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Bilanztheorie
©2012 Mag. Alexander Pointecker
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Bilanzlehre
lückenlose Aufzeichnungaller Geschäftsfälle
= Buchführung
31.12.20..Zusammenfassung der Aufzeichnungen
= Bilanz1.1.20..
BilanzAktiva Passiva
Vermögen Kapital
Mittelverwendung Mittelherkunft
Eigenkapital
Fremdkapital
Anlagevermögen
Umlaufvermögen
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Bilanzbegriff
• Im engeren Sinn: Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital
• Im weiteren Sinn: Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht
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Arten der Bilanzen
• Nach der Häufigkeit der Bilanzerstellung:– Jahresbilanzen– Sonderbilanzen (Gründungsbilanz,
Umwandlungsbilanz, Sanierungsbilanz, ...)
• Nach der Rechtsgrundlage– Unternehmensbilanz (nach den §§ des UGB)– Steuerbilanz (nach den §§ des EStG)
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Zweck der Bilanz
• Zusammensetzung von Vermögen und Kapital
• Ermittlung des Erfolges
• Aufzeigen der Unternehmensentwicklung
• Grundlage für die Besteuerung
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Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung
Bilanzwahrheit
Bilanzklarheit und Bilanz-
übersichtlichkeit
Bilanz-verknüpfung
Bilanzvorsicht
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Bilanzwahrheit
Die Bilanzpositionen müssen vollständig und richtig ausgewiesen werden.
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Bilanzklarheit und -übersichtlichkeit
Klare und übersichtliche Gestaltung der Bilanz und der GuV
Siehe Geschäftsbericht MANNER AG
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Aufbau GuV-Rechnung in Staffelform
Betriebserfolg
+ Finanzerfolg
+/- außerordentliches Ergebnis
+/- Steuern vom Einkommen und Ertrag
= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (EGT)
= Jahresergebnis
+/- Gewinnverwendung (Rücklagen)
= Bilanzgewinn
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Bilanzverknüpfung
Bilanzidentität Bilanzkontinuität
SBK EBK=
Zeitpunktbezogene Bilanzverknüpfung
Zeitraumbezogene Bilanzverknüpfung
Beibehaltung von Bewertungsgrundsätzen und der Gliederung über
die Jahre hinweg
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Bilanzvorsicht
Imparitätisches Realisationsprinzip
Gewinne dürfen erst dann angesetzt werden, wenn diese realisiert / verwirklicht wurden.
Verluste, Risiken, Drohende Verluste müssen hingegen angesetzt werden.
=/
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Realisationsprinzipien
• Niederstwertprinzip (Vergleich zwischen Anschaffungswert und Teilwert)!
• Höchstwertprinzip (bei Verbindlichkeiten ist verbindlich der höhere Wert anzusetzen)
• Verpflichtung zur Bildung von Rückstellungen (Betrag schätzen nach kaufmännischer Beurteilung)
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Zielsetzung der Rechnungslegung
• UGB: – Gläubigerschutz
• Steuerrecht: – Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen
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Bilanzierungszeitpunkt
• Die Dauer des Geschäftsjahres darf 12 Monate nicht überschreiten
• Bei weniger als 12 Monaten spricht man von einem Rumpfwirtschaftsjahr
• Abschlussstichtag ist der Tag, für den der Jahresabschluss erstellt wird.
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Gewinnermittlungsarten
• Durch Betriebsvermögensvergleich, wenn der Unternehmer buchführungs-pflichtig ist
• Durch Einnahmen/Ausgaben-Rechnung
• Durch Besteuerung nach Durchschnitts-sätzen (Pauschalierung)
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Wer ist buchführungspflichtig?
Kapital-gesellschaften
(AG, GesmbH, GesmbH&CoKG
Alle anderen Unternehmen (Einzelunternehmen, Personengesellschaften)
Gewerbliche UnternehmenFreie BerufeLand- und Forstwirte
Unabhängig von Größe und Tätigkeit
Umsatzerlöse> 700.000,--
Umsatzerlöse< 700.000,--
Unabhängig von Größe
RechnungslegungspflichtEinnahmen-Ausgaben-Rechnung
Pauschalierung
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Was ist die Einnahmen/Ausgaben-Rechnung?
• Vereinfachte Form der Gewinnermittlung
• Durch Gegenüberstellung der Einnahmen und Ausgaben
• Möglich wenn keine Buchführungspflicht besteht!
• Gewinn ergibt sich nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip
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Was ist eine Pauschalierung?
• Für Unternehmer aus Gewerbebetrieb oder aus selbständiger Arbeit (Ärzte, Rechtsanwälte, ...)
• Betriebsausgaben werden pauschal mit 12% des Umsatzes angesetzt.
• Zusätzlich dürfen noch spezielle Ausgaben angesetzt werden (Bsp. Handelswaren, Löhne, ...)
• Umsatz darf jedoch € 220.000,-- nicht überschreiten
• Per Verordnung auch für andere Berufsgruppen möglich (z.B. Landwirte !)
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Grundsätze der Bewertung
BewertungBewertungs-
stetigkeitGoing-Concern-
Prinzip
Einzelbewertung
VorsichtsprinzipPerioden-richtigkeit
Bilanz-identität
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Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Ausgangswert Anschaffungswert
Abwertung Bei Dauer: MUSS
Strenges NWP
Ausnahme: Finanzanlagen KANN bei vorübergehender Wertminderung
Gemildertes NWP
Zuschreibung: KANN
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Abnutzbares Anlagevermögen
Ausgangswert Buchwert
Abwertung Bei Dauer: MUSS
Strenges NWP
Zuschreibung: KANN
In den Vorjahren gab es eine Teilwertabschreibung
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Umlaufvermögen
Ausgangswert Anschaffungswert
Abwertung MUSS
Strenges NWP
Zuschreibung: KANN
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Verbindlichkeiten
Ausgangswert Entstehungswert
Abwertung KANN, jedoch nicht unter den Entstehungswert
Zuschreibung: MUSS
Strenges HWP
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Privatentnahme
Bewertung immer mit dem Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme
Wiederbeschaffungspreis
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Privateinlage
ALTES Wirtschaftsgut
NEUERES Wirtschaftsgut
Grundstück & Gebäude älter als 10 Jahre
sonst. Güter älter als 1 Jahr
Grundstück & Gebäude jünger als 10 Jahre
sonst. Güter jünger als 1 Jahr
TEILWERT
zum Zeitpunkt der Einlage
TEILWERT
zum Zeitpunkt der Einlage, max. den AW