1

Curso de Auditoria para ICMS RJ -

Teoria e Questões Comentadas

Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de

Janeiro (AFRE-RJ)

*De acordo com o edital divulgado em 30 de setembro de

2013

Professor: Lucas Salvetti

HTTPS://www.facebook.com/lu_salvetti

HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaParaConcursos

HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaContabilidadeParaConcursos

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Caro amigo(a) concurseiro(a),

Elaborei este curso para aqueles que estão estudando para o

cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-

RJ), que desejam aprender, aprofundar ou revisar o estudo na

matéria de auditoria.

Nesta prova, eu tenho um pouco de experiência para passar,

tendo em vista ter sido aprovado no concurso de 2010 em 19º lugar,

ocupando o cargo ora em destaque.

Estão sendo oferecidas 50 vagas para o cargo de Auditor Fiscal,

sendo a prova organizada pela banca Fundação Carlos Chagas, a ser

realizada nos dias 12/01/2014 e 19/01/2014 (ambos pela manhã).

A matéria de Auditoria será cobrado junto com a matéria de

contabilidade, em um total de 20 questões (sendo obrigatório fazer

no mínimo 50%). O mínimo total por prova é de 65%, portanto,

pessoal, todo ponto vale muito.

VEJA O EDITAL EM:

http://www.imprensaoficial.rj.gov.br/portal/modules/conteudoo

nline/mostra_swf.php?ie=MTgyNzU= (página 37)

Informações sobre o autor:

Formação: Administração de Empresas pela Universidade Federal de

Mato Grosso do Sul - UFMS (2008)

Cargo Atual: Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro

(AFRE-RJ)

Concursos aprovado:

41º lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos

11º lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondônia - ICMS

RO 2010 - Aprovado com 22 anos

19º lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro -

ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos

Cursos online, livros e outras atividades:

1) Vídeo-Aula: www.euvoupassar.com.br

2) Livro 1001 questões comentadas de auditoria ESAF, pela Ed.

Método link:

3

http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr

oduto=2757

3) Professor de auditoria no: http://www.tecconcursos.com.br/

4) Colaborador no: http://www.forumconcurseiros.com/forum/

Como adquirir este curso:

Basta enviar um email com seu nome completo para:

auditoriaSEFAZRJ@hotmail.com, em seguida, você receberá as

instruções de como efetuar o pagamento.

*obs. O email deve ser enviado do usuário (endereço) que receberá o

material.

Características do curso p/ ICMS RJ:

Página: 652

Questões Comentadas: 313

Mapas Mentais: 120

No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo,

divulgo aqui o link do meu “depoimento” sobre minha trajetória como

concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento,

métodos, ciclos de estudo e muito mais:

http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=27622

5.

O curso será de Teoria e Exercícios e o meu objetivo é

MASTIGAR a matéria para vocês e, para isso, vou tratar de abordar a

parte teórica de forma totalmente objetiva, concisa e esquematizada.

Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, gráficos e outras técnicas

de estudo, de forma que vocês possam absorver de forma mais fácil

esta matéria.

Além disso, este curso possui 313 questões comentadas, das

principais bancas examinadoras (ESAF, FCC, FGV, CESPE), sendo

164 questões da FCC. Além disto, o curso terá 2 capítulos extras

(capítulo 14 e 15), onde serão comentadas as provas para AFRE-RJ

de 2007 a 2011, e as provas mais recentes da FCC.

Este curso será dividido em 16 capítulos, conforme disposto no

quadro abaixo:

4

Capítulo Assunto Fonte

01 Noções gerais de auditoria:

conceituação e objetivos; distinção

entre auditoria interna, auditoria

externa ou independente e perícia

contábil; normas aplicáveis à

auditoria interna.

NBC TA 200, NBC TI

01, NBC PI 01, NBC

PP 01.

02 Normas de execução dos trabalhos

de auditoria; Relevância; Risco de

Auditoria

NBC TA 200, NBC TA

320.

03 Procedimentos de auditoria. NBC TA 330, NBC TA

450, NBC TA 505,

NBC TA 520.

04 Normas de fraude e erro; Amostragem; Planejamento da

auditoria: relevância.

NBC TA 240, NBC TA

530, NBC TA 300.

05 Normas dos papéis de trabalho e

documentação de auditoria. Carta

de responsabilidade da administração.

NBC TA 230, NBC TA

580.

06 Normas das transações e eventos

subsequentes; Contingências

NBC TA 560, NBC TG

25.

07 Controle interno: conceito;

responsabilidade e supervisão;

rotinas internas; aspectos

fundamentais dos controles

internos (relação custo/benefício;

definição de responsabilidade e

autoridade; segregação de

funções; acesso aos ativos;

comprovações e provas

independentes; método de

processamento de dados;

pessoal).

NBC TA 315, NBC TA

500, NBC TA 501.

08 Continuidade normal dos negócios. NBC TA 570.

5

09 Estimativas Contábeis; Transações

com partes relacionadas.

NBC TA 540, NBC TA

550.

10 Relatório do Auditor

Independente: Opinião do auditor

e Modificação de opinião;

Parágrafo de ênfase e outros.

(parecer do auditor).

NBC TA 700, NBC TA

705, NBC TA 706

11 Supervisão e controle de

qualidade.

NBC PA 01, NBC TA

220.

12 Utilização do trabalho de terceiros. NBC TA 610, NBC TA

620, NBC P1.8

13 Trabalhos iniciais NBC TA 510

14 Provas Comentadas do ICMS RJ de

2007 à 2011

15 Provas mais recentes da FCC:

1- Agente Fiscal de Rendas de São Paulo (ICMS SP 2013)

2- Auditor Tributário Municipal de São Paulo (ISS SP 2012)

3- Analista Judiciário (TRE SP 2012)

4- Analista de Controle (TCE PR 2011)

5- Analista Judiciário TRF 1ª

Região 2011

6- Auditor Fiscal de Tributos

Estaduais (SEFIN RO 2010)

16 Auditoria: conceitos, objetivos e

estruturação do sistema de controle interno do estado do Rio

de Janeiro

Decreto

43.463/2012

6

“Se você quer alcançar o que poucos

alcançam, faça o que poucos estão

dispostos a fazer”

7

Índice

Capítulo 01 ................................................................ Página 08

Capítulo 02 ................................................................ Página 61

Capítulo 03 ................................................................ Página 109

Capítulo 04 ................................................................ Página 163

Capítulo 05 ................................................................ Página 252

Capítulo 06 ................................................................ Página 299

Capítulo 07 ................................................................ Página 339

Capítulo 08 ................................................................ Página 375

Capítulo 09 ................................................................ Página 399

Capítulo 10 ................................................................ Página 436

Capítulo 11 ................................................................ Página 485

Capítulo 12 ................................................................ Página 516

Capítulo 13 ................................................................ Página 542

Capítulo 14 ............................................................... Página 554

Capítulo 15 ............................................................... Página 607

Capítulo 16 ............................................................... Página 654

Bibliografia................................................................ Página 658

8

Estrutura do capítulo 03

1. Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados

1.1. Objetivo

1.2. Respostas Gerais

1.3. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos

avaliados de distorção relevante no nível de afirmações

1.3.1. Testes de Controle

1.3.2. Procedimentos substantivos

1.4. Adequação da apresentação e divulgação

1.5. Avaliação da suficiência e adequação da evidência de

auditoria

1.6. Documentação.

2. Procedimentos de auditoria

2.1. Inspeção

2.2. Observação

2.3. Confirmação externa

2.4. Recálculo

2.5. Reexecução

2.6. Procedimentos analíticos

2.7. Indagação

3. Confirmações externas (NBC TA 505)

3.1. Procedimento de confirmação externa

3.2. Recusa da administração em permitir que o auditor envie

solicitações de confirmação

3.3. Resultado dos procedimentos de confirmação externa

3.4. Confirmação negativa

3.5. Avaliação de evidência obtida

4. Procedimentos analíticos (NBC TA 520)

4.1. Definição dos procedimentos analíticos

4.2. Procedimentos analíticos substantivos

4.3. Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da

conclusão geral

9

4.4. Exame dos resultados de procedimentos analíticos.

5. Exercícios Comentados

6. Lista de exercícios

Capítulo 03 – Procedimentos de auditoria

1 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.

1.1 – Objetivo.

O objetivo do auditor é o de obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção

relevante por meio do planejamento e da implementação de

respostas apropriadas a esses riscos.

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria

planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações.

Os procedimentos substantivos incluem:

a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de

contas e de divulgações); e

b) procedimentos analíticos substantivos.

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para

avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou

detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.

1.2 – Respostas gerais.

O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para

tratar dos riscos avaliados de distorção relevante no nível das

demonstrações contábeis.

A avaliação dos riscos de distorção relevante no nível das

demonstrações contábeis e, consequentemente, as respostas gerais

do auditor, são afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente

de controle.

Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor

tenha mais confiança no controle interno e a confiabilidade da

evidência de auditoria gerada internamente na entidade pode,

portanto, permitir que o auditor execute alguns procedimentos de

auditoria em data intermediária ao invés de no final do período, por

10

exemplo. Deficiências no ambiente de controle, entretanto, têm o

efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente

de controle ineficaz mediante:

1.3 – Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos

avaliados de distorção relevante no nível de afirmações.

O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de

auditoria, cuja natureza (finalidade), época e extensão se baseiam e

respondem aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de

afirmações.

Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados,

o auditor deve:

O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos

substantivos em data intermediária ou no final do período. Quanto

maior for o risco de distorção relevante, maior é a probabilidade de

que o auditor decida que é mais eficaz executar procedimentos

Resposta a um ambiente de

controle ineficaz

execução de mais procedimentos de auditoria no final do período ao

invés de em data intermediária

obtenção de evidência de auditoria mais extensiva dos procedimentos

substantivos

aumento do número de locais a serem incluídos no alcance da

auditoria

O auditor deve..

considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco de distorção relevante no

nível de afirmações

Risco inerente

Risco de Controle

obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior

for a avaliação de risco do auditor

11

substantivos próximo do final ou no final do período (muito

relevante quando se considera a resposta aos riscos de fraude).

Por outro lado, a execução dos procedimentos de auditoria antes

do final do período pode auxiliar o auditor a identificar assuntos

significativos na fase inicial da auditoria e, consequentemente,

resolvê-los com a ajuda da administração ou desenvolver uma

abordagem de auditoria eficaz para tratar desses assuntos.

A extensão de procedimento de auditoria considerado necessário

é determinada após a consideração da materialidade, do risco

avaliado e do grau de segurança que o auditor planeja obter. Em

geral, a extensão dos procedimentos de auditoria aumenta à medida

que o risco de distorção relevante aumenta, desde que ele seja

relevante para o risco específico.

1.3.1 Testes de controle

O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter

evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade

operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade

operacional dos controles é diferente de obter entendimento e

avaliação do planejamento de controles.

O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado

simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transação.

Embora a finalidade de um teste de controle seja diferente da

finalidade de um teste de detalhes, ambas podem ser alcançadas

simultaneamente mediante a execução de teste de controle e de

detalhes da mesma transação, também conhecido como teste de

duplo-propósito. Este teste é planejado e avaliado mediante a

consideração de cada finalidade do teste separadamente.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve

obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua

confiança na efetividade do controle.

12

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:

O auditor deve testar os controles para uma data específica

ou ao longo do período no qual o auditor pretende confiar nesses

controles para fornecer base apropriada para a confiança pretendida

pelo auditor.

Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria

anterior a respeito da efetividade operacional de controles

específicos, o auditor deve estabelecer se essa evidência continua

relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a

ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a

auditoria anterior.

Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o

auditor deve avaliar se as distorções que foram detectadas pelos

procedimentos substantivos indicam que os controles não estão

operando efetivamente. A ausência de detecção de distorções por

procedimentos substantivos, entretanto, não fornece evidência de

auditoria de que os controles relacionados com a afirmação que está

sendo testada são efetivos. No entanto, quando uma distorção

relevante é detectada pelos procedimentos de auditoria, é um forte

indicador da existência de deficiência significativa no controle interno.

O auditor deve...

executar outros procedimentos de

auditoria juntamente com

indagação, incluindo...

o modo como os controles foram

aplicados ao longo do período

a consistência como eles foram aplicados

por quem ou por quais meios eles foram aplicados

determinar se os controles a serem

testados dependem de outros controles

(controles indiretos)

verificar se é necessário obter

evidência dos controles indiretos

13

1.3.2. Procedimento substantivo

Independentemente dos riscos identificados de distorção

relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos

substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e

divulgações significativas.

ATENÇÃO!! Essa exigência reflete os fatos de que:

i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e,

portanto, pode não identificar todos os riscos de distorção

relevante; e

ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla

dos controles pela administração.

Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais

aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a serem

previsíveis com o tempo.

Como a avaliação de risco de distorção relevante leva em

consideração o controle interno, a extensão dos procedimentos

substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos

testes de controle são insatisfatórios. Entretanto, o aumento da

extensão de um procedimento de auditoria é apropriado somente se

o procedimento de auditoria em si é relevante para o risco específico.

O auditor deve considerar se procedimentos de confirmação

externa devem ser executados como procedimentos substantivos.

As situações em que os procedimentos de confirmação externa

podem fornecer evidência de auditoria relevante em resposta aos

riscos identificados de distorção relevante, incluem:

saldos bancários e outras informações relevantes sobre

relacionamentos bancários;

saldos e prazos de contas a receber;

estoques mantidos por terceiros em armazéns alfandegários

para processamento ou em consignação;

títulos de propriedade mantidos por advogados ou

financiadores para custódia ou garantia;

investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos

de corretores de bolsa, mas não entregues na data do

balanço;

14

valores devidos a credores, incluindo condições relevantes

de liquidação e cláusulas restritivas;

saldos e prazos de contas a pagar.

1.4 – Adequação da apresentação e divulgação.

O auditor deve executar procedimentos de auditoria para

avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis como um

todo, incluindo as respectivas divulgações, está de acordo com a

estrutura de relatórios financeiros aplicáveis (o que incluir, por

exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes

fornecidos, a classificação dos itens nas demonstrações e as bases

dos valores estabelecidos).

1.5 – Avaliação da suficiência e adequação da evidência de

auditoria.

Com base nos procedimentos de auditoria executados e na

evidência de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da

conclusão da auditoria, se as avaliações de riscos de distorção

relevante no nível de afirmações continuam apropriadas.

O auditor não pode assumir que um caso de fraude ou erro é

uma ocorrência isolada. Portanto, a consideração do modo como a

detecção de distorção afeta os riscos avaliados de distorção relevante

é importante para determinar se a avaliação continua apropriada.

O auditor deve concluir se foi obtida evidência de auditoria

apropriada e suficiente. Para formar uma opinião, o auditor deve

considerar todas as evidências de auditoria relevantes,

independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as

afirmações nas demonstrações contábeis.

Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e

suficiente quanto a uma afirmação relevante nas demonstrações

contábeis, o auditor deve tentar obter evidência adicional de

auditoria. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e

suficiente, o auditor deve expressar opinião com ressalva ou

abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis.

1.6 – Documentação.

O auditor deve incluir na documentação de auditoria:

15

a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de

distorção relevante no nível das demonstrações contábeis e a

natureza, época e extensão dos procedimentos adicionais de auditoria

executados;

b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos

avaliados no nível de afirmações; e

c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as

conclusões nos casos em que eles não estiverem de outra forma

claros.

2 – Procedimentos de auditoria

Estas finalidades vão depender do contexto em que estes

procedimentos forem aplicados pelo auditor. Os principais

procedimentos elencados pelas NBC são:

Procedimentos de Auditoria podem ser utilizados como ...

procedimentos de avaliação de riscos

testes de controles

procedimentos substantivos

Inspeção

Observação

Confirmação Externa

Recálculo Reexecução

Procedimentos analíticos

Indagação

16

1) Inspeção

Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em

forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o

exame físico de um ativo.

2) Observação

Exame de processo ou procedimento executado por outros, por

exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos

empregados da entidade ou da execução de atividades de controle.

A observação fornece evidência de auditoria a respeito da

execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no

tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser

observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é

executado.

3) Confirmação externa

Uma confirmação externa representa evidência de auditoria

obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que

confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.

4) Recálculo

O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de

documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou

eletronicamente.

5) Reexecução

A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de

procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como

parte do controle interno da entidade.

6) Procedimentos analíticos

Consistem em avaliação das informações feitas por meio de

estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não

financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a

investigação de flutuações e relações identificadas que sejam

17

inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem

significativamente dos valores previstos.

7) Indagação

A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas

com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da

entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria,

além de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem

incluir desde indagações escritas formais até indagações orais

informais.

3 – Confirmações Externas.

O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação

externa, é planejar e executar tais procedimentos para obter

evidência de auditoria relevante e confiável.

Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como

resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte

que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.

Confirmação positiva é a solicitação de que a parte que

confirma responda diretamente ao auditor indicando se

concorda ou discorda das informações na solicitação, ou

forneça as informações solicitadas.

Confirmação negativa é a solicitação de que a parte que

confirma responda diretamente ao auditor somente se

discorda das informações fornecidas na solicitação.

3.1 – Procedimentos de confirmação externa.

Generalizações aplicáveis à evidência de auditoria:

A evidência de auditoria é mais

confiável quando..

Obtida de fontes independentes externas à entidade

Obtida diretamente pelo auditor

Quando está na forma de documento, seja em papel, formato

eletrônico ou outro meio.

18

Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve

manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa,

incluindo:

a) determinação das informações a serem confirmadas ou

solicitadas;

b) seleção da parte que confirma apropriada para confirmação;

c) definição das solicitações de confirmação, assegurando-se

que as solicitações estão devidamente endereçadas e que

contenham as informações para retorno das respostas

diretamente ao auditor; e

d) envio das solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável,

para a parte que confirma.

A solicitação de confirmação externa positiva pede que a

parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela

indicação de sua concordância com as informações enviadas ou pelo

fornecimento de informações.

Se o auditor não determinar o valor (ou outra informação) na

solicitação de confirmação externa positiva, ele estará solicitando

uma confirmação “em branco”. Essa solicitação de confirmação pode

resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrência

do esforço adicional exigido das partes que confirmam.

3.2 – Recusa da administração em permitir que o auditor envie

solicitações de confirmação.

No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie

solicitações de confirmação, o auditor deve:

O auditor deve...

indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de

auditoria sobre sua validade e razoabilidade

avaliar as implicações na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção

relevante e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de

auditoria

executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de

auditoria relevante e confiável

19

O auditor deve indagar sobre as razões para a limitação. Uma

razão comum apresentada é a existência de uma disputa legal ou

negociação em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja

solução pode ser afetada por uma solicitação de confirmação

inoportuna. O auditor deve procurar evidência de auditoria sobre a

validade e razoabilidade das razões em decorrência do risco de que a

administração pode estar tentando negar ao auditor o acesso a

evidência de auditoria que pode revelar fraude ou erro.

Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de

solicitações de confirmação não é razoável, ou não conseguir obter

evidência de auditoria relevante e confiável por meio de

procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar

aos responsáveis pela governança, devendo também determinar as

implicações para a auditoria e para a opinião do auditor.

3.3 – Resultado dos procedimentos de confirmação externa.

Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a

confiabilidade da resposta a uma solicitação de confirmação, o auditor

deve obter evidência adicional de auditoria para resolver essas

dúvidas.

Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só,

não se enquadra na definição de confirmação externa porque não é

uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, após obter

uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, o auditor

pode, dependendo das circunstâncias, solicitar à parte que confirma

uma resposta por escrito diretamente para ele.

Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de

confirmação não é confiável, o auditor deve avaliar as implicações na

avaliação dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o

risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão relacionada a

outros procedimentos de auditoria.

Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar

procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de

auditoria relevante e confiável.

Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitação de

confirmação positiva é necessária para obter evidência de auditoria,

procedimentos alternativos de auditoria não fornecerão a evidência

de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor não obtiver essa

20

confirmação, o auditor deve determinar as implicações para a

auditoria e para a sua opinião.

3.4 – Confirmação negativa.

As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria

menos persuasiva que as confirmações positivas.

Consequentemente, o auditor não deve usar solicitações de

confirmação negativa como o único procedimento substantivo de

auditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado no nível

de afirmações.

3.5 – Avaliação de evidência obtida.

O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de

confirmação externa fornecem evidência de auditoria relevante e

confiável, ou se são necessárias outras evidências de auditoria.

4 – Procedimentos Analíticos.

Os objetivos do auditor são:

a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar

procedimentos analíticos substantivos; e

b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do

final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma

conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são

consistentes com o entendimento que o auditor possui

sobre a entidade.

Tipos de resposta

Resposta apropriada

Respostas não confiável

Resposta não recebida

Resposta indicando exceção

21

4.1 – Definição dos procedimentos analíticos.

Procedimento analítico significa efetuar avaliações de

informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis

entre dados financeiros e não financeiros, compreendendo o exame

necessário de flutuações ou relações identificadas que são

inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem

significativamente dos valores esperados.

Podem ser usados diversos métodos para executar

procedimentos analíticos. Esses métodos variam desde a realização

de comparações simples até análises complexas usando técnicas

estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser

aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes

e elementos individuais de informação.

4.2 – Procedimentos analíticos substantivos.

Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos,

isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, tais como

procedimentos substantivos, o auditor deve:

a) determinar a adequação de procedimentos analíticos

substantivos específicos para determinadas afirmações,

levando em consideração os riscos avaliados de distorção

relevante e testes de detalhes;

b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a

expectativa do auditor em relação a valores registrados ou

índices;

Procedimentos Analíticos

incluem (por exemplo)..

Informações comparáveis de períodos anteriores

resultados previstos pela entidade ou expectativas do auditor

informações de entidades do mesmo setor de atividade (como a

comparação entre índices de vendas e contas a receber )

22

c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou

índices, e avaliar se a expectativa é suficientemente

precisa para identificar uma distorção que pode fazer com

que as demonstrações contábeis apresentem distorções

relevantes; e

d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores

registrados e valores esperados que seja aceitável sem

exame adicional;

4.3 – Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da

conclusão geral.

O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos

próximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão

geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o

entendimento que o auditor possui da entidade.

4.4 – Exame dos resultados de procedimentos analíticos.

Se os procedimentos analíticos identificam flutuações ou

relações que são inconsistentes com outras informações relevantes

ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o

auditor deve examinar essas diferenças por meio de:

a) indagação à administração e obtenção de evidência de

auditoria apropriada e relevante para as respostas da

administração; e

b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme

necessário nas circunstâncias.

23

5. Exercícios Comentados

01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o

Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina,

assinale a alternativa correta.

a) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de

fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas

de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria

mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.

b) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o

auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor

deve evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria.

c) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não

responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de

confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de

confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para

um destinatário não localizado).

d) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente

usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos

contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para

confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a

entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas

condições como um "acordo paralelo" (side letter).

e) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais

persuasiva que as confirmações positivas.

Resolução:

De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que:

"Resposta não recebida é quando a parte que confirma não

responde ou não responde de maneira completa, a uma

solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma

solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo

correio, por exemplo, para um destinatário não localizado)".

Portanto, gabarito da questão, alternativa C.

Alternativa A - Errada. De acordo com o item 7b da NBC TA 330, o

auditor deve obter evidência mais persuasiva quanto maior for o risco

avaliado (e não menor, como afirma a questão).

24

"7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a

serem realizados, o auditor deve:

(b) obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto

maior for a avaliação de risco do auditor".

Alternativa B - Errada. Tendo em vista o item 8c da NBC TA 505, o

auditor não deve evitar procedimentos alternativos, conforme citação

abaixo:

"8. No caso da administração se recusar a permitir que o

auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve:

(c) executar procedimentos alternativos de auditoria

definidos para obter evidência de auditoria relevante e

confiável."

Alternativa D - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 505, a

utilização de confirmação também é feito para termos de acordos,

contratos ou transações, etc, como cito abaixo:

"A1. Os procedimentos de confirmação externa são

frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações

relativas a saldos contábeis e seus elementos. Podem ser

usados, também, para confirmar os termos de acordos,

contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou

para confirmar a ausência de certas condições como um

“acordo paralelo” (side letter)".

Alternativa E - Errada. O item 15 da NBC TA 505 afirma

exatamente o contrário, como podemos ver abaixo:

"15. As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria

menos persuasiva que as confirmações positivas".

02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposições do

Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.

a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por

exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta

incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o

auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma

nova resposta por escrito diretamente a ele.

b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou

correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade,

podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da

parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo

25

usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente

seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir

esses riscos.

c) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só,

se enquadra na definição de confirmação externa.

d) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos

alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de

contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos,

documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.

e) As exceções observadas em respostas a solicitações de

confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas

demonstrações contábeis. Quando uma distorção é identificada, o

auditor deve avaliar se essa distorção é indicativa de fraude. As

exceções podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de

partes que confirmam similares ou para contas similares. As exceções

podem indicar, também, uma deficiência, ou deficiências, no controle

interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração

de demonstrações contábeis. Todas as exceções representam

distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas

respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época,

mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de

confirmação externa.

Resolução:

Alternativa A - Errada. O auditor pode sim solicitar que seja

enviado uma nova resposta por escrito diretamente a ele, conforme

item A14 da NBC TA 505:

"A14. Quando uma resposta foi enviada ao auditor

indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma

endereçou a resposta incorretamente para a entidade ao invés

de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa

parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a

ele".

Alternativa B - Certa. Está de acordo com o item A12 da NBC TA

505, conforme abaixo:

"A12. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por

fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à

confiabilidade podendo ser difícil estabelecer a prova de origem

26

e autoridade da parte que confirma e a identificação de

alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte que

confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas

recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos."

Alternativa C - Errada. Não está de acordo com o que é previsto no

item A15 da NBC TA 505, ora transcrito:

"A15. Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação,

por si só, não se enquadra na definição de confirmação

externa porque não é uma resposta por escrito direta para o

auditor."

Alternativa D - Errada. O correto seria "examinar" e não

"observar", tendo em vista que é o procedimento adequado para o

caso, como afirma o item A18 da NBC TA 505:

"A18. Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoria

que o auditor pode executar incluem:

i) para saldos de contas a receber, examinar recebimentos

subsequentes específicos, documentação de embarque e

vendas próximas ao final do período;

ii) para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos

subsequentes, correspondência de terceiros e outros registros,

como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o

recebimento de produtos que geraram esses passivos)".

Alternativa E - Errada. Nem todas exceções representam

distorções, como afirma o item A22 da NBC TA 505:

"A22. Algumas exceções não representam distorções. Por

exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas a

solicitação de confirmação são decorrentes de época,

mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de

confirmação externa".

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria

o procedimento substantivo, planejado para detectar distorções

relevantes no nível de afirmações, inclui:

a) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle.

b) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes.

c) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

d) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância.

27

e) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e

testes de procedimentos.

Resolução:

De acordo com o item 4 da NBC TA 330, os procedimentos

substantivos incluem:

(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de

contas e de divulgações); e

(b) procedimentos analíticos substantivos.

Portanto, gabarito letra "C".

04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resolução CFC n.º

1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar

diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidências ou

provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre

as demonstrações contábeis auditadas.

Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as

Demonstrações Contábeis do exercício anterior tenham sido

examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros

procedimentos além dos normalmente aplicados.

Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos

adicionais.

(A) Obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura

do exercício não contenham representações errôneas ou

inconsistentes que, de alguma maneira, distorçam as demonstrações

contábeis do exercício atual.

(B) Exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício

anterior com os saldos de abertura do exercício atual, observando-se

as práticas contábeis geralmente aceitas.

(C) Verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício

são uniformes com as adotadas no exercício anterior, sem desvio do

objetivo primordial da empresa.

(D) Identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades

da entidade e sua situação patrimonial, financeira, operacional e

contábil em estrita obediência às práticas contábeis geralmente

aceitas.

28

(E) Identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício

anterior, revelados ou nãorevelados, ocultos ou transparentes

independentemente do seu valor.

Resolução:

O gabarito se encontra no item 11.4.1.10 da NBC T 11.4,

conforme abaixo:

“11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira

vez, na entidade, ou quando as Demonstrações Contábeis do

exercício anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o

planejamento deve contemplar, também, os seguintes

procedimentos:

a) obtenção de evidências suficientes de que os saldos de

abertura do exercício não contenham representações

errôneas ou inconsistentes que, de alguma maneira,

distorçam as Demonstrações Contábeis do exercício atual;

b) exame da adequação dos saldos de encerramento do

exercício anterior com os saldos de abertura do exercício

atual;

c) verificação se as práticas contábeis adotadas no atual

exercício são uniformes com as adotadas no exercício

anterior;

d) identificação de fatos relevantes que possam afetar as

atividades da entidade e sua situação patrimonial e

financeira;

e) e identificação de relevantes eventos subseqüentes ao

exercício anterior, revelados ou não revelados.”

Como visto acima a opção que está nos termos da norma é

contida na letra A. Atualmente, a base legal é o item 6 da NBC TA

510.

05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situações:

I. O auditor deve obter informações junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade.

29

II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos,

mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,

com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.

Os procedimentos técnicos aplicáveis a essas situações são,

respectivamente:

(A) inspeção e investigação / inspeção dedutiva.

(B) revisão e análise / confirmação analítica.

(C) cálculo e observação / revisão confirmativa.

(D) investigação e confirmação / revisão analítica.

(E) revisão e observação / análise quantitativa.

Resolução:

De acordo com o item 11.2.6.2 da NBC T11, temos que:

“11.2.6.2 – Na aplicação dos testes de observância e

substantivos, o auditor deve considerar os seguintes

procedimentos técnicos básicos:

a) inspeção – exame de registros, documentos e de ativos

tangíveis;

b) observação – acompanhamento de processo ou

procedimento quando de sua execução;

c) investigação e confirmação – obtenção de informações

junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação,

dentro ou fora da entidade;

d) cálculo – conferência da exatidão aritmética de

documentos comprobatórios, registros e demonstrações

contábeis e outras circunstâncias; e

e) revisão analítica – verificação do comportamento de

valores significativos, mediante índices, quocientes,

quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à

identificação de situação ou tendências atípicas.”

Atualmente, a norma que rege o tema é a NBC TA 500, sendo

que os novos termos são “indagação” e “procedimentos analíticos”,

respectivamente, conforme itens A22 e A21. Gabarito da questão,

alternativa D.

30

06. (FCC 2010 – Analista de Controle Externo – Inspeção de

Obras Públicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar

situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações

contábeis referem-se à etapa de

a) avaliação dos controles internos.

b) contagem física.

c) conferência de cálculos.

d) inspeção de documentos.

e) revisão analítica.

Resolução:

A revisão analítica (nomenclatura adotada pela NBC T 11, já

revogada) consistem na avaliação das informações feitas por meio de

estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não

financeiros. Além disso, incluem também investigação de flutuações e

relações identificadas que sejam inconsistentes com outras

informações relevantes ou que se desviem significativamente dos

valores previstos.

Esta definição foi encontrada no item A21 da NBC TA 500, que

trata a revisão analítica agora com o termo “procedimentos analíticos

substantivos”.

LEMBRE-SE! É comum a utilização de índices, quocientes, dados

históricos e orçados sob uma perspectiva horizontal ou vertical.

Gabarito da questão, alternativa E.

07. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os

procedimentos de auditoria que têm por finalidade obter evidências

quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo

sistema de contabilidade da entidade são denominados testes

a) de evidência.

b) de aderência.

c) de controle.

d) de observância.

e) substantivos.

31

Resolução:

Veja que o examinador quer saber qual procedimento para se

verificar a “suficiência, exatidão e validade” das evidências geradas.

A NBC TA 330 define procedimento substantivos como

sendo planejado para detectar distorções relevantes no nível de

afirmações, podendo ser:

i) Teste de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas

e de divulgações); e

ii) Procedimentos analíticos substantivos.

Ressalto que, segundo a NBC T 11 (já revogada), a definição de

testes substantivos é: “aqueles que visão a obtenção de suficiência,

exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da

entidade”.

Gabarito da questão, alternativa E.

08. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes

substantivos de auditoria dividem-se em testes de

a) amostragem estatística e procedimentos de revisão analítica .

b) eventos subseqüentes e testes de transações e saldos.

c) transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.

d) observância e testes de circularização de saldos.

e) observância e testes de amostragem estatística.

Resolução:

Veja que, conforme dito em questão anterior, os procedimentos

substantivos são divididos em “testes de detalhes” e “procedimentos

analíticos substantivos”. Gabarito da questão, alternativa C

LEMBRETE (tipos de procedimentos substantivos)

NBC TA 330 x NBC T 11

Teste de detalhes x Testes de transações e saldos

Procedimentos Analitico x Revisão Analítica

Substantivo

09. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O

procedimento de auditoria que consiste na verificação do

32

comportamento de valores significativos mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas e outros meios é denominado

a) inspeção.

b) investigação.

c) confirmação.

d) revisão analítica.

e) observação.

Resolução:

Caro colega concurseiro, toda vez que se depararem com

procedimento de auditoria que utilizem índices, quocientes e etc. para

verificar o comportamento de valores significativos, estamos falando

da utilização da revisão analítica (agora chamada de procedimento

analítico substantivo).

Gabarito da questão, alternativa D

10. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificar-

se que direitos de crédito efetivamente existem em determinada

data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento

de

a) revisão analítica de recebíveis.

b) inspeção de ativos tangíveis.

c) circularização dos devedores da companhia.

d) conferência do cálculo dos créditos.

e) observação de processo de controle.

Resolução:

O procedimento para certificar a existência de crédito de uma

empresa é feita através da circularização externa, onde a informação

é mais isenta e idônea, de forma a sua veracidade é maior do que

uma se fosse feito o levantamento interno, ou seja, dentro da

empresa. Gabarito da questão, alternativa C.

33

11. (FCC 2007 – Analista de Controle Interno MPU) Os

procedimentos que visam à obtenção de razoável segurança de que

os procedimentos de controle interno estabelecidos pela

Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento são

denominados

a) Testes substantivos.

b) Revisão analítica.

c) Amostragem estratificada.

d) Testes de observância.

e) Exame dos registros.

Resolução:

Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o

procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos

controles na prevenção ou detecção e correção de distorções

relevantes no nível de afirmações é o teste de controle.

A legislação vigente a época do certame era a NBC T11, que

definia isso como sendo um teste de observância.

Sendo assim, gabarito da questão alternativa D.

12. (FCC 2007 – Analista Judiciário Contabilidade – TRT) Na

execução dos procedimentos de auditoria, a obtenção de declaração

formal e isenta de pessoas independentes com relação ao ente

auditado denomina-se

a) inspeção física.

b) exame de registros.

c) exame documental.

d) observação e correlação.

e) circularização.

Resolução:

A circularização (nomenclatura adotada pela NBC T11) é

adotada como “confirmação” pela NBC TA 500 (norma vigente),

sendo que ela representa uma evidência de auditoria obtida pelo

34

auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma

escrita, eletrônica, ou em outra mídia. No caso de o terceiro ser

externo a entidade auditada, o tipo de confirmação é a confirmação

externa, conforme tratado pela NBC TA 505.

Cabe destacar que a confiabilidade da evidência é influenciada

pela fonte ou natureza, dependendo das circunstâncias individuais em

que é obtida.

ATENÇÃO (de acordo com item 2 da NBC TA 505):

a evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de

fontes independentes externas à entidade;

a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor

é mais confiável que a evidência de auditoria obtida

indiretamente ou por inferência;

a evidência de auditoria é mais confiável quando está na

forma de documento, seja em papel, no formato

eletrônico ou outro meio.

Gabarito da questão, alternativa E.

13. (FCC 2007 – Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificação do

comportamento de valores significativos, mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à

identificação de situações ou tendências atípicas é um procedimento

de

a) conferência de cálculos.

b) confirmação.

c) inspeção e revisão.

d) revisão analítica.

e) cut-off.

Resolução:

Mais uma questão tratando sobre a utilização de procedimentos

analíticos substantivos (antiga revisão analítica). Não podemos errar

questões desse assunto.

Gabarito da questão, alternativa D.

35

Para fixação:

NBC T11 x NBC PA 330

Revisão analítica x Procedimentos analíticos

substantivos

14. (FCC 2008 – Auditor TCE SP) O auditor externo NÃO deve

considerar na avaliação do ambiente de controle interno existente na

empresa

a) a definição de funções de toda administração.

b) a política de segregação de funções.

c) a estrutura organizacional da entidade.

d) as normas para elaboração das demonstrações.

e) o processo de decisão praticado na empresa.

Resolução:

Veja que o examinador quer saber o que não é considerado na

avaliação do CONTROLE INTERNO existente na empresa. As normas

para elaboração das demonstrações contábeis não tem nenhuma

relação com os controles internos, já que as mesmas fazem

referência específica as demonstrações contábeis.

Com isso, chegamos a resposta, que é a alternativa D, gabarito da

questão.

15. (FCC 2008 – Auditor TCE AL) Os testes de observância em

auditoria têm como objetivo a

a) conferência dos cálculos de depreciação dos equipamentos.

b) avaliação do comportamento de itens significativos através de

índices, quocientes e variações absolutas.

c) confirmação sobre o valor dos créditos a receber contabilizados

pela entidade.

d) contagem física dos estoques.

e) avaliação dos controles internos da entidade.

Resolução:

36

Segundo a NBC-T11, item 11.1.2.2, Os testes de observância

visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de

controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo

funcionamento e cumprimento.

Atualmente, a NBC TA 330, em seu item 4, define o

procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade

operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de

distorções relevantes no nível de afirmações como sendo teste de

controle.

Gabarito da questão, alternativa E.

16. (FCC 2008 – Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos

de revisão analítica consistem em verificar:

a) a efetiva existência de bens e direitos na data do balanço

patrimonial.

b) a exatidão aritmética dos documentos comprobatórios e registros

contábeis.

c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de

índices e quocientes.

d) a ocorrência concreta do fato contábil.

e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigações devem ser

registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Resolução:

Caro colega concurseiro, MAIS UMA VEZ estamos falando de revisão

analítica (procedimento analíticos substantivos). Não podemos ter

dúvida quanto ao assunto, que foi visto inúmeras vezes.

Gabarito da questão: alternativa C.

17. (FCC 2008 – Analista Técnico de controle externo –

Tecnologia de Informação TCE AM) Na aplicação dos testes de

observância e substantivos, a verificação do comportamento de

valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades

absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou

tendências atípicas, é considerado um procedimento técnico básico de

a) investigação e confirmação.

37

b) revisão analítica.

c) observação.

d) inspeção.

e) cálculo.

Resolução:

Questão já abordada exaustivamente. Caso reste dúvida, favor voltar

até uma questão semelhante.

Obs. A FCC tem uma “queda” pela cobrança da definição de revisão

analítica (que agora é chamada de procedimento analítico

substantivo).

Gabarito da questão, alternativa B.

18. (FCC 2009 – Técnico Superior em Análise Contábil PGE RJ)

Os testes que visam a garantir para o auditor que os procedimentos

de controles internos estão sendo efetivamente praticados e/ou em

funcionamento são os

a) de materialidade.

b) substantivos.

c) de revisão analítica.

d) de relevância.

e) de observância.

Resolução:

LEMBREM-SE!!

NBC T11 X NBC TA 330

Teste de observância X teste de controle

Definição: “procedimento de auditoria planejado para avaliar a

efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e

correção de distorções relevantes no nível de afirmações.” (NBC TA

330)

Gabarito da questão, alternativa E.

38

19. (FCC 2009 – Agente Fiscal de Rendas SP) O contador da

empresa Inova S.A. conseguiu condições financeiras vantajosas para

comprar dois caminhões por meio de arrendamento mercantil

(leasing). Como a empresa tem a intenção de ficar com os veículos

no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos

conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo

imobilizado os dois caminhões. Referido procedimento atende ao

a) conceito da essência sobre a forma.

b) pressuposto da competência de períodos.

c) conceito da neutralidade.

d) pressuposto da relevância.

e) princípio da materialidade.

Resolução:

Esta questão aborda um conceito de contabilidade, no entanto, achei

interessante abordá-lo aqui. Veja que independentemente de qual o

nome dado ao contrato realizado (leasing operacional ou leasing

financeiro), o que deve ser registrado é o que de fato é. Ou seja, a

essência da operação deve prevalecer sobre a forma dada a

operação.

Gabarito da questão, alternativa A.

20. (FCC 2009 – Agente Fiscal de Rendas SP) Quando o auditor

verifica se o valor do documento que suporta o lançamento contábil

foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a conclusão de

a) existência.

b) ocorrência.

c) mensuração.

d) avaliação.

e) materialidade.

Resolução:

Veja que o examinador aborda o procedimento de exatidão (ou

mensuração) pra verificar se o valor do documento foi o valor

39

efetivamente registrado. A NBC TA 500, em seu item A19, trata esse

procedimento como sendo um recálculo, conforme abaixo:

“A19. O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática

de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado

manual ou eletronicamente.”

Sendo assim, gabarito da questão, alternativa C.

21. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Contabilidade TJ/SE) Os

testes efetuados pela auditoria que visam à obtenção de evidências

quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos

sistemas contábeis e administrativos da entidade, denominam-se:

a) substantivos.

b) de observância.

c) de correlação.

d) diretos.

e) indiretos.

Resolução:

Mais uma questão da FCC abordando a definição dos procedimentos

substantivos (antigo teste substantivo).

Para fixação: (NBC TA 330, item 4)

Procedimentos substantivos é um procedimento de auditoria

planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações

(demonstrações contábeis), sendo eles:

a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas,

e de divulgações); e

b) procedimentos analíticos substantivos

Gabarito da questão, alternativa A.

22. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Contabilidade TJ/SE) A

verificação das atividades que exigem a aplicação de testes

flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou

40

deficiências que de outra forma seriam de difícil constatação, refere-

se a Técnica de Auditoria denominada

a) Inspeção Física.

b) Exame dos Registros.

c) Análise Documental.

d) Confirmação Externa.

e) Observação das Atividades e Condições.

Resolução:

Veja que de acordo com a NBC TA 500, em seu item A17, a técnica

adequada a ser utilizada para dar ser um “flagrante” é a

observação.

“A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução

de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em

que a observação ocorre (...)”.

Gabarito da questão, alternativa E.

23. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) O objetivo

do auditor, ao efetuar os testes de observância, é

a) certificar a existência do componente patrimonial.

b) avaliar a eficácia do sistema de controles internos da entidade.

c) verificar a ocorrência ou não de determinada transação contábil.

d) contar os itens que compõem o conjunto de bens móveis e imóveis

da entidade.

e) julgar se os itens patrimoniais estão mensurados, divulgados e

classificados de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Resolução:

Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o

procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos

controles na prevenção ou detecção e correção de distorções

relevantes no nível de afirmações é o teste de controle.

A legislação vigente a época do certame era a NBC T11, que

definia isso como sendo um teste de observância.

41

Gabarito da questão, alternativa B.

24. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) A técnica

de auditoria que consiste em enviar correspondência para clientes,

bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas

a receber e a pagar da sociedade auditada, é denominada:

a) inspeção.

b) circularização.

c) controle de qualidade.

d) observação.

e) revisão analítica.

Resolução:

Esse é um tipo de verificação chamada “Confirmação Externa”

(pelas normas vigentes). Ela é a evidência de auditoria obtida como

resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que

confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.

Sendo assim, gabarito da questão: Alternativa B.

25. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) O

procedimento de auditoria que consiste na verificação do

comportamento de valores relevantes, mediante índices, quocientes e

outros meios, visando identificar tendências ou situações anormais, é

denominado

a) revisão analítica.

b) investigação e confirmação.

c) inspeção.

d) testes de observância.

e) abrangência das informações.

Resolução:

É notório que a FCC adora fazer uma questão sobre revisão

analítica (procedimentos analíticos substantivos). Por isso, atenção a

42

este tipo de procedimento substantivo, conforme explicado nas

questões anteriores.

Gabarito da questão: Alternativa A.

26. (FCC 2009 – Analista Judiciário Auditor – TJ/PI) Sobre a

auditoria de estoques, analise as proposições:

I. O auditor deve acompanhar e observar pessoalmente a contagem

do estoque, embora a responsabilidade pela execução do inventário

seja da companhia.

II. O "corte" ou "Cut-off" dos estoques evita a contagem dupla de

mercadorias ou produtos industrializados como estoques, contas a

receber ou a pagar.

III. O sistema UEPS para avaliação de estoques é aceito pela

legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas.

IV. No caso de estoques da companhia em poder de terceiros, mesmo

que seja relevante o seu valor, uma simples confirmação do

fornecedor é suficiente para assegurar a exatidão de seu montante.

É correto o que consta APENAS em

a) I e II.

b) I e IV.

c) II, III e IV.

d) II e III.

e) III e IV.

Resolução:

Alternativa I – CORRETO. É aconselhado, para verificação do

estoque, a utilização da “observação”, conforme previsto no item A17

da NBC TA 500:

“A observação consiste no exame de processo ou procedimento

executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da

contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da

execução de atividades de controle.

Alternativa II – CORRETO. O “corte” ou “cut-off” é uma forma de

determinar até que ponto no tempo será considerado para fazer a

verificação do inventário (ou estoque). Como a empresa não para de

43

funcionar para que a auditoria realize seu trabalho, ela (auditoria)

deve escolher um momento específico no tempo para fazer um

“marco”, fazendo a análise dos registros (inventário, estoque etc)

com o que de fato se encontra com a empresa.

Sobre a contas a receber e a pagar, o cut-off funciona como uma

medição do regime de competência. Ou seja, ele serve para verificar

se os lançamentos correspondem aos períodos que lhes competem

(em relação as despesas e receitas).

Alternativa III – INCORRETO.

Alternativa IV – INCORRETO. Veja bem, se o estoque está em poder

de terceiros, e ele tem um valor relevante, não é plausível que a

apuração apenas por uma confirmação seja suficiente para assegurar

a exatidão do estoque. Lembre-se que a técnica mais adotada para

obter evidências, neste caso, é a observação, onde o auditor verifica

a contagem do estoque pelos empregados da entidade.

Gabarito da questão, alternativa A (itens I e II corretos).

27. (FCC 2010 – Analista de Controle Externo – Inspeção de

Obras Públicas TCM CE) A técnica de auditoria que consiste em

fazer com que o cliente expeça cartas dirigidas às empresas ou às

pessoas com as quais mantém relações de negócios, solicitando que

confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situação

desses negócios, em determinada data base, denomina-se:

a) conferência.

b) circularização.

c) contagem.

d) observância.

e) estudo dos métodos operacionais.

Resolução:

Obter evidências através de informações dadas por terceiros

diretamente ao auditor é uma forma de circularização (confirmações

externas).

Segundo a NBC TA 500, item A18, e a NBC TA 505, item 6, a

confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta

44

por escrito direta para o auditor de um terceiro, em papel, no formato

eletrônico ou outro meio.

Gabarito da questão, alternativa B.

28. (FCC 2010 – Analista Trainee – Ciências Contábeis METRÔ)

Os testes de auditoria que têm por objetivo avaliar a eficácia dos

controles internos da entidade são denominados testes

a) não paramétricos.

b) de observância.

c) contingenciais.

d) substantivos.

e) de materialidade.

Resolução:

Mais uma questão abordando o tema “teste de observância”

(lembrem-se que este termo era utilizado pela NBC T11, já

revogada).

Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o

procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos

controles na prevenção ou detecção e correção de distorções

relevantes no nível de afirmações é o teste de controle.

Gabarito da questão, alternativa B.

29. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contabilidade – TRT) Em

conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010,

em relação aos documentos apresentados pela empresa, o auditor

deverá

a) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade

de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão

para crer no contrário.

b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos

eletronicamente, a veracidade do documento eletrônico, nos meios

disponibilizados pela empresa emissora.

c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e

os documentos com firmas reconhecidas.

45

d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a

auditoria limitada.

e) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a

respeito da confiabilidade das informações.

Resolução:

Alternativa A – INCORRETO. Não se pode considerar sempre genuínos

os documentos apresentados pela empresa. O auditor tem como

objetivo levantar as evidências necessárias para conseguir expressar

sua opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis da

empresa.

Alternativa B – INCORRETO. A alternativa peca ao afirmar que tal

verificação deve ser feita sempre.

Alternativa C – INCORRETO. Qualquer documento pode ser

considerado como evidência pelo auditor, independentemente de ser

registrado em cartório ou com firma reconhecida.

Alternativa D – INCORRETO. Suspender os trabalhos e considerar a

auditoria limitada deve ser feita quando não for possível ter

evidências suficientes para emitir opinião no relatório sobre as

demonstrações contábeis. A simples verificação da existência de

fraude não significa que o auditor terá limitação no seu trabalho,

sendo necessário julgar no caso específico.

Alternativa E – CORRETO. É o procedimento correto a ser adotado

quando não tiver certeza suficiente sobre a confiabilidade das

informações. (conforme item A10 e A11 da NBC TA 580).

Gabarito da questão, alternativa E.

30. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contador TRF) Leis e

regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinação

dos valores e divulgações relevantes nas demonstrações contábeis

requerem do auditor a responsabilidade de

a) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria

especificados para ajudar a identificar não conformidades com leis e

regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as

demonstrações contábeis.

46

b) manifestar a necessidade de limitação do escopo de trabalho, não

permitindo a emissão de relatório de auditoria, mas somente a

geração de parecer circunstanciado da situação.

c) comunicar à administração, imediatamente, quando da

constatação de não conformidades, uma vez que esta é a única

responsável pela avaliação e cumprimento das normas e leis as quais

a empresa esteja sujeita.

d) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à

conformidade com as disposições das leis e regulamentos.

e) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrência de não ser

sempre possível obter evidências suficientes das transações e dos

respectivos efeitos nas demonstrações contábeis.

Resolução:

Caros amigos, vocês lembram qual o objetivo do auditor

independente? Pois bem, ele tem como objetivo expressar uma

opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis, na

forma que as disposições legais e regulamentos exigem. Para isso,

ele deve utilizar procedimentos de auditoria para obter as evidências

necessárias, possibilitando uma conclusão e conseqüentemente a

expressão de sua opinião.

A alternativa “A” erra ao dizer que deve ser utilizado os

procedimentos de forma limitada. A alternativa “B” afirma que o

auditor deve ter limitação de escopo (totalmente errado). Já na

alternativa “c”, o examinador afirma que a administração é a única

responsável pela avaliação das normas e leis, sendo que o auditor

deve também fazer tal verificação.

A recusa da continuidade dos trabalhos não pode ser em

decorrência de não ser sempre possível obter evidências suficientes,

o que torna a alternativa E errada.

Sendo assim, gabarito da questão, alternativa D.

31. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contador TRF) NÃO é um

procedimento a ser implantado para auxiliar na prevenção e detecção

de não conformidades com leis e regulamentos:

a) Monitoramento de requisitos legais para assegurar que

procedimentos operacionais sejam planejados para cumprir esses

47

requisitos.

b) Instituição ou operação de sistemas apropriados de controle

interno.

c) Contratação de serviços complementares da auditoria externa que

fará auditoria das demonstrações contábeis, para validação do

cumprimento das normas e leis.

d) Acompanhamento da conformidade do código de conduta da

entidade, agindo apropriadamente para disciplinar os empregados da

entidade que deixem de cumpri-lo.

e) Desenvolvimento, divulgação e acompanhamento de código de

conduta da empresa.

Resolução:

O examinador quer saber qual o procedimento que, se implantado,

NÃO vai auxiliar na prevenção e detecção de não conformidades com

leis e regulamentos. Sendo assim, temos em mente que devemos

procurar nas alternativas algum tipo de procedimento que não se

aplica ou na prevenção, ou na detecção, sendo tal alternativa a

resposta da questão.

Alternativa A – CORRETO. Tal procedimento auxilia tanto na

prevenção quanto na detecção.

Alternativa B – CORRETO. Quando a alternativa diz “operação de

sistemas apropriados”, refere-se que os mesmos estão em

conformidade com as obrigações legais.

Alternativa C – INCORRETO. A contratação de serviços

complementares da auditoria externa em busca de validação do

cumprimento das normas e leis é uma forma de detecção, mas em

nada mudou na entidade auditada com relação a prevenção de

futuras não conformidades.

Alternativa D – CORRETO. O acompanhamento do código de conduta

da entidade é uma forma de detecção, assim como disciplinar os

empregados que não o cumprem é uma forma de prevenção de que

ocorram não conformidades legais.

Alternativa E – CORRETO.

Gabarito da questão, alternativa C.

48

32. (FCC 2011 – Analista Judiciário Contabilidade – TRT 23ª)

Os acompanhamentos, pelo auditor, de valores significativos,

valendo-se da análise de informações contábeis por meio da

utilização de índices, quocientes, quantidades, variações absolutas

etc. com o objetivo de identificar situações ou tendências atípicas são

denominados

a) testes de detecção.

b) testes de aderência.

c) procedimentos de seleção de amostragem estratificada.

d) testes de programação.

e) procedimentos de revisão analítica.

Resolução:

Novamente, temos a definição da revisão analítica (procedimento

analítico). Gabarito da questão, alternativa E.

49

6. Lista de Exercícios

01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o

Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina,

assinale a alternativa correta.

a) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de

fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas

de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria

mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.

b) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o

auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor

deve evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria.

c) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não

responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de

confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de

confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para

um destinatário não localizado).

d) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente

usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos

contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para

confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a

entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas

condições como um "acordo paralelo" (side letter).

e) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais

persuasiva que as confirmações positivas.

02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposições do

Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.

a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por

exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta

incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o

auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma

nova resposta por escrito diretamente a ele.

b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou

correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade,

podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da

parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo

usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente

50

seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir

esses riscos.

c) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só,

se enquadra na definição de confirmação externa.

d) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos

alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de

contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos,

documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.

e) As exceções observadas em respostas a solicitações de

confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas

demonstrações contábeis. Quando uma distorção é identificada, o

auditor deve avaliar se essa distorção é indicativa de fraude. As

exceções podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de

partes que confirmam similares ou para contas similares. As exceções

podem indicar, também, uma deficiência, ou deficiências, no controle

interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração

de demonstrações contábeis. Todas as exceções representam

distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas

respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época,

mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de

confirmação externa.

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria

o procedimento substantivo, planejado para detectar distorções

relevantes no nível de afirmações, inclui:

a) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle.

b) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes.

c) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

d) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância.

e) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e

testes de procedimentos.

04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resolução CFC n.º

1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar

diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidências ou

provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre

as demonstrações contábeis auditadas.

51

Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as

Demonstrações Contábeis do exercício anterior tenham sido

examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros

procedimentos além dos normalmente aplicados.

Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos

adicionais.

(A) Obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura

do exercício não contenham representações errôneas ou

inconsistentes que, de alguma maneira, distorçam as demonstrações

contábeis do exercício atual.

(B) Exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício

anterior com os saldos de abertura do exercício atual, observando-se

as práticas contábeis geralmente aceitas.

(C) Verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício

são uniformes com as adotadas no exercício anterior, sem desvio do

objetivo primordial da empresa.

(D) Identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades

da entidade e sua situação patrimonial, financeira, operacional e

contábil em estrita obediência às práticas contábeis geralmente

aceitas.

(E) Identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício

anterior, revelados ou nãorevelados, ocultos ou transparentes

independentemente do seu valor.

05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situações:

I. O auditor deve obter informações junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade.

II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos,

mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,

com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.

Os procedimentos técnicos aplicáveis a essas situações são,

respectivamente:

(A) inspeção e investigação / inspeção dedutiva.

(B) revisão e análise / confirmação analítica.

(C) cálculo e observação / revisão confirmativa.

(D) investigação e confirmação / revisão analítica.

52

(E) revisão e observação / análise quantitativa.

06. (FCC 2010 – Analista de Controle Externo – Inspeção de

Obras Públicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar

situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações

contábeis referem-se à etapa de

a) avaliação dos controles internos.

b) contagem física.

c) conferência de cálculos.

d) inspeção de documentos.

e) revisão analítica.

07. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os

procedimentos de auditoria que têm por finalidade obter evidências

quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo

sistema de contabilidade da entidade são denominados testes

a) de evidência.

b) de aderência.

c) de controle.

d) de observância.

e) substantivos.

08. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes

substantivos de auditoria dividem-se em testes de

a) amostragem estatística e procedimentos de revisão analítica .

b) eventos subseqüentes e testes de transações e saldos.

c) transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.

d) observância e testes de circularização de saldos.

e) observância e testes de amostragem estatística.

09. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O

procedimento de auditoria que consiste na verificação do

comportamento de valores significativos mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas e outros meios é denominado

a) inspeção.

53

b) investigação.

c) confirmação.

d) revisão analítica.

e) observação.

10. (FCC 2006 – AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificar-

se que direitos de crédito efetivamente existem em determinada

data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento

de

a) revisão analítica de recebíveis.

b) inspeção de ativos tangíveis.

c) circularização dos devedores da companhia.

d) conferência do cálculo dos créditos.

e) observação de processo de controle.

11. (FCC 2007 – Analista de Controle Interno MPU) Os

procedimentos que visam à obtenção de razoável segurança de que

os procedimentos de controle interno estabelecidos pela

Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento são

denominados

a) Testes substantivos.

b) Revisão analítica.

c) Amostragem estratificada.

d) Testes de observância.

e) Exame dos registros.

12. (FCC 2007 – Analista Judiciário Contabilidade – TRT) Na

execução dos procedimentos de auditoria, a obtenção de declaração

formal e isenta de pessoas independentes com relação ao ente

auditado denomina-se

a) inspeção física.

b) exame de registros.

c) exame documental.

54

d) observação e correlação.

e) circularização.

13. (FCC 2007 – Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificação do

comportamento de valores significativos, mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à

identificação de situações ou tendências atípicas é um procedimento

de

a) conferência de cálculos.

b) confirmação.

c) inspeção e revisão.

d) revisão analítica.

e) cut-off.

14. (FCC 2008 – Auditor TCE SP) O auditor externo NÃO deve

considerar na avaliação do ambiente de controle interno existente na

empresa

a) a definição de funções de toda administração.

b) a política de segregação de funções.

c) a estrutura organizacional da entidade.

d) as normas para elaboração das demonstrações.

e) o processo de decisão praticado na empresa.

15. (FCC 2008 – Auditor TCE AL) Os testes de observância em

auditoria têm como objetivo a

a) conferência dos cálculos de depreciação dos equipamentos.

b) avaliação do comportamento de itens significativos através de

índices, quocientes e variações absolutas.

c) confirmação sobre o valor dos créditos a receber contabilizados

pela entidade.

d) contagem física dos estoques.

e) avaliação dos controles internos da entidade.

55

16. (FCC 2008 – Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos

de revisão analítica consistem em verificar:

a) a efetiva existência de bens e direitos na data do balanço

patrimonial.

b) a exatidão aritmética dos documentos comprobatórios e registros

contábeis.

c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de

índices e quocientes.

d) a ocorrência concreta do fato contábil.

e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigações devem ser

registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.

17. (FCC 2008 – Analista Técnico de controle externo –

Tecnologia de Informação TCE AM) Na aplicação dos testes de

observância e substantivos, a verificação do comportamento de

valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades

absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou

tendências atípicas, é considerado um procedimento técnico básico de

a) investigação e confirmação.

b) revisão analítica.

c) observação.

d) inspeção.

e) cálculo.

18. (FCC 2009 – Técnico Superior em Análise Contábil PGE RJ)

Os testes que visam a garantir para o auditor que os procedimentos

de controles internos estão sendo efetivamente praticados e/ou em

funcionamento são os

a) de materialidade.

b) substantivos.

c) de revisão analítica.

d) de relevância.

e) de observância.

56

19 (FCC 2009 – Agente Fiscal de Rendas SP) O contador da

empresa Inova S.A. conseguiu condições financeiras vantajosas para

comprar dois caminhões por meio de arrendamento mercantil

(leasing). Como a empresa tem a intenção de ficar com os veículos

no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos

conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo

imobilizado os dois caminhões. Referido procedimento atende ao

a) conceito da essência sobre a forma.

b) pressuposto da competência de períodos.

c) conceito da neutralidade.

d) pressuposto da relevância.

e) princípio da materialidade.

20. (FCC 2009 – Agente Fiscal de Rendas SP) Quando o auditor

verifica se o valor do documento que suporta o lançamento contábil

foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a conclusão de

a) existência.

b) ocorrência.

c) mensuração.

d) avaliação.

e) materialidade.

21. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Contabilidade TJ/SE) Os

testes efetuados pela auditoria que visam à obtenção de evidências

quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos

sistemas contábeis e administrativos da entidade, denominam-se:

a) substantivos.

b) de observância.

c) de correlação.

d) diretos.

e) indiretos.

22. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Contabilidade TJ/SE) A

verificação das atividades que exigem a aplicação de testes

57

flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou

deficiências que de outra forma seriam de difícil constatação, refere-

se a Técnica de Auditoria denominada

a) Inspeção Física.

b) Exame dos Registros.

c) Análise Documental.

d) Confirmação Externa.

e) Observação das Atividades e Condições.

23. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) O objetivo

do auditor, ao efetuar os testes de observância, é

a) certificar a existência do componente patrimonial.

b) avaliar a eficácia do sistema de controles internos da entidade.

c) verificar a ocorrência ou não de determinada transação contábil.

d) contar os itens que compõem o conjunto de bens móveis e imóveis

da entidade.

e) julgar se os itens patrimoniais estão mensurados, divulgados e

classificados de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

24. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) A técnica

de auditoria que consiste em enviar correspondência para clientes,

bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas

a receber e a pagar da sociedade auditada, é denominada:

a) inspeção.

b) circularização.

c) controle de qualidade.

d) observação.

e) revisão analítica.

25. (FCC 2009 – Analista Judiciário – Auditor TJ/PI) O

procedimento de auditoria que consiste na verificação do

comportamento de valores relevantes, mediante índices, quocientes e

outros meios, visando identificar tendências ou situações anormais, é

denominado

58

a) revisão analítica.

b) investigação e confirmação.

c) inspeção.

d) testes de observância.

e) abrangência das informações.

26. (FCC 2009 – Analista Judiciário Auditor – TJ/PI) Sobre a

auditoria de estoques, analise as proposições:

I. O auditor deve acompanhar e observar pessoalmente a contagem

do estoque, embora a responsabilidade pela execução do inventário

seja da companhia.

II. O "corte" ou "Cut-off" dos estoques evita a contagem dupla de

mercadorias ou produtos industrializados como estoques, contas a

receber ou a pagar.

III. O sistema UEPS para avaliação de estoques é aceito pela

legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas.

IV. No caso de estoques da companhia em poder de terceiros, mesmo

que seja relevante o seu valor, uma simples confirmação do

fornecedor é suficiente para assegurar a exatidão de seu montante.

É correto o que consta APENAS em

a) I e II.

b) I e IV.

c) II, III e IV.

d) II e III.

e) III e IV.

27. (FCC 2010 – Analista de Controle Externo – Inspeção de

Obras Públicas TCM CE) A técnica de auditoria que consiste em

fazer com que o cliente expeça cartas dirigidas às empresas ou às

pessoas com as quais mantém relações de negócios, solicitando que

confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situação

desses negócios, em determinada data base, denomina-se:

a) conferência.

b) circularização.

59

c) contagem.

d) observância.

e) estudo dos métodos operacionais.

28. (FCC 2010 – Analista Trainee – Ciências Contábeis METRÔ)

Os testes de auditoria que têm por objetivo avaliar a eficácia dos

controles internos da entidade são denominados testes

a) não paramétricos.

b) de observância.

c) contingenciais.

d) substantivos.

e) de materialidade.

29. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contabilidade – TRT) Em

conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010,

em relação aos documentos apresentados pela empresa, o auditor

deverá

a) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade

de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão

para crer no contrário.

b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos

eletronicamente, a veracidade do documento eletrônico, nos meios

disponibilizados pela empresa emissora.

c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e

os documentos com firmas reconhecidas.

d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a

auditoria limitada.

e) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a

respeito da confiabilidade das informações.

30. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contador TRF) Leis e

regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinação

dos valores e divulgações relevantes nas demonstrações contábeis

requerem do auditor a responsabilidade de

60

a) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria

especificados para ajudar a identificar não conformidades com leis e

regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as

demonstrações contábeis.

b) manifestar a necessidade de limitação do escopo de trabalho, não

permitindo a emissão de relatório de auditoria, mas somente a

geração de parecer circunstanciado da situação.

c) comunicar à administração, imediatamente, quando da

constatação de não conformidades, uma vez que esta é a única

responsável pela avaliação e cumprimento das normas e leis as quais

a empresa esteja sujeita.

d) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à

conformidade com as disposições das leis e regulamentos.

e) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrência de não ser

sempre possível obter evidências suficientes das transações e dos

respectivos efeitos nas demonstrações contábeis.

31. (FCC 2011 – Analista Judiciário – Contador TRF) NÃO é um

procedimento a ser implantado para auxiliar na prevenção e detecção

de não conformidades com leis e regulamentos:

a) Monitoramento de requisitos legais para assegurar que

procedimentos operacionais sejam planejados para cumprir esses

requisitos.

b) Instituição ou operação de sistemas apropriados de controle

interno.

c) Contratação de serviços complementares da auditoria externa que

fará auditoria das demonstrações contábeis, para validação do

cumprimento das normas e leis.

d) Acompanhamento da conformidade do código de conduta da

entidade, agindo apropriadamente para disciplinar os empregados da

entidade que deixem de cumpri-lo.

e) Desenvolvimento, divulgação e acompanhamento de código de

conduta da empresa.

32. (FCC 2011 – Analista Judiciário Contabilidade – TRT 23ª)

Os acompanhamentos, pelo auditor, de valores significativos,

valendo-se da análise de informações contábeis por meio da

utilização de índices, quocientes, quantidades, variações absolutas

61

etc. com o objetivo de identificar situações ou tendências atípicas são

denominados

a) testes de detecção.

b) testes de aderência.

c) procedimentos de seleção de amostragem estratificada.

d) testes de programação.

e) procedimentos de revisão analítica.

GABARITO

1 C 9 D 17 B 25 A

2 B 10 C 18 E 26 A

3 C 11 D 19 A 27 B

4 A 12 E 20 C 28 B

5 D 13 D 21 A 29 E

6 E 14 D 22 E 30 D

7 E 15 E 23 B 31 C

8 C 16 C 24 B 32 E

62

Bibliografia

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NBC TA 200: Resolução CFC nº 1.203/09

NBC TA 210: Resolução CFC nº 1.204/09

NBC TA 220: Resolução CFC nº 1.205/09

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NBC TA 620: Resolução CFC nº 1.230/09

NBC TA 700: Resolução CFC nº 1.231/09

NBC TA 705: Resolução CFC nº 1.232/09

NBC TA 706: Resolução CFC nº 1.233/09

NBC TA 710: Resolução CFC nº 1.234/09

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NBC TA 800: Resolução CFC nº 1.236/09

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