btw-actualiteiten voor verenigingen - bert laman
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
BTW-ACTUALITEITEN VOOR VERENIGINGEN
Bert Laman | Mazars10 oktober 2013
1 Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 2013
�Btw-ondernemerschap, vergoedingen, subsidies
�Btw-positie belangenorganisaties, verenigingen, stichtingen
Onderwerpen:
BTW-ACTUALITEITEN VOOR VERENIGINGEN
verenigingen, stichtingen
�Btw terugvragen/aftrekken
�De risico’s van samenwerken
2 Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 2013
� ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent� exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam
opbrengst uit te verkrijgen
Definitie ondernemer voor btw
BTW-ONDERNEMERSCHAP
Van belang voor ondernemerschap:
� meer dan incidenteel prestaties verrichten� in het economisch verkeer� tegen vergoeding
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20133
Wat niet relevant is voor btw-ondernemerschap
BTW-ONDERNEMERSCHAP
�Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20134
�Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)�Wat er met de opbrengst wordt gedaan �Of winst wordt gemaakt �Of in concurrentie wordt getreden�ANBI- of SBBI-status
Belastbare feiten, prestaties:
Btw verschuldigd over vergoeding voor prestatie
BTW-ONDERNEMERSCHAP
Belastbare feiten, prestaties:
�Leveringen van een goed: tastbare en stoffelijke voorwerpen
�Diensten: alle prestaties die in economisch verkeer tegen vergoeding worden verricht en die geen leveringen van goederen zijn
� (Combinaties mogelijk)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20135
�De subsidieontvanger btw-ondernemer is
Subsidie kan ook vergoeding zijn, indien:
BTW-ONDERNEMERSCHAP
�De subsidieontvanger btw-ondernemer is
�De subsidieontvanger een prestatie verricht
�Rechtstreeks verband bestaat tussen subsidie en prestatie
�De prestatie niet btw-vrijgesteld is
�Sprake is van verbruik van de prestatie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20136
Prestatie
�Subsidievoorwaarden steeds strenger
�Verantwoording afleggen ≠ prestatie verrichten
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
�Prestatie kan ook aan derde verricht worden, hoeft niet aan subsidieverstrekker
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20137
Rechtstreeks verband
�Verkrijgen subsidie afhankelijk van verrichten prestatie
�Project- / prestatie- versus exploitatiesubsidie
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
exploitatiesubsidie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20138
Verbruik
�Btw is verbruiksbelasting: geen verbruik, geen belasting
�Subsidieverstrekker of derde kan verbruiker zijn
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
�Verbruiker moet identificeerbaar zijn (algemeen belang = geen verbruik)
�Voordeel opleveren = verbruik
�Praktijk, van belang: wie neemt het initiatief?
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20139
� collectieve behartiging belangen leden � vaktijdschriften en nieuwsbrieven� opleidingen � congressen (inclusief sponsoring)� verkoop advertentieruimte
Btw-relevante activiteiten
BELANGENORGANISATIES,
VERENIGINGEN / STICHTINGEN
� verkoop advertentieruimte
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201310
�De vereniging btw-ondernemer is
�De vereniging een prestatie verricht
Alleen btw verschuldigd in verband met ledenactiviteiten als
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
� Belangenbehartiging� Nieuwsbrief en
�Rechtstreeks verband bestaat tussen contributie en ledenactiviteiten
�De ledenactiviteiten niet btw-vrijgesteld zijn
�Sprake is van verbruik van de ledenactiviteiten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201311
� Nieuwsbrief en tijdschrift
� Ledenvoordeel� Congressen� Opleidingen
�De gesponsorde btw-ondernemer is
�De gesponsorde een prestatie verricht
Alleen btw verschuldigd in verband met sponsoring als
BTW-HEFFING EN SUBSIDIES
�Rechtstreeks verband bestaat tussen sponsorbijdrage en prestatie
�De prestatie niet btw-vrijgesteld is
�Sprake is van verbruik van de prestatie
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201312
BELANGENORGANISATIES, VERENIGINGEN / STICHTINGEN;BTW VRIJSTELLINGEN
Mogelijk toepasselijke vrijstellingen:
�Leveringen en diensten van sociale of culturele aard
�Onderwijsvrijstelling�Werkgeversorganisaties�Werknemersorganisaties�Samenwerkingsverbanden�Fondswerving
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201313
Art. 11-1-g Wet OB ‘68
�Belangrijke actualiteit:
�Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers
Btw-vrijstelling medische leveringen en diensten, thuiszorg, zorgboerderijen
BTW-VRIJSTELLINGEN
�Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers
�Wetswijziging 1 januari 2013, vrijstelling:�Alleen voor handelingen die binnen BIG-opleiding vallen
�Handelingen door niet-BIG’ers die door BIG’ers btw-vrijgesteld worden verricht
�Proefprocedures, o.a. via Mazars
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201314
Art. 11-1-f Wet OB ’68, art. 7 Uitv.besl. en Bijlage B:
�Vrijstelling voor:�prestaties door algemeen omschreven instellingen, zoals die van
kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs,
Btw-vrijstelling leveringen/diensten van sociale of culturele aard
BTW-VRIJSTELLINGEN
kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs, speeltuinverenigingen, carnavalsverenigingen, kleindierverenigingen, etc.
�prestaties door organisaties die door de inspecteur zijn aangewezen; Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor ‘s-Hertogenbosch
�Uitgezonderd van vrijstelling zijn altijd zaken als verzorgen administraties derden en het ter beschikking stellen van personeel
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201315
�Overdracht van kennis en/of vaardigheden vrijgesteld voor limitatief in de wet opgesomde vormen van onderwijs
�Bijvoorbeeld�Algemeen vormend onderwijs�Bepaalde vormen van beroepsonderwijs
Btw-vrijstelling onderwijs
BTW-VRIJSTELLINGEN
�Bepaalde vormen van beroepsonderwijs� Onderwijs dat rechtstreeks verband houdt met een vak of beroep
� Onderwijs met het oog op voor beroepsdoeleinden verwerven of op peil houden van kennis en/of vaardigheden
�Geldt ook voor beroepsonderwijs door instellingen genoemd/opgenomen in het RKBO
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201316
Niet vrijgesteld�Onderwijs dat een vrije-tijdskarakter heeft�Onderwijs dat dienst om vaardigheden in de persoonlijke levenssfeer te
verwerven
�Diensten met een ‘zeker educatief element’
Btw-vrijstelling onderwijs
BTW-VRIJSTELLINGEN
�Diensten met een ‘zeker educatief element’�Onderwijsondersteunende prestaties �Organiseren van onderwijs�Ontwikkelen en verkopen van onderwijsmethoden
�Onderzoeksprojecten die onderwijsinstellingen tegen vergoeding uitvoeren
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201317
Organisaties van werkgevers, werknemers, vrijberoepsbeoefenaren en ondernemers die tot doel hebben de collectieve belangen van hun leden te behartigen
�Collectieve belangenvertegenwoordiging (geen identificeerbare afnemers)
Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties
BTW-VRIJSTELLINGEN
afnemers)�Cao-onderhandelingen�Overleg in advies- en overleg organen zoals de SER en Stichting van
de Arbeid�Overleg tussen lokale ondernemersverenigingen en gemeenten
�Bijzondere regeling ledenbladen
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201318
Geen vrijstelling voor diensten verricht aan individuele leden zoals:�Bedrijfseconomische adviezen�Secretariaatswerkzaamheden�Uitlenen van persoon
(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)
Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties
BTW-VRIJSTELLINGEN
(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)
Vrijstelling verder ook afhankelijk van twee voorwaarden1. Het beheer en bestuur van de betrokken organisaties vindt in
hoofdzaak plaats op vrijwillige basis en zonder vergoeding door personen die zelf geen rechtstreekse of zijdelings belang hebben bij de resultaten van de organisatie
2. De vrijstelling leidt niet tot concurrentievervalsing ten nadele van commerciële ondernemers die aan de btw-heffing zijn onderworpen
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201319
�Alleen btw-vrijgesteld als de hoofdactiviteiten btw-vrijgesteld of -onbelast zijn
�Grensbedragen (onafhankelijk van elkaar)�Goederen: € 68.067 per jaar�Diensten: € 22.689 per jaar
Aandachtspunten btw-vrijstelling fondswerving 1 januari 2012
BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #1
�Diensten: € 22.689 per jaar (sport: € 31.765)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201320
�Benefietconcerten, -gala’s,-veilingen�Bijvoorbeeld overstromingen Pakistan
�Kenmerkend�Substantieel hogere prijs dan normaal
Bijzondere evenementen voor een goed doel
BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #3
Giftelement niet btw-belast:�Niet voor de eigen organisatie�Afnemer weet dat hij ook gift doet aan goed doel�Giften komen volledig ten goede aan goede doel�Goederen moeten een ‘normale’ prijs kennen�Vooraf schriftelijke toestemming inspecteur�Waarde van vrijwilligerswerk mag niet bij de gift
worden geteld
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201321
Geen btw-aftrek als kosten zijn toe te rekenen aan
AFTREK VOORBELASTING
�Vrijgestelde handelingen (verhuur en verkoop van onroerende zaken, verstrekken van leningen, aangewezen onderwijs)
�Onbelaste handelingen (ledenactiviteiten)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201322
�activiteiten gefinancierd door middel van niet-btw-belaste subsidies, contributies, etc.
�Spijzen en dranken genuttigd in de horeca (etc.) btwbtwbtwbtw----
aftrekaftrekaftrekaftrek
Aftrek bij economische versus niet-economisch verbruik
AFTREK VOORBELASTING
�Voor gemengd economisch/niet-economisch gebruik kent noch de wet noch de btw-richtlijn een methode om omvang aftrekrecht te bepalen�Op basis van inkopen, personeelsuren, ‘omzet’?
�Hof van Justitie EU:
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201323
�Hof van Justitie EU: � Bij gebrek aan voorschrift moeten lidstaten zelf een methode vaststellen
�Nederland heeft op dit moment geen methode vastgesteld, dus volledig aftrekrecht?
�Nederlandse rechters, tot nu toe:� Pro rata methode van btw-belast versus btw-vrijgesteld toepassen
� Hoge Raad (11 mei 2012, LJ-Nummer: BW5405): bevestigt uitspraken lagere rechters
AFTREK VOORBELASTINGSchematisch
activiteiten
pre pro rata
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201324
niet-economische activiteiteneconomische activiteiten
btw-belast btw-vrijgesteld
pro rata
AFTREK VOORBELASTINGSchematisch
niet-economische en btw-economische
activiteiten
(pre) pro rata
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201325
niet-economische en btw-vrijgestelde activiteiten
economischeen btw-belaste activiteiten
Samenwerking kan (niet-aftrekbare) btw uitlokken
�Uitlenen van personeel is btw-belast
�Verrichten van (administratieve, ICT-) diensten is btw-belast
�Faciliteiten bieden is btw-
SAMENWERKING
�Faciliteiten bieden is btw-belast
Btw-heffing voorkomen� Geen prestatie verrichten� Btw-vrijstellingen� Kosten voor gemene rekening� Fiscale eenheid btw
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201326
Geen prestatie verrichten
�Niet regelmatig�Niet deelnemen aan
economisch verkeer�Niet tegen vergoeding
�Geen vergoeding in rekening
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #1
�Geen vergoeding in rekening kan brengen kan leiden tot aftrekbeperking!
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201327
Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2
�Onderwijs, wetenschap, sociaal-cultureel, en medisch�Voorwaarden:�In- en uitlener verrichten btw-vrijgestelde prestaties�Uitlenen is structureel�Inlener is inhoudelijk betrokken bij sollicitatie door inlener�Vergoeding beperkt tot brutoloon (+beperkte opslag)
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201328
Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2
�Voorwaarden (vervolg)�In beginsel één inlener�CAO van de inlener geldt�Inlener financieel verantwoordelijk voor beëindigen
arbeidsovereenkomst
�De essentie is dat de inlener in materieel opzicht de positie van werkgever inneemt, uitlener is/blijft formeel werkgever
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201329
Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3
� Samenwerken om schaal-/efficiencyvoordelen te behalen� Bij vrijgestelde of niet-ondernemers leidt samenwerking tot btw-druk� Vrijstelling samenwerkingsverbanden:�Alleen voor aangewezen diensten �Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties�Vrijgestelde en/of niet-ondernemers�Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201330
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3
SamenwerkingsverbandSamenwerkingsverband
org. A org.B org. C org. D
�Vrijstelling samenwerkingsverbanden�Alleen voor aangewezen diensten �Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties�Vrijgestelde en/of niet-ondernemers�Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201331
org. A org.B org. C org. D
�Alleen voor aangewezen diensten�Ook voor diensten die aan één lid worden verricht�Alle diensten zijn aangewezen, met uitzondering van� Verzorgen van loon- en salaris-, financiële en grootboekadministratie
� Uitlenen van personeel
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling
� Uitlenen van personeel
� Veel ICT-diensten
� (Advies)diensten m.b.t. onderhoud gebouwen
� Bepaalde verzekeringsdiensten
� Bepaalde diensten in het kader van de arbo-wetgeving
�Twijfel of dit wel door de Europese beugel kan
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201332
�Binnen kader samenwerking wordt gebruik gemaakt van elkaars personeel of worden andere kosten gedeeld
�Kosten worden doorbelast
�btw-risico!!
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
�btw-risico!!
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201333
Geen dienst maar kostenverdeling, als, volgens Hoge Raad:
�partijen gezamenlijke kosten delen�voor het werkelijke bedrag�volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
�volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels�waarbij partijen ook het risico volgens de overeengekomen
verdeelsleutels aangaan
NB 1: indien aan één van de vereisten niet voldaan wordt, dan is in principe btw verschuldigd
NB 2: Belastingdienst legt leerstuk stuk strikter uit
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201334
Kostenverdeling volgens Belastingdienst:
� ook ingeval slechts 1% van de gezamenlijke diensten of goederen wordt verbruikt door de instelling die de kosten doorbelast, kan het leerstuk worden toegepast. 99% van de kosten kan dan derhalve zonder btw worden doorbelast
� een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik
Kosten voor gemene rekening
SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN
� een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik heft de geldigheid van de overeenkomst op
� de enige omstandigheid op grond waarvan een overeenkomst kan worden gewijzigd is een contractspartij erbij of eruit
� in de overeenkomst mag geen wijziging van de verdeelsleutel zijn opgenomen � de overeenkomst mag niet voor een “bepaalde tijd” zijn opgemaakt
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201335
�Geen btw-heffing over prestaties die onderling worden verricht
�Drie verwevenheden:1. Financiële verwevenheid: >50% financieel belang2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur
Fiscale eenheid btw
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5
2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur3. Economische verwevenheid: zelfde klantenkring of voor elkaar
werkzaam�Bestaat van rechtswege�Hoofdelijke aansprakelijkheid voor elkaars btw-schulden
�Stichtingen/verenigingen�Grootste struikelblok financiële verwevenheid � Volledig beschikken over elkaars vermogens?
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201336
�Rechterlijke macht: aan financiële verwevenheid bij stichtingen/ verenigingen mogen geen hogere eisen gesteld worden dan aan die bij vennootschappen
�Hof den Haag, 13 januari 2012 concludeert tot financiële verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen.
Fiscale eenheid btw
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5
verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen. Relevante omstandigheden:�Enige bestuurder van alle gelieerde stichtingen is dezelfde persoon
�(Daarmee) kunnen alle gelieerde stichtingen gezamenlijk beschikken over alle bankrekeningen
�Wijze waarop de kosten binnen de samenwerkende stichtingen worden begroot en toebedeeld
�Er is sprake van hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars schulden
�“De financiële posities van alle stichtingen kunnen in een gewenste onderlinge verhouding worden gebracht”
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201337
1. Geen prestatie verrichten2. Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel3. Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling4. Kosten voor gemene rekening5. Fiscale eenheid btw
Vijf opties
SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN
5. Fiscale eenheid btw
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201338
CONTACT
Mr. Bert Laman | btw specialistPartner-aandeelhouder Btw & douanevakgroepT:088 – 2771 [email protected]
Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201339
Secretariaat Btw & douanevakgroep:
Mazars BuildingRivium Promenade 200 2909 LM Capelle aan den IJsselwww.mazars.nl