bibliografÍa - ri.ufg.edu.svri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/8002/6/657.837-t866d-ba.pdf · 217...
TRANSCRIPT
217
BIBLIOGRAFÍA
Baena Paz Guillermina Instrumento de investigación:
manual para elaborar trabajos de
investigación y tesis profesionales.
9ª Edición, México, Editorial
Mexicanos Unidos, 1981
Bonilla Gildalberto Como Hacer una Tesis de
Graduación con Técnicas
Estadísticas. El Salvador, 3ª.
Edición, UCA Editores,1998.
Brand Salvador Osvaldo Diccionario de Economía. 1ª.
Edición, 1994.
Corporación de Contadores Públicos Normas de Contabilidad Financiera
IV Convención Nacional de
Contadores, 1996.
Dale Kennedy, Ralph Estados Financieros, Forma
Análisis e Interpretación. Editorial
Uteha.
218
Enrique Benjamín Franklin Organización de empresas, 1ª
Edición, México, Mac Graw Hill,
1998.
Fenton N.E. y Pfleeger, S.L. Software metrics. A. rigurous and
practical approach, PWS, 1997
Finney, Harry A; Herbert E. Curso de Contabilidad, Introducción
Teoría Material de Practica.
Editorial Uteha
Gallaoway Dianne Mejora continúa de procesos: Como
rediseñar los procesos con
diagrama de flujo y análisis de
tarea. 1ª Edición, España, Gestión
2000, 1998
Garza Treviño, Juan Gerardo Administración Contemporánea, 2ª
Edición, Editorial Mc Graw Hill,
2001
219
Fester George, Datar Shirskarn M. Contabilidad de costos enfoque
Hornearen Charles T. Gerencial, 8a. Edición Editorial
Printice Hall, 1996.
Guajardo Cantú Gerardo Contabilidad Financiera, 3ª Edición,
México, Editorial Mc Graw Hill,
2002.
Grupo Editorial Océano Diccionario enciclopédico, 1ª.
Edición, Bógota, 1992
International Accounting Standard Normas Internacionales de
Información Financiera, 2003.
International Accounting Standard Reformas y aplicaciones de las
normas internacionales de
información financiera (NIIF 12)
Instituto Mexicanos de Contadores Principios de contabilidad
Públicos generalmente aceptados, 8ª.
Edición, 1992
220
Kennedy Dale Kalph Estados financieros, Forma,
Análisis e Interpretación, 3ª.
Edición, Editorial Mc Graw Hill,
1998
Kendall, Kenneth E; Kendall Julie E. Análisis y diseño de sistemas, 3ª.
Edición, México, Editorial Presdice
Hall, 1997
Kohler, Erick L. Diccionario para Contadores Unión
Tipográfica Editorial, 1982
Larousse Diccionario enciclopédico,
Ediciones Larousse, 1ª. Edición,
México 1994
Leyes y Decretos de El Salvador Ley Orgánica de Ahorro Para
Pensiones. Edición 2ª., El Salvador
1998
Leyes y Decretos de El Salvador Código de Comercio Edición 19, El
Salvador, Editorial Jurídica
Salvadoreña, 2000
221
Microsofot Encarta 2004 Contabilidad.
“Enciclopedia Microsoft Encarta”
2004.
Meigs y Meigs Bettner Contabilidad La Base para
Decisiones Gerenciales, 10ª.
Edición, Editorial Mc Graw-Hill,
Interamericana, S.A. 1998
Mendoza Orantes Ricardo Recopilación de leyes tributarias.
32ª Edición, El Salvador, Editorial
Jurídica Salvadoreña, 2004
Mercado H. Salvador ¿Como hacer una Tesis?
2ª Edición, 7ª Impresión, México,
Editorial Lisuma, 1998
Pyle, William W. Introducción a la Contabilidad
Editorial Deusto.
Polimeri Ralph, s. Zabozzi Frank J. Contabilidad del Costos
3a. Edición, 1997
222
Rayburd L. Gayle Contabilidad y Administración de
Costos, 6ª. Edición, Editorial Irwin
Mc. Graw Hill, 1999.
Roberto Hernández Metodología de la investigación,
Editorial Mc-Graw Hill 2ª. Edición
México, año 1998
Romero Guillermo Antonio Guía práctica contable del IVA
2000
Romero López, Javier Contabilidad
2ª. Edición, Editorial Mc Graw Hill,
1997.
Stoner James A.F.; Freeman Administración
R. Edward; Gilbert Daniel R. 6a. Edición, Editorial Pearson
Edecuación, 1996
Warren Corls; Revé Jamens M. Contabilidad Financiera
7ª Edición, México, Editorial
Thomson, 2000
223
Direcciones electrónicas
www.bibliotecavirtual.com.do/Contabilidad/ Contabilidad
www.derechoprofundizado.org/biblioteca_virtual_del_derecho/derecho_adm
inistrativo/sistemacont_gubern
www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/present_estados_finan/default.htm
www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/ Contabilidad
www.monografias.com/trabajos5/contab/contab
www.sii.cl/pagina/actualizada/contadores/boletin71.html
www.elsalvadorturismo.gob.sv
www.elsalhoteles.com
www.ayudacontador.cl/ayudacontador /NIC/nic0Prefacio
www.ayudacontador.cl/ayudacontador /boletines/boletin71.htm
Revistas y decretos
Decreto No. 201 publicado en el diario oficial No. 239 tomo 361 de fecha 22
de diciembre de 2003, con vigencia a partir del 01 de enero de 2004.
“Cambio de nombre del municipio de Nueva San Salvador a Santa Tecla”
Brochours de hoteles Princess, Presidente y Real Inter-Continental San
Salvador.
Reglamento para la clasificación de los hoteles y establecimientos afines
por categoría.
224
Investigación sobre el crecimiento económico liderado por las exportaciones
efectos sobre la pobreza y la distribución del ingreso. La experiencia de El
salvador durante 1990, elaborado por el ingeniero Carlos Acevedo, del
departamento de Estudios Económicos y Sociales de la Fundación
Salvadoreña para el Desarrollo Económico y Social (FUSADES)
Decreto Legislativo No. 370 del 058 de junio de 1995. Reforma a la Ley de
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.
Decreto Legislativo No. 117 del 11 de diciembre de 2001, Reforma a la ley
del Impuesto sobre la renta.
225
226
INDICE DE ANEXOS
Anexo
Aplicación del sistema en el caso práctico de un hotel 1
Cuestionario de investigación 2
Glosario 3
Publicación del Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública 4
Decreto sobre cambio de NIC a NIIF 5
Brochours de los Hotel Princess y Real Inter-Continental 6
Matriz para la clasificación de hoteles 7
227
228
APLICACIÓN DEL SISTEMA EN EL CASO PRÁCTICO DE UN HOTEL
A continuación se presenta un caso de estudio práctico donde se desarrolla
a detalle cada una de las fases implementadas en el sistema de medición
contable del impuesto diferido en las diferencias temporarias, para la
presentación razonable de los estados financieros de las empresas
hoteleras ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.
El caso práctico se ha tomado sobre información financiera de una empresa
perteneciente al sector en estudio. Considerando normas de ética y
confidencialidad sobre la información recibida de esta empresa, se optó por
modificar su razón social original, renombrándolo hipotéticamente para el
presente caso practico “Hotel Quality Internacional”.
Hemos analizado el primer periodo económico para el cual la compañía ha
adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
como base para la preparación de sus estados financieros, generándose
por tal razón, diferencias temporarias tanto imponibles como deducibles.
A continuación se presentan la información generada para propósitos
financieros:
229
1. Balance General ( Para propósito Financiero )
ActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 Terreno 1,250,135.00 Edificios 11,253,758.00
Depreciación acumulada (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00
Depreciación acumulada (56,587.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00
Depreciación acumulada (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido -
Activos corrientes 1,017,938.12 Inventarios 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00
Estimación por incobrabilidad (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 14,365,846.43
Pasivo y patrimonioPatrimonio 6,006,187.80 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación 2,500,778.60 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 725,794.77
Pasivo no corriente 7,383,559.75 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - Otros pasivos 873,479.38
Pasivo corriente 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 Proveedores 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43
Hotel Quality International, S.A. de C.V.BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2003
230
2. Estado de Resultados ( Para propósito Financiero )
7,444,048.92 Ingresos De Cuartos 3,349,822.02$ Ingresos Alimentos Y Bebidas 1,488,809.78$ Ingresos Telefonos 521,083.42$ Ingresos Lavanderia 409,422.69$ Ingreso Centro De Negocios 893,285.87$ Ingresos Spa 446,642.94$ Rentas Y Concesiones 334,982.20$
1,282,237.43 Costos De Bebidas 744,404.89$ Costos De Telefonos 312,650.05$ Costos De Lavanderia 225,182.48$
6,161,811.50 5,121,245.52
Gastos De Cuartos 768,186.83$ Gastos De Alimentacion Y Bebida 512,124.55$ Gastos De Telefono 179,243.59$ Gastos De Lavanderia 140,834.25$ Gastos De Centro De Negocios 307,274.73$ Gastos Spa 153,637.37$ Gastos De Administracion 1,792,435.93$ Gastos De Promocion Y Ventas 614,549.46$ Gastos De Mantenimiento 243,259.16$ Gastos Financieros 409,699.64$
1,040,565.98 Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$
725,794.77
Total Ingresos De Operación
Costos
Total Ingresos NetosGastos
Utilidad Neta Antes De Impuesto
Utilidad Del Ejercicio
Hotel Quality International, S.A. de C.V.Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2003
231
Tal y como se describe en los procedimientos de la Fase II “Determinación
de diferencias temporarias”, primeramente se tienen que iidentificar todas
las diferencias resultantes, al llevar a cabo la comparación del valor en
libros de activos y pasivos y el valor que se les asigna al determinar el
resultado tributario, para lo cual a los estados financieros detallados
anteriormente se les aplican los criterios tributarios respectivos en la
determinación de la utilidad o renta gravable para efectos fiscales.
Dichos criterios se detallan a continuación:
a. Dando Cumplimiento a lo referido por las Normas Internacionales
de Información financiera (NIIF), la compañía ha adoptado el
método de revaluación, mediante el cual a finales de diciembre de
2003, se contrató los servicios profesionales de un perito valuador
calificado, el cual determinó los siguientes valores razonables para
los activos detallados:
Valor Razonable Superávit por revaluación
Terreno US$ 1,250,135.00 US$ 250,027.00
Edificios 11,253,758.00 2,250,751.60
b. Para propósitos financieros, la compañía deprecia sus activos
durante la vida útil estimada, los cuales son mayores a los plazos
mínimos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. La
depreciación fiscal anual es superior a la depreciación financiera.
232
La depreciación acumulada de Vehículos y Mobiliario y Equipo,
para fines tributarios, sobre la vida útil, difiere de la utilizada para
fines financieros, la cual se detalla a continuación:
Vida Útil
Fines Financieros Fines Tributarios
Depreciación acumulada Base* Valor Base* Valor
Vehículos 10 US$56,587 5 US$113,174
Mobiliario y Equipo 5 360,064 2 900,160 (*) Base establecida en años de vida útil
c. La compañía tiene la política de crear una estimación para cuentas
incobrables, basadas en los análisis de antigüedad y la
probabilidad de recuperación de dichas cuentas. La ley del
Impuesto sobre la renta, considera deducibles este tipo de
provisiones siempre y cuando, la antigüedad de las cuentas exceda
los doce meses, y que además se haya gestionado un proceso
judicial para la posible recuperación de dichas cuentas. Al 31 de
diciembre de 2003 la compañía ha estimado una provisión por
incobrabilidad, por cuentas con saldos menores a los doce meses
establecidos por la ley, equivalentes a US$23,625.00, por lo tanto,
considera esta partida como gastos no deducibles para la
determinación de la utilidad fiscal del periodo, generando con ello
una diferencia temporaria.
233
d. Al 31 de diciembre de 2003, la compañía ha reconocido como
pasivo por obligaciones laborales un monto equivalente a US$
315,794.65 de los cuales según lo establecido por la Ley del
impuesto sobre la renta no son deducibles hasta cuando estas
obligaciones son pagadas.
El reconocimiento de los puntos detallados anteriormente son aplicados a la
información para propósitos financieros, dando como resultado la base para
la determinación de la ganancia fiscal, los cuales se presentan a
continuación:
234
1. Balance General (Para propósitos fiscales)
ActivosActivos no corrientes 10,250,446.71 Terreno 1,000,108.00 Edificios 9,003,006.40
Depreciación acumulada (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00
Depreciación acumulada (113,174.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00
Depreciación acumulada (900,160.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido
Activos corrientes 1,041,563.12 Inventarios 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00
Estimación por incobrabilidad - Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 11,292,009.83
Pasivo y patrimonioPatrimonio 3,248,145.85 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación - Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 468,531.42
Pasivo no corriente 7,067,765.10 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laboralesPasivo por impuesto sobre la renta diferido - Otros pasivos 873,479.38
Pasivo corriente 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 Proveedores 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 11,292,009.83
Hotel Quality International, S.A. de C.V.BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2003
235
2. Estado de Resultados (Para propósitos fiscales)
7,444,048.92 Ingresos De Cuartos 3,349,822.02$ Ingresos Alimentos Y Bebidas 1,488,809.78$ Ingresos Telefonos 521,083.42$ Ingresos Lavanderia 409,422.69$ Ingreso Centro De Negocios 893,285.87$ Ingresos Spa 446,642.94$ Rentas Y Concesiones 334,982.20$
1,282,237.43 Costos De Bebidas 744,404.89$ Costos De Telefonos 312,650.05$ Costos De Lavanderia 225,182.48$
6,161,811.50 5,378,508.87
Gastos De Cuartos 768,186.83$ Gastos De Alimentacion Y Bebida 512,124.55$ Gastos De Telefono 179,243.59$ Gastos De Lavanderia 140,834.25$ Gastos De Centro De Negocios 307,274.73$ Gastos Spa 153,637.37$ Gastos De Administracion 2,049,699.28$ Gastos De Promocion Y Ventas 614,549.46$ Gastos De Mantenimiento 243,259.16$ Gastos Financieros 409,699.64$
783,302.63 Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$
468,531.42
Utilidad Neta Antes De Impuesto
Utilidad Del Ejercicio
Total Ingresos De Operación
Costos
Total Ingresos NetosGastos
Hotel Quality International, S.A. de C.V.Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2003
Una vez establecidas las bases financieras y fiscales de activos y pasivos
se procede a realizar la comparación de los mismos, auxiliándose del
Cuadro Comparativo para la determinación de diferencias temporarias; el
cual es un apéndice de los procedimientos para la identificación y
clasificación de diferencias temporarias (Apéndice 2-1) y tiene como
finalidad el establecimiento de cada una de las diferencias, sean estas
temporarias (deducibles e imponibles) o permanentes. Dicha clasificación
236
se basa en la aplicación del diagrama de decisión para la clasificación de
diferencias temporarias estipulado en el capítulo IV (Figura No. 1).
CUENTAS Contable Fiscal VariacionesTemporarias Deducibles (Activos)
Temporarias Imponibles (Pasivos)
Permanentes
ActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 10,250,446.71 3,097,461.60 Terreno 1,250,135.00 1,000,108.00 250,027.00 250,027.00 Edificios 11,253,758.00 9,003,006.40 2,250,751.60 2,250,751.60
Depreciación acumulada (1,875,626.33) (1,875,626.33) - Vehiculos 565,870.00 565,870.00 -
Depreciación acumulada (56,587.00) (113,174.00) 56,587.00 56,587.00 Mobiliario y Equipo 1,800,320.00 1,800,320.00 -
Depreciación acumulada (360,064.00) (900,160.00) 540,096.00 540,096.00 Construcciones en proceso 562,687.90 562,687.90 - Pedidos en transito 54,862.07 54,862.07 - Gastos pagados por anticipado 11,607.68 11,607.68 - Inversiones 125,000.00 125,000.00 - Otros activos 15,945.00 15,945.00 - Activos por impuesto sobre la renta diferido - - Activos corrientes 1,017,938.12 1,041,563.12 (23,625.00) Inventarios 19,812.85 19,812.85 - - Cuentas por cobrar 157,500.00 157,500.00 -
Estimación por incobrabilidad (23,625.00) - (23,625.00) 23,625.00 Efectivo y equivalentes 864,250.27 864,250.27 - Total Activos 14,365,846.43 11,292,009.83 3,073,836.60 Pasivo y patrimonio - Patrimonio 6,006,187.80 3,248,145.85 2,758,041.95 Capital social 2,286,000.00 2,286,000.00 - Reservas 79,774.43 79,774.43 - Superávit por revaluación 2,500,778.60 - 2,500,778.60 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 413,840.00 - - Utilidad del ejercicio 725,794.77 468,531.42 257,263.35 - Pasivo no corriente 7,383,559.75 7,067,765.10 315,794.65 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 6,194,285.72 - Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 315,794.65 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - - - Otros pasivos 873,479.38 873,479.38 - Pasivo corriente 976,098.87 976,098.87 - Prestamos a corto plazo 230,000.00 230,000.00 - Porcion circulante de Prestamo a LP 548,813.71 548,813.71 - Retenciones por pagar 77,000.00 77,000.00 - Impuestos por pagar 262,406.59 262,406.59 - Acreedores varios 9,128.57 9,128.57 - Proveedores 78,750.00 78,750.00 - Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43 11,292,009.83 3,073,836.60 339,419.65 3,097,461.60 -
Elaborado:______________________ Revisado:________________ Autorizado:______________________
Base Diferencias
Hotel Quality InternationalCuadro comparativo para la determinacion de diferencias
Correspondiente al periodo 2003
Posterior a la identificación y clasificación de las diferencias temporarias
tanto deducibles como imponibles se procede a cuantificar el efecto fiscal
de cada una de ellas, esto a través del producto de la aplicación de tasa
impositiva vigente (25%) sobre las diferencias temporarias resultantes;
237
obteniéndose el respectivo activo o pasivo por impuesto diferido; tal como
se presenta en el cuadro siguiente:
RESUMEN 25% 25%
Activo por Impuesto sobre la renta diferido
Ingreso por impuesto diferido ( $ 339,419.65 x 25% ) = 84,854.91
Pasivo por Impuesto sobre la renta diferido
Gasto por impuesto diferido ($ 596,683 X 25% ) = 149,170.75
Patrimonio neto ( $2,500,778.60 X 25% ) = 625,194.65
Previo al reconocimiento contable de dicho efecto fiscal se debe realizar
una valuación y análisis del impacto que este causará en las utilidades
futuras, de acuerdo al período de amortización de dicho impuesto.
Para el presente caso práctico, la mencionada valuación no tiene
representatividad ya que los valores por impuestos diferidos reconocidos en
el presente periodo, no afectaran materialmente las probables utilidades
futuras.
Posterior a este análisis se verificara la existencia las cuentas especiales
para el registro del impuesto diferido. De no haber designación de dichas
cuentas se procederá a su creación obedeciendo, los criterios establecidos
para su creación.
Luego de la verificación de la existencia de las cuentas se procese a
efectuar el respectivo asiento contable, obedeciendo la naturaleza y origen
de cada una de las diferencias temporarias. Según los siguientes
planteamientos.
238
1. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias deducibles
Comprobante de diario________________ Fecha:__________________Debe Haber
Activo por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91
Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91
84,854.91 84,854.91
______________________Revisado
Hotel Quality International
Descripción
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo 2003
_______________________________________________Elaborado Autorizado
2. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias imponibles
Comprobante de diario________________ Fecha:__________________Debe Haber
Gasto por impuesto sobre la renta diferido 149,170.75
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 149,170.75
149,170.75 149,170.75
______________________RevisadoElaborado Autorizado
Hotel Quality International
Descripción
______________________ _________________________
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.
239
3. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias imponibles
que no afectan resultados
Posteriormente al registro contable se genera la balance de comprobación
de saldos ajustados, a fin de verificar el adecuado registro de los asientos
contables relacionados con el impuesto diferido. Dicho balance servirá de
base para la elaboración del balance general y el estado de resultados
finales, donde se podrá identificar claramente el efecto del impuesto
diferido, garantizando de esta forma la razonabilidad de las cifras.
El esquema de dicho balance y de los estados financieros mencionados
anteriormente se presenta a continuación:
Comprobante de diario________________ Fecha:__________________Debe Haber
Superavit por revaluación 625,194.65
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 625,194.65
625,194.65 625,194.65
______________________Revisado
Hotel Quality International
Descripción
______________________ _________________________Elaborado Autorizado
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.
240
1. Balance de Comprobación de saldos ajustados
Fecha de Emisión:
Nombre de Cuenta Saldo Anterior Cargos Abonos Nuevo SaldoActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 13,432,763.22 Terreno 1,250,135.00 1,250,135.00 Edificios 11,253,758.00 11,253,758.00
Depreciación acumulada (1,875,626.33) (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00 565,870.00
Depreciación acumulada (56,587.00) (56,587.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00 1,800,320.00
Depreciación acumulada (360,064.00) (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 11,607.68 Inversiones 125,000.00 125,000.00 Otros activos 15,945.00 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido - 84,854.91 84,854.91 Activos corrientes 1,017,938.12 1,017,938.12 Inventarios 19,812.85 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00 157,500.00
Estimación por incobrabilidad (23,625.00) (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 864,250.27 Total Activos 14,365,846.43 14,450,701.34 Pasivo y patrimonio - Patrimonio 6,006,187.80 5,380,993.15 Capital social 2,286,000.00 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 79,774.43 Superávit por revaluación 2,500,778.60 625,194.65 1,875,583.95 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 413,840.00 Utilidad del ejercicio 725,794.77 725,794.77 Pasivo no corriente 7,383,559.75 8,157,925.15 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - 774,365.40 774,365.40 Otros pasivos 873,479.38 873,479.38 Pasivo corriente 976,098.87 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 9,128.57 Proveedores 78,750.00 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43 14,515,017.18 IngresosIngresos por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91 84,854.91 Gastos Gastos por impuestos sobre la renta diferido 149,170.75 149,170.75
TOTALES 859,220.31 859,220.31
"Hotel Quality International, S.A. de C.V."Balance de Comprobación de saldos ajustados
Al 31 de Diciembre 2003
Movimientos
241
2. Balance General
ActivosActivos no corrientes 13,432,763.22 Terreno 1,250,135.00 Edificios 11,253,758.00
Depreciación acumulada (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00
Depreciación acumulada (56,587.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00
Depreciación acumulada (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91
Activos corrientes 1,017,938.12 Inventarios 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00
Estimación por incobrabilidad (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 14,450,701.34
Pasivo y patrimonio - Patrimonio 5,316,677.31 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación 1,875,583.95 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 661,478.93
Pasivo no corriente 8,157,925.15 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 774,365.40 Otros pasivos 873,479.38
Pasivo corriente 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 Proveedores 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 14,450,701.34
BALANCE GENERALHotel Quality International, S.A. de C.V.
Al 31 de diciembre de 2003
242
3. Estado de Resultados
7,444,048.92 Ingresos De Cuartos 3,349,822.02$ Ingresos Alimentos Y Bebidas 1,488,809.78$ Ingresos Telefonos 521,083.42$ Ingresos Lavanderia 409,422.69$ Ingreso Centro De Negocios 893,285.87$ Ingresos Spa 446,642.94$ Rentas Y Concesiones 334,982.20$
1,282,237.43 Costos De Bebidas 744,404.89$ Costos De Telefonos 312,650.05$ Costos De Lavanderia 225,182.48$
6,161,811.50 5,121,245.52
Gastos De Cuartos 768,186.83$ Gastos De Alimentacion Y Bebida 512,124.55$ Gastos De Telefono 179,243.59$ Gastos De Lavanderia 140,834.25$ Gastos De Centro De Negocios 307,274.73$ Gastos Spa 153,637.37$ Gastos De Administracion 1,792,435.93$ Gastos De Promocion Y Ventas 614,549.46$ Gastos De Mantenimiento 243,259.16$ Gastos Financieros 409,699.64$
1,040,565.98 84,854.91
Ingresos Por Isr Diferido 84,854.91$ 1,125,420.89
Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$ Impuesto Sobre La Renta Diferido 149,170.75$
661,478.93
Utilidad De OperaciónOtros Ingresos
Utilidad Neta Antes De Impuesto
Utilidad Del Ejercicio
Total Ingresos De Operación
Costos
Total Ingresos NetosGastos
Hotel Quality International, S.A. de C.V.Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2003
A efectos de completar el ciclo para la determinación y registro del impuesto
diferido en los estados financieros, es indispensable darle cumplimiento a
otro aspecto de suma importancia, tipificado por la norma internacional de
información financiera No 12 Impuestos Sobre las Ganancias, como lo es la
243
divulgación sobre el reconocimiento y registro del impuesto sobre la renta
diferido, tal y como se desarrolló en el sistema.
Inicialmente efectuamos una divulgación sobre el reconocimiento o
incremento de activos y pasivos por impuestos diferidos, tal y como se
detalla a continuación:
Periodo 2003Pasivo por impuestos sobre la renta diferido: Saldo al Inicio del periodo $ 0 (Mas) Partidas cargadas a resultados del periodo: Ajuste por Depreciación acelerada para efectos fiscales de Propiedad, planta y equipo
149,170.75
Partidas cargadas al patrimonio neto: Superávit por revaluación 625,194.65 Saldo al final del periodo $774,365.40 Activo por impuestos sobre la renta diferido: Saldo al Inicio del periodo $ 0 (Mas) Partidas abonadas a resultados del periodo: Provisión por cuentas incobrables
5,906.25
Provisiones por obligaciones laborales 78,948.66 Saldo al final del periodo $ 84,854.91
Luego de divulgar el movimiento anual de activos y pasivos por impuestos
diferidos es indispensable detallar aquellos movimientos que hayan
afectado el resultado del periodo como también el patrimonio neto, para lo
cual se efectúa la siguiente segregación:
244
Composición del saldo del Patrimonio neto al 31 de diciembre de 2003:
Periodo 2003
Superávit por revaluación (Inicial) $2,500,778.60
(Menos) Impuesto diferido Pasivo (625,194.65)
Superávit por revaluación (Final)
$1,875,583.95
Determinación del gasto (neto) por impuesto diferido reconocido en los
resultados del periodo, así como también del establecimiento de la tasa real
efectiva sobre la determinación del impuesto diferido sobre las diferencias
temporarias. La divulgación sobre dicha composición se detalla a
continuación
Periodo 2003
Tasa Efectiva
Monto
Ganancia contable (después de reserva legal) $967,726.36 Impuesto sobre la renta (Tasa vigente = 25%)
25.00% 241,931.59
Efecto fiscal de gastos e ingresos no considerados para el cálculo de la ganancia fiscal:
Provisión por cuentas incobrables (0.61%) ( 5,906.25) Provisiones por obligaciones laborales (8.16%) (78,948.66) Ajuste por Depreciación acelerada para efectos fiscales
15.42%
149,170.75
Gasto Fiscal Real 31.65% $306,247.43
245
246
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Ff FAC FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
I . SOLICITUD DE COLABORACIÓN
Se le solicita atentamente contestar de la manera más objetiva posible, las
siguientes preguntas, cuyo propósito es de carácter académico y consiste en
recopilar información que será utilizada para determinar la necesidad de diseñar
un sistema de medición contable del impuesto diferido para la presentación
razonable de los estados financieros de las empresas hoteleras de la zona
metropolitana de San Salvador. De antemano agradecemos su valiosa
colaboración.
II. DATOS DE CLASIFICACION 1. Nombre de la
empresa:____________________________________
2. Cargo que desempeña:
a. Gerente Financiero
b. Contralor
c. Contador
d. Otro
Favor especi f ique_______________________
3. Activos en giro de la empresa:
a. Hasta US$1,000,000
b. De US$1,000,001 hasta US$3,000,000
c. De US$3,000,001 en adelante
247
I I I . CUERPO DEL CUESTIONARIO 1. ¿Qué nivel de conocimiento posee de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF antes NIC)?
a) Bastante
b) Regular
c) Poco
2. ¿Aplican en la empresa las Normas de Internacionales de Información
Financiera, como base para la preparación de los estados financieros?
Si No
3. ¿Considera factible la aplicación total de las Normas Internacionales de
Información Financiera en la empresa?
Si No .
4. Si la respuesta anterior es negativa. ¿Cuáles de los siguientes elementos
considera que tienen más incidencia para no implementar la normativa
internacional?
a) Poco o nulo conocimiento de la normativa
b) La considera muy compleja
c) El costo de implementación
d) Diferencias entre la normativa y la base fiscal
5. ¿Qué nivel de importancia representa para la empresa que la información
financiera exprese razonabilidad en sus cifras?
a) Alta
b) Media
c) Baja
248
6. ¿Cuál es la normativa que aplica para la preparación de los estados
financieros?
a) Normas y regulaciones internacionales
b) Normas y regulaciones vigentes en El Salvador
c) Una combinación de de la anteriores
7. ¿Considera que existen diferencias en los estados financieros preparados
para propósitos fiscales de los utilizados para propósitos financieros?
Si No
8. ¿Utiliza alguna herramienta para cuantificar el efecto impositivo
proveniente de las diferencias temporarias?
Si No
9. Según su criterio ¿Qué grado de eficiencia le proporciona la forma en que
establece su impuesto diferido?
a) Alta
b) Media
c) Baja
10. ¿Considera en sus registros el efecto fiscal de las diferencias entre las
bases contables y fiscales?
Si No
11. ¿Qué eventos estima que son los causantes de las diferencias
temporarias dentro de su empresa?
a) Revaluación de activos
b) Métodos de depreciación
c) Reconocimiento de ingresos
d) Reconocimiento de gastos
249
12. ¿Conoce el método establecido en la NIIF 12 "Impuestos sobre las
ganancias", referente al reconocimiento y registro del impuesto diferido?
Si No
13. ¿Qué nivel de relevancia estima que produce la contabilización del
impuesto diferido dentro de la presentación de estados los financieros?
Mucha
Poca
Nula
14. ¿Son expresados los valores de los activos por su valor razonable, a
través del método de revalorización?
Si No
15. ¿Después de cuanto tiempo de no recibir abono de los clientes, la
empresa registra provisión para cuentas incobrables?
a) 6 meses
b) 12 meses
c) No provisiona
16. ¿Qué tipo de provisiones laborales reconoce contablemente la empresa?
Indemnizaciones
Vacaciones
Aguinaldos
Otros
No se realizan provisiones
17. ¿Se realizan provisiones para futuros gastos o contingencias con los
proveedores?
Si No No responde
250
18. Desde un punto de vista analítico ¿Considera importante reconocer dentro
de los estados financieros, el efecto impositivo del impuesto diferido para
la presentación razonable de los mismos?
Si No
19. ¿Qué grado de utilidad cree que le proporcionaría el desarrollo de un
sistema de medición contable, que establezca en forma cronológica los
pasos que deben seguirse para la identificación, cálculo y registro del
impuesto diferido?
Mucha
Poca
Nula
20. A su juicio ¿Cuáles de los siguientes elementos debe contener un sistema
de medición contable del impuesto diferido?
a) Ident. de las operaciones que causan las dif. temporarias
b) Determinación de las diferencias temporarias
c) Clasificación de las diferencias temporarias
d) Revisión de la tasas impositivas
e) Análisis de resultados de periodos futuros
f) Establecimiento del impuesto diferido
g) Creación de cuentas especiales
h) Registro contable
i) Amortización del impuesto en periodos futuros
j) Presentación y revelación en los estados financieros
IV. DATOS DE IDENTIFICACION Nombre del Encuestador: ______________________ F.____________________
Nombre del Supervisor: ________________________ F.___________________
Lugar: ____________________________________________________________
Fecha: ____________________________________________________________
251
252
GLOSARIO
ACTIVIDAD ECONOMICA
Conjunto de acciones que tienen por objeto la producción, distribución y
consumo de bienes y servicios generados para satisfacer las necesidades
materiales y sociales
ACTIVIDAD FINANCIERA
Es el conjunto de operaciones que se efectúan en el mercado de oferentes
y demandantes de recursos financieros, incluyendo aquellas operaciones
que intervienen en la formación del mercado de dinero y de capitales.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Conjunto de acciones realizadas por empresarios privados en las diferentes
áreas económicas tales como las comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, pesqueras, mineras y de servicios
ACTIVO
Está formado por todos los valores propiedad de la empresa o institución,
cuya fuente de financiamiento originó aumentos en las cuentas pasivas.
Conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene
propiedad.
253
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y demás bienes que pueden convertirse en dinero, venderse o
consumirse dentro del término de un año o dentro del ciclo operacional (el
que tenga mayor duración) sin interferir las operaciones normales del
negocio.
ADMINISTRACION
Conjunto ordenado y sistematizado de principios, técnicas y prácticas que
tiene como finalidad apoyar la consecución de los objetivos de una
organización a través de la provisión de los medios necesarios para obtener
los resultados con la mayor eficiencia, eficacia y congruencia; así como la
óptima coordinación y aprovechamiento del personal y los recursos
técnicos, materiales y financieros.
ADMINISTRACION FINANCIERA
Técnica que tiene por objeto la obtención de recursos financieros que
requiere una empresa, incluyendo el control y adecuado uso de los mismos,
así como el control y protección de los activos de la empresa. Algunos
autores consideran que debe comprender las siguientes actividades:
planificación y control financiero; administración del capital de trabajo;
inversiones en activo fijo y decisiones sobre estructura de capital
254
ANALISIS
Examen detallado de los hechos para conocer sus elementos constitutivos,
sus características representativas, así como sus interrelaciones y la
relación de cada elemento con él.
ANALISIS COSTO – BENEFICIO
Procedimiento para formular y evaluar programas o proyectos, consistente
en la comparación de costos y beneficios, con el propósito de que estos
últimos excedan a los primeros pudiendo ser de tipo monetario o social,
directo o indirecto.
Instrumento para formular y evaluar proyectos; trata acerca de los costos y
beneficios de un plan, cuantificando ambos en términos monetarios y
sociales, directos o indirectos, con el propósito de que los beneficios sean
mayores a los costos.
ANALISIS COSTO-EFICIENCIA
Procedimiento a través del cual se busca el camino más económico y
expedito para alcanzar un objetivo; se trata de obtener el máximo
rendimiento de un volumen determinado de recursos
ANALISIS DE RIESGO
Cálculo de la probabilidad de que los rendimientos reales futuros estén por
abajo de los rendimientos esperados, esta probabilidad se mide por la
255
desviación estándar o por el coeficiente de variación de los rendimientos
esperados.
ANALISIS FINANCIERO
Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes y usos de
los recursos financieros. Se aplica para establecer las modalidades bajo las
cuales se mueven los flujos monetarios, y explicar los problemas y
circunstancias que en ellos influyen.
AUDITORÍA
La revisión crítica y exploratoria que hace el contador público de los
métodos y registros contables de una empresa, llevada a cabo de tal
manera que le permita expresar una opinión respecto a si los estados
financieros de la empresa reflejan o no su posición financiera y sus
resultados de operación.
AUDITORÍA INTERNA
Una revisión continúa de los registros y procedimientos de un negocio,
llevada a cabo por su propio personal para determinar si los procedimientos
establecidos y las directrices administrativas se están siguiendo.
256
BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la
situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de
sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de
mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable.
BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA
Es el balance general en que el activo aparece a la izquierda y las partidas
de pasivo y capital a la derecha.
BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE
El balance general elaborado en una sola página, enlistándose en primer
término los activos y abajo, dentro de la misma página, los pasivos y el
capital contable.
257
BALANCE DE COMPROBACIÓN
El listado de cuentas no saldadas del libro mayor general, con inclusión de
los saldos deudores o acreedores de cada cuenta, la suma de los saldos
deudores y la suma de los saldos acreedores.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADA
La balanza de comprobación que refleja el saldo actualizado de las
cuentas, mediante el apropiado registro de los asientos de ajuste.
BALANCE DE COMPROBACIÓN NO AJUSTADA
La balanza de comprobación que se elabora después de que se han
contabilizado las transacciones, pero antes de que se contabilicen los
asientos de ajuste.
BASE ACUMULATIVA DE CONTABILIDAD
La base contable en que los ingresos se asignan al periodo contable en que
se ganan, independientemente de que se reciba o no el efectivo; según
este criterio, los gastos en que se incurre para ganar los ingresos se
deducen de dichos ingresos, sin importar si el efecto fue desembolsado o
no para su pago.
258
BASE DE EFECTIVO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Método en el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe
efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos.
BASE DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONFORME
ESTIMACIÓN DE AVANCE
El reconocimiento de ingresos en las obras de construcción de larga
duración, que asigna a cada periodo contable el porcentaje de avance de la
obra realizada en dicho periodo.
BASE DE VENTAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Método en que se reconoce el ingreso en el periodo contable en que se
venden los artículos o que se presta el servicio.
BASE EFECTIVA DE CONTABILIDAD
La base contable en que los ingresos se contabilizan como ganados en el
periodo contable en que se reciben en efectivo y los gastos se deducen de
los ingresos en el periodo contable en que el efectivo se desembolsa con el
fin de pagarlos.
CAPITAL
Desde el punto de vista de la contabilidad, el capital se define como la suma
de propiedades de un individuo o una corporación, en un momento dado, a
259
diferencia de los ingreso de esas propiedades a lo largo del tiempo. Una
empresa de negocios tendrá, por tanto, una cuenta de capital (normalmente
denominada balance), que refleja los activos de la empresa en un
determinado momento, y una cuenta de ingresos que refleja los flujos de
activos y pasivos durante un período determinado de tiempo
CONTABILIDAD
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera
significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son,
cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus
resultados.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La rama de la contabilidad concerniente a la recopilación y el control de los
costos de producción de un determinado producto o servicio.
CICLO CONTABLE
El conjunto de los pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada
periodo contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de
las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades
registradas al libro mayor, la elaboración de la balanza de comprobación, la
contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las
260
cuentas del libro mayor y, finalmente la balanza de comprobación posterior
al cierre.
CPA
Contador Público Académico; un contador que ha cumplido con los
requerimientos legales respecto a edad, educación, experiencia, arraigo
territorial y conducta moral y que esté autorizado para ejercer la profesión
de contaduría pública.
CUENTA
El medio contable utilizado para registrar y resumir los aumentos y
disminuciones de una partida de ingresos, gastos, activos, pasivos o capital
contable.
CUENTA COMPLEMENTARIA
La cuenta cuyo saldo es restado al saldo de una cuenta correlativa para
mostrar un saldo más apropiado para la partida registrada en la cuenta
correlativa.
CUENTA DE CAPITAL
La cuenta utilizada para registrar los cambios más o menos permanentes
en la participación que tiene el propietario en su negocio.
261
CUENTA DE CONTROL
La cuenta del mayor general que controla las cuentas de un mayor auxiliar.
CUENTA DE RESULTADOS
La cuenta utilizada en los procedimientos de cierre para resumir los
ingresos y gastos, y con base en el cual el importe de la utilidad o pérdida
neta se transfiere a la cuenta de capital.
CUENTA DE RETIROS
La cuenta utilizada para registrar los retiros del negocio que hace su
propietario, sea en efectivo o en otros activos, para su uso personal.
CUENTA POR COBRAR
Una cantidad que se tiene derecho a cobrar a un deudor por concepto de
bienes o servicios vendidos a crédito.
CUENTA POR PAGAR
Una deuda que se tiene con un acreedor, por la compra a crédito de bienes
o servicios. La forma utilizada para resumir una transacción, o su
aprobación, su registro y su pago.
262
CUENTA T DE MAYOR
Una forma abreviada de cuenta de mayor, dos o más de las cuales son
empleadas para ilustrar los débitos y los créditos requeridos para registrar
una transacción.
DEPRECIACIÓN
Pérdida del valor que sufre un activo fijo por su uso, el paso del tiempo o la
aparición de activos más eficientes.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
La cantidad total de depreciación que ha acumulado un activo o grupo de
activos durante todo el periodo en que hemos estado en posesión de ellos.
DIAGRAMA
Dibujos geométricos que sirven para probar una posición o para indicar la
variación de un fenómeno.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las divergencias o diferencias que existen entre el importe en libros de
un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
263
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a
períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el
pasivo sea liquidado.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a
períodos futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo
sea liquidado.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son una presentación financiera estructurada de la
posición y las transacciones realizadas por una empresa, son documentos
básicos y esencialmente numéricos, elaborados mediante la aplicación de
la técnica contable en la que se muestra la situación financiera de la
empresa, los resultados de su operación y otros aspectos de carácter
financiero.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los
socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un período, además
264
de la aplicación de las ganancias retenidas en períodos anteriores. Muestra
por separado el patrimonio de una empresa.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo es el estado financiero básico que muestra el
efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y
financiación.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Son todos aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de
las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera,
así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un
ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL
Son Estados Financieros de Propósito Especial aquellos que se preparan
para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la
información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso
limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones.
265
ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS
Son aquellos Estados Financieros Básicos que se preparan durante el
transcurso de un período para satisfacer necesidades de los
administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o
control.
ESTADOS DE COSTOS
Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y
cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales
un ente económico ha derivado sus ingresos.
ESTADO DE INVENTARIO
Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de las
existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
ESTADOS EXTRAORDINARIOS
Son los que se preparan durante el transcurso de un período como base
para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.
266
ESTADOS DE LIQUIDACIÓN
Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus
operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización
de sus activos y cancelación de sus pasivos.
ESTADO DE RESULTADOS
Un estado financiero que muestra los ingresos obtenidos en un negocio, los
gastos que originaron la obtención de esos ingresos y la resultante utilidad
o pérdida neta.
FASB
Financial Accounting Standars Board, comité sobre normas de contabilidad
financiera; organismo con autoridad para emitir normas que rijan la práctica
contable en los EU.
FRANQUICIA
Es un conjunto de derechos de propiedad intangible relativos a marca,
denominaciones comerciales, rótulos, modelos, diseños, derechos de autor,
o patentes, que deberán explotarse para la reventa de productos o la
prestación de servicios a los usuarios finales.
267
HOJA DE TRABAJO
El formato utilizado por los contadores para agrupar de manera ordenada la
información necesaria para la elaboración de los estados financieros, así
como para la contabilización de los asientos de ajuste y de cierre.
IMPUESTO DIFERIDO
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar o recuperar
en períodos futuros; relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles o deducibles, con la compensación de pérdidas obtenidas en
períodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal y
con la compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos
anteriores
INVENTARIOS
Relación detallada de bienes, derechos y obligaciones de una persona o
empresa.
LIBRO DIARIO
El libro de primer registro en el cual se asientan las transacciones por
primera vez y con base en el cual las transacciones son pasadas a las
cuentas del libro mayor.
268
LIBRO MAYOR
Un grupo de cuentas utilizadas por una empresa para registrar sus
transacciones.
LIBRO MAYOR AUXILIAR
El grupo de cuentas distintas a las que aparecen en el libro mayor general,
que sirve para detallar el saldo de la cuenta control que aparece en el
mayor general.
LIBRO MAYOR GENERAL
El mayor que contiene las cuentas que aparecen en los estados financieros
del negocio.
PATRIMONIO
Bienes propios adquiridos por cualquier título. Designa el conjunto de
bienes y derechos que componen el activo de una propiedad. En definitiva,
por patrimonio se entiende el conjunto de relaciones económicas activas y
pasivas a una persona física o jurídica, y que se encuentra al servicio de
sus fines.
PERIODO CONTABLE
El intervalo entre el momento en que se registran las transacciones de un
negocio y el momento en que se elaboran los estados financieros.
269
PRESUPUESTO
Es una estimación de los ingresos y los gastos para un período futuro, a
diferencia de una cuenta que registra transacciones financieras efectuadas.
La rama de la contabilidad concerniente a la planeación de las actividades
de una empresa, así como la comparación entre lo planeado y los
resultados obtenidos.
PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
La regla contable que exige la aplicación consistente del método o
procedimiento contable seleccionado, periodo tras periodo.
PRINCIPIO DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
La regla contable que estipula que no se requiere el estricto apego a
determinado principio contable, cuando tal adhesión se considere
relativamente difícil o costosa y que su inobservancia no habrá de afectar
significativamente la utilidad neta reportada.
PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD
La regla contable que requiere que las cantidades que se utilicen para
registrar transacciones se basen en evidencia objetiva, hasta donde sea
posible, y no en juicios subjetivos.
270
PRINCIPIO DE REALIZACIÓN
La regla contable que define un ingreso como la recepción de activos, no
necesariamente efectivo, a cambio de artículos o servicios y que requiere
que el ingreso se reconozca al momento, pero no antes, en que se gane.
PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE
La regla contable que establece que los estados financieros y sus
correspondientes notas aclaratorias deben revelar toda la información
importante relacionada con la posición financiera y los resultados de
operación de la compañía.
PRINCIPIO DEL CONSERVATISMO
La regla que establece que un contador debe ser conservador en sus
estimaciones y opiniones, así como en la selección de procedimientos.
PRINCIPIO DEL COSTO
La regla contable que exige que los activos y los servicios, y cualquier
pasivo resultante, se contabilicen en los registros contables al costo.
POLITICAS CONTABLES
Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparación y presentación de sus estados financieros.
271
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad específicas, o bien
de interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones, la gerencia
procederá a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política
contable que suministre la información más útil a los usuarios de sus
estados financieros. Al formar su criterio, la gerencia habrá de considerar:
• Los requisitos y guías establecidos por las Normas Internacionales
de contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;
• Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y
medición, establecidos por el IASC en su Marco conceptual, y
• Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables,
así como las prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en
la medida en que resulten consistentes con lo establecido en los
apartados (a) y (b) anteriores.
PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros, se debe realizar una evaluación sobre
la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en
marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o
cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de
continuación salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden
272
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga
funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el
caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del
negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto
con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las
razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio
en marcha.
PRINCIPIO DE BASE CONTABLE DE ACUMULACION (O DEVENGO)
Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y
demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en
los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en el
estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de
ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del
principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el
balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición
de activos o pasivos.
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros
debe ser conservada de un periodo a otro a menos que:
273
• Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la
empresa, o una revisión de la presentación de sus estados
financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una
presentación más apropiada de los sucesos o transacciones, o bien
• Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una
Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretación
emitida por el Comité de Interpretaciones.
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACION DE DATOS
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de
importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar
naturaleza o función, siempre que las mismas no deban ser presentadas de
forma separada.
Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento
de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y
agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La final del
proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos
condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya
aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las
notas. Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se
agregará con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas.
Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir
274
presentación separada en el cuerpo principal de los estados financieros,
puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a
los mismos.
El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo
preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre
presentación, siempre que la información correspondiente resulte poco
significativa.
PRINCIPIO DE COMPENSACION
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la
compensación sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional
de Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo
cuando:
• Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad.
• Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes,
surgidos de la misma transacción o suceso, o bien de un conjunto
similar de ellos, no resulten individualmente significativas.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos
e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por
separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance de situación
o en el estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para
comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus
275
flujos futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente la
sustancia de la transacción o suceso en cuestión. La presentación de los
activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se
presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia y
las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas
incobrables, no constituye un caso de compensación de partidas.
PRINCIPIO DE INFORMACION COMPARATIVA
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la información comparativa, respecto del periodo anterior, debe
presentarse para toda clase de información numérica incluida en los
estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse también en la
información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante
para la adecuada comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
PROCESO CONTABLE
Ciclo contable.
PROVISIÓN
Valor que se destina para cubrir posibles gastos o pérdidas.
276
RAZÓN FINANCIERA
Relación entre dos cantidades tomada en los estados financieros,
presentada en forma reducida.
SISTEMA
Conjunto de normas, principios y procedimientos que ordenadamente
enlazados entre sí contribuyen a alcanzar un objetivo predeterminado.
SISTEMA CONTABLE
Conjunto de formas, registros, reportes y procedimientos utilizados por un
negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus efectos.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Los métodos y procedimientos adoptados por el negocio para controlar sus
operaciones y para proteger sus activos del desperdicio, el fraude y el hurto.
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS
Sistema en el que se lleva un registro individual para cada producto
almacenado y que incluye las unidades en existencia al principio, las
unidades compradas, las unidades vendidas y el saldo en existencia,
después de cada una de las compras y de las ventas.
277
SOCIEDAD ANÓNIMA
Una sociedad mercantil que se constituye de acuerdo con la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
TENEDURÍA DE LIBROS
La fase de la contabilidad concerniente al registro de transacciones.
278
279
PeríodoFecha de
Tipo de No. de No. de Salarios Monto de de AdopciónEmpresa Empleados Mensuales Ventas Anuales Aplicación (Observaciones)
1 Empresas que EmítenTítulos Valores que SeNegocian en el Mercado deValoresBancos del SistemaConglomerados deEmpresas Autorizados por laSuperintendencia delSistema Financiero
2 Intermediarios FinancierosNo BancariosSociedades de SegurosAsociaciones y SociedadesCooperativas que No EmitanTítulos Valores que SeNegocian en el Mercado deValores
3 Gran Empresa más de 100 más de 31,746 más de $5,028,5664 Organizaciones No
Lucrativas (ONG´s)N/A N/A N/A
5 Mediana Empresa hasta 100 hasta 31,746 hasta $5,028,566Pequeña Empresa hasta 50 hasta 4,762 hasta $754,300
6 Micro Empresa hasta 10 hasta 476.2 hasta $75,430 N/A (*)
(*)
CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
12 Meses
24 Meses
Enero 1, 2006
N/A N/A N/A Enero 1, 2004
N/AN/A
36 Meses
Enero 1, 2005
Pueden Adoptarlas en Forma VOLUNTARIA, cuando así lo estimen conveniente a sus intereses.
CUADRO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICS
Criterio de Clasificación de Empresas por CONAMYPEen función del No. de Empleados y en sus Ventas
Anuales con respecto a Salarios Mínimos Mensuales
A partir del 1o. de Enero de 2004
N/A
280
(Decreto sobre cambio de Normas Internacionales de Contabilidad a Normas Internacionales de Información Financiera)
281
(Brochours Hotel Princess y Real-Intercontinental San Salvador)
282
283
DIRECTORIO HOTEL * HOSTALCASA DEHUESPEDES OTROS
1 HOTEL PRINCESS 12 RADISSON PLAZA 13 REAL INTERCONTINENTAL 14 MARRIOTT 15 ALAMEDA 16 CAPITAL 17 CONFORT REAL 18 HOLIDAY INN 19 MARISCAL EXECUTIVE 110 MEDITERRANEO PLAZA 111 NOVO APART HOTEL 112 RAMADA INN 113 HOTEL Y CASINO SIESTA 114 SUITES LAS PALMAS 115 SUKY APART HOTEL 116 TERRAZA 117 VILLA SERENA 118 ALAMO INTERNANCIOAL 119 ALICANTE 120 MARIA JOSE 121 APARTAMENTOS VICTORIA 122 AZALEAS 123 BERLIN 124 CASA ALEXAS 125 AUSTRIA 126 CASA OASIS 127 CASA ANTIGUA 128 CASA BLANCA 129 CASA MAYA 130 CASA DEL SAUCE 131 CASA LOS VEGA 132 ESCALON PLAZA 133 FLORIDA 134 GOOD LUCK 135 GRECIA REAL. 136 HAPPY HOUSE 137 HOTEL DE PRADO 138 PUERTO BUS 139 HOSTAL INTERNACIONAL 140 HOSTAL LONIGO 141 HOSTAL MI CASITA 142 VERONA 143 INTERNATIONAL GUEST HOUSE 144 LOS ABETOS 145 MYERS HOUSE 146 MIRAMONTE 147 NICE AN EASY 148 OPERTO APART HOTEL 149 HOTEL CASA GRANDE 150 RONALD 151 SANTA FE CASA DE HUESPEDES 152 SHADAI 153 TROPICANA 154 VISTA MARELLA 155 VILLA REAL 156 VILLA HOTEL HIALEAH 157 XIMENAS GUEST HOUSE 158 VILLA LUDY CASA DE HUESPEDES 159 HOSTAL LOS PLANES DE RENDEROS 160 LOS BOOMWALOS 161 HOSTAL LOS RANCHOS 162 EL PORTAL DE LAS COLINAS (CH) 163 HOTEL SANTA ELENA 164 HOTEL BEVERLY HILLS 1
TOTALES 46 5 4 9
Fuente: Directorio de hoteles inscritos en la Corporacion Salvadoreña de Turismo
MATRIZ PARA LA CLASIFICACION DE HOTELES(Cuadro No 1)
284
No DIRECTORIO a b c d e f g h CALIFICA1 HOTEL PRINCESS x x x x x x x x SI2 RADISSON PLAZA x x x x x x x x SI3 REAL INTERCONTINENTAL x x x x x x x x SI4 MARRIOTT x x x x x x x x SI5 ALAMEDA x x x x x x x x SI6 AUSTRIA x x x x x x x x SI7 CAPITAL x x x x x x x x SI8 CONFORT REAL x x x x x x x x SI9 HOLIDAY INN x x x x x x x x SI10 MARISCAL EXECUTIVE x x x x x x NO11 MEDITERRANEO PLAZA x x x x x x x x SI12 NOVO APART HOTEL x x x x x x x x SI13 RAMADA INN x x x x x x x x SI14 HOTEL Y CASINO SIESTA x x x x x x x x SI15 SUITES LAS PALMAS x x x x x x x x SI16 SUKY APART HOTEL x x x x x x x x SI17 TERRAZA x x x x x x x x SI18 VILLA SERENA x x x x x x x x SI19 ALAMO INTERNANCIOAL x x x x x x x x SI20 ALICANTE x x x x x x NO21 MARIA JOSE x x x x x x NO22 AZALEAS x x x x x x NO23 BERLIN x x x x x x x x SI24 ESCALON PLAZA x x x x x x x x SI25 FLORIDA x x x x x x NO26 GOOD LUCK x x x x x x NO27 GRECIA REAL. x x x x x x x x SI28 HAPPY HOUSE x x x x x x x x SI29 HOTEL DE PRADO x x x x x x x x SI30 PUERTO BUS x x x x x x x x SI31 VERONA x x x x x x x x SI32 INTERNATIONAL GUEST HOUSE x x x x x x NO33 LOS ABETOS x x x x x x x x SI34 MYERS HOUSE x x x x x x NO35 MIRAMONTE x x x x x x x x SI36 NICE AN EASY x x x x x x NO37 OPERTO APART HOTEL x x x x x x NO38 RONALD x x x x x x NO39 HOTEL CASA GRANDE x x x x x x x x SI40 SHADAI x x x x x x x NO41 TROPICANA x x x x x x x NO42 VISTA MARELLA x x x x x x NO43 VILLA REAL x x x x x x NO44 VILLA HOTEL HIALEAH x x x x x x NO45 HOTEL SANTA ELENA x x x x x x x x SI46 HOTEL BEVERLY HILLS x x x x x x x x SITOTALES
SI 30NO 16
CONDICIONES:a) En cuanto a ubicación, estructura del edificio y servicios especialesb) En cuanto a clima artificialc) En cuanto a instalaciones sanitariasd) En cuanto a mobiliario y decoración de las habitacionese) En cuanto a instalaciones de cocina, comedores, bar y restaurantef) En cuanto a servicios generales de atencióng) En cuanto a servicios de mantenimiento, limpieza y roperiah) En cuanto a condiciones higienicas y sanitarias
CONDICIONES MINIMAS
MATRIZ PARA LA CLASIFICACION DE HOTELES(Cuadro No 2)