440

Tổng cộng tiền thanh toán 11.370.240

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm baỷ mươi nghìn hai trăm bốn mươi

đồng./.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)

Đơn giá ghi trên phiếu xuất kho số 144 phản ánh giá vốn hàng bán của Công ty.

Đơn giá ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng ( bao gồm giá vốn hàng bán + chi phí

bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + lợi nhuận của Công ty) nó phản ánh doanh

thu của Công ty. Do vậy đơn giá ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng phải lớn hơn đơn giá

ghi trên phiếu xuất kho số 144.


53


Biểu số: 6

Đơn vị: Doanh nghiệp TM Bình Minh

Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD PHIẾU XUẤT KHONgày 1tháng 03 năm 2013

Mẫu số: 02 - VT

Theo QĐ: 48/2006/QĐ-BTC

ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng

BTC

Nợ TK 632 Số: 144

Có TK 155

Họ, tên người nhận hàng: Lê Lan Phương

Lý do xuất: Tiêu thụ

Xuất tại kho: Số 02

Số

TT

Tên sản phẩm,

hàng hóa

Đơn vị

tính

Số lượngĐơn giá Thành tiềnYêu cầu Thực xuất

A B C 1 2 3 4

01 Đá 1x2 M3 240 240 44 191 10.605.840

Cộng 10 605 840

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên ( ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)


54


Biểu số:7

DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINHMST: 0800237495

Đ/C: Thị trấn Minh Tân – Huyện Kinh Môn – Tỉnh Hải DươngĐiện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250Số tài khoản: 462 10 00 0000946Tại ngân hàng: ĐT&PT Hải Dương – PGD Hoàng Thạch


Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000162

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 3:Dùng để hạch toán

Ngày 12 tháng 03 năm 2013Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Lan

Tên đơn vị: Công ty lắp máy và xây dựng 69-3Mã số thuế:Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương




1 2 3 4 5 6=4x5

1 Cát vàng Sông Lô M3 130 53.200 6 .916.000

Cộng 6 916.000Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 345.800Tổng cộng tiền thanh toán 7 261.800Số tiền viết bằng chữ: Bẩy triệu hai trăm sáu mươi mốt nghìn tám trăm đồng./.



55


Biểu số: 8


Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD PHIẾU XUẤT KHONgày 12 tháng 03 năm 2013

Mẫu số: 02 - VT



BTC

Nợ TK 632 Số: 146

Có TK 156

Họ, tên người nhận hàng: Nguyễn Thu Lan



Số

TT

Tên sản phẩm,

hàng hóa

Đơn vị

tính


A B C 1 2 3 4

01 Cát vàng Sông Lô M3 130 130 52 906 6 877 780

Cộng 6 877 780

Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị



56


Biểu số: 9


MST: 0800237495


Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250

Số tài khoản: 462 10 00 0000946



Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000156

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 3: Hạch toán nội bộ


Họ tên người mua hàng: Lê Lan Phương

Tên đơn vị: Công ty xi măng Hoàng Thạch

Mã số thuế:Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương.




1 2 3 4 5 6=4x5

1 Đá 2x4 M3 111 45 000 4 995 000

Cộng 4 995 000

Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 249 750đ


Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu hai trăm bốn mươi bốn nghìn bẩy trăm năm mươi

đồng./.



Biểu số: 10


57



Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn - HD PHIẾU XUẤT KHONgày 15 tháng 03 năm 2013

Mẫu số: 02 - VT



BTC

Nợ TK 632 Số: 112

Có TK 155

Họ, tên người nhận hàng: Lê Lan Phương



Số

TT

Tên sản phẩm,

hàng hóa

Đơn vị

tính


A B C 1 2 3 4

01 Đá 2x4 M3 111 111 44.116 4.896.876

Cộng 4.896.876

Người nhận hàng Thủ kho Thủ trưởng đơn vị


Kế toán chi tiết thành phẩm.

Ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh việc bố trí kế toán chi tiết thành phẩm

được tiến hành như sau:

* Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho ghi chép hàng ngày tình hình nhâp - xuất - tồn

kho thành phẩm theo từng chỉ tiêu, số lượng. Thẻ kho được mở chi tiết cho từng loại đá.

Căn cứ vào số lượng nhập xuất của từng phiếu nhập - xuất mà thủ kho ghi vào các cột

phù hợp, cuối tháng thủ kho tiến hành kiểm kê đá trong kho, đối chiếu với số lượng tồn

trên thẻ kho.

- Theo định kỳ nhân viên kế toán xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghi

chép của thủ kho, sau đó ký xác nhận vào cột 4 của thẻ kho.

Ví dụ: Trích thẻ kho

Biểu số: 11


58


THẺ KHO

Đơn vị: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

Địa chỉ: Bích Nhôi - Minh Tân - Kinh Môn - Hải Dương

Tên sản phẩm: Đá1x2

Số

TT

Chứng từ

Diễn giải

Ngày

nhập

xuất

Số lượng Kế

toán

kýSố Ngày Nhập Xuất Tồn

A B C D E 1 2 3 4

Dư đầu tháng 10 .416

02/03 77 02/03 Số lượng hoàn thành nhập

kho

1.121

1/03 149 15/03 Xuất bán cho công ty lắp

máy 69-3240 11.297

12/03 144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng

Hoàng Thạch240 11.057


Hoàng Thạch5 11.052


Hoàng Thạch19,5

11.032,5

Cộng 1.121 504,511.032,

5

Thủ kho Phòng TCKT

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Biểu số: 12


59


THẺ KHO



Tên sản phẩm: Cát vàng sông Lô

Số

TT

Chứng từ

Diễn giải

Ngày

nhập

xuất

Số lượng Kế

toán


A B C D E 1 2 3 4

Dư đầu tháng 400

15/03 146 15/03 Xuất bán cho công ty lắp

máy 69-3

130

17/03 80 17/03 Mua cát về nhập kho 852

28/03 179 28/03 Xuất cho công trình trường

THPT Trần Quang Khải

198

31/03 195 31/03 Xuất cho công trình trường


114

Cộng 852 442 810



Biểu số: 13

THẺ KHO


60




Tên sản phẩm: Đá 2x4

Số

TT

Chứng từ

Diễn giải

Ngày

nhập

xuất

Số lượng Kế

toán


A B C D E 1 2 3 4

Dư đầu tháng 15 028


Hoàng Thạch

111

02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn

thành nhập kho

923


Hoàng Thạch

78

Cộng 923 189 15762



* Tại phòng kế toán:

Khi nhận được chứng từ nhập - xuất thành phẩm kế toán cùng mở sổ chi tiết thành

phẩm để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm và lập các bảng kê

nhập - xuất kho thành phẩm, các bảng kê được lập riêng cho từng loại đá, cuối tháng kế

toán tiến hành đối chiếu với thủ kho và kế toán tổng hợp thành phẩm: Nội dung ghi chép

sổ chi tiết thành phẩm của kế toán ở mỗi cột nhập - xuất - tồn tương tự như ghi trên thẻ

kho, thêm cột thành tiền như các biểu sau.

* VD: Trích một số sổ chi tiết của sản phẩm, hàng hóa trong tháng:


61


Biểu số: 14Đơn vị: Doanh nghiệp thương mại Bình MinhMã số thuế: 0800237495

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁTK 156: Cát vàng Sông Lô - Đơn vị tính: m3

Tháng 3 năm 2013

Ngày GS

Chứng từDiễn giải

TK ĐƯ

Nhập Xuất Tồn

SH Ngày SL TT SL TT SL TT

Số dư đầu tháng 400 21 162 378

15/03 146 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy 69-3 632 130 6 877 780

17/03 80 17/03 Mua cát về nhập kho 111 852 45 075 912

28/03 179 28/03Xuất bán cho công trình Trường THPT Trần Quang Khải

632 198 10 475 380

31/03 195 31/03Xuất bán cho công trình Trường THPT Trần Quang Khải

632 114 6 031 284

Cộng 852 45 075 912 442 23 384 444

Tồn cuối tháng 810 42 853 846

Ngày tháng năm 2013

Kế toán Phòng TCKT


SV: Bùi Thị Bích Phương Lớp: Kế Toán 20B62


Biểu số: 15


Mã số thuế: 0800237495

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ

TK 155: Đá 1x2 - Đơn vị tính: m3Tháng 3 năm 2013

Ngày

GS

Chứng từDiễn giải TK ĐƯ

Nhập Xuất Tồn


Dư đầu tháng 10 416 448.258.040

02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho 154 1121 49.466.367

1/03 144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 240 10.605.840

15/03 149 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy 69-3 632 240 10.605.840

28/03 183 28/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 5 220.955

30/03 201 30/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 19,5 861.725

Cộng 1121 49.466.367 504,5 22.294.360

Tồn cuối tháng 11.032,5 475.430.047







SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁTK 155: Đá 2x4 - Đơn vị tính: m3

Tháng 3 năm 2013

Ngày GS


TK ĐƯ

Nhập Xuất Tồn


Dư đầu tháng 15028 662 965 570

01/03 112 01/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 111 4 896 876

02/03 77 02/03 Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho 154 923 40 704 300

16/03 151 16/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 78 3 490 110

Cộng 923 40 704 300 189 8 386 986

Tồn cuối tháng 15762 695 282 884







BẢNG KÊ NHẬP - XUẤT - TỒNTháng 03/2012

TT Tên vật tư ĐVTTồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ

SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền

1 Cát vàng Sông Lô M3 400 21 162 378 852 45 075 912 442 23 384 444 810 42 853 846

2 Đá 1x2 M3 10 416 448 258 040 1121 49.466.367 504,5 22.294.360 11.032,5 475.430.047

3 Đá 2x4 M3 15 028 662 965 570 923 40 704 300 189 8 386 986 15 762 695 282 884

4 Đá 0,5x1 M3 10 898 501 970 396 1 650 90 630 540 5 979 281 147 559 6 569 311 453 377

5 Đá Supbase M3 8 119 305 307 310 1 206 66 242 686 335 12 597 675 8 990 358 952 321

6 Đá mạt M3 12 980 376 431 547 790 43 392 751 - - 13 770 419 824 298

7 Đá Base A M3 7 679 329 900 789 1 214 66 682 106 - - 8 893 396 582 895

Tổng 65 520 2.645.996.030 7 756 402 194 662 7 285 347.811.024 65 991 2.700.379.668






Kế toán tổng hợp thành phẩm.

Để thuận tiện cho việc kiểm kê giám sát Doanh nghiệp đã áp dụng hạch toán

hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Căn cứ vào chứng từ nhập kho, xuất kho và số liệu đã được tổng hợp trên các

bảng kê để ghi vào chứng từ ghi sổ rồi ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái

TK 155, 156.

Bảng kê nhập, xuất kho thành phẩm của từng loại đá và cát.

Ví dụ: Thực tế tháng 03/2012 kế toán căn cứ vào chứng từ nhập, xuất thành

phẩm phát sinh trong tháng để lập bảng kê nhập - xuất kho thành phẩm như sau:

- Đối với sản phẩm nhập kho: Từ phiếu nhập kho kế toán vào bảng kê nhập

kho sản phẩm:

Biểu số: 18

Trích: BẢNG KÊ NHẬP KHO SẢN PHẨM ĐÁ CÁC LOẠI

Tháng 03/2013


Tài khoảnSố tiền

Số Ngày Nợ Có

77 02/03 Đá 1x2 hoàn thành nhập kho 155 154 49 466 367

77 02/03 Đá 2x4 hoàn thành nhập kho 155 154 40 704 300

77 02/03 Đá 0,5x1 hoàn thành nhập kho 155 154 90 630 540

77 02/03 Đá Supbase hoàn thành nhập kho 155 154 66 242 686

77 02/03 Đá Base A hoàn thành nhập kho 155 154 66 682 106

77 02/03 Đá mạt hoàn thành nhập kho 155 154 43 392 751

Cộng 357 118 750

Biểu số: 19

Trích: BẢNG KÊ NHẬP KHO HÀNG HOÁ

Tháng 03/2013

Chứng từ

Diễn giải

Tài khoản

Số tiềnSố Ngày Nợ Có

80 15/03 Mua cát vàng Sông Lô nhập kho 156 331 45 075 912

Cộng 45 075 912

Từ bảng kê nhập kho sản phẩm đá và cát trên, kế toán vào chứng từ ghi sổ

(biểu số 15), chứng từ ghi sổ lập 1 tháng như sau:



Biểu số: 20

CHỨNG TỪ GHI SỔ (Số 12)

Ngày 31/03/2013

Kèm theo bảng kê nhập kho tháng 03/2013

(Đá các loại)

Trích yếuTài khoản Số tiền

Nợ Có Nợ Có

Đá các loại hoàn thành nhập kho 15

5

357 118 750

154 357 118 750

Cộng 357 118 750 357 118 750

Biểu số: 21


Ngày 31/03/2013

Kèm theo bảng kê nhập kho tháng 03/2013

(Cát vàng Sông Lô)


Nợ Có Nợ Có

Mua cát vàng Sông Lô nhập kho 156 45 075 912

Thuế giá trị gia tăng 133 2.253.796

331 47.329.708

Cộng 47.329.708 47.329.708

- Đối với sản phẩm xuất kho: Kế toán lập bảng kê xuất sản phẩm.

Bảng kê xuất kho cũng lập riêng cho từng loại đá và cát. Trích một số bảng kê:

Biểu số: 22

BẢNG KÊ XUẤT KHO SẢN PHẨM (Đá 1x2)

Tháng 03/2013

Chứng từ

Diễn giải

Tài

khoản Số tiền

Số Ngày Nợ Có

144 12/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 10.605.840

149 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy và XD 69-3 632 155 10.605.840

183 28/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 220.955

201 30/03 Xuất bán cho c.ty xi măng Hoàng Thạch 632 155 861.725

Cộng 22.294.300



Biểu số: 23

BẢNG KÊ XUẤT KHO HÀNG HOÁ


Tháng 03/2013

Chứng từ

Diễn giải

Tài khoản

Số tiềnSH Ngày Nợ Có

148 15/03 Xuất bán cho c.ty lắp máy và XD 69-3 632 156 6 877 780

172 28/03 Xuất bán cho công trình trường THPT

Trần Quang Khải

632 156 10 475 380

195 30/03 Xuất bán cho công trình trường THPT

Trần Quang Khải

632 156 6 031 284

Cộng 23 384 444

Từ số liệu tổng hợp trên bảng kê xuất kho sản phẩm trên, cuối tháng kế toán

ghi vào chứng từ ghi sổ:

Biểu số: 24


Ngày 31/03/2013

Kèm theo các bảng kê xuất kho tháng 03/2013

(Đá các loại)


Nợ Có Nợ Có

Xuất kho sản phẩm đá 1x2 632 155 22.294.360 22.294.360

Xuất kho sản phẩm đá 2x4 632 155 8 386 986 8 386 986

Xuất kho sản phẩm đá 0,5x1 632 155 281 147 559 281 147 559

Xuất kho sản phẩm đá Supbase 632 155 12 597 675 12 597 675

Cộng 324.426.580 324.426.580

Biểu số: 25




Ngày 31/03/2013

Kèm theo bảng kê xuất kho tháng 03/2013


Trích yếu

Tài khoản Số tiền

Nợ Có Nợ Có

Xuất kho hàng hoá bán 632 23 384 444

156 23 384 444

Cộng 23 384 444 23 384 444

Sau khi lập chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó

chứng từ ghi sổ mới được sử dụng để ghi vào sổ cái TK 155 và 156.

Biểu số: 26

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ GS

Số tiền

Chứng từ GS

Số tiềnSố

Ngày

thángSố

Ngày

tháng

…...... ……..

.

……………….

.

……..

.

……..

.

Mang sang

12 31/03 357 118 750

19 31/03 45 075 912

22 31/03 324.426.580

23 31/03 23 384 444

……..

.

…….. ……………….

.

……..

.

……..

.

………………..

Sau đó từ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái TK 155 và 156 theo định khoản:

• Nhập kho đá các loại:

Nợ TK 155 : 357 118 750

Có TK 154 : 357 118 750

• Nhập kho hàng hoá cát vàng Sông Lô:

Nợ TK 156 : 45 075 912

Có TK 331 : 45 075 912

• Xuất kho đá các loại:

Nợ TK 632 : 324.426.580

Có TK 155 : 324.426.580



• Xuất kho cát vàng Sông Lô:

Nợ TK 632 : 23 384 444

Có TK 156 : 23 384 444

Biểu số: 27 Đơn vị: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Thành phẩm

Số hiệu: 155

Tháng 03 /2013

Ngày

ghi sổ

Chứng từ GSTrích yếu

TK Đối

Ứng

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

Số dư đầu tháng 2 624 833 652

31/03 12 31/03 Nhập kho đá các loại 154 357 118 750

31/03 22 31/03 Xuất kho đá các loại 632 324.426.580

Cộng phát sinh 357 118 750 324.426.580

Số dư cuối tháng 2.657.525.822

Ngày…. tháng…. năm

Người lập sổ Kế toán trưởng



Biểu số: 28Đơn vị: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Hàng hoá

Số hiệu: 156

Tháng 03/2013

Ngày

ghi sổ

Chứng từ

GS Diễn giải

TK

Đối

ứng

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

Số dư đầu tháng 21 162 378

31/03 19 31/03 Nhập kho cát vàng Sông Lô 331 45 075 912

31/03 23 31/03 Xuất kho bán cát vàng Sông Lô 632 23 384 444

Cộng phát sinh 45 075 912 23 384 444

Số dư cuối tháng 42 853 846





2.2.2.2.Kế toán giá vốn hàng bán ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Kế toán sử dụng TK 632 để phản ánh giá vốn hàng bán.

Hàng tiêu thụ trực tiếp khi xuất kho thành phẩm trị giá của thành phẩm xuất

kho chính là giá vốn hàng bán.

Cụ thể trong tháng 03/2012 tổng giá thành thực tế khi xuất kho thành phẩm +

hàng hoá là 340 541 604 và giá vốn thi công công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá là

6 174 545 305.

Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ ghi sổ có liên quan đến giá

vốn hàng bán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 632 theo định khoản:

Nợ TK 632 : 6.522.356.329

Có TK 155 : 324.426.580

Có TK 156 : 23.384.444

Có TK 154 : 6.174.545.305

Biểu số :29

BẢNG KÊ KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH CÔNG TRÌNH

(Công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá)

Tháng 03/2013

Chứng từ

Diễn giải

Tài khoản

Số tiềnSố Ngày Nợ Có

78 11/03 Kết chuyển khối lượng công

trình hoàn thành

632 154 2 955 127 919


trình hoàn thành

632 154 2 195 424 018


trình hoàn thành

632 154 1 023 993 368

Cộng 6 174 545 305



Biểu số: 30


Kèm theo bảng kê khối lượng công trình hoàn thành tháng 03/2013

Ngày 31/03/2013

Trích yếu Tài khoản Số tiền

Nợ Có Nợ Có

Kết chuyển khối lượng công

trình hoàn thành

632 6 174 545 305

154 6 174 545 305

Cộng 6 174 545 305 6 174 545 305

Biểu số: 31


SỔ CÁI

Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán

Số hiệu: 632

Tháng 03/2013

Ngày

ghi sổ

Chứng từ

GS Diễn giải

TK

Đối

ứn

g

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

31/03 22 31/03 Giá vốn sản phẩm xuất bán 155 324.426.580

31/03 23 31/03 Giá vốn hàng hoá xuất bán 156 23.384.444

31/03 31 31/03 Giá vốn kết chuyển công

trình

154 6.174.545.305

31/03 135 31/03 K/chuyển giá vốn hàng bán 911 6.522.356.329

Cộng 6.522.356.329 6.522.356.329


Người lập sổ Kế toán trưởng2.2.2.3.Kế toán doanh thu, các khoản làm giảm doanh thu.



Để phản ánh doanh thu, các khoản làm giảm doanh thu kế toán sử dụng các

toài khoản sau:

TK 511 “Doanh thu bán hàng”

TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

Do doanh nghiệp không có hàng bán bị trả lại trong tháng nên TK này không

được phản ánh.

Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các TK kế toán khác như: 111, 112, 131…

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh bán hàng theo một phương thức duy

nhất đó là phương thức bán hàng trực tiếp nên trình tự kế toán dễ dàng.

Trình tự phản ánh doanh thu tiêu thụ trực tiếp: Đối với trường hợp này khách

hàng đến nhận hàng tại kho của Doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp thực hiện công

việc dịch vụ vận chuyển và khách hàng thanh toán tiền ngay hoặc ký chấp nhận

thanh toán, do vậy các thành phẩm xuất kho được coi là tiêu thụ.

Do khối lượng công việc lớn nên phòng kế toán mở sổ chi tiết bán hàng. Căn

cứ vào “Bảng kê tiêu thụ thành phẩm”. Trên cột số tiền của “Bảng kê tiêu thụ” kế

toán ghi theo đồng Việt Nam.

Căn cứ vào dòng tổng cộng trên bảng kê kế toán lập chứng từ theo định khoản:

Nợ TK 111

Nợ TK 131

Có TK 511

Có TK 3331

Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 511.

Ví dụ: Từ các hoá đơn GTGT kế toán vào bảng kê tiêu thụ thành phẩm.



Biểu số: 32


MST: 0800237495


Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250

Số tài khoản: 462 10 00 0000946



Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000161

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 3: Dùng để hạch toán


Họ tên người mua hàng: Trần Trọng Nghĩa

Tên đơn vị: Công ty lắp máy và xây dựng 69-3

Mã số thuế:Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương




1 2 3 4 5 6=4x5

1 Đá 1x2 M3 240 45.120 10 828.800

Cộng 10. 828.800

Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 541.440

Tổng cộng tiền thanh toán 11.370.240

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu ba trăm baỷ mươi nghìn hai trăm bốn mươi

đồng./.




Biểu số: 33

BẢNG KÊ TIÊU THỤ SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ

(Đá 1x2)

Tháng 03/2013



Số Ngày Nợ Có

161 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp máy

69-3

111

1

5111 10 828.800

Thuế GTGT 3331 541.440

170 15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi măng

Hoàng Thạch

111

1

5111 18 459 210

Thuế GTGT 3331 922 961


Hoàng Thạch

111

1

5111 276 190

Thuế GTGT 3331 13 810


Hoàng Thạch

111

1

5111 1 204 377

Thuế GTGT 3331 60 219

Cộng 25 315 760

Biểu số 34: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

Sổ chi tiết bán hàngTên hàng hoá: Đá 1x2

Từ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013Chứng từ Tên vật tư,

hàng hoáĐơn giá Số

lượngDoanh thu chưa thuế

Thuế 5% Tổng thanh toánNgày Số

1/3 161 Đá 1 x 2 45.120 240 10 828.800 541.440 11.370.24015/3 170 Đá 1 x 2 76.913 240 18 459 210 922 961 19.382.17128/3 184 Đá 1 x 2 55.238 5 276 190 13 810 290.00030/3 202 Đá 1 x 2 61.763 19,5 1 204 377 60 219 1.264.596

Cộng 25.315.760





Biểu số: 35


MST: 0800237495


Điện thoại: 03203 821 259 Fax: 03203 820 250

Số tài khoản: 462 10 00 0000946



Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000156

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNGLiên 3: Hạch toán nội bộ


Họ tên người mua hàng: Lê Lan Phương

Tên đơn vị: Công ty xi măng Hoàng Thạch

Mã số thuế:Địa chỉ: Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương.




1 2 3 4 5 6=4x5

1 Đá 2x4 M3 111 45 000 4 995 000

Cộng 4 995 000

Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 249 750đ


Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu hai trăm bốn mươi bốn nghìn bẩy trăm năm mươi

đồng./.





Biểu số: 36


(Đá 2x4)

Tháng 03/2013



Số Ngày Nợ Có

156 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi

măng Hoàng Thạch

1111 5111 4 995 000

Thuế GTGT 3331 249 750

175 16/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty xi

măng Hoàng Thạch

1111 5111 3.510.000

Thuế GTGT 3331 175.500

Cộng 8.930.250

Biểu số 37 Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

Sổ chi tiết bán hàngTên hàng hoá: Đá 2 x 4

Từ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013Chứng từ Tên vật tư,

hàng hoáĐơn giá Số

lượngDoanh thu chưa thuế

Thuế 10%

Tổng thanh toánNgày Số

1/3 156 Đá 2 x 4 45.000 111 4.995.000 249.750 5.244.75016/3 175 Đá 2 x 4 45.000 78 3.510.000 175.500 3.685.500

Cộng 8.930.250 Ngày, tháng, năm




BiÓu sè 38: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh

Sổ chi tiết tài khoản Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu b¸n ®¸ c¸c lo¹i” Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013 §¬n vÞ tÝnh:

®ång

Chøng tõ Tªn kh¸ch hµng TK ®/

Sè ph¸t sinh

Sè Ngµy PS nî PS cã

156 1/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty

xi măng Hoàng Thạch111 4 995 000


lắp máy 69-3111 10 828.800




xi măng Hoàng Thạch111 3.510.000



…. …. ..

Céng ph¸t sinh 191.641.044

191.641.044

Sè d cuèi th¸ng 0 Ngày, tháng, năm


Biểu số:39


Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có

Doanh thu bán thành phẩm 111 201 223 096

5111 191 641 044

3331 9 582 052



Cộng 201 223 096 201 223 096

Biểu số:40




Ký hiệu: BM/10P

Số: 0000162


Ngày 12 tháng 03 năm 2013Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thu Lan

Tên đơn vị: Công ty lắp máy và xây dựng 69-3Mã số thuế:Địa chỉ: 515 Điện Biên Phủ - TP. Hải Dương


STT Tên hàng hoá, dịch vụĐơn

vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6=4x5

1 Cát vàng Sông Lô M3 130 53.200 6 .916.000

Cộng 6 916.000Thuế suất GTGT: 5% , Tiền thuế GTGT 345.800Tổng cộng tiền thanh toán 7 261.800Số tiền viết bằng chữ: Bẩy triệu hai trăm sáu mươi mốt nghìn tám trăm đồng./.




Biểu số: 41



Tháng 03/2013



Số Ngày Nợ Có

16

2

15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp máy

69-3

1111 5112 6 .916.000

Thuế GTGT 3331 345800

17

3

28/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường


1111 5112 15 085 620

Thuế GTGT 3331 754 281

19

6

30/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường


1111 5112 14.490.810

Thuế GTGT 3331 724.541

Cộng 38 317 052

Biểu số: 42

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh Sổ chi tiết bán hàng

Tên hàng hoá: Cát vàng sông LôTừ ngày 01/3/2013 đến ngày 31/3/2013

Chứng từ Tên vật tư, hàng hoá

Đơn giá Số lượng

Doanh thu chưa thuế

Thuế 5% Tổng thanh toánNgày Số

15/3 162 Cát vàng 53.200 130 6 .916.000 345.800 7.261.80028/3 173 Cát vàng 76.190 198 15 085 620 754 281 15.839.90130/3 196 Cát vàng 127.112 114 14.490.810 724.541 15.215.351

Cộng 38.317.052

Ngày, tháng, năm Người lập sổ Kế toán trưởng



BiÓu sè 43: Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh Sæ chi tiÕt tµi kho¶n

Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu b¸n c¸t vµng s«ng L«” Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013 §¬n vÞ tÝnh:

®ång


Sè ph¸t sinh


162 15/03 Doanh thu xuất bán cho c.ty lắp

máy 69-3111

6 .916.000

173 28/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường

THPT Trần Quang Khải111

15 085 620

196 30/03 Doanh thu xuất bán cho CT trường

THPT Trần Quang Khải111

14.490.810


36.502.430

Sè d cuèi th¸ng 0

LËp, Ngµy….th¸ng… n¨m

Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëngBiểu số: 44


Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có

Doanh thu bán hàng hoá 111 38.317.052

5112 36 502 430

3331 1.814.622

Cộng 38.317.052 38.317.052



Biểu số:45




Ký hiệu: BM/10P

Số: 000179


Ngày 11 tháng 03 năm 2013Họ tên người mua hàng: Nguyễn Ngọc Hải

Tên đơn vị: Công ty Xây dựng 18Mã số thuế:Địa chỉ: 15 Phan Chu Chinh – TPThanh Hóa

Hình thức thanh toán: Số TK :……………………….



1 2 3 4 5 6=4x5

1Nổ mìn công trình Cửa

Đạt – Thanh HóaM3 12.566 253.200 3.181.818.182

Cộng 3.181.818.182Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT 318 181 818Tổng cộng tiền thanh toán 3.500.000.000Số tiền viết bằng chữ: Ba tỷ năm trăm triệu đồng./.




Biểu số: 46


(Công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá)

Tháng 03/2013



Số Ngày Nợ Có

179 11/03 Doanh thu khối lượng khoan nổ mìn

công trình Cửa Đạt – Thanh Hoá

131 5113 3181 818 182

Thuế GTGT 3331 318 181 818



131 5113 2 272 727 273

Thuế GTGT 3331 227 272 727



131 5113 1 454 545 455

Thuế GTGT 3331 145 454 546

Cộng 7 600 000 001




Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu dÞch vô khoan næ m×n” Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013


Sè ph¸t sinh

Sè Ngµy PS nî PS cã179 11/03 Doanh thu khối lượng khoan nổ

mìn công trình Cửa Đạt – Thanh

Hoá

331 3.181.818.182

117 20/03 Doanh thu khối lượng khoan nổ


Hoá

331 2.272.727.273



Hoá

331 1.454.545.455


mìn phá đá mỏ núi Gấu 331 21.120.000

Céng ph¸t sinh 6 930 210 910 6 930 210 910


LËp, Ngµy….th¸ng… n¨m Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëng

Biểu số: 48


Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có

Doanh thu khối lượng khoan

nổ mìn

131 7 623 232 001

511 6 930 210 910



3

333

1

693 021 091

Cộng 7 623 232 001 7 623 232 001

Biểu số: 49




Ký hiệu: BM/10P

Số: 000189



Họ tên người mua hàng: Đỗ Văn ChiếnTên đơn vị: Mỏ đá Núi Gấu

Mã số thuế:Địa chỉ: 22 TRần Khánh Dư – TPThanh HóaHình thức thanh toán: Số TK :……………………….



1 2 3 4 5 6=4x5

1 Vận chuyển đá cho mỏ Núi Gấu M3 4.846 53.000 256.833.910

Cộng 256.833.910Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT 25.683.391Tổng cộng tiền thanh toán 282.517.301 Số tiền viết bằng chữ: hai trăm tám hai triệu năm trăm mười bảy ngàn ba trăm lẻ một đồng./.


Biểu số: 50


(Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu)

Tháng 03/2013





Số Ngày Nợ Có

189 31/0

3

Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu 331 5113 256.833.910

Thuế GTGT 3331 25.683.391

Cộng 282.517.301


Tµi kho¶n 511-“ Doanh thu vËn chuyÓn ®¸ ” Tõ ngµy: 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013 §¬n vÞ tÝnh:

®ång


Sè ph¸t sinh


189 31/03 Vận chuyển đá mỏ Núi Gấu 331 256.833.910


256.833.910


LËp, Ngµy….th¸ng… n¨m

Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëng

Biểu số: 52


Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có

Doanh thu vận chuyển 131 282 517 301

5113 256 833 910

3331 25 683 391

Cộng 282 517 301 282 517 301

Ngoài các bảng biểu trên còn một số loại dịch vụ khác doanh nghiệp có phát

sinh doanh thu:



+ Doanh thu khối lượng máy khoan phá đá mỏ núi Gấu: 21.120.000

+ Doanh thu vận chuyển thuê trong tháng: 256 833 910

Hai loại đá Base A và đá mạt trong tháng không phát sinh tiêu thụ nên không

phản ánh.

Căn cứ vào số liệu tổng cộng trên bảng kê, kế toán tổng hợp vào chứng từ

ghi sổ rồi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 511 theo định khoản.

- Nợ TK 111 :201 223 096

Có TK 5111 :191 641 044

Có TK 3331 : 9 582 052

Nợ TK 111 :38 327 552

Có TK 5112 :36 502 430

Có TK 3331 : 1 825 122

Nợ TK 131 :7 905 749 301

Có TK 5113 :7 187 044 820

Có TK 3331 : 718 704 481

Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, ghi vào

sổ cái các tài khoản liên quan.

2.2.2.4. Kế toán thuế GTGT.

Thuế GTGT là thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng

hoá, dịch vụ qua mỗi lần luân chuyển.

Tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh thuế GTGT được áp dụng như sau:

- Đối với doanh thu bán cát, đá các loại thuế 5%

- Đối với doanh thu dịch vụ thuế 10%

Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán vào tờ khai thuế GTGT và

định khoản:

- Thuế GTGT được khấu trừ phát sinh trong tháng: 705 006 257đ

- Thuế GTGT đầu ra tập hợp trong tháng: 730 111 656đ

+ Khấu trừ thuế GTGT đầu ra với thuế GTGT đầu vào:

Nợ TK 333(1) : 705 006 257

Có TK 133 : 705 006 257

Số thuế Doanh nghiệp còn phải nộp = 730 111 656 – 705 006 257

= 27 105 399đ



Biểu số: 53

SỔ CÁITên tài khoản: Doanh thu bán hàng

Số hiệu: 511

Tháng 03/2013


TK

Đối

ứng

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

26 31/03 Doanh thu bán sản phẩm 111 191 641 044

27 31/03 Doanh thu bán hàng hoá 111 36 502 430

28 31/03 Doanh thu khoan nổ mìn 131 6 930 210 910

29 31/03 Doanh thu vận chuyển 131 256 833 910

136 31/03 K/chuyển doanh thu bán hàng 911 7 415 188 294

Cộng 7 415 188 294 7 415 188 294

2.2.3.Kế toán các khoản chi phí.

2.2.3.1.Kế toán chi phí bán hàng.

Ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh chi phí bán hàng được tập hợp và

ghi trên TK 641, là những chi phí liên quan đế quá trình tiêu thụ sản phẩm như chi

phí nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí quảng cáo tiếp thị, chi

phí khấu hao phương tiện nhà kho phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm… Những chi phí

này phản ánh trên chứng từ liên quan và kế toán tiến hành phân loại theo nội dung

chi phí bán hàng để lập chứng từ ghi sổ phương pháp lập như đã trình bày ở trên.

Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào

sổ cái TK 641 (Chi phí bán hàng).



Ví dụ: Chi phí nhân viên bán hàng kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi

vào sổ cái TK 641 theo định khoản:

Nợ TK 641

Có TK 334, 338

Hoặc căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao kế toán lập chứng từ ghi sổ chi phí

khấu hao cho chi phí bán hàng, kế toán ghi vào sổ cái TK 641… Các chi phí khác

ghi tương tự.

Biểu số: 54

Đơn vi: DN TM Bình Minh

Bộ phận:……….

Mẫu số: 02 - TT

(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC

Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

PHIẾU CHI


Quyển số: ...........

Số: 134

Nợ: 641

Có: 111

Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Phương

Địa chỉ: Bộ phận lái xe

Lý do chi: Chi tiền mua dầu Diezel phục vụ bán hàng

Số tiền: 17.102.100

(viết bằng chữ): Mười bẩy triệu một trăm linh hai nghìn một trăm đồng./.

Kèm theo: .................chứng từ gốc.


Giám đốc

(Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trưởng

(Ký, họ tên)

Thủ quỹ

(Ký, họ tên)

Người lập phiếu

(Ký, họ tên)

Người nhận tiền

(Ký, họ tên)

Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ.

Biểu số 55:

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh



Chứng từ ghi sổ ( số 31) Ngày 25/3/2013


Nợ Có NợCó

Trích khấu hao TSCĐ

641 41.509.600

214 41.509.600

Ngày, tháng, năm

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu số: 56Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh Sæ chi tiÕt tµi kho¶n

Tµi kho¶n 641-“ Chi phÝ b¸n hµng”

Tõ ngµy 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013

Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng

Sè ph¸t sinh

Ngµy Sè FS nî FS cã

01/03 61Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ

bán hàng111 17 102 100

11/0379

Trả tiền mua Diezel phục vụ cho

bán hàng111 13 729 972

26/0396

Trả tiền mua dầu các loại phục

vụ cho BH112 30 300 000

28/03101

Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ

bán hàng111 18 411 520

31/03 109 Khấu hao ở bộ phận bán hàng 214 41 509 600

31/03 110Lương phải trả nhân viên bán

hàng334 68 098 408

31/03 111 Các khoản trích theo lương 338 12 938 698

Céng ph¸t sinh 202 090 298 202 090 298

Sè d cuèi th¸ng

Ngµy th¸ng n¨m Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëng



Biểu số:57

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Chi phí bán hàng

Số hiệu: 641

Tháng 03/2013


TK

ĐƯ

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

61 01/03Trả tiền mua dầu Diezel cấp cho xe máy

phục vụ bán hàng111 17 102 100

79 11/03 Trả tiền mua Diezel phục vụ cho bán hàng 111 13 729 972

96 26/03 Trả tiền mua dầu các loại phục vụ cho BH 112 30 300 000

101 28/03 Trả tiền mua dầu Diezel phục vụ bán hàng 111 18 411 520

109 31/03 Khấu hao ở bộ phận bán hàng 214 41 509 600

110 31/03 Lương phải trả nhân viên bán hàng 334 68 098 408

111 31/03 Các khoản trích theo lương 338 12 938 698

137 31/03 K/chuyển chi phí bán hàng 911 202 090 298

Cộng 202 090 298 202 090 298

2.2.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Hàng tháng căn cứ vào các phiếu chi, chứng từ có liên quan kế toán tập hợp

rồi ghi vào chứng từ ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Có TK 111, 141

Khi tính tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán ghi vào chứng từ

ghi sổ:

Nợ TK 642



Có TK 334, 338

Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ:

Nợ TK 642

Có TK 214

Từ các chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ

cái TK 642

Biểu số: 58

Đơn vi: DN TM Bình Minh

Bộ phận:……….

Mẫu số: 02 - TT

(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC

Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

PHIẾU CHI


Quyển số: ...........

Số: 134

Nợ: 641

Có: 111

Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Phương

Địa chỉ: Bộ phận văn phòng

Lý do chi: Mua quà tặng đại hội công đoàn

Số tiền: 13.729.972đ (viết bằng chữ): Mười ba triệu, bẩy trăm hai mươi chín nghìn,

chín trăm bẩy mươi hai đồng./.

Kèm theo: .................chứng từ gốc.


Giám đốc

(Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trưởng

(Ký, họ tên)

Thủ quỹ

(Ký, họ tên)

Người lập phiếu

(Ký, họ tên)

Người nhận tiền

(Ký, họ tên)

Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán phản ánh vào chứng

từ ghi sổ.

Biểu số 59:

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh Chứng từ ghi sổ

Ngày 31/3/2013




Nợ Có NợCó

Trích khấu hao TSCĐ

642 70.103.403

214 70.103.403

Ngày, tháng, năm


Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm những chi phí như: Trả cước phí

internet, mua quà tặng đại hội Công đoàn, chi phí lắp đặt điện thoại mới,thanh toán

tiền điện, điện thoại, chi phí thuê sân bóng, chi phí tiền đổ rác, tiền thuê kho…

Căn cứ vào những chứng từ phát sinh liên quan đến dịch vụ mua ngoài, kế toán

tiến hành phản ánh vào các chứng từ ghi sổ

Biểu số 60:


Ngày 31/3/2013


Nợ Có NợCó

Trả tiền điện thoại , điện, nước …tháng 3/2013

642 20.199.668

112 20.199.668

Ngày, tháng, năm


Căn cứ vào bảng tính lương tháng 10, kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ

Biểu số 61:


Ngày 31/3/2013


Nợ Có NợCó

Trả lương cho nhân viên quản lý

642 147.792.462



112 147.792.462

Ngày, tháng, năm


BiÓu sè 62:Doanh nghiÖp th¬ng m¹i B×nh Minh

Sæ chi tiÕt tµi kho¶n

Tµi kho¶n 642-“ Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp”

Tõ ngµy 01/3/2013 ®Õn ngµy 31/3/2013

Chøng tõ DiÔn gi¶i TK

®èi

øng

Sè ph¸t sinh

Ngµy Sè FS nî FS cã

31/3121

Chi phí mua ngoài khác cho

BPQLDN112 151.655.20

3

31/3122

Chi phí chuyển phát nhanh, mua

hồ sơ dự thầu, phục vụ văn

phòng

112 28.059.220

31/3 123 Chi phí phân bổ trong tháng 142 37.619.137

31/3 124Trả tiền điện thoại, điện, nước

phục vụ bộ phận quản lý112 20.199.668

31/3 125Lương phải trả nhân viên quản lý

doanh nghiệp334 147.792.46

2

31/3 126 Các khoản trích theo lương 338 28.080.568

31/3 127Khấu hao TSCĐ trong tháng bộ

phận quản lý214 70.103.403


483.539.3661




Ngµy th¸ng n¨m Ngêi lËp sæ KÕ to¸n trëng

Biểu số: 63

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Số hiệu: 642

Tháng 03/2013


TK

ĐƯ

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

121 31/03Chi phí mua ngoài khác cho

BPQLDN112 151 655 203

122 31/03Chi phí chuyển phát nhanh, mua hồ

sơ dự thầu, phục vụ văn phòng112 28 059 220

123 31/03 Chi phí phân bổ trong tháng 142 37 649 137

124 31/03Trả tiền điện thoại, điện, nước phục

vụ bộ phận quản lý112 20 199 668

125 31/03Lương phải trả nhân viên quản lý

doanh nghiệp334 147 792 462

126 31/03 Các khoản trích theo lương 338 28 080 568

127 31/03Khấu hao TSCĐ trong tháng bộ

phận quản lý214 70 103 403

138 31/03Kết chuyển chi phí quản lý doanh

nghiệp911 483 539 661

Cộng 483 539 661 483 539 661



2.2.4.KÕ to¸n ho¹t ®éng tµi chÝnh2.2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.

Là các khoản lãi được chia khi tham gia đầu tư hoặc các khoản lãi từ tiền gửi

ngân hàng của doanh nghiệp. Trong Doanh nghiệp thương mại Bình Minh phần

doanh thu hoạt động tài chính hầu hết là từ lãi tiền gửi mang lại.

Tổng hợp lại vào sổ cái TK 515 như sau:

Biểu số 64:


Ngày 31/3/2013


Nợ Có NợCó

Lãi tiền gửi ngân hàng

515 1.750.582

112 1.750.582

Ngày, tháng, năm


Biểu số: 65

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính

Số hiệu: 515

Tháng 03/2013


TK

ĐƯ

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

13031/03

Lãi tiền gửi ngân hàng tháng

3/2012112 1 750 582



31/03K/chuyển doanh thu hoạt

động tài chính911 1 750 582

Cộng 1 750 582 1 750 582

2.2.4.2.Kế toán chi phí ho¹t ®éng tài chính.

Chi phí tài chính là các khoản liên quan đến lãi vay tiền gửi ngân hàng, phí

chuyển tiền… Được phản ánh trên sổ cái TK 635.

Biểu số 66:


Ngày 31/3/2013


Nợ Có NợCó

Trả lãi tiền vay ngân hàng

635 143.202.667

112 143.202.667

Ngày, tháng, năm


Biểu số: 67

SỔ CÁI

Tên tài khoản: Chi phí hoạt động tài chính

Số hiệu: 635

Tháng 03/2013

Chứng từ

Diễn giảiTK

ĐƯ

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

132 31/03 Phí chuyển tiền dầu Diezel 112 115 500

133 31/03 Phí chuyển tiền vay ngân hàng 112 967 417



trả tiền mua vật tư

134 31/03 Trả lãi vay ngân hàng 112 143 202 667

31/03K/chuyển chi phí hoạt động tài

chính911 144 185 584

Cộng 144 185 584 144 185 584

2.2.5.Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp

thương mại Bình Minh.

Kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là kết

quả của quá trình tiêu thụ thành phẩm.

Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ kết chuyển giá vốn hàng bán, kết

chuyển doanh thu thuần, kết chuyển chi phí bán hàng, kết chuyển doanh thu hoạt

động tài chính và kết chuyển chi phí tài chính để tiến hành xác định kết Lợi nhuận

gộp theo công thức:

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán

Lợi nhuận gộp= 7.415.188.294 - 6.522.356.329 = 892.831.965

Căn cứ vào sổ cái TK 632 kế toán lập chứng từ ghi sổ kết chuyển số vốn

hàng bán.

Biểu số: 68

CHỨNG TỪ GHI SỔ (Số135)

Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có

K/chuyển giá vốn hàng bán 911 6.522.356.329

632 6.522.356.329

Cộng 6.522.356.329 6.522.356.329

Biểu số: 69


Ngày 31/03/2013


Nợ Có Nợ Có



K/chuyển doanh thu bán hàng 511 7 415 188 294

911 7 415 188 294

Cộng 7 415 188 294 7 415 188 294

Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu hoạt động tài

chính và chi phí tài chính cũng tương tự như trên.

- Tính LNST = Lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập DN

- Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x Thuế suất

Lợi

nhuận

trước

thuế

=

Lợi

nhuận

gộp+ (

Doanh thu

hoạt động

tài chính-

Chi phí hoạt

động tài

chính) -

Chi phí

bán

hàng-

Chi phí

quản lý

doanh

nghiệp

+LNTT = 892.831.965 + (1.750.582 – 144.185.584) – 483.539.661 – 202.090.298

= 64.767.004 đ

Thuế TNDN = 64.767.004 x 25% = 16.191.751 đ

LNST = 64.767.004 – 16.191.751 = 48.575.253 đ

- Thuế TNDN phải nộp được định khoản như sau:

Nợ TK 8211 : 16.191.751

Có TK 3334 : 16.191.751

+ Kết chuyển sang TK 911:

Nợ TK 911 : 16.191.751

Có TK 8211 : 16.191.751

+ Kết chuyển lãi:

Nợ TK 911 : 48.575.253

Có TK 421 : 48.575.253

Sau khi các chứng từ ghi sổ được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, kế

toán ghi vào sổ cái TK 911.

Biểu số: 70SỔ CÁI

Tên tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phốiSố hiệu: 421

Tháng 03/2013Chứng từ Diễn giải TK Số tiền



ĐƯSố Ngày Nợ Có

135 31/03 Kết chuyển lãi kinh doanh 911 48.575.253

Cộng phát sinh tháng 48.575.253

Biểu số: 71SỔ CÁI

Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanhSố hiệu: 911

Tháng 03/2013


TK ĐƯ

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

136 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán 6326.522.356.32

9

137 31/03 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 7.415.188.294

138 31/03 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 202.090.298

139 31/03 Kết chuyển chi phí QLDN 642(2) 483.539.661

140 31/03 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 1.750.582

141 31/03 Kết chuyển chi phí tài chính 635 144.185.584

142 31/03 Kết chuyển thuế thu nhập DN 821(1) 16.191.751

143 31/03 Kết chuyển lãi kinh doanh 421 48.575.253

Cộng7.416.938.87

67.416.938.876



Biểu số: 72


Địa chỉ: TT Minh Tân – Kinh Môn – Hải Dương

BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU LẬP BC KQHĐKD

Năm 2013

ĐVT: VNĐ

Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tổng quý I1. Giá vốn hàng bán

4.818.945.453 3.083.982.952 6.522.356.329 14.425.284.734

2. Tổng doanh thu 5.530.245.580 3.145.573.000 7.415.188.294 16.091.006.874

3. Các khoản giảm trừ

- - - -

4. Doanh thu thuần 5.530.245.580 3.145.573.000 892.831.965 9.568.650.545

5. Doanh thu hoạt động tài chính

789.978 668.324 1.750.582 3.208.884

6. Chi phí tài chính 100.578 102.583 144.185.584 144.388.745

7. Chi phí bán hàng 189.763.879 102.444.908 202.090.298 494.299.085

8. Chi phí quản lý doanh nghiệp

350.986 475.521 483.539.661 484.366.168



9. Thu nhập khác - - - -

10. Chi phí khác - - - -

11. Lợi nhuận trước thuế

521.874.662 959.235.360 64.767.004 1.545.877.026

12. Thuế thu nhập DN

130.468.666 239.808.840 16.191.751 386.469.257

13. Lợi nhuận sau thuế

391.405.996 719.426.520 48.575.253 1.159.407.769

Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2013

PHẦN IIIMỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI BÌNH MINH

3.1. Nhận xét, đánh giá khái quát về công tác kế toán bán hàng và xác

định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Sau một thời gian thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh, được

quan sát thực tế công tác kế toán của doanh nghiệp. Tuy khả năng còn hạn chế song

với kiến thức đã học tại trường em xin đưa ra một vài nhận xét của mình về công

tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

nói riêng tại doanh nghiệp như sau:

* Những ưu điểm.

Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp

thương mại Bình Minh được tiến hành tương đối hoàn chỉnh.

- Đối với khâu tổ chức hạch toán ban đầu:

+ Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp

với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ.

+ Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành,

những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được

ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.

+ Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý

kịp thời.



+ Doanh nghiệp có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng

từ được phân loại, hệ thống hóa theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi vào

lưu trữ.

- Đối với công tác hạch toán tổng hợp:

+ Doanh nghiệp áp dụng đầy đủ chế độ tài chính, kế toán của Bộ Tài chính

ban hành. Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của doanh nghiệp, kế toán đã mở

những tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình

biến động của các loại tài sản ở doanh nghiệp và giúp cho kế toán thuận tiện hơn

cho việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục, giảm nhẹ

được phần nào khối lượng công việc kế toán, tránh được sự chồng chéo trong công

việc ghi chép của kế toán.

+ Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán

hàng tồn kho là hợp lý, vì doanh nghiệp thương mại Bình Minh kinh doanh nhiều

chủng loại hàng hóa khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều đến

hàng hóa, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra, hạch toán được.

- Đối với hệ thống sổ sách kế toán:

+ Doanh nghiệp đã sử dụng cả hai loại sổ là: sổ tổng hợp và sổ chi tiết để

phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

* Về hình thức kế toán:

+ Doanh nghiệp sử dụng hình thức ghi sổ là “Chứng từ ghi sổ”. Tuy nhiên

hình thức này cũng được kế toán doanh nghiệp thay đổi, cải tiến cho phù hợp với

đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Hình thức này có ưu điểm: dễ làm, dễ kiểm

tra, đối chiếu, công việc kế toán được phân đều trong tháng, dễ phân công chia nhỏ

nên phù hợp với những đặc điểm của doanh nghiệp.

* Về bộ máy kế toán:

- Tại doanh nghiệp có đội ngũ kế toán nhiệt tình, trình độ chuyên môn cao,

nghiệp vụ vững vàng, sử dụng vi tính thành thạo giúp cho công việc kế toán nhanh

gọn và chính xác.

- Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung như hiện nay đảm bảo sự thống nhất

đối với công tác kế toán, giúp cho kế toán phát huy đầy đủ vai trò, chức năng của mình.

* Về phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho:

Hiện nay doanh nghiệp đang áp dụng tính giá vốn hàng xuất kho theo

phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Đây là phương pháp được khá nhiều doanh

nghiệp lựa chọn. Nó phù hợp với tình hình nhập kho và xuất kho tiêu thụ hàng hóa

của doanh nghiệp.

Nói tóm lại, tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ

là nội dung quan trọng trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh của doanh nghiệp. Nó liên quan đến các khoản thu nhập thực tế và khoản



thuế nộp vào ngân sách nhà nước, đồng thời nó phản ánh sự vận động của tài sản,

tiền vốn của doanh nghiệp trong lưu thông.

*Những hạn chế.

Mặc dù về cơ bản, doanh nghiệp đã tổ chức tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hóa

và xác định kết quả tiêu thụ nhưng vẫn còn một số tồn tại sau:

* Doanh nghiệp phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho

toàn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ chi phí này cho từng

mặt hàng tiêu thụ, vì vậy không xác định được chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt

hàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.

* Do đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, khi bán hàng giao hàng trước rồi

thu tiền hàng sau, do đó số tiền phải thu là khá lớn. Tuy nhiên, kế toán không tiến hành

trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn

và xác định kết quả kinh doanh.

* Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một đơn vị vừa sản xuất lại kết hợp với

kinh doanh thương mại, để tiến hành kinh doanh thì doanh nghiệp phải tiến hành mua

vật tư, hàng hóa nhập kho. Như vậy doanh nghiệp không tránh khỏi sự giảm giá thường

xuyên của hàng hóa trong kho. Tuy nhiên kế toán lại không trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho.

3.2.Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác

định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh.

Công tác hạch toán cần xác định các nguyên tắc cơ bản, tổ chức công tác này

một cách hợp lý, khoa học là một trong những yêu cầu cơ bản trong quản lý kinh tế

ở doanh nghiệp thương mại, muốn vậy cần phải:

- Đảm bảo nguyên tắc chung trong công tác tổ chức như: Thống nhất tập

trung dân chủ và tính độc lập tương đối trong phạm vi ngành cũng như trong phạm

vi doanh nghiệp. Tính thống nhất sẽ đảm bảo thu thập thông tin, số liệu đồng bộ

trên cơ sở thống nhất về chuyên môn, phương pháp hạch toán sử dụng mẫu biểu, tập

hợp số liệu.

- Đảm bảo kết hợp chặt chẽ giữa ba loại hình hạch toán (hạch toán kế toán,

thống kê, nghiệp vụ), xây dựng tổ chức tốt ngay từ đầu hạch toán nghiệp vụ là cơ sở

quan trọng giúp hạch toán kế toán thực hiện tốt chức năng quản lý vật tư, tiền vốn

trong quá trình kinh doanh.

- Đảm bảo tổ chức hạch toán đơn giản, rõ ràng, phân trách nhiệm hợp lý –

khoa học, áp dụng phương pháp hạch toán hiện đại nhằm nâng cao năng suất lao

động kế toán.



- Đảm bảo phù hợp với đặc điểm và nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp

dựa trên sự thực hiện những chính sách kinh tế - tài chính của nhà nước.

3.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và

xác định kết quả kinh doanh ở Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

* Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt

hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng:

Hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại

mức lợi nhuận khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú

trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng cho mức lãi suất cao. Vì vậy ta cần xác định

được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản

phẩm mang lại hiệu quả cao nhất. Để thực hiện được điều đó, ta sử dụng tiêu thức

phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu

thụ sau mỗi kỳ báo cáo.

Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa

học. Bởi vì, mỗi mặt hàng có tính thương phẩm khác nhay, dung lượng chi phí quản

lý doanh nghiệp có tính chất khác nhau, công dụng đối với từng nhóm hàng cũng

khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tùy thuộc

vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.

- Đối với các khoản chi phí bán hàng có thể phân bổ theo doanh số bán.

- Tương tự ta sẽ có tiêu thức phân bổ chi phí quản lý kinh doanh theo doanh số

bán như sau:

Chi phí quản lý doanh

nghiệp phân bổ cho

nhóm hàng thứ i

=

Chi phí quản lý doanh

nghiệp cần phân bổx

Doanh số bán

nhóm hàng thứ iTổng doanh số bán

Khi phân bổ được chi phí quản lý kinh doanh cho từng nhóm hàng, lô hàng

tiêu thụ, ta sẽ xác định được kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, từ đó có hướng

phát triển kinh doanh cho mặt hàng đó.

* Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi:

Để quán triệt nguyên tắc “thận trọng” trong kế toán, doanh nghiệp nên tiến

hàng lập dự phòng phải thu khó đòi. Thực chất của công việc này là cho phép doanh

nghiệp được tính dự phòng bằng cách dành một phần lợi nhuận trong năm nay sang

năm sau nhằm trang trải nợ phải thu khó đòi có thể phải xử lý trong năm sau, không

làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của năm sau.

Theo quy định về lập dự phòng (Thông tư 107/2001TT-BTC)

- Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi:



+ Khoản công nợ phải thu có thời hạn từ 3 năm trở lên.

+ Đơn vị nợ đã giải thể, phá sản, đã ngừng hoạt động hoặc trường hợp nợ

chưa quá 3 năm nhưng đã có đầy đủ bằng chứng về việc đơn vị giải thể, phá sản.

- Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi:

Dự phòng phải thu khó đòi phải được lập chi tiết cho từng khoản nợ phải thu

khó đòi. Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính, căn cứ vào số dư chi tiết khoản thu khó

đòi để lập dự phòng hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh, sang cuối niên độ

sau kế toán xác định số dự phòng cần lập.

+ Nếu dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì lập số

chênh lệch lớn hơn.

+ Nếu dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoàn

nhập sổ dự phòng.

Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20%

tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và đảm bảo cho

doanh nghiệp không bị lỗ.

- Trình tự kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi: Cuối kỳ kế toán, doanh

nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là chắc chắn không thu

được (nợ phải thu khó đòi) kế toán cần trích lập số dự phòng phải thu khó đòi.

- Nếu số dự phòng trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phòng đã

trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được trích

lập như sau:

Nợ TK 642

Có TK 139

- Ngược lại, số trích lập năm nay nhỏ hơn số trích lập dự phòng năm trước

thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập như sau:

Nợ TK 139

Có TK 642

- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi được xác định là thực sự không đòi

được thì được phép xóa nợ:

Nợ TK 139: Số đã trích lập

Nợ TK 642: Số chưa trích lập

Có TK 131, 138

+ Đồng thời ghi Nợ TK 004

- Khi đòi được các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý:

Nợ TK 111

Có TK 711

+ Đồng thời ghi Có TK 004



* Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Do hình thức kinh doanh thực tế tại doanh nghiệp khi phải mua hàng về kho

để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo, việc này không tránh khỏi

sự giảm giá thường xuyên, liên tục của hàng hóa trong kho. Vì vậy, doanh nghiệp

nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào giá vốn hàng bán

phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho.

Cuối kỳ, nếu kế toán nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường

xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ, kế toán tiến hành trích lập dự phòng.

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp doanh nghiệp bù đắp

các thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hóa tồn kho giảm giá, đồng thời cũng để phản

ánh giá trị thực tế thuần túy hàng tồn kho của doanh nghiệp nhằm đưa ra một hình

ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ

hạch toán.

Công thức tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Mức lập dự

phòng giảm

giá hàng tồn

kho

=

Số vật tư,

hàng hóa bị

giảm giá tại

thời điểm lập

x (Giá gốc

hàng tồn

kho theo sổ

kế toán

-

Giá vật tư,

hàng hóa

thực tế trên

thị trường

)

Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được phản ánh trên tài khoản 159 – “Dự

phòng giảm giá hàng tồn kho”.

Cách hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

- Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phòng giảm giá của các loại vật

tư, hàng hóa đã được duyệt, thẩm định của người có thẩm quyền trong doanh

nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 632

Có TK 159

- Theo quy định của Bộ Tài chính, nếu số trích lập cho năm kế hoạch bằng số

dư của dự phòng năm trước thì không phải lập nữa.

- Cuối kỳ sau, kế toán xác định lại mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

+ Nếu mức dự phòng kỳ này lớn hơn mức dự phòng đã lập kỳ trước thì phải

trích lập bổ sung phần thiếu:

Nợ TK 632

Có TK 159

+ Nếu mức dự phòng kỳ này nhỏ hơn mức dự phòng đã lập kỳ trước thì hoàn

nhập phần chênh lệch thừa, kế toán ghi:

Nợ TK 159



Có TK 632

* Về tài khoản sử dụng:

Kiến nghị: Về việc sử dụng tài khoản 632, 511, 911, 641, 642 trong quá trình

kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Đối với những tài khoản này,

công ty nên mở tài khoản cấp hai, cấp ba, cấp bốn để đáp ứng nhu cầu quản trị kinh

doanh và để theo doic chi tiết hơn cho từng khách hàng, từng lại hình kinh doanh,

từ đó giúp cho việc hạch toán các tài khoản này cũng được dễ dàng hơn và tiết kiệm

thời gian cho kế toán.

+ Tài khoản 632 - nên mở chi tiết theo từng mặt hàng

Ví dụ: TK 632.1: Giá vốn đá 1x2

TK 632.2: Giá vốn đá 2x4

TK 632.3: Giá vốn cát vàng sông Lô

TK 632.4: ……………..

+ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng hóa

Để hạch toán chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng thì TK 511 – doanh thu

bán hàng cần được mở các tài khoản cấp 2 như sau:

Ví dụ: TK 511.1: Doanh thu đá 1x2

TK 511.2: Doanh thu đá 2x4

TK 511.3: Doanh thu cát vàng sông Lô

TK 511.4: …………………

+ Tài khoản 911 – Công ty nên mở chi tiết theo từng mặt hàng như sau:

Ví dụ: TK 911.1: Xác định kết quả kinh doanh của đá 1x2

TK 911.2: Xác định kết quả kinh doanh của đá 2x4

TK 911.3: Xác định kết quả kinh doanh của cát vàng sông Lô

TK 911.4:…………………….

* Tin học hóa công tác kế toán:

Hiện nay, công nghệ thông tin đã phát triển, đã có những phần mềm kế toán

được ứng dụng trong thực tiễn và được sử dụng một cách rộng rãi. Chính vì vậy,

doanh nghiệp nên đổi từ việc sử dụng phần mềm Excel sang phần mềm kế toán.

Cần thiết phải sử dụng phần mềm kế toán vì:

- Giảm bớt khối lượng ghi chép và tính toán.

- Tạo điều kiện cho việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kế toán nhanh

chóng, kịp thời về tình hình tài chính của doanh nghiệp.

- Tạo niềm tin vào các báo cáo tài chính mà doanh nghiệp cung cấp cho các

đối tượng bên ngoài.



- Giải phóng các kế toán viên khỏi công việc tìm kiếm và kiểm tra số liệu

trong tính toán, tránh sự nhàm chán để họ dành nhiều thời gian cho lao động sáng

tạo cùng cán bộ quản lý.

* Trên đây là một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và

xác định kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh. Tuy nhiên để

những ý kiến này thực hiện được cần có những biện pháp sau:

- Doanh nghiệp phải thường xuyên bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ cho đội

ngũ nhân viên kế toán của doanh nghiệp.

- Cần trang bị đầy đủ cơ sở vật chất cho phòng kế toán.

- Doanh nghiệp phải có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh niên độ kế toán, tài

khoản sử dụng, các mối quan hệ đối ứng tài khoản và chế độ sổ sách do Bộ Tài

chính ban hành.

KẾT LUẬN

Sản xuất hàng hoá là thành tựu phát triển của nền văn minh nhân loại, tồn tại

khách quan, cần thiết cho sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước.

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa

là một thể thống nhất với nhiều lực lượng tham gia sản xuất và lưu thông, trong đó các

doanh nghiệp nhà nước giữ vai trò chủ đạo và các doanh nghiệp cổ phần, tư nhân giữ vai

trò chủ yếu, thị trường trong nước gắn liền với thị trường thế giới. Để thực hiện tốt

nhiệm vụ vai trò của mình các doanh nghiệp cần quan tâm đúng mức đến công tác kế

toán.

Doanh nghiệp thương mại Bình Minh là một doanh nghiệp hạch toán độc lập,

cùng tồn tại và cạnh tranh bình đẳng với các doanh nghiệp khác. Trong những năm qua,

doanh nghiệp đã có nhiều cố gắng tích cực vươn lên trong sản xuất kinh doanh và có lãi,

điều mà không phải doanh nghiệp tư nhân nào cũng thực hiện được trong tình hình kinh

tế suy thoái đầy bất ổn như hiện nay. Kết quả đó nhờ sự đóng góp không nhỏ của việc tổ

chức công tác kế toán. Tuy nhiên trong hoạt động gặp không ít khó khăn song công tác

kế toán của Doanh gnhiệp tương đối ổn định và hoàn thiện.

Trong thời gian thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh, được sự giúp

đỡ nhiệt tình của các thầy, cô hướng dẫn, Ban lãnh đạo Doanh nghiệp, các cán bộ nhân

viên phòng kế toán em đã biết thêm được nhiều về thực tế kế toán ở Doanh nghiệp

thương mại Bình Minh nhưng đó cũng là một khoảng thời gian quá ngắn để viết cho thật



hoàn chỉnh về vấn đề “Tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh” tại Doanh nghiệp

thương mại Bình Minh.

Song thông qua báo cáo này, em đã mạnh dạn tìm hiểu, học hỏi và tiếp thu được

những công việc của kế toán và nhất là về mảng đề tài em theo đuổi “Tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh” để ngày càng hoàn thiện hơn những hiểu biết của mình về

thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp.

Do mức độ nhận thức của bản thân còn hạn chế nên báo cáo cũng không thể

tránh khỏi những thiếu sót vì mảng đề tài này không phải là dễ và phạm vi nghiên cứu

khá rộng. Em mong nhận được những ý kiến đóng góp tích cực, sự chỉ bảo của các thầy,

cô giáo trong khoa; các đồng chí lãnh đạo và phòng kế toán của Doanh nghiệp thương

mại Bình Minh để đề tài này của em được hoàn thiện hơn và chính xác hơn.

Em xin chân thành cảm ơn./.

Hải Dương, ngày….tháng…. năm 2013

Sinh viên thực tập

Bùi Thị Bích Phương

NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP

Tên cở sở thực tập: Doanh nghiệp thương mại Bình Minh.

Xác nhận: Ông (bà):………………………............................

Là sinh viên: Trường Đại học Công Nghiệp Quảng Ninh

Đến thực tập tại Doanh nghiệp thương mại Bình Minh từ ngày ………. đến

ngày……….

NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...



………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

Hải Dương, ngày.….. tháng…….năm 2013

GIÁM ĐỐC(Ký tên đóng dấu)

NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM

Tên tôi là:………………………………………..học hàm, học vị:…………………..

Được hội đồng chấm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp năm học 2012 – 2013phân

công chấm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp của em…………………………….là

sinh viên lớp…………..với chuyên đề:………………………………………………

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

Sau khi đọc toàn bộ nội dung báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp. Tôi có ý kiến

nhận xét đánh giá cụ thể như sau:

1. Về bố cục và thể thức trình bày của báo cáo:……………………………....

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

2. Về nội dung báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp:……………………..........

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...



………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

3. Điểm báo cáo kết quả thực tập tốt nghiệp:

Điểm ghi bằng số Điểm ghi bằng chữ

………………………………………………………………………………………...

………………………………………………………………………………………...

Hải Dương, ngày ……tháng .......năm 2013

Giảng viên chấm

(Ký và ghi rõ họ tên)


bui thi b phuong 9

Documents