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7/25/2019 Boletin PMNL

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Estados Financieros para Entidades con Propsitos No

Lucrativos

Septiembre 2013 Boletn de Investigacin de la Comisin de Desarrollo SE Entidades con Propsitos No Lucrativos Nm. 6


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oletn de Investigacin Comisin de Desarrollo Entidades Con Propsitos No Lucrativos - Septiembre de 2013

I. Generalidades

Es importante resaltar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA) ya no estn vigentes, a partir del ao de 2006 se utilizan las Normas de

Informacin Financiera (NIF) como marco normativo para emitir estados financieros.De acuerdo con la NIF A-3,1una Entidad con Propsitos No Lucrativos (EPNL) es aquella

unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones

de recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que

toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada,

principalmente de beneficio social,y que no resarce econmicamente la contribucin a

sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes caractersticas:

i. Sus actividades de produccin y venta de bienes, o prestacin de servicios

persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social.

ii. Obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin

pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados.

iii. Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin residual

de recursos en el caso de liquidacin de la entidad.

Estas entidades enfocan sus esfuerzos en mantener su patrimonio en niveles que les

permitan continuar con las actividades para las cuales fueron constituidas, debido a esto,

para mantener su operacin necesitan de las aportaciones de sus patrocinadores, as

como de los donativos que dan diversas personas. Si bien es cierto que pueden generar

utilidades, la mayora de las veces, su razn de ser, u objeto social, no les permite obtener

altos niveles de utilidades. Por lo tanto, regularmente, se sostienen con las aportaciones

y donativos de diversos patrocinadores, asociados o donadores. Podemos decir, conseguridad, que el objetivo primordialde toda EPNL es:

1Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.


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Para efectos fiscales, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Reglamento

consideran como personas morales con fines no lucrativos a diversas entidades, entre

ellas:

Partidos polticos.

Sindicatos obreros y sus organismos.

Cmaras de comercio e industria.

Agrupaciones agrcolas, ganaderas, silvcolas y sus organismos.

Colegios de profesionales y sus organismos.

Sociedades cooperativas de consumo.

Organismos que agrupen a sociedades cooperativas, ya sea de productores o de

consumidores.

Sociedades mutualistas que no operen con terceros.

Instituciones de asistencia o de beneficencia.

Sociedades y asociaciones civiles.

Proporcionar los servicioso productos para la que

fue constituida, por lo quees importante mantener

su patrimonio para que laentidad subsista.


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Estas entidades son organizadas sin fines de lucro, autorizadas para recibir donativos y

dedicadas a actividades como:

Atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,

vestido o vivienda.

Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.

Promocin y difusin de la msica, literatura, arquitectura y cinematografa.

Apoyo a actividades educativas y de investigacin.

Proteccin, conservacin restauracin y recuperacin del patrimonio cultural.

A continuacin se presentan los usuarios que se consideran ms relevantes, as como

sus caractersticas:

Informacinfinancierade la EPNL

Gobierno tresnieveles

(7)

Sociedad civil

(6)

Administradores

(5)

GC y los rganosde supervisin

internos oexternos

(4)Beneficiarios

(3)

Acreedores

(2)

Patrocinadores

(1)


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1. Incluye a patronos, donantes, asociados, miembros y entidades gubernamentales,

que proporcionan recursos que no son directa y proporcionalmente compensados

de acuerdo con sus aportaciones.

2. Incluye a los proveedores, prestamistas, empleados y otros acreedores.

3. Son los que reciben los beneficios de las EPNL. En algunos casos los beneficiarios

son patrocinadores, por ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.

4. Son los responsables de establecer las polticas, supervisar y evaluar la

administracin de las EPNL.

5. Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de

dirigir las actividades operativas.

6. Cualquier persona de la sociedad civil.

7. Cualquier nivel de gobierno: municipal, estatal o federal.

Los patrocinadores requieren informacin financiera que sirva como base para

determinar que la organizacin ha cumplido sus objetivos y consideren si deben seguir

haciendo aportaciones. Los prestamistas, proveedores y empleados observan a las

EPNL como una fuente de pago por el efectivo, bienes o servicios entregados. Su inters

bsico de informacin se centra en la capacidad de la entidad para generar flujos de

efectivo oportunos, con el fin de pagar sus obligaciones.

Como dice el prrafo 15 de la NIF A-3:

Por otra parte, el usuario general evala, cada vez con mayor frecuencia, el grado en que

la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con

mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.

Lo anterior se relaciona con el prrafo 13 de la NIF A-3:

Cualquier usuario general de la informacin financiera de una entidad, comparte un inters

comn en la informacin acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad

y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la informacin financiera debe ser

til a una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.


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Las EPNL comparten muchas normas de informacin financiera con las Entidades

Lucrativas, pero el enfoque de sus estados financieros consisten en presentar y revelar

informacin que ayude en la toma de decisiones, alejada del concepto comercial y de

utilidad de las entidades lucrativas. Asimismo, tampoco es forzosa la no obtencin de

utilidades, o que sea un requisito indispensable no generar riqueza.

Todos estos usuarios de la informacin financiera de una EPNL comparten un inters

comn sobre esta informacin:

Sabemos que estas organizaciones, al igual que las entidades lucrativas, cuentan con

una administracin que busca eficientar la operacinllevando a cabo acciones para el

logro de sus objetivos. Las administraciones de estas entidades tienen que operar con

los recursos con los que cuentan, ya que una de sus caractersticas principales, es la de

ofrecer bienes o servicios, muchas veces por debajo de su valor de mercado. Por lo tanto,

en ocasiones es comn que los recursos destinados a sus objetivos sean limitados,para

ello tienen que obtener financiamiento a travs de donativos, o buscar recursos a travs

de otros medios para cubrir este dficit.

Podemos percibir que las administraciones u rganos directivos de las EPNL buscan

continuamente, por un lado, mantener su patrimonio, por otro, incrementarlo a travs de

donativos o aportaciones de patrocinadores.

Entidades con propsitosno lucrativos

La eficiencia yefectividad en losserviciosproporcionados y sucapacidad para seguirproporcionndolos


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Estas aportaciones o donativos no solamente se reciben en efectivo o activos lquidos,

sino que tambin se reciben aportaciones de activos fijos o en especie que vienen a

agregar valor, pero no a los activos monetarios de esas entidades.

Para ello se requiere que los estados financieros permitan el conocimiento de las cifras

de las EPNL, adems de su anlisis e interpretacin. Los estados financieros deben

proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben serle tiles para:

a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. Los

principales interesados al respecto son quienes puedan aportar aportaciones,contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o

patrocinadores est interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y

estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversin,

obtener un rendimiento y recuperar la inversin o, en su caso, proporcionar

servicios y lograr sus fines sociales.

El comportamiento econmicofinanciero de la entidad, suestabilidad y vulnerabilidad; ascomo, su efectividad y eficiencia

en el cumplimiento de susobjetivos

La capacidad de la entidad paramantener y optimizar susrecursos, obtener financiamientosadecuados, retribuir a sus fuentesde financiamiento y, enconsecuencia, determinar la

viabilidad de la entidad comonegocio en marcha


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b) Tomar decisiones para otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribucin justa por la asignacin de recursos o crditos. Los

acreedores requieren para la toma de sus decisiones informacin financiera que

puedan comparar con la de otras entidades y con la misma entidad, en diferentes

periodos. Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y liquidez de laentidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo

suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos2 o ingresos por sus

actividades operativas.

d) Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad,

as como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el inters es general,

pues todos estn interesados en conocer qu recursos financieros dispone la

entidad para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y,

finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.

e) Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la

administracin, a travs de un diagnstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un

juicio de cmo y en qu medida ha venido cumpliendo sus objetivos.

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus

recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad

para mantener el patrimonio contable, el potencial para continuar operando en

condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel

satisfactorio.

g) Evaluar en el largo plazo si con la asignacin de recursos, estas organizaciones

pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para

los patrocinadores, los beneficiarios, la economa o la sociedad y, por lo tanto,

2Aportaciones o donativos en el caso de las EPNL.


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evaluar si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y

lograr sus fines sociales.Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con

la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de

la organizacin en el futuro, las cuales, generalmente, estn basadas, al menos

en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.

h) Analizar si se mantienen los niveles apropiados de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,

facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.

i) Valor reputacional, como la Marca.

Sin embargo, existen limitaciones en el uso de la informacin financiera, como las quemenciona el prrafo 50 de la NIF A-3:

Para las EPNL se deben tener presentes, en adicin a lo mencionado en el prrafo 47, las

siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:

a) Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su

costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no

ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad.

b) Los ingresos recibidos por la entidad con propsitos no lucrativos no compensan

necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos.

c) Los activos y pasivos, as como, los costos y gastos de las entidades con propsitos

no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su

cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, as como

las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, stos pueden

no ser representativos de la informacin que dichas entidades usualmentemuestran.

Por lo tanto, los estados financieros de las EPNL deben permitir al usuario formarse un

juicio respecto a:


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Sin embargo, los Estados Financieros por s mismos no brindan un panorama completo

sobre el desempeo de la entidad, por lo que se requiere de informacin adicional,

financiera y no financiera, que venga a enriquecer la informacin que se brinda a los

usuarios, para una ptima toma de decisiones,como lo dice el prrafo 51 de la NIF A-3:

Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las

entidades con propsitos no lucrativos, en adicin al contenido de los estados financieros,debe agregarse informacin estadstica y narrativa sobre aspectos no financieros , que

pueda permitir a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados

por la entidad. (Subrayado nuestro).

II. Contabilidad: Informacin Financiera

Los entes econmicos deben llevar un registro de sus transacciones, para entender cul

es la situacin financiera que guardan. Estos registros emanan de la contabilidad, es

decir, de la informacin financiera.

Para ello, la contabilidad brinda las mejores herramientas, ya que es una tcnica que se

utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y

Su capacidad paramantener supatrimonio y

proporcionarservicios o lograrsus fines sociales

a un nivelsatisfactorio

Su posicinfinanciera

Los cambios ensus recursos y ensus obligacionesr

Al desempeo dela administracin


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que produce sistemtica y estructuradamente la informacin financiera. Las operaciones

que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones

internas y otros eventos; se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita

evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio

para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, cuyo objetivo esencial esel de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas .

La informacin financiera es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y

desempeo financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al

usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.

Los estados financieros son un medio til para la toma de decisiones econmicas

relacionadas con el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los

recursos de la entidad.

...de lasnecesidadesdel usuariogeneral

...las cuales a su vezdependensignificativamente de

la naturaleza de lasactividades de laentidad

Los objetivosde los estadosfinancieros sederivanprincipalmente


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Si consideramos las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros

deben serle tiles para:

Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. Los

principales interesados al respecto son quienes pueden realizar aportaciones,

contribuciones o donaciones a la entidad.

Tomar decisiones para otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribucin justa por la asignacin de recursos o crditos. Evaluar

la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades

operativas.

Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad,

as como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el inters es general.

Formarse un juicio sobre cmo se ha manejado la entidad, paraevaluar la gestin

de la administracin,a travs de un diagnstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad.

Conocer de la entidad su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin delflujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus

obligaciones, su capacidad para mantener el patrimonio contable, el potencial para

continuar operando en condiciones normales.

Los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si stos

proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:

Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables quepermitan al usuario general evaluar:

La capacidad de la entidad paramantener y optimizar sus recursos,obtener financiamientos adecuados,retribuir a sus fuentes de financiamientoy, en consecuencia, determinar laviabilidad de la entidad como negocio enmarcha.

El comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad yvulnerabilidad; as como su efectividad yeficiencia en el cumplimiento de susobjetivos


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III. Estados financieros

Los estados financieros para entidades con propsitos no lucrativos son:

Estado de situacin

financiera

Muestra informacin relativa a una fecha

determinada sobre los recursos y obligaciones

financieros de la entidad: los activos en orden de su

disponibilidad, revelando sus restricciones; los

pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus

riesgos financieros; as como, el patrimonio

contable de dicha fecha.

Estado de

actividades

Muestra la informacin relativa al resultado de sus

operaciones en un periodo y, por ende, de los

ingresos, gastos; as como del cambio neto en el

patrimonio contable resultante en el periodo.

Solvencia

Endeudamiento

Liquidez

Eficiencia

Riesgo

Rentabilidad


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Estado de flujos de

efectivo

Indica informacin acerca de los cambios en los

recursos y las fuentes de financiamiento de la

entidad en el periodo, clasificados por actividades

de operacin, de inversin y de financiamiento.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto

es complementar los estados bsicos con informacin relevante.

La administracin, de manera peridica, rinde cuentas sobre la gestin que realiza, la

informacin debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable.

Dentro de estas caractersticas bsicas, hay una asociada a la confiabilidad: la de

informacin suficiente, que dice:

El cuerpo de los estados financieros contiene informacin cuantitativa que reporta las

transacciones que ha efectuado la entidad en un cierto tiempo, pero el dato numrico por

s solo no aporta informacin de fondo, para ello las notas a los estados financieros es

informacin cualitativa y cuantitativa que aporta mayor profundidad al usuario para la

toma de decisiones.


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Los estados financieros de las EPNL deben ser capaces de transmitir informacin que

satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser

adaptados a las caractersticas particulares de las EPNL; estos debern ser tiles al

usuario para:

IV. Estado de situacin financiera

La NIF B-16,3prrafo 9, se refiere al estado de situacin financiera de una EPNL de la

manera siguiente:

El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general, tiene como

objetivo proveer informacin relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable, as

como de la relacin que existe entre ellos a cierta fecha. Por tanto, proporciona al usuario

general informacin sobre la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su

liquidez, su habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de

financiamiento externo.

Se presentarn los activos, pasivos y patrimonio de la EPNL, en una fecha determinada,

clasificando los activos y los pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad. Debe

3Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos.


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incluir los activos en orden de liquidez, revelando posibles restricciones; as se incluirn

sus pasivos atendiendo a la exigibilidad de los mismos, revelando los riesgos financieros

de la EPNL.

De acuerdo con el prrafo 10 de la NIF B-16: Dentro del estado de situacin financiera,

los activos y pasivos deben presentarse clasificados en corto plazo (circulantes) y largo

plazo (no circulantes).

Asimismo la NIF A-5,4en su prrafo 4, nos da la definicin de Activo: Un activo es un

recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del

que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones

ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Adems, en el prrafo 13 de la misma NIF nos indica que atendiendo a su naturaleza, los

activos se clasifican en:

a) Efectivo y equivalentes.

b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes.

c) Derechos a recibir bienes o servicios.

d) Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta.

e) Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso.

f) Aqullos que representan una participacin en el patrimonio contable de otras

entidades.

La entidad con propsitos no lucrativos deber reconocer aquellos depsitos no

identificados como activos restringidos, ya que en ocasiones se reciben donativos

masivos o por va electrnica y no siempre sabemos el origen de dichos recursos. Para

ello se crea una cuenta en Efectivo y equivalentes de efectivo denominada Efectivo

restringido, para revelar en notas que estos recursos no han sido identificados.

Se reciben aportaciones por 15 mil pesos de los cuales 2500 no se identifican:

Efectivo Efectivo restringido Aportaciones

1 12,500 1 2,500 15,000 1

4Elementos bsicos de los estados financieros.


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En notas se revelar este hecho.

El registro inicial al patrimonio se reconocer en cuentas de balance , por ejemplo:

Se hace una aportacin para constituir EDM, A. C. y la primera aportacin es de 500 mil

pesos con 380 mil pesos en efectivo y un edificio valuado en 120 mil pesos, quedando

ste como restringido permanentemente.

Efectivo Edificio

1 380,000 1 120,000

Patrimonio no

restringido

Patrimoniorestringido

permanentemente380,000 1 120,000 1

En el caso de las EPNL, algunas cuentas de activo se generan por donaciones o

adquisiciones a ttulo gratuito, estas cuentas que cumplen con la definicin de activo, y

se reconocen como tal, son cuentas que tienen caractersticas especficas, en especial

estas cuentas son:


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Por ejemplo:

El Centro de investigacin para la energa atmica recibe una donacin de la Fundacin

Waltman (Asociacin extranjera) por 54 mil pesos, con la restriccin de que este importe

nunca se utilizar en la operacin del Centro de investigacin, sino que tan slo se

tomarn los intereses que se generen por la inversin en valores de dicho importe, por lo

que los 54 mil pesos quedan supeditados a las decisiones que solamente tome la

Fundacin Walkman (el donador). Por lo tanto, el reconocimiento en el cuerpo del

Balance de dicha aportacin se reconocer de la siguiente manera:

Centro de investigacin para la energa atmicaEstado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo PasivoA largo plazoSuma total del pasivo

No circulanteCuentas x cobrar e inversiones PatrimonioInversiones restringidas porplazo 54,000 No restringido

Restringido temporalmenteRestringido permanentemente 54,000

Suma activo no circulante 54,000 Suma total del patrimonio 54,000

Cuando se vayan generando los intereses por la inversin, se registrarn en Bancos y se

reconocern como un ingreso en el patrimonio no restringido.

Otro ejemplo: la Universidad de la Nacin recibe de un donante la cantidad de 173 mil

pesos, con la misma restriccin del ejemplo anterior, aunque esta restriccin vence en un

ao, por lo que, despus de un ao, la Universidad podr disponer del dinero sin

restriccin alguna. El registro y la presentacin en el Balance son casi los mismos (en

este caso el patrimonio es restringido temporalmente) durante el ao de la restriccin X1,

pero en el ao X2 se hace la reclasificacin, tanto a cuenta del activo a corto plazo, como

del patrimonio no restringido, por lo que se hace la reclasificacin de la siguiente manera:


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Inversiones restringidas porplazo

Patrimoniotemporalmente

restringido

1) 173,000 173,000 2) 2) 173,000 173,000 1)

Inversiones en valoresPatrimonio no

restringido

2) 173,000 173,000 2)

Universidad de la nacinEstado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo PasivoCirculante A largo plazoInversiones en valores 173,000

PatrimonioNo restringido 173,000Restringido temporalmenteRestringido permanentemente

Suma activo circulante 173,000 Suma total del patrimonio 173,000

Es importante hacer notar que las EPNL pueden reconocer aquellos Activos Intangibles

que no tiene registrados, como por ejemplo la MARCA, de acuerdo con la NIF C-8,

Activos Intangibles, prrafo 50, que establece lo siguiente:

Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento

como tal, se requiere:

a) identificar la existencia de un activo intangible;

b) identificar el punto en el tiempo en el cual generar probables beneficioseconmicos futuros; y

c) determinar el costo del activo confiablemente. En algunos casos, el costo de generar

un activo intangible identificable no puede distinguirse del costo de mantener o

incrementar el valor generado internamente de la entidad contra el de las

operaciones primarias o normales de la misma.


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Para este reconocimiento, la EPNL deber observar que se cumplan con los elementos que

definen a un activo intangible:

a) Debe ser identificable.

b) Debe carecer de sustancia fsica.

c) Debe proporcionar beneficios econmicos futuros, esperados con fundamento.

d) Debe tenerse control sobre dichos beneficios.

Un activo intangible debe observar todos los elementos de la definicin sealados en el

prrafo anterior, de otra manera la erogacin efectuada debe considerarse como un gasto

conforme se devenga.

En el caso del Pasivo, la NIF A-5, prrafo 19, nos dice:

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios

econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado

econmicamente a dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza y de acuerdo con el prrafo 27, un pasivo puede tomar una

de las siguientes formas:

a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios.c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

La NIF dice que para reconocer un pasivo se atender a la sustancia econmica del

evento, sin embargo, las formas jurdicas que lo sustentan debern ser analizadas en el

contexto de la entidad para no distorsionar el reconocimiento contable del mismo. En el

caso de las EPNL, existen dos momentos en los que un pasivo est asociado al

patrimonio, estos son:


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Revisando el primer caso, tenemos que cuando una entidad es intermediaria de una

donacin, los activos asociados al patrimonio regularmente estn asociados a un pasivo.

Por ejemplo, con independencia de los temas mostrados como activos, la Fundacin A

recibe de un patrocinador mil pesos, de los cuales 700 pesos los reconocer dentro de

su patrimonio restringido (por una clusula del patrocinador respecto a que se destinen

al proyecto x) y 300 pesos sern para la Fundacin B, el donante ha resuelto que sea la

Fundacin A quien entregue mensualmente los 300 pesos a la Fundacin B. Las

cantidades que reciben ambas fundaciones para sus programas quedarn restringidas a

dos aos.

Inversionesrestringidas por plazo

Patrimoniotemporalmente

restringido

1,000 700

Cuenta por pagar aFundacin B

300


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Fundacin A

Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo PasivoCuenta por pagar -Fundacin B 300

No circulante Suma total del pasivo 300Inversiones restringidas porplazo 1,000 No restringido

Restringido temporalmente 700Restringido permanentementeSuma total del patrimonio 700

Suma activo no circulante 1,000Suma total del pasivo y elpatrimonio 1,000

Cada mes la Fundacin Atendr que entregar una cantidad de $12.50 ($300/24) a la

Fundacin B,con ello deber ir cancelando el pasivo que tenga con esta Fundacin.

Cuando la Fundacin Ahaya entregado todo lo que le corresponde a la Fundacin B,

se cancelar el pasivo, por lo que quedarn slo 700 pesos que le corresponden por elpatrimonio que tiene reconocido en su Balance.

En el caso de los pasivos condicionados, la EPNL reciben de un patrocinador recursos

condicionados para generar una cantidad x (puede ser sta menor, mayor o igual), por lo

que debern registrar dichos recursos en una cuenta de activo que correspondiendo con

una cuenta de pasivo; y no como patrimonio. Ya que existe la restriccin de generar cierta

cantidad de recursos para ser reconocidos como patrimonio. Una vez que la EPNL haya

generado las aportaciones por su cuenta, ha cumplido con la cantidad condicionada, har

el traspaso del pasivo a patrimonio (regularmente se reconoce como patrimonio sin

restricciones). Lo interesante en este caso es que se debe llevar un control estricto para

comprobar que se generen los recursos exigidos por el patrocinador (tenedura de libros).

Es importante comentar que al depender de una restriccin, ste se deber reconocer

como pasivo y no como patrimonio, ya que de no cumplirse con la restriccin el


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patrocinador puede exigir la devolucin de su aportacin, por lo que se convierte en un

pasivo por pagar por parte de la EPNL.

Un ejemplo de este caso, es el siguiente:

La Sociedad Xrecibe de un patrocinador recursos por 100 mil pesos, con la condicin

de que la Sociedad X deber, al cabo de un ao, generar recursos por la misma

cantidad; ya sea por parte de otros patrocinadores o como producto de la operacin

propia de la entidad. El registro inicial ser el siguiente:

BancosCuenta por pagar

condicionada

1) 100,000 100,000 1)

En caso de que la EPNL genere los 100 mil pesos (deber llevarse un control estricto

para demostrar que se generaron estos recursos) se har el traspaso de pasivo a

Patrimonio no restringido:

Cuenta por pagarcondicionada Patrimonio norestringido

1) 100,000 100,000 2) 100,000 2)

En ese momento, estos recursos pasan a ser parte del patrimonio de la entidad,

cancelndose el pasivo.

El prrafo 13, de la NIF B-16, indica que se deber presentar el patrimonio neto, en elEstado de situacin financiera, clasificndolo de la siguiente manera:

a) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones para que ste sea utilizado

por la entidad; es decir, est sustentado por los activos netos no restringidos;

b) patrimonio restringido temporalmente, el cual est sustentado por activos

temporalmente restringidos cuyo uso por parte de la entidad est limitado por


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disposiciones que expiran con el paso del tiempo o porque se cumplen los

propsitos establecidos; y

c) patrimonio restringido permanentemente, el cual est sustentado por activos

permanentemente restringidos, cuyo uso por parte de la entidad est limitado por

disposiciones que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por

acciones de la administracin.

Para el caso de contribuciones en efectivo que conlleven una restriccin establecida por

el donador, en la que est limitado el uso de estos recursos en un horizonte de largo

plazo, stos debern ser presentados como activos no circulantes, antes del activo fijo,

revelando a travs de notas las caractersticas de las restricciones. Estas pueden ser

inversiones restringidas por plazo o a una condicin, o en perpetuidad.

El patrimonio de una EPNL, de acuerdo con la NIF B-16 es: El valor residual de los

activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos .

Patrimonio no restringido: resultado de ingresos por prestacin de servicios;

produccin y entrega de mercancas; recepcin de contribuciones o donaciones

no restringidas y recepcin de dividendos o intereses no restringidos, menos los

costos y gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancas,

recaudar contribuciones o donaciones y desempear funciones administrativas.

Se genera de los ingresos propios de la actividad de la entidad, por donaciones o

contribuciones sin restricciones, por recibir intereses financieros, o bien los

provenientes de reclasificaciones de o hacia el patrimonio temporal o

permanentemente restringidomenos los costos y gastos propios de la actividad a

la que se destinan estos recursos, en otras palabras, son los ingresos, gastos,

ganancias y prdidas que no son cambios en el patrimonio restringido temporal o

permanentemente y las reclasificaciones entres stos.

El uso de los recursos de este patrimonio es para apoyar la operacin de la entidad

y los objetivos a los cuales est encaminada la actividad propia del ente.

De acuerdo con el prrafo 30 de la NIF B-16, el patrimonio no restringido incluye:

a) los ingresos no restringidos; por ejemplo: ingresos por regalas cobradas por inventos,

publicaciones, asesoras y contribuciones recibidas no restringidas,


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b) las reclasificaciones del patrimonio contable temporalmente restringido, por restricciones

liberadas,

c) las reclasificaciones del patrimonio contable permanentemente restringido, por las cuales

se hayan recibido instrucciones especficas de los patrocinadores de su disposicin como

contribuciones no restringidas, yd) los gastos por servicios de programas de apoyo y otros ingresos y gastos.

De esta manera el cambio neto en el patrimonio no restringido muestra todos los ingresos

y contribuciones consumidos en los gastos que constituyen los objetivos de la entidad.

As como tambin debemos tomar en cuenta que:

La segregacin del patrimonio sobre restricciones auto impuestas por resoluciones

voluntarias de los gobiernos corporativos debe proporcionarse en las cifras del Estado de

situacin financiera o bien, en una nota a los estados financieros, indicando claramente quese trata de restricciones establecidas por el gobierno corporativo.

V. Patrimonio restringido permanentemente

De acuerdo con el prrafo 32 de la NIF B-16:

El cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente debe mostrar, entre

otros:

a) las contribuciones de patrocinadores sujetas a restricciones permanentes,

b) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,

amortizaciones y el deterioro de activos permanentemente restringidos, y

c) las reclasificaciones hacia el patrimonio contable restringido permanentemente y

viceversa.

Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones temporales, as como

por los flujos de activos cuyo uso est limitado por disposicin de los donantes o

patrocinadores. Estas restricciones van extinguindose durante el tiempo o porque se

han ido cumpliendo las disposiciones que establecieron los patrocinadores. Por ejemplo,


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cuando vence la restriccin de un donativo al transcurrir un ao, entonces se reclasifica

y se reconoce como un patrimonio sin restricciones. Las restricciones pueden ser, entre

otras:

Asimismo, otras limitaciones seran las de orden contractual que se establecen con losclientes, proveedores, acreedores, empleados y otros.

Se deber revelar en notas la informacin relevante sobre estos lmites. Por ejemplo, siexisten prstamos por parte de instituciones de crdito o, en su defecto, si el consejodirectivo asigna una cantidad para que funcione como fondo de ayuda.

VI. Patrimonio restringido temporalmente

El prrafo 31 de la NIF B-16 dice:

El cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente debe mostrar, entre

otras, las siguientes partidas:

a) las contribuciones de patrocinadores sujetas a restricciones temporales,

b) las reclasificaciones hacia el patrimonio contable restringido temporalmente y viceversa,

c) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,

amortizaciones y el deterioro de activos temporalmente restringidos, y

d) los rendimientos de activos restringidos temporalmente.


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Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones permanentes y otros

flujos de activo que estn limitadas por restricciones de los donantes que no expiran con

el paso del tiempo y que no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin,

debido a las disposiciones impuestas por los patrocinadores.

Un ejemplo de esto puede ser un fideicomiso, donde los beneficios que se obtengan, por

la inversin de la cantidad depositada, no estn acotados o restringidos. Pero no sucede

lo mismo con el importe aportado que fue restringido, el cual permanecer y se revelar

como un activo no disponible, y slo los intereses por inversin podrn ser utilizados. Se

deber presentar en el Estado de situacin financiera y revelarse en notas a los estados

financieros:

a) Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u obras

de arte donados con estipulaciones de que se usen para un fin especfico, seconserven y no se vendan.

b) Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para

proporcionar una fuente permanente de ingresos.

A continuacin se presenta un ejemplo de Estado de situacin financiera de una EPNL:

Organizacin XX

Balance General al 31 de diciembre de 20B4

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4

Activo PasivoCirculante A corto plazoEfectivo 25,865 Proveedores 5,390Inversiones financieras 225,000 Acreedores diversos 4,710Cuentas por cobrar 17,500 Impuestos por pagar 10,771Contribuciones por cobrar 1,450 Obligaciones por beneficios recibidos 44,167Suma activo circulante 269,815 Suma pasivo a corto plazo 65,038

No circulante A largo plazoCuentas x cobrar e inversiones Obligaciones por beneficios recibidos 1,340restringidas x compra activos 75,000 Suma total del pasivo 66,378

Inversiones restringidas por plazo 69,000Inversiones a perpetuidad 309,000Inmuebles, maquinaria y equipo PatrimonioMenos depreciacin acumulada 456,123 No restringido 659,560Suma activo no circulante 909,123 Restringido temporalmente 132,693

Restringido permanentemente 320,307Suma total del patrimonio 1,112,560

Suma total del activo 1,178,938 Suma pasivo y patrimonio 1,178,938


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Tambin se puede presentar de la siguiente forma:

VII. Estado de Actividades

La NIF A-5,5en el prrafo 42, indica los elementos que integran al estado de actividades:

El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est

integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidosen los mismos trminos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el

patrimonio contable.

Este estado financiero tiene peculiaridades y caractersticas sui generisen referencia con

el estado de resultados de una entidad lucrativa.

La NIF B-16, en su prrafo 20, describe el objetivo principal del estado de actividades de

una EPNL:

El estado de actividades tiene como propsito dar a conocer, por separado, los ingresos,

costos y gastos y, consecuentemente, el monto del cambio neto en el patrimonio contable

durante un periodo. Por ello, proporciona informacin sobre el resultado de las operaciones

5Elementos bsicos de los estados financieros.

Organizacin XX

Balance General al 31 de diciembre de 20B4

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4

Sin Restringido Restringido Total

Activo restriccin temporal permanenteEfectivo 25,865 23,865Instrumentos financieros 210,000 15,000 225,000Cuentas por cobrar 17,500 17,500Contribuciones por cobrar 1,450 1,450Inversiones para compra de activos fijos 45,257 29,743 75,000Inversiones a plazo 69,000 69Inversin a perpetuidad 309,000 309,000Inmuebles maquinaria y equipo 444,816 11,307 456,123Suma 725,938 132,693 320,307 1,178,938

Pasivos 66,378 66,378

Patrimonio actualizado 659,560 132,693 320,307 1,112,560


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que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicacin de ingresos, costos y gastos en

diversos programas y servicios.

Se ha comentado que este estado presenta la informacin operativa o de las actividades

que lleva una EPNL, as como los cambios que el patrimonio tuvo en un periodo

determinado, en cada una de sus clasificaciones. Su propsito principal es proporcionar

informacin relevante sobre:

A esto se le

llama:

El mismo prrafo 20 de la NIF B-16 dice: Adems, permite evaluar el desempeo de las

actividades de la administracin de la entidad durante el periodo y los esfuerzos llevados

a cabo para alcanzar los objetivos de la entidad.

El estado de actividades deber revelar los cambios de los activos netos durante un

periodo, proporcionando informacin sobre el resultado de las transacciones y eventos

que afectan el patrimonio de la entidad.

Los efectos detransacciones y

otros sucesos ycircunstanciasque cambian el

monto ynaturaleza de

los activosnetos. Entender cmo

se hanadministrado los

recursos porparte de los

gerentes de laorganizacin.

Evaluar la

capacidad paraseguirproporcionando

los bienes oservicios.

Evaluacin

del

Desempeo


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Existen diversas formas en la que se presenta el estado de actividades, ya sea en forma

de columna, o bien por programa.

Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido,

a menos que el uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasifican como

aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido, segn corresponda.

Por ejemplo, se pueden presentar, al inicio, los ingresos, costos y gastos, prdidas, y

ganancias del patrimonio no restringido; al final, el patrimonio neto no restringido. Lo

mismo se har para el patrimonio temporal y los restringidos.

Es importante hacer notar que se debern revelar las reclasificaciones entre los

diferentes tipos de patrimonio. Al final de cada uno del resultado neto por patrimonio se

har la suma del total de estos y ser igual a los importes que aparecen en el Estado de

situacin financiera, partiendo del saldo inicial del patrimonio al inicio del periodo.

Las ganancias y prdidas sobre inversiones y otras, se clasifican como modificaciones al

patrimonio no restringido, a menos que su uso est limitado, si este es el caso, se

clasifican como patrimonio permanente o temporalmente restringido, segn corresponda.


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Por ltimo, al realizar la suma de los patrimonios, se coteja con el saldo inicial del ejercicio

del patrimonio para obtener el saldo final del patrimonio contable por el ejercicio. Ya

hemos dicho que este importe debe ser el mismo que refleja el Estado de situacin

financiera, en el rubro de patrimonio contable.

Dentro de cada seccin de patrimonio contable deben sub-clasificarse los costos y gastos

de acuerdo con uno de los siguientes criterios:

a) Por funcin: muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos atendiendo

a su contribucin al logro de las actividades de la entidad.

b) Por naturaleza: desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia

especfica del tipo de costo o gasto de la entidad.

c) Mixta: muestra los gastos por funcin y dentro de cada agrupacin presenta el

desglose de gastos de acuerdo con su naturaleza.

De acuerdo con la NIF B-16, en el prrafo 35, se recomienda el uso de una clasificacin

por funcin. Las clasificaciones bsicas por funcin para entidades con propsitos no

lucrativos son: los servicios de programas y las actividades de apoyo.

Los servicios de apoyo incluyen los gastos de administracin y generales, recaudacin

de fondos y desarrollo de membreca. Los gastos de administracin y generales incluyen

aqullos que se incurren, que no son necesarios para la conduccin directa de los

servicios de programas; los gastos por recaudacin de fondo incluyen la publicidad,

promocin y conduccin de campaas de recoleccin de fondos, el mantenimiento de la

lista de donantes, la preparacin y distribucin de manuales instructivos y otros

materiales utilizados en la recaudacin de fondos.

A continuacin se presentan dos ejemplos en la presentacin del Estado de actividades:


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Organizacin XX

Estado de actividades

Por el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20xx

Pesos de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx

Cambios en el patrimonio no restringido

Contribuciones 102,500Venta de productos 806,890Membresa 107,000Eventos diversos 206,801Intereses ganados, neto 15,431Otros ingresos 2,200Total de ingresos y otros apoyos no restringidos 1,240,822Patrimonio neto liberado de restricciones 265,879

Gastos:

Programa 1 987,321Produccin 225,650Administracin y generales 178,985Prdida en cambio 17,003Prdida por posicin financiera 2,358Provisin impuesto sobre la renta 7,541Gastos financieros 452Otros gastos 1,047Total de gastos 1,420,357(Disminucin) Aumento en el patrimonio no restringido 86,344

Cambios en el patrimonio temporalmente restringido

Contribuciones 325,000

Rendimiento de inversiones 1,581Ganancias sobre inversiones temporalmente restringidas 10,985Patrimonio neto liberado de restricciones -265,879Gastos financieros -896Prdida por posicin monetaria -789(Disminucin) Aumento en el patrimonio temporalmente restringido 70,002

Cambios en el patrimonio permanentemente restringido

Contribuciones 54,000Prdida por posicin monetaria -9,854(Disminucin) Aumento en el patrimonio permanentemente restringido 44,146

(Disminucin) Aumento en el patrimonio 200,492

Patrimonio al inicio del ao 912,068

Patrimonio al final del ao 1,112,560


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VIII. Estado de flujos de efectivo

Este estado nos brinda la informacin que nos permite medir la capacidad para generar

recursos, conocer por qu existen incrementos o decrementos en el patrimonio de la

entidad y percatarnos de los recursos empleados y generados en la operacin de una

EPNL. Asimismo, nos revela la capacidad con la que cuenta para cumplir con sus

obligaciones y conocer si se requiere de financiamiento; adems, nos permite medir los

Organizacin XX

Estado de actividades por el periodo terminado al 31 de diciembre de 20xx

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx

Sin Restringido Restringido Total

restriccin temporal permanente

IngresosContribuciones 102,500 325,000 54,000 481,500Vta. de productos 806,890 806,890Membresa 107,000 107,000Eventos diversos 206,801 206,801Ints. ganados neto 15,431 1,581 17,012Otros ingresos 2,200 2,200Rendimiento en inversiones 10,985 10,985Ingresos antes de liberaciones 1,240,822 337,566 54,000 1,632,388

Programa liberado de restricciones

Satisfaccin de programas 265,879 265,879Venc. Restriccs. temporales -265,879 -265,879Total de Ingresos 1,506,701 71,687 54,000 1,632,388Gastos y prdidasPrograma 1 987,321 987,321

Produccin 225,650 225,650Admn. generales 178,985 178,985Prdida en cambio 17,003 17,003Prdida posicin monetaria 2,358 9,854 12,212Provisin ISR 7,541 7,541Gtos. financieros 452 896 1,348Otros gastos 1,047 789 1,836Total de gastos 1,420,357 1,685 9,854 1,431,896

Cambios netos en patrimonio 86,344 70,002 44,146 200,492

Patrimonio inicial 573,216 62,691 276,161 912,068Patrimonio final 659,560 132,693 320,307 1,112,560


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cambios en la situacin financiera donde se generan debido a la operacin a travs de

las transacciones de inversin y financiamiento.

Sabemos que la NIF B-2,6en sus prrafos 5, 6 y 7 se refiere a los objetivos de este

estado, de la siguiente manera:

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivoes un estado financiero bsico que

muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son

clasificados actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

El usuario general de los estados financieros est interesado en conocer cmo la entidad

genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la

naturaleza de sus actividades. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar

sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagarrendimientos a sus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica no slo en el hecho de dar a conocer

el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia tambin radica

en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de

efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera

importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos

favorables provengan de las actividades de operacin, a que provengan de un

financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta informacin, el estado

de flujos de efectivo est clasificado en actividades de operacin, de inversin y de

financiamiento.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no

afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:

a) Adquisicin a crdito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisicin

a travs de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientossimilares.

b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan del

saldo de efectivo, salvo que en este caso se consideren realizadas.

6Estado de flujos de efectivo.


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c) Ajustes por reconocimiento del valor razonable, salvo los que se derivan del saldo

de efectivo, salvo que en este caso se consideren realizados.

d) Conversin de deuda a capital y distribucin de dividendos en acciones.

e) Adquisicin de una subsidiaria con pago en acciones.

f) Pagos en acciones a los empleados.

g) Donaciones o aportaciones de patrimonio en especie.

h) Operaciones negociadas con intercambio de activos.

i) Creacin de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de patrimonio

contable.

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, segn la naturaleza de los

mismos, en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categoras antes mencionadas, debe

atenderse a su sustancia econmica y no a la forma que se utiliz para llevarla a cabo.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mnimo, los rubros

siguientes:

a) Actividades de operacin.

b) Actividades de inversin.

c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a

obtener de actividades de financiamiento.

d) Actividades de financiamiento.

e) Incremento o disminucin neta de efectivo.

f) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles

de inflacin.


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g) Efectivo al principio del periodo.

h) Efectivo al final del periodo.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los

flujos de efectivo en trminos brutos mostrando los principales conceptos de los distintoscobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en trminos netos cuando

se refieran a:

a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotacin es rpida, su

vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,

que sera imprctico presentarlas por separado.

b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujosde efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras

actividades de ste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos

de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o

rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es tambin su proveedor,

debe presentar, por una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones

como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo

asociados con la proveedura de bienes o servicios.

c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los

flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro

tipo de actividades de ste con la entidad.

Al elaborar este estado financiero, entendemos que las actividades de financiamiento

incluyen la obtencin de recursos de los patrocinadores o donadores, los prstamos

recibidos y su liquidacin, as como la obtencin y pago de otros recursos obtenidos

mediante operaciones a corto y largo plazo.

De este modo, las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de

prstamos, la compra y ventade deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, de

maquinaria, y equipo y de otros activos productivos distintos de aqullos que son

considerados como inventarios de la entidad.


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Por ltimo, las actividades de operacin generalmente estn relacionadas con la

produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios.Estas actividades estn

relacionadas directamente con las cuentas de operacin, es decir, con aquellas en las

cuales la entidad oferta bienes y servicios, donde se traduce directamente la actividad

principal.

IX. Procedimiento para elaborar el Estado de flujos de efectivo7

Existen dos mtodos para determinar y presentar las actividades de operacin:

7Ver ejemplo prctico en el anexo de la pgina 44.


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X. Mtodo directo

Se hace de acuerdo con cualquiera de los siguientes procedimientos:

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas

que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de

actividades por:

i) los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas

por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operacin;

ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii) otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversin o de

financiamiento.

En este mtodo se presentarn por separado, cuando menos las siguientes operaciones:

a) cobros en efectivo a clientes.

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios.

c) pagos en efectivo a los empleados.

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

XI. Mtodo indirecto

Para Entidades con Propsitos No Lucrativos, a partir de la utilidad neta, antes de

impuestos o del cambio neto en el patrimonio contable, dichas Entidades se venaumentadas o disminuidas por el efecto:

a) partidas que se consideran asociadas con:

i) actividades de inversin; por ejemplo, la depreciacin y la utilidad o prdida en

la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortizacin de activos


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intangibles; la prdida por deterioro de activos de larga duracin; as como la

participacin en asociadas y en negocios conjuntos;

ii) actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un

prstamo bancario y las ganancias o prdidas en extincin de pasivos;

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman

parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y

cuentas por pagar.

Tambin la Norma contempla que se puede partir de un rengln distinto al de utilidad o

prdida antes de impuestos a la utilidad (utilidad o prdida neta, o utilidad o prdida antes

de las operaciones discontinuadas), pero esto representa mostrar ms partidas

conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones

discontinuadas.

En el entorno de las EPNL, los patrocinadores requieren conocer si la EPNL est

aplicando los recursos a los programas destinados o si puede prever que los recursos no

sean suficientes para el logro de objetivos.

La NIF B-16 contempla que se puede llevar la contabilidad de fondos, es decir, a travs

de programas o de fondos y que se presenten en el cuerpo de los estados financieros,con el fin de identificar el conjunto de stos o en su defecto de uno slo.

Hay entidades que clasifican su operacin por programas, as como por los recursos que

se obtienen y los recursos que se destinan a los mismos, por lo que podemos ver un

estado de actividades dividido en programas o fondos. Al respecto, el prrafo 45 de la

NIF B-16, nos dice:

La contabilidad de fondos comprende un conjunto de procedimientos contables que resultanen clasificaciones independientes de cuentas de balance y resultados por ciertas

actividades, que es establecida por disposiciones legales, contractuales o acciones

voluntarias de las organizaciones. Esta NIF no se opone a dichas clasificaciones por fondos,

siempre y cuando se ajusten para cumplir con las disposiciones de clasificaciones

establecidas en este documento.


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Entidad EDN, A. C. Entidad EDN, A. C.

Estados de situacin financiera Estado de Flujo de efectivo

al 31 de diciembre de 2013 y 2012 al 31 de diciembre de 2013

2013 2012 Diferencias Origen Aplicacin Actividades de operacin

Caja 2,266,849 1,149,827 1,117,022 Incremento o decremento del ejercicio 2,8

Bancos 1,324,799 1,292,257 32,542 Partidas relacionadas con actividades de inversin

Clientes 8,555,341 5,879,403 2,675,938 2,675,938 Operacin Depreciacin 3,2

Deudores diversos 1,166,389 661,714 504,675 504,675 Operacin Suma 6,0

Inventarios 7,999,808 7,152,630 847,178 847,178 Operacin

Inversin 1,011,935 1,892,301 -880,366 880,366 Inversin Operacin

Activo circulante 22,325,121 18,028,132 Incrementos de clientes -2,6

Propiedades Incrementos de deudores diversos -5

Depsitos en garanta 1,651 1,651 0 Incrementos de inventarios -8

Inversiones (acciones) 1,052 1,052 0 Incrementos de gastos pagados por anticipado -4Activo fijo al costo 65,978,692 67,238,813 -1,260,121 1,260,121 Inversin Disminucin por impuestos por aplicar

Depreciacin a cumulada -59,112,442 -55,877,016 -3,235,426 3,235,426 Partida virtual Disminucin por proveedores -3,5

Activo fijo 6,868,953 11,364,500 Incrementos por acreedores 2,5

Incrementos por impuestos por pagar 3

Gastos pagados por anticipado 807,733 319,394 488,339 488,339 Operacin Flujos ne tos de efe ctiv o de activida de s de opera cin 1,0

Gastos e impuestos por aplicar 24,161 176,402 -152,241 152,241 Operacin

Activo a largo plazo 831,894 495,796 Actividades de inversin

Total Activo 30,025,968 29,888,428 Disminucin por inversiones 8

Venta de activo fijo 1,2

Flujos ne tos de efe ctiv o de activida de s de inversin 2,1Proveedores 3,161,566 6,685,014 -3,523,448 3,523,448 Operacin

Acreedores 4,067,476 1,541,067 2,526,409 2,526,409 Operacin Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 3,

Impuestos por pagar 1,056,056 719,956 336,100 336,100 Operacin

Pasivo a corto plazo 8,285,098 8,946,037 Actividades de financiamiento

Documentos por pagar LP 19,710,954 20,420,550 -709,596 709,596 Financiamiento Pago de p asivos a largo plazo -7

Pasivo total 27,996,052 29,366,587

In cremento n eto de efectivo y equ ivalentes d e efectivo 2,4

Patrimonio no restringido -970,084 -2,478,159 1,508,075 Resultado Saldo Inicial Efectivo 2,4

Patrimonio restringido temporalmente 150,000 150,000 Saldo Final Efectivo 4,9

Patrimonio restr ingido permanentemente 2,850,000 2,850,000

Total Patrimonio Contable 2,029,916 521,841

Total Pasivo y Patrimonio Contable 30,025,968 29,888,428 8,390,663 8,749,174

Pasivo y Pa trimonio Contable


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XII. Notas a los Estados financieros de las EPNL

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados bsicos con informacin relevante. De acuerdo con la NIF A-

3, en su prrafo 43:

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados bsicos con informacin relevante. Los estados financieros

tienden progresivamente a incrementar su mbito de accin, aspirando a satisfacer las

necesidades del usuario general ms ampliamente.

Las notas son explicaciones que amplan el origen y significacin de los datos, adems

de las cifras que se presentan. Asimismo, ofrecen informacin acerca de eventos

diversos datos que afectan o podran afectar a la entidad.

Tambin dan a conocer datos y cifras sobre el impacto de ciertas reglas particulares,

polticas, procedimientos contables, as como los cambios que se presentan de un

periodo a otro. En general, se puede decir que las notas explican el origen y alcance de

los datos y las cifras que se presentan en los estados financieros.

A continuacin se presenta un ejemplo de notas a los estados financieros, tomado del

anexo A de la NIF B-16:

Entidad No Lucrativa , A.C.

Notas a los estados financieros

Descripcin de la entidad:

La Entidad No Lucrativa, A.C. (Entidad NL) es una asociacin civil, con propsitos

no lucrativos, que trabaja para combatir la pobreza, el hambre y la injusticia social;

asimismo, provee ayuda humanitaria en situaciones de emergencia.

Polticas contables

a) Los estados financieros fueron elaborados de acuerdo con las Normas de

Informacin Financiera, estn expresados en pesos y debido a que la entidad


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se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, no se incluyeron los

efectos de la inflacin del periodo en las cifras.

b) El patrimonio contable se clasifica de acuerdo con las restricciones que los

donantes establecieron sobre los activos donados.

c) Los donativos son ingresos que incrementan el patrimonio contable cuando se

reciben aportaciones en efectivo, bienes o se cancelan pasivos.

d) Los donativos recibidos en bienes se reconocen en los estados financieros a

su valor razonable.

e) Los donativos recibidos en efectivo y otros activos con limitaciones del donante

sobre su uso, se registran en el patrimonio restringido temporal opermanentemente.

f) Cuando las restricciones temporales de plazo expiran, los donativos se

reclasifican al patrimonio contable no restringido.

g) Los donativos recibidos que cuentan con una clusula de devolucin se

reconocen como pasivo y se envan al patrimonio contable una vez que las

condiciones son cumplidas.

h) La entidad incluye en sus estados financieros donaciones de todos los activos

en el patrimonio contable no restringido, a menos que las limitaciones de los

donantes especifiquen cmo deben ser utilizados los activos donados.

i) Los instrumentos financieros son:

i) con fines de negociacin, los cuales se valan a su valor razonable y

ii) conservados a vencimiento, los cuales se valan a su costo de adquisicin

ms rendimientos.

j) Los servicios recibidos como donativos no son reconocidos en los estados

financieros pero son comentados en las notas a los mismos. La Entidad NL


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cuenta con el trabajo gratuito de voluntarios que participan en la distribucin

de alimentos y hacen llamadas telefnicas para recaudar fondos.

Reconocimiento de ingresos de campaas para obtener fondos

La entidad cuenta con una campaa para obtener fondos y expandir susprogramas. La entidad ha reconocido dentro de los ingresos por donativos

$37,979,200 en 20X1 y $43,404,800 en 20X2 y se han liberado de restricciones

$932,400 en 20X1 y $1,065,600 en 20X2 asociados con la campaa.

Inversiones en instrumentos financieros

Las inversiones en instrumentos financieros de la entidad al 31 de diciembre de20X2, se analizan como sigue:

InversinConservados a

vencimiento

Con fines de

negociacinTotal

Inversin en CETES 34,673,557$ $ 34,673,557

Inversiones en acciones y warrants 42,378,793$ 42,378,793

Total inversiones en instrumentos

financieros no restringidas 77,052,350

Inversin en instrumentos financieros,

cuyos rendimientos tambin estnrestringidos temporalmente 73,782,250 73,782,250

Inversin restringida para la compra de

activo 1,687,500 1,687,500


financieros restringidas temporalmente 75,469,750

Inversin restringida permanentemente,

cuyos rendimientos deben destinarse al

programa A 629,034 629,034

Inversin restringida permanentemente,

cuyos rendimientos deben destinarse al

programa B 305,348 305,348Inversin restringida permanentemente,

cuyos rendimientos no estn restringidos 2,201,618 2,201,618


financieros restringidas permanentemente3,136,000


financieros 39,497,057$ 116,161,043$ $ 155,658,100


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Donativos recibidos con clusula de devolucin

Los donativos recibidos con clusula de devolucin por un monto de $7,352,000

se refieren a una donacin condicionada por el patrocinador a un fin especial

dentro del programa A. S dicho fin especial no se logra dentro de 8 meses, dicho

monto deber devolverse al donante.

Inmuebles, maquinaria y equipo

Los inmuebles, maquinaria y equipo que se presentan en el estado de posicin

financiera al 31 de diciembre de 20X2 estn integrados como sigue:

Patrimonio contable restringido permanentemente

El patrimonio contable restringido permanentemente por los donantes al 31 de

diciembre de 20X2, se analiza como sigue:

Edificios $ 1,733,581 $ 934,000 $ - $ 470,261 $ 2,197,320

Mobiliario y equipo 1,834,676 438,000 - 740,338 1,532,337

Equipo de cmputo 1,568,163 742,000 - 1,238,082 1,072,081

Otros 143,781 - - 58,019 85,762

Edificio (restringido

permanentemente)931,800 - - 69,300 862,500

$ 6,212,000 $ 2,114,000 $ - $ 2,576,000 $ 5,750,000

Saldo neto

inicial

Saldo neto

finalBajas

Depreciacin

del periodoAltas

Concepto Monto

Inversin restringida permanentemente, cuyos rendimientosdeben destinarse al programa A 629,034$

Inversin restringida permanentemente, cuyos rendimientosdeben destinarse al programa B 305,348

Inversin restringida permanentemente, cuyos rendimientosno estn restringidos 2,201,618

Total de inversiones en instrumentos financieros restringidaspermanentemente 3,136,000

Inversin en edificio exclusivo para el uso de la entidad 862,500Total patrimonio contable restringido permanentemente 3,998,500$


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Patrimonio contable restringido temporalmente

El patrimonio contable restringido temporalmente al 31 de diciembre de 20X2, se

integra como sigue:

Otras notas que se pueden revelar, referentes a los donativos, pueden ser:

1. Donativos recibidos: Una entidad con propsitos no lucrativos debe revelar

en notas a los estados financieros la siguiente informacin:

a) Por las promesas de donacin recibidas:

i. El monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que

se encuentren devengadas y sean exigibles, por las cuales se

reconoci en el periodo un activo con su correspondiente ingreso;ii. El monto de los ingresos revertidos por las promesas

incondicionales de donar recibidas que se considera que no se

van a cumplir;

iii. Los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas,

agrupadas como sigue: con vencimiento menor a un ao, de uno

a cinco aos y ms de cinco aos;

iv. El monto de las promesas condicionales de recibir donativos, y

v. La descripcin y monto de cada grupo de promesas

condicionales que tengan caractersticas similares.

Concepto MontoDestinado al programa A 9,194,659$

Inversin destinada a la compra de equipos 1,687,500

Para uso en el periodo 20X5 7,282,186

Inversin en instrumentos financieros, cuyos rendimientos estn

restringidos temporalmente 73,782,250

Total patrimonio contable restringido temporalmente 91,946,595$


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b) Por los donativos recibidos en servicios:

i. La descripcin de las actividades o los programas para los

que se utilizaron, y

ii. La naturaleza y extensin de los servicios en el periodo.

c) Por los donativos recibidos en piezas de coleccin:i. La poltica contable para capitalizarlos o no;

ii. Una descripcin de las colecciones;

iii. Una descripcin de las piezas de coleccin recibidas y las

dadas de baja, por obsequios, daos, robo o cualquier otra

razn durante el periodo, y

iv. Una descripcin de las piezas recibidas para ser vendidas

cuyo valor razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso

se reconocer hasta venderlas;

d) Por las piezas de coleccin adquiridas:

i. Una descripcin de las colecciones, y

ii. Una descripcin de las piezas de coleccin adquiridas y las

dadas de baja, por obsequios, daos, robo o cualquier otra

razn durante el periodo.

e) La entidad puede optar por la revelacin de los donativos recibidos

de acuerdo con el tipo de donante.

2. Donativos otorgados: con respecto a los donativos otorgados, la entidad

con propsitos no lucrativos debe revelar en notas la siguiente informacin:

i. Sus caractersticas y las razones para otorgarlos;

ii. Su naturaleza de condicional o incondicional;

iii. Sus restricciones o la mencin de no tener restricciones, y

iv. Los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadasque se han reconocido debido a que se encuentran devengadas y

representan una obligacin ineludible para la entidad.


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XIII. Conclusiones

1. Las grandes EPNL deberan explotar financieramente el valor de la marca,

elaborando su registro contable correspondiente de acuerdo con las NIF.

2. Dada la clasificacin del patrimonio en restringido y no restringido, se haobservado en los ltimos aos una tendencia de donantes que otorgan

donativos etiquetados. Esto afecta considerablemente el patrimonio no

restringido para cubrir las operaciones normales, por lo que fiscalmente

debera incentivarse para que realicen operaciones lucrativas.

3. Motivar e incentivar la poltica para la devolucin de donativos recibidos y

reclamados.

4. Se debe tener un especial cuidado en la recaudacin masiva de donativos

por internet, para efectos de lavado de dinero. Se sugiere que los depsitos

no identificados sean revelados como donativos restringidos.

boletin pmnl

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