budzetiranje
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 Budzetiranje
1/51
Postupak i procedure budetiranja u preduzeima
0
-
7/24/2019 Budzetiranje
2/51
SadrajUVOD..............................................................................................................................21.Budet...........................................................................................................................3
1.1.Pojam budeta............................................................................................................31.2. Finansijska i ekonomska obeleja budeta...............................................................42. Budetski prinipi i na!ela..........................................................................................."2.1. Budetski prinipi.....................................................................................................#2.2. Budetsko jedinst$o..................................................................................................#3.Budetska potpunost.....................................................................................................#3.1.Budetska pre%lednost...............................................................................................#3.2. Vrste budeta............................................................................................................&4. Budetsko jedinst$o.....................................................................................................'4.1. Vanredni budet........................................................................................................'4.2. (neksni budet..........................................................................................................'
4.3. (utonomni budet.....................................................................................................)". Budetska potpunost....................................................................................................)#. Dono*enje i i+$r*enje budeta.....................................................................................)&. ,+$r*a$anje i i+$r*ioi budeta...................................................................................11&.1. ,+$r*a$anje budeta.................................................................................................11&.2. -ebalans budeta....................................................................................................11&.3. Budetska kontrola i re$i+ija..................................................................................12'. ontrola budeta........................................................................................................12'.1. (dministrati$na kontrola budeta...........................................................................12'.2. -edo$na i posebna budetska kontrola...................................................................13'.3. Posebna budetska kontrola kao $rsta po$remene kontrole...................................13
). Budetiranje...............................................................................................................14).1. Pojam i de/inisanje budetiranja.............................................................................14).2. na!aj budetiranja.................................................................................................1"10. Planiranje budetiranja............................................................................................1&10.1. Operati$no planiranje...........................................................................................1'10.2. trate%ijsko planiranje..........................................................................................1'11. Osno$ne karakteristike budetiranja i pro%ramsko budetiranje.............................1)12. Postupak i proedure budetiranja u predu+eima..................................................2013. odi*nje kapitalno i kontinuirano budetiranje....................................................2114. 5aster budet...........................................................................................................221". (kti$nosti budetiranja i $rste budeta....................................................................24
1#. 5enadment i kontrola budetiranja.......................................................................2&1&. Primer budetiranja..................................................................................................2)1&.1. Budetiranje u sportskom bi+nisu.........................................................................2)1&.2. 5ere re*a$anja kri+e restrukturiranje reor%ani+aija i budetiranje na primerukompanije 6umo..........................................................................................................3#aklju!ak.......................................................................................................................4'7,89-(8U-(...............................................................................................................4)
1
-
7/24/2019 Budzetiranje
3/51
UVOD
Budetiranje je sasta$ni deo s$ako% predu+ea. :jemu treba pos$etiti posebnu panju
jer be+ dobro% budeta ne mo%u da se oba$ljaju redo$ne poslo$ne akti$nosti.
Budetiranje predst$alja sasta$ni deo kratkoro!no% planiranja i anali+e i sto%a je ono
predsta$lja $eoma +na!ajan deo sistema upra$lja!ke kontrole predu+ea. Dru%im
re!ima moe da se kae da je budetiranje konstituti$ni element upra$lja!ko%
ra!uno$odst$a. U budetskoj teoriji postoje brojne de/iniije budeta jer se radi o
kompleksnoj /inansijskoj instituiji pomou koje se reali+uju brojni ilje$i u
predu+eu. U o$om radu emo najpre %o$oriti o budetu a potom emo se ba$iti
konkretno budetiranjem.
2
-
7/24/2019 Budzetiranje
4/51
1. Budet
Budet predsta$lja osno$ni instrument /inansiranja u predu+eima. U budetskim
teorijama postoje brojne de/iniije budeta jer on predsta$lja $eoma sloenu
/inansijsku instituiju putem koje predu+ea reali+uju ekonomske politi!ke i
/inansijske ilje$e. 8radiionalno s;$atanje budeta %a de/ini*e kao akt kojim se
pred$i
-
7/24/2019 Budzetiranje
5/51
Budet kao $eoma +na!ajan instrument u predu+eima treba da obe+bedi /inansiranje
akti$nosti tokom ele poslo$ne %odine. to%a je +na!ajno da se ukae na ilj koji sam
budet ima kao i na ilje$e koji treba da se posti%u putem budeta. Osno$ni ilje$i
budeta mo%u da se objasne na sledei na!in=
1. budet koristi +a pre%ledanje nastali; i pred$ibudet? pr$i put se upotrebio po!etkom 1).$eka u +akonoda$st$u u
Franuskoj. 8ermin budet poti!e od re!i /ranusko% porekla >bou%e? i >bou%ette?
koja u buk$alnom pre$odu o+na!a$a konu torbu. O$a re! se koristi +a budetiranje
danas jer je ministar /inansija prilikom podno*enja +a;te$a +a /inansijska sredst$a
koristio konu torbu u kojoj se +a;te$ nala+io. 8aj akt na+$an je >ot$aranjem budeta?
i od tad se taj termin koristi u praksi +a pojam koji +na!i danas.
4
-
7/24/2019 Budzetiranje
6/51
1.2. Finansijska i ekonomska obeeja budeta
Da bi se /inansiranje poslo$ni; akti$nosti planiralo na pra$i na!in neop;odno je da se
ut$rde potrebe predu+ea kao i resursi kojima e se te potrebe reali+o$ati. -as;odi se
pred$i
-
7/24/2019 Budzetiranje
7/51
2.Budetski principi
2.1. Budetsko jedinst#o
Budetsko jedinst$o predst$alja prinip koji se ba$i time da s$i pri;odi i ras;odi koji
se ja$e treba da budu prika+ani u budetu. :a o$aj na!in dobija se u$id u elokupno
poslo$anje predu+ea. Prinip budetsko% jedinst$a obe+be
-
7/24/2019 Budzetiranje
8/51
!.Vrste budeta
Budet se moe di/erenirati na ra+li!ite na!ine. @edan od na!ina podele budeta je
podela u odnosu na sledee kriterijume=
1. podela prema $remenu dono*enja
2. podela prema ;omo%enosti budeta.
Prema $remenu dono*enja budet se dalje moe podeliti na redo$an i naknadan
budet. -edo$an budet predsta$lja onaj budet koji je donet pred kraj pret;odne
poslo$ne %odine dok se naknadi donosi tokom tekue poslo$ne %odine. :aknadnibudet ima ulo%u da ut$rdi resurse +a /inansiranje potreba predu+ea koje nisu bile
planirane u toku pret;odne poslo$ne %odine ili su bile pred$i
-
7/24/2019 Budzetiranje
9/51
%. Budetsko jedinst#o
8okom 1). i poetkom 20. $eka jedinst$en i potpun budet je +a teoriju i praksu
predsta$ljao idelan oblik budeta. $ako pra$no lie treba da ima samo jedan budet iu tom budetu moraju da se iskau s$i pri;odi i ras;odi koji nastanu.
%.1. Vanredni budet
Podela budeta na redo$ni i $anredni je u skaldu sa prinipom budetske jednakosti.
U redo$nom budetu pred$idaju se one poslo$ne akti$nosti koje se ja$ljaju redo$no i
stalno i koje se podmiruju sredst$ima od stalni; i redo$ni; pri;oda. a dru%e strane
$anredni budet se koristi +a podmirenje poslo$ni; akti$nosti koje nisu planirane.
Pri;odi $anredni; budeta naje*e poti!u od +ajmo$a i kredita jer nisu pred$i
-
7/24/2019 Budzetiranje
10/51
'. Budetska potpunost
Potpunost budeta ja$lja se u slu!aju da su s$i ras;odi u budetu iska+ani prema
i+$oru i+ ko% poti!u a pri;odi prema nameni. Pr$i uslo$ koji treba da bude ispunjenkako bi se po*to$ao prinip budetske potpunosti je da su u budetu iska+ani s$i
pri;odi i ras;odi. Dru%i tako
-
7/24/2019 Budzetiranje
11/51
Predlo% se priprema na osno$u plana pri;oda i plana ras;oda do koji; se do*lo
detaljnom anali+om i idejama o poslo$anju u narednoj %odini. Planiranje budetski;
pri;oda $r*i se ut$rdi$anjem $rste oblika i podoblika pri;oda da bi se nakon to%a
ut$rdila $rste potreba +a koje e se oni koristiti. Prilikom i+rade narta budeta
+na!ajno je da se sa%ledaju s$e budue potrebe predu+ea. ,+rada budeta $r*i se tako
*to upra$a po+o$e s$e korisnike budetski; sredsta$a da mu dosta$e podatke o
potrebnim sredst$ima +a narednu budetsku %odinu. orisnii budetski; sredsta$a
sasta$ljaju predlo% s$oji; budui; pri;oda i ras;oda. ada korisnik budeta sasta$i
predra!un s$oji; budui; potreba dosta$lja %a upra$i i !eka na odobrenje. Veoma
!esto dola+i do re$i+ije jer se odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
12/51
*. +z#r)a#anje i iz#r)ioci budeta
*.1. +z#r)a#anje budeta
ad upra$a predu+ea i+$r*i $eri/ikaiju predloeno% budeta odnosno %a us$oji tek
tada moe po!eti i+$r*a$anje budeta. Budet se i+$r*a$a u d$a osno$na dela tako da
se i+$orni i dru%i pri;odi uplauju u budet a i+$r*a$anje ras;oda se $r*i isplatom i+
budeta. :eop;odno je da postoji budetska ra$notea i da se pokriju s$i ras;odi i+
rpet;odno% perioda. :a!in i postupak i+$r*a$anja budeta re%ulisani su +akonima
uredbama odlukama re*enjima i naredbama. Postupak i+$r*a$anja ras;oda re%ulisan
je propisima kako bi se pra$ilno i+$r*io budet. ,+$r*a$anje ras;oda +apo!inje od
or%ana koji $odi budet i i+ budeta se $r*i prenos sredsta$a kako ne bi ostali ras;odi
koji nisu plaeni u pret;odnom periodu.
*.2. ,ebaans budeta
,+mena namene budetski; ras;oda odnosno smanjenje ras;oda kod pojedini;korisnika a po$eanje kod dru%i; korisnika je budetsko $irmanisanje. Budetski
ras;odi su odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
13/51
Budetska kontrola i re$i+ija su bitan se%ment i+$r*a$anja budeta tako da oni
predsta$ljaju neku $rstu nad+ora nad i+$r*ioima budeta. Po*to se i+$r*a$anje
budeta $r*i u toku jedne budetske %odine neop;odno je osi%urati +akonitosti u
i+$r*a$anju budeta. Po*to se radi o resursima koji su $eoma +na!ajni neop;odna je i
odredena kontrola i re$i+ija ukoliko do
-
7/24/2019 Budzetiranje
14/51
-.2. ,edo#na i posebna budetska kontroa
a$r*nim raunom budeta +a$r*a$a se tekua budetska %odina. Budetska %odina u
naj$eem broju slu!aje$a traje od 1. januara do 31. deembra tekue %odine. Po isteku%odine +a koju se budet donosi sasta$lja se +a$r*ni ra!un budeta. a$r*ni ra!un se
sasta$lja kako bi se sa%ledala uspe*nost poslo$anja predu+ea u tekuoj poslo$noj
%odini. a$r*ni ra!un budeta sadri op*ti deo posebni deo i bilans stanja sredsta$a.
Op*ti deo +a$r*no% ra!una budeta sastoji se i+=
1. ukupno% i+nosa planirani; i reali+o$ani; pri;oda
2.ukupno% i+nosa planirani; i st$arno nastali; ras;oda
3. sredsta$a koja su i+d$ojena u re+er$ne resurse u predu+eima
4. na!ina +a /inansiranje de/iita
". rasporeda ost$areno% $i*ka u pri;odima
U +a$r*nom ra!unu budeta predsta$lja se planirani i reali+o$ani raspored ras;oda po
namenama i korisniima. U bilansu stanja sredsta$a iska+uju se nepokretne i pokretne
st$ari kojima predu+ee raspolae. 8akonaknadnu? kontrolu. O$u kontrolu $r*i obino budetska
inspekija koja ima o$la*enja da kontroli*e namensko kori*enje budetski;
sredsta$a odnosno kontrolu ja$ni; ras;oda. orisnii ja$ni; pri;oda su u oba$e+i da
13
-
7/24/2019 Budzetiranje
15/51
i budetskom inspektoru sta$e na u$id s$u rele$antnu dokumentaiju o /inansijskom i
materijalnom poslo$anju. U sluaju da je budetski inspektor ut$rdio neispra$nosti u
tro*enju resursa korisnik je u oba$e+i da postupi po nalo%u inspektora kako bi se
otklonile neispra$nosti u tro*enju sredsta$a.
/. Budetiranje
/.1. Pojam i de0inisanje budetiranja
Budetiranje moe da se posmatra kao sasta$ni deo kratkoro!no% planiranja i kao
tak$o ono predsta$lja entralni deo sistema upra$lja!ke kontrole predu+ea i sto%a je
predmet prou!a$anja u urpra$lja!kom ra!uno$odst$u. Dru%a!ije re!eno budetiranje
moe da se de/ini*e kao konstituti$ni element u ok$iru upra$lja!ko% ra!uno$odst$a.
Upra$lja!ko ra!uno$odst$o se u $elikoj meri ra+likuje u odnosu na /inansisjko
ra!uno$odst$o. ra+li!ito se de/ini*e i be+ *iri; ra+matranja sami; de/iniija a +a
pot.eUe o$o% spisa -a+like i+medu /inansijsko% i upra$lja!ko% ra!uno$odst$a
prika+ane su u narednoj tabeli.
/.2. na"aj budetiranja
Budetiranje predsta$lja kompleksan proes sast$aljanja budeta koje je po$e+ano sa
upra$lja!kim ra!uno$odst$om. O$o moe da se de/ini*e kao multi/unkionalni
problem u predu+eima koji se ti!e obe+be
-
7/24/2019 Budzetiranje
16/51
re$idiranja i odobra$anja budeta. :osila budetsko% proesa u manjim
predu+eima je jedno lie a u $eim predu+eima sa kompaleksnijom strukturom to
je Odeljenje +a budet koje predsta$lja plansko odeljenje u predu+eu. Budetiranje
je sasta$ni deo plansko% ali i kontrolno% proesa. 8okom o$i; proesa oba$lja se
reali+aija ilje$a i i+abrani; strate%ija koji su u ok$iru budeta. Du%oro!ni i
kratkoro!ni plano$i se u%la$nom reali+uju isto$remeno. a du%or!ne plano$e
potrebna su $ea /inansijska sredst$a i oni se due planiraju. U $elikim i sloenim
predu+eima du%oro!no planiranje se u%la$nom ba+ira %lobalnim projekijama
o!eki$ani; per/ormansi predu+ea. Du%oro!ni plano$i se sto%a sasta$ljaju na ni$ou
predu+ea kao i na ni$ou strate*ki; poslo$ni; jedinia. a dru%e strane kratkoro!no
planiranje se ba$i planiranjem akti$nosti koje su sadrane i u du%oro!nim plano$ima.
ratkoro!no budetiranje se sastoji i+=
1. parijalni; budeta Aprodaja proi+$odnja naba$ka tro*ko$i rada materijala i
op*ti; tro*ko$a i sli!no
2. master budeta Abilans stanja bilans uspe;a bilans no$!ani; toko$a i+$e*taji
o toko$ima kapitalaC s$i o$i i+$e*taji su projekto$ani
Ulo%a budeta je $i*estruka i brojna su podru!ja nje%o$e upotrebe. Planiranje je
s$akako sasta$ni deo planskoCkontrolno% proesa. U ok$iru planiranja budet je
/ormalni dokument koji iska+uje tro*ko$e i pri;ode koji e se reali+o$ati u narednoj
%odini. oordiniranje brojni; akti$nosti na ra+li!itim or%ni+aionim ni$oima u
predu+eu i nji;o$o po$e+i$anje u master budet je $eoma +na!ajna akti$nost.
ontrola budeta je $eoma +na!ajna jer oni predsta$ljaju kriterijum +a pore
-
7/24/2019 Budzetiranje
17/51
1. Paniranje budetiranja
Operati$no budetiranje $e+ano je +a krai $remenski period dok je strate%ijskobudetiranje du%oro!no. Pro/itno planiranje je $e+ano +a strate%ijske poslo$ne
jedinie a budetiranje +a s$aki se%ment predu+ea. Budetiranje se $eoma !esto
sta$lja u kontekst poslo$no% planiranja. Pre$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
18/51
1.1. Operati#no paniranje
Operati$no planiranje se moe de/inisati kao planiranje koje se odnosi na dono*enje
plano$a koji se ti!u reali+aije ili primene strate%ijski; plano$a. Oni se u%la$nom
sasta$ljaju +a period od %odinu dana i oni su /okusirani na planiranje konkretni;
poslo$ni; akti$nosti i sredsta$a koji e +a nji; biti kori*eni. ,pak o$o planiranje je
determinisano du%oro!nim odlukama koje su podeljene na nekoliko %odina kako bi
se pratilo nji;o$o reali+o$anje i osi%urala uspe*nost. Du%oro!ni plano$i obu;$ataju=
1. proedure potrebne +a st$aranje plano$a i budeta
2. politiku potrebnu +a st$aranje plano$a i budeta
3. pra$ila potrebi; +a sasta$ljanje plano$a i budeta.
a ra+liku od du%oro!ni; operati$ni plano$i se sasta$ljaju +a konkretan $remenski
period.
1.2. Strate$ijsko paniranje
trate%ijsko planiranje se de/ini*e kao ut$r
-
7/24/2019 Budzetiranje
19/51
%. kreiranje strate%ije implementaije
'. alokaije resursa koji e se koristiti +a reali+aiju ilje$a.
11. Osno#ne karakteristike budetiranja i pro$ramsko budetiranje
arakteristike dobro% budetiranja su sledee=
1. patriipati$nostC u!e*e s$i; +aposleni; u sasta$ljanju budeta u ilju
iska+i$anja s$i; tro*ko$a do koji; e doi u narednom $remenskom periodu
2. transparentnostC prika+ s$i; neop;odni; in/ormaija
!. od%o$ornostC redo$na kontrola budeta i nje%o$a re$i+ija.
U odnosu na linearni budet odnosno tradiionalan na!in iska+i$anja budeta
pro%ramsko budetiranje odluke o raspodeli sredsta$a se donosi na ba+i ilje$a
politika i eljeni; re+ultata. Pro%ramsko budetiranje se dakle moe de/inisati kao
dodelji$anje budetski; sredsta$a u skladu sa u!inkom ili konkretnim re+ultatima.
Od korisnika budeta se traio da podnose in/ormaije o s$ojim akti$nostima i
ilje$ima i na taj na!in donose odluke o raspodeli resursa. Pod pojmom pro%ram se
misli na %rupisanje sli!ni; akti$nosti unutar budeta. Finansijska sredst$a se
raspodeljuju +a ta!no ut$r
-
7/24/2019 Budzetiranje
20/51
#. kontrola
&. kontinuitet
'. orijentisanost prema re+ultatima
). prednosti
10. odra$anje !$rsto% i stabilno% /inansijsko% pro%rama
a dru%e strane nedostai budetsko% pro%ramiranja su=
1. sloenost proedura
2. orijentaija prema anali+i i i+radi dokumentaije
3. mo%ui kon/likti i+me
-
7/24/2019 Budzetiranje
21/51
planiranja predsta$lja proes pre$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
22/51
budet proi+$odnjeE 3. budet tro*ko$a proi+$odnje Abudet tro*ko$a direktno%
materijala budet tro*ko$a plata i+rade budet op*ti; tro*ko$a proi+$odnjeE 4.
budet naba$keE ". budet tro*ko$a prodati; proi+$odaE #. budet tro*ko$a
marketin%aE &. budet tro*ko$a op*te% upra$ljanja i administraijeE '. budet
tro*ko$a istrai$anja i ra+$oja. U elokupnom proesu budetiranja plan prodaje se
uobi!ajeno o+na!a$a kao is;odi*te ili startna osno$a +a pripremanje dru%i;
plano$a. O$o +bo% to%a *to akti$nosti dru%i; delo$a predu+ea mo%u da budu
+na!ajno odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
23/51
U proesu budetiranja nastaju parijalni ili podra$ajui budeti koji omo%ua$aju
ra+$ijanje master budeta. Prema tome parijaini budeti su u /unkij i ra+$ijanja
master budeta *to podra+ume$a maksimalnu uskla
-
7/24/2019 Budzetiranje
24/51
Budetiranje predsta$lja *iroko kori*eno i mono upra$lja!ko sredst$o koje se
i+u!a$a u ok$iru upra$lja!ko% raduno$odst$a. Ono je sasta$ni deo planskoCkontrolno% proesa putem ko%a se $r*i pre$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
25/51
1%. 5aster budet
5aster budet je s$eobu;$atan koordiniran i kontinuelan. :je%o$ ilj je da se s$ipojedina!ni budeti usa%lase u jedan +a !ita$o predu+ee. la$ni +adatak master
budeta je sledei=
1. sumiranje s$i; /inansijski; projekija
2. iska+i$anje utiaja /inansijski; projekija na dobitna ost$arenja no$!ane
toko$e i /inansijsku po+iiju predu+ea.
5aster budet !ine projekije dobitni; ost$arenja projekije /inansijske strukture
projekije prili$a i odli$a no$a kao i projekije kapitalni; ula%anja. $a
projekto$ana kapitalna ula%anja se odnose na dui $remenski period te se +ato ne
uklju!uju s$a u master budet +a odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
26/51
1. Odo+%o na dole
2. Odo+do na %ore
3. Popre!no.
-a!uno$odst$eno in/ormaiona podr*ka budeta sadri istorijske in/ormaije
standardne tro*ko$e metodolo*ku podr*ku in/ormaije i+ bilansa stanja i bilansa
uspe;a.
1'. &kti#nosti budetiranja i #rste budeta
U literaturi i praksi nisu jedinst$ena mi*ljenja o primenlji$osti i $anosti
tradiionalno% ra!uno$odst$eno% planiranja i budetiranja u po%ledu uspe*no%
$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
27/51
kontrolu pri !emu je budetiranje u nadlenosti ra!u$odst$ene od%o$ornosti.
ontrola u o$om sa%leda$anju podra+ume$a komparaiju sa planiranim $eli!inama
*to i jeste su*tina kontrole ali budetiranje ipak predsta$lja $i*e od ra!uno$odst$eno%
planiranja i kontrole ob+irom da je su*tina budetiranja i+raena /leksibilno*u u
odnosu na kratkoro!ne promene. 5ilino$i u pr$i plan sta$lja budetiranje sa
stano$i*ta primene budetske kontrole i obraC !una po standardnim tro*ko$ima.
u*tina o$o% pristupa je u tome da budet predsta$lja plan akti$nosti kojim se
k$anti/i kuje projekija pri;oda ras;oda i no$!ani; toko$a +a budet. O$aka$
pristup ne+a$isno od to%a *to u pr$i plan sta$lja obra!un po standardnim tro*ko$ima
+anemaruje !injeniu /l eksibilnosti budetiranja u kraim $remenskim periodima i
prila%odlji$ost promenama u okruenju koje su u sa$remenim uslo$ima $eoma
dinami!ne. Promene i+a+$ane in/ormaionom re$oluijom ra+$ojem te;nolo%ije
posta$ljaju no$e i+a+o$e pred tradiionalno ra!uno$odst$eno planiranje a proes
budetiranja !ine kompleksnijim imajui u $idu da su to $eoma +na!ajne promene
koje se de*a$aju u okruenju predu+ea. Pri tome treba imati u $idu da su no$i uslo$i
poslo$anja karakteristi!ni i+me
-
7/24/2019 Budzetiranje
28/51
ra!uno$odst$eno% planiranja o$aj na!in planiranja treba +ameniti projekijama ili
budetom tako *to e se na postojei budet doda$ati no$i mese ili k$artal.
umirajui istrai$anja oba suprotsta$ljena mi*ljenja autori i+nose sta$ da se obe
$rste planiranja ipak ne doi$lja$aju kao suprotnosti $e kao komplementi. O$aj sta$
potkrepljuje istrai$anje da mno%e kompanije koriste G;ibridH o$a d$a naC !ina
planiranja. o$orei o kritikama konepta korporati$no% budetiranja Ilji$i isti!e da
se kritike o$o% na!ina planiranja mo%u sa%ledati tokom poslednje d$e deenije.
5e
-
7/24/2019 Budzetiranje
29/51
ra!uno$odst$enom planiranju $e+uje tro*ko$e +a one akti$nosti koje su neop;odne u
proi+$odnji i pruanju uslu%a odnosno potrebno je planirati potro*nju resursa koji su
neop;odni +a proi+$odnju i prodaju. onept kontinuirano% budeta je /l eksibilan na
promene okruenja tj. nje%o$a su*tina jeste u tome da kontinuiranim promenama u
odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
30/51
/unkije predu+ea odnosno k$aitetno upra$ljanje per/ormansama predu+ea.
5enadment koristi budetiranje kao $eoma !estu te;niku +a uspe*no $o
-
7/24/2019 Budzetiranje
31/51
Dru%i +na!ajan element budetske kontrole jeste $e+i$anje +na!ajni; odstupanja +a
od%o$ornosti nadleni; menadera +a entar tro*ko$a ali u stepenu u kome menader
ima utiaj na kontrolu tro*ko$a.
1*. Primer budetiranja
1*.1. Budetiranje u sportskom biznisu
Da bi posti%la uspe; u s$om poslo$anju sportska administraija Adirektorimenaderi +aposleni moraju da +naju kako da anali+iraju /inansijske i+$e*taje
tako
-
7/24/2019 Budzetiranje
32/51
:aj!e*e kori*ene te;nike kon$er+ije podataka u oblik primeren o$im analiti!kim
ilje$ima su=
1. promene no$!ani; i+nosa i proenata i
2. stope.
Promene i+nosa i proenta mere stepen promena i+ %odine u %odinu At+$. ;ori+ontalna
anali+a. lju!ni indikatori o$i; promena odnose se na obim reali+aije Apri;oda od
prodaje uslu%a do;odak tekue oba$e+e i obrtni kapital ANorkin% apital. Od
posebno% +na!aja je anali+a obrtno% kapitala od ko% +a$isi sol$entnost or%ani+aije
Asposobnost plaanja dospeli; oba$e+a. tope mere odnos neke posebne /inansijske
$eli!ine i od%o$arajue% +na!ajno% totala Ana primer udeo ra+li!iti; i+$ora pri;oda u
ukupnom pri;odu or%ani+aije ili i+raa$aju spei/i!ne odnose i+ bilansa ili obra!una
do;otka Ao$a dru%a $rsta stopa su t+$. /inansijske stope. Or%ani+aiona dija%nostika
se obi!no oslanja na i+ra!una$anje !etiri $rste /inansijski; stopa to su=
1. tope pro/itabilnosti Arentabilnosti
2. tope lik$idnosti
3. tope +aduenosti
4. tope akti$nosti
tope pro/itabilnosti i rentabiliteta su posebno $ane jer omo%uuju dija%no+u
konkurentsko% poloaja or%ani+aije na tri*tu odnosno njene do;odo$ne
Aakumulati$ne sposobnosti.
5ara bruto pri/ita= 5BP Aukupan pri;od C 8ro*ko$i dodatni; uslu%a Ukupan
pri;od
31
-
7/24/2019 Budzetiranje
33/51
5ara neto pro/ita= 5:P :eto pro/it nakon pore+a Ukupan pri;od
tope lik$idnosti i stope +aduenosti poka+uju sposobnost upra$e or%ani+aije da
udo$olji s$ojim kratkoro!nim planskim oba$e+ama odnosno sposobnost +a otplatu
du%oro!ni; oba$e+a prema $lasniima i kreditorima. tope akti$nosti ili obrta
poka+uju kako se upra$lja %la$nim poslo$nim operaijama or%ani+aije= kolika je
e/ikasnost kori*enja uloeni; sredsta$a u %enerisanju ukupno% pri;oda kolika je
br+ina kori*enja +ali;a kao i br+ina naplate potrai$anja.
Obrt sredsta$a Ukupan pri;od Ukupna sredst$a
Obrt +ali;a 8ro*ko$i reali+o$ani; uslu%a Prose!ne +ali;e
$e na$edene proedure /inansijske anali+e oslanjaju se na ra!una$odst$ene i+$ore
in/ormaija. Potreban je opre+ prema k$alitetu aurnosti stepenu $eri/ikaije ti;
i+$ora.
U /udbalskom klubu Barselona ekonomska situaija je $eoma !$rsta. Pri;od je
po$ean $e petu %odinu +a redom i pono$o je ost$arena dobit. Finansijski
potpredsednik je opisao kona!ni /inansijski obra!un kao ?odli!an?. Pri;od je porastao
i trenutno je 30'' miliona Q dok su tro*ko$i po$eani na 2) miliona Q. Dru%im
re!ima /inansijska %odina 200'0) +at$orena je na plusu od 1#1 miliona Q sa
pro/itom od 101 miliona Q.
D$e oblasti u kojima je porast pri;oda naj+na!ajniji su=
1. mediji odnosno prodaja pra$a na prenos medijima %de je re%istro$ano
po$eanje na )" miliona Q i
32
-
7/24/2019 Budzetiranje
34/51
2. pri;odi od stadiona po$eanje od &3 miliona Q. Pri;od od !lano$a kluba je
porastao +a milion Q u+ #.3#" no$i; !lano$a.
U toku /iskalne 200). %odine do*lo je do smanjenja du%o$a kao i po$eanja
sopst$eni; sredsta$a kluba. 8okom pro*le se+one Barselona je $ratila 2# miliona Q
du%a !ime je smanjen du% sa 3)' miliona na 13# miliona Q i u planu je da se s$i
du%o$i bankama i po$erioima i+mire do oktobra 2010. Barselona sada ima 12&
miliona Q sopst$eni; sredsta$a. U pet %odina upra$ljanja o$e administraije
%enerisali su ukupno '' miliona Q sa &"3 miliona Q du%o$a na 12& miliona Q
pro/ita. Barselona danas ima $i*e sredsta$a sa $i*e $rednosti ne%o ikada ranije u
s$ojoj istoriji. Poseduje 1.133.40' k$adratni; metara. Uloeno je '0# miliona Q u
imo$inu tokom poslednji; " %odina. Primarnom anali+om odnosa smatra se anali+a
pro/itabilnosti u kojoj su d$e mere i to= pro/itna mara i po$rat na in$estirano. U
menaderskoj praksi naj$i*e upotreblja$ana mera pro/itablinosti je indikator mare
dobitka ili pro/itne mare koji seN dobija i+ odnosa i+medju dobitka i pri;oda od
prodaje=
Pro/itna mara Dobitakpri;odi od prodaje
Pre+entirani indikator poka+uje proenat ost$areno% dobitka u odnosu na $rednost
elokupno% uradjeno% poslapojedina!ni posao u +a$isnosti od to%a koje se kate%orije
dobika i pri;oda primenjuju u indikatoru. Pola+ei od na$edeno% ra+likuju se=
1. bruto pro/itna mara
2.pro/itna mara preopore+i$anja
3. neto pro/itna mara i
4.mara neto preostalo% pro/ita.
33
-
7/24/2019 Budzetiranje
35/51
a kalkulaiju /inansijski; stopa potrebno je sa!inja$anje bilansa. Odsust$o o$o%
/mansijsko% dokumenta u $eini sportski; or%ani+aija uslo$lja$a da se tak$i
poka+atelji i+ra!una$aju na osno$u podataka koje sadre /inansijski i+$e*taji o
re+ultatima poslo$anja Apri;odima i ras;odima. 8o se moe postii praenjem neto
/inansijski; re+ultata poslo$anja Ade/iit ili su/iit strukture ras;oda i pri;oda kao i
de/inisanjem /inansijski; stopa koje omo%uuju nad+or nad promenama i apsolutnim
$rednostima $ani; /inansijski; kate%orija na primer kretanja plata i soijalni;
doprinosa i sl.
(ndre/ A1)'0 je de/inisao stope pokri$anja ras;oda pri;odima koje omo%uuju
$redno$anje posti+anja naj$aniji; ilje$a /inansijsko% menadmenta sportski;
klubo$a.
Pr$a /inansijska stopa prati da li klub uspe$a da pokrije s$oje /unkionalne ras;ode
sredst$ima koje u%la$nom kontroli*e klubski menadment. O$a stopa se i+ra!una$a
na osno$u podataka koje sadri i+$e*taj o re+ultatima poslo$anja.
topa 1 sopst$eni pri;odi /unkionalni ras;odi
Dru%a stopa prati do koje mere okruenje kluba Adra$a lokalna +ajednia op*tina
akti$no !lanst$o pomaue !lanst$o sportski pokret i pri$atne /irme C spon+ori
podra$aju i olak*a$aju e%+isteniju kluba.
topa 2 spolja*nji pri;odi strukturni ras;odi
8rea stopa daje priblino $redno$anje ?produkti$nosti? i%ra!a trenera i osoblja
kluba i u kojoj meri su klub i i%ra!i na%ra
-
7/24/2019 Budzetiranje
36/51
topa 3 pri;odi sportski; takmi!enja na%ra
-
7/24/2019 Budzetiranje
37/51
or%ani+aije koje su korisne *irokom kru%u korisnika u dono*enju ekonomski;
odluka. :a osno$u /inansijski; i+$e*taja moe se oeniti i rad sportske administraije
i nji;o$a uspe*nost u radu. $et sporta je tokom poslednje deenije doi$eo snanu
ekpan+iju kro+ ra+$oj te;nolo%ije. a;$aljujui medijima posebno tele$i+iji sport
kao *to je /udbal u*ao je u s$aki dom dru%im re!ima postao je pristupa!an s$akoj
porodii *irom s$eta. Porast popularnosti /udbala poja!ao je komerijalni potenijal
o$e industrije *to se re/lektuje u sledeim i to=
1. sklapanju no$i; u%o$ora o 8V pra$ima
2. unapre
-
7/24/2019 Budzetiranje
38/51
kriterijuma i merila moe se doi do +aklju!ka da se or%ani+aija Olimpijski; i%ara ne
isplati. emlja domain je s iljem +ado$oljenja standarda prisiljena da %radi i
stadione d$orane i dru%a sportska borili*ta kao i sela koja nakon +a$r*etka i%ara
u%la$nom nemaju upotrebnu $rednost kao +a $reme trajanja i%ara. Ukupnu enu
i%ara u$eali su i tro*ko$i $e+ani +a plate pro/esionalaa kao i o%romni i+nosi $e+ani
+a s$e $ee tro*ko$e osi%uranja %ostiju od potenijalni; terorista. Olimpijske i%re u
Pekin%u ostae +apam!ene kao najskulje jer je ina u i+%radnju i or%ani+aiju
potro*ila oko 30 milijardi e$ra. :aj$eu +aradu donele su i%re or%ani+o$ane u eulu
1)''. %odine +atim i%re i+ 1)'4. %odine u 7os (n%elesu. @ula 200". %odine odlu!eno
je da 7ondom dobije or%ani+aiju letnji; Olimpijski; i%ara 2012. %odine. 5e
-
7/24/2019 Budzetiranje
39/51
1*.2. 5ere re)a#anja krize4 restrukturiranje4 reor$anizacija ibudetiranje na primeru kompanije 6umco
,ako su s$a predu+ea koja su pod$r%nuta restrukturiranju or%ani+o$ana na sli!anna!in i primenjuju se %oto$o iste mere or%ani+o$anje radni!ki; borbi se ra+likuje od
slu!aja do slu!aja. Predu+ee ne posluje i+olo$ano od okruenja. Da bi preud+ee
uspelo neop;odno je da +ado$olji interese $eliko% broja stejk;oldera koji su !esto
kon/liktni. amo okruenje je $eoma dinami!ko i promenlji$o tako da predu+ee
ukoliko eli da uspe konstantno mora da prati promene koje se u njemu de*a$aju.
to%a predu+ee mora da bude $eoma /leksibilno i da +a s$aki poteniajlni problem
ima unapred spremno re*enje. Finansijska anali+a predsta$lja ispiti$anje i obja*njenje
/inansijsko% poloaja i uspe*nosti poslo$anja odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
40/51
Poja$a %ubitka u$ek i+a+i$a predu+imanje neop;odni; mera kako bi se po$ratio +dra$
na!in poslo$anja odnosno kako bi se otklonili u+roi nastale *tete i %ubitaka. ubitak
predu+ea moe se nadoknaditi=
1. otpisom potrai$anja od po$erilaa
2. in$estiranjem od dru%i; kompanija Adomai; ili inostrani;
3. sub$enijama i in$estiranjem od dra$e
4. smanjenjem sopst$eni; re+er$i i sredsta$a +ajedni!ke potro*nje
". smanjenjem imo$ine ili kapitala
#. pri$ati+aijom i reor%ani+aijom poslo$anja
5odel totalne pro/itabilnosti omo%ua$a da se sa%leda uspe*nost poslo$anja
predu+ea. ori*enjem o$o% modela mo%ue je porediti pro/itabilnost tr%o$insko%
predu+ea kro+ ra+li!ite $remenske periode *to se postie upore
-
7/24/2019 Budzetiranje
41/51
:eto pro/itna mara se dobija sta$ljanjem u odnos pro/ita posle opore+i$anja i
prometa. ,+ra!unaemo neto pro/itnu maru +a 2011. 2012. i 2013. %odinu +a
predu+ee 6umo a.d.=
:eto pro/itna mara 2011 2)'.)10 '.1').13" 003# 3#K
:eto pro/itna mara 2012 331.&)' ).)0#.3#& 0033 33K
:eto pro/itna mara 2013 412.)'4 11.'4'.'41 0034' 34'K
Poka+uje koliko se neto pro/ita ost$aruje u odnosu na dati obim prodaje. U 2011.
i+nosila je 3#K +atim je u 2012. opala na 33K a +atim je u 2013. porasla +a 01'
proentni; poena. 6umo a.d. je kompanija koja posluje isklju!i$o na tri*tu rbije.
Ba+ira se na niskim enama i $isokom k$alitetu. :a na*em tri*tu kompanija se
suo!a$a sa konkurentima koji kopiraju njenu strate%iju te;nolo%iju koju primenjuju i
iskori*a$aju kri+u u koju je kompanija +apala kako bi joj preu+eli klijente. Usled
$eliki; problema u koje je kompanija +apala smatramo da bi najbolje re*enje bilo
reor%ani+aija predu+ea pomou pri$ati+aije predu+ea kao eline a potom i
internaionali+aija na no$o tri*te. Poslo$anjem na %lobalnom ni$ou posti%lo bi se
$i*e e/ekata=
1. predu+ee bi ost$ari$alo $ee pri;ode i pro*irilo bi s$oje poslo$anje !ime bi se
po$eao broj potro*a!a2. proi+$odi koji su srpski i tradiionalni bi se predsta$ili u inostranst$u !ime bi
se *irila naionalna kultura3. predu+ee bi ra+$ilo s$oj imid i reputaiju poslujui sa s$etski po+natim
predu+eima
,deja je da se kompanija pro*iri na 2 no$a tri*ta= Tr$atsku i Bosnu i Tere%o$inu.
Usled !injenie da o$e d$e +emlje imaju $eoma sli!nu kulturu i tradiiju kao na*a
i+be%a$aju se tro*ko$i istrai$anja tri*ta. :iske ene e pri$ui kupe i $eoma dobre
i ra+$ijene transportne mree e olak*ati distribuiju. Ot$orie se po 10 proda$nia
$eli!ine 300 m2 u s$akoj +emlji. Proi+$odnja e i dalje biti u rbiji ali e se ot$oriti i
40
-
7/24/2019 Budzetiranje
42/51
po jedno skladi*te u obe +emlje. ob+irom da se ne radi o lako k$arlji$oj robi na
+ali;ama moe da se dri do$oljna koli!ina proi+$oda.
a po!etak je neop;odno i+d$ojiti sredst$a +a nekretnine i opremu. Poslo$ni objekti
to jest proda$nie i skladi*ta e se i+najmiti dok e $o+ila imati u s$om $lasni*t$u.
Po+iiju nekretnine i oprema po$ea$amo +a #K. Pre u$eanja o$a po+iija i+nosila
je )'0.)"0 miliona dinara a posle 1.03).'0& miliona A "'.'"& mil. rsd. Deo o$i;
tro*ko$a /inansiraemo i+ du%oro!ni; kredita A+a trajna obrtna i /iksna sredst$a deo
i+ kratkoro!ni; kredita A+a opremu i deo i+ sopst$eno% kapitala. ali;e emo
po$eati +a 3K *to e po$eati oba$e+e prema doba$lja!ima +a 1).1"4 miliona
dinara. 8ako
-
7/24/2019 Budzetiranje
43/51
Posle implementaije strate%ije dobijeni su sledei poka+atelji= stopa neto pro/itne
mare je &22K *to +na!i da se ost$ari 00&22 jedinia pro/ita po jedinii prometaE
koe/iijent obrta poslo$ni; sredsta$a je 43) *to +na!i se ost$ari 43) jedinia prometa
po jedinii ukupno uloeno% kapitalaE /inansijski le$erid je 2&" *to +na!i da
kompanija po jednoj jedinii sopst$eno% kapitala ima 1#" jedinia po+ajmljno%
kapitala. 7e$eri%e se po$eao u odnosu na pret;odnu %odinu ali je i dalje na
normalnom ni$ou +aduenosti. 5oemo da $idimo da se obrtna sredst$a najsporije
kon$ertuju u %oto$inu a najbre potrai$anja. trate%ija poka+uje da e se njenom
42
-
7/24/2019 Budzetiranje
44/51
implementaijom po$eati prinos na ukupna sredst$a kao i prinos na sopst$ena
sredst$a.
oe/iijent odnosno raio obrta +ali;a poka+uje koliko e/ikasno predu+ee upra$lja
ukupnim +ali;ama. O$aj koe/iijent emo i+ra!unati deljenjem ene ko*tanja
reali+o$ani; proi+$oda to jest naba$ne $rednosti prodate robe sa +ali;ama u
posmatranoj %odini.
oe/iijent obrta +ali;a :aba$na $rednost robe ali;e
oe/iijent obrta +ali;a 2011 #.'&).'0" 404.#43 1&
Prose!no $reme trajanja jedno% obrta +ali;a 2011 3#0 1& 21 dan
oe/iijent obrta +ali;a 2012 '.34&.1"3 4'3."'4 1&2#
Prose!no $reme trajanja jedno% obrta +ali;a 2012 3#0 1&2# 20 dana
oe/iijent obrta +ali;a 2013 ).))1."10 #3'.4&4 1"#"
Prose!no $reme trajanja jedno% obrta +ali;a 2013 3#0 1"#" 23
5oemo da primetimo da kompanija $eoma e/ikasno upra$lja +ali;ama. U ilju
ost$ari$anja optimalno% koe/iijenta obrta +ali;a potrebno je odra$ati ra$noteu
i+me
-
7/24/2019 Budzetiranje
45/51
:a osno$u strate%ije dobili smo projekto$ani bilans stanja kompanije 6umo a.d. :a
osno$u poslednje obja$ljene %odine koja je dostupna o pomenutom predu+eu
osmislili smo strate%iju koja bi unapredila poslo$anje. :ismo se odlu!ili +a otka+e i
smanjenje broja +aposleni; usled !injenie da je kompanija u ii ja$nosti +bo%
stalni; *trajko$a te smo traili dru%o re*enje *to se +aposleni; ti!e. Usled
pri$ati+aije trenutni +aposleni ne bi dobili otka+e $e bi obukom stekli potrebna
+nanja kako bi nasta$ili normalno da posluju. Odre
-
7/24/2019 Budzetiranje
46/51
8urbulentnost tri*no% okruenja +a;te$a promenu poslo$anja menadmenta prema
promenama koje direktno uti!u na poslo$anje i po+iiju predu+ea.:eop;odno je
st$oriti /leksibilno predu+ee koje e se prila%oditi promenama kreirati $i+iju
implementaije odrediti osno$ne ilje$e poslo$anja kako bi se ost$ario *to bolji
plasman na tri*tu i konkurentska pre$last.:a sa$remenom menadmentu je teak
+adatak ne samo da treba predu+ee prila%oditi promenama ne%o treba i otkriti na
$reme pretnje i /ormulisati poslo$nu strate%iju koja e st$oriti po$oljne okolnosti i
pret$oriti i; u potenijalne *anse.
Predu+ee bi trebalo da dobro po+naje s$oje prednosti ali i nedostatke kako bi se na
pra$i na!in kro+ najbolju strate%iju upustilo u GborbuH sa s$ojim konkurentima i
postalo lider na tri*tu Apotrebno je imati jasnu sliku o sopst$enim prednostima i
nedostaima kao i pra$o$remeno ra+ume$anje *ansi i opasnosti *to je s$akako
jedan od osno$ni; ilje$a. 8ako
-
7/24/2019 Budzetiranje
47/51
sa%ledanje uslo$a +a njeno spro$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
48/51
$alitet Abilo da je u pitanju pruanje uslu%e ili proi+$oda je nemino$an +a
+ado$oljenje korisnika. :ji;o$a o!eki$anja su konkretna Aekspliitn i odnose se na
konkretne krkteristike proi+$od i poseduju jsno de/inisne kriterijume. Predu+ee
6umo a.d. je po+anto po $isoko k$alitetnim proi+$odima te sto%a mora da $odi
ra!una da tak$u reputaiju i +adri.
:ara$no postoje i /aktori koje kompanija mora interno ost$ariti kako bi pruala
najbolje= ost$ari$anje or%ani+aioni; ilje$a uspe*no spro$o
-
7/24/2019 Budzetiranje
49/51
kompaniju 6umo a.d je posebno +na!ajno da $eliku panju pos$eti marketin%
akti$nostima u narednom periodu usled to%a *to se $e dui $remenski period
poja$ljuje u medijima u%la$nom u ne%ati$nom konktekstu. 8o je u $elikoj meri
utialo na imid same kompanije te je sto%a $eoma bitno da ona po$rati u%led koji je
ui$ala kako me
-
7/24/2019 Budzetiranje
50/51
akju"ak
U o$om radu %o$orili smo o proesu budetiranja. Pre s$e%a smo %o$orili o budetu
kao osno$nom instrumentu koji se dobija proesom budetiranja. :akon to%a smo
%o$orili o $rstama budeta i o budetskim na!elima i prinipima. Dru%i deo rada
%o$ori konkretno o budetiranju. Posebno smo %o$orili o pro%ramskom i master
budetiranju. O$o je $eoma +na!ajno istai jer ra+li!iti na!ini i metode budetiranjaimaju brojne sli!nosti i ra+like. :a kraju rada istakli smo d$a primera budetiranja u
ra+lil!itim predu+eima. Budetiranje moe da se posmatra kao sasta$ni deo
kratkoro!no% planiranja i kao tak$o ono predsta$lja entralni deo sistema upra$lja!ke
kontrole predu+ea i sto%a je predmet prou!a$anja u urpra$lja!kom ra!uno$odst$u.
Dru%a!ije re!eno budetiranje moe da se de/ini*e kao konstituti$ni element u ok$iru
upra$lja!ko% ra!uno$odst$a.
Budetiranje predsta$lja kompleksan proes sast$aljanja budeta koje je po$e+ano saupra$lja!kim ra!uno$odst$om. O$o moe da se de/ini*e kao multi/unkionalni
problem u predu+eima koji se ti!e obe+be
-
7/24/2019 Budzetiranje
51/51
8+79,&7U,&
1. (nt;on$ -. o$indarajan V. A2001 5unu%entent Sontrol istem 5raNCTill So. lntemational 9ditions Petro$i . A200# Upra$a!ko ra!uno$odst$oln/ormati$no poslo$ni entar Beo%rad .-a!uno$odst$o !asopis +a
ra!uno$odst$o re$i+iju i poslo$ne /inansije? Beo%rad2. te$ano$i :.. 5alini D. 5ilie$i V. A200# Upra$a!ko ra!uno$odst$o
9konomski /akultet Beo%rad3. els; . Tilton -. ordon P. A1)'' Bud%etin%E Pro/it Plannin% anl
Sontrol prentie Tall ,n. 9n%leNood Sli//s :eN @ersu4. Ikari @o$ano$i . 2010 Finansijsko ra!uno$odst$o 9konomski /akultet
Beo%rad5. ToNard -. Da$ia= Fraud detetion and ontrol ileWXons ,n. 2000 i
8e;niYues and strate%ies /or detetion @o;n ileWXons ,n. 20006. @osep; 8. els= Oupational Fraud an (buse Obsidian Publis;in%
SompanZ (ustin 1))&7. SF( 7e$el , A2004 Sandidate -eadin%s (,5- C (ssoiation /or ,n$estment
5ena%ment and -esear;