auditul situatiilor financiare.pdf

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil ConstanŃa

Program masterat: Contabiltate, Expertiză şi Audit – 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit – 2

Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]

� Pag. 1 din 86

AUDITUL SITUA łIILOR FINANCIARE

1.1. Evaluarea sistemului contabil şi de control intern

Prima responsabilitate a managementului unei entitati patrimoniale este asigurarea indeplinirii

cu succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru indeplinirea acestor obiective ale afacerii, se stabilesc sisteme ce cumuleaza activitatile aferente, proiectate sa opereze impreuna. Obiectivele se fixeaza la nivelul acestor sisteme astfel incat sa se alinieze la obiectivele activitatii entitatii patrimoniale respective.

Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie sa evalueze posibilele amenintari asupra tuturor domeniilor de activitate ale entitatii, identificandu-se riscurile si implementandu-se masuri care sa le diminueze.

Sistemul de control intern global este de natura conceptuala si reprezinta colectia integrata a tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru atingerea obiectivelor sale intr-o maniera eficienta asigurand:

� siguranta si integritatea informatiilor; � aderarea la politici, planuri, proceduri, legi si regulamente; � pastrarea in siguranta a activelor; � utilizarea economica si eficienta a resurselor; � realizarea obiectivelor si scopurilor stabilite. Un mediu de control adecvat este unul in care exista controale interne adecvate, la costuri

rezonabile si unde exista un indiciu clar de angajament la un control intern bun, la nivelul consiliului de administratie si a nivelului superior de conducere executiva.

La sfarsitul etapei de identificare a parametrilor sistemului, auditorul trebuie sa fie capabil sa defineasca, sa documenteze si sa convina cu conducerea entitatatii auditate asupra:

• zonelor de congruenta ale sistemului; • relatia sa cu alte sisteme si auditari; • obiectivele auditului; • gradul de acoperire. Etapa urmatoare este de a determina teoretic, ce controale trebuie sa existe pentru atingerea

obiectivelor dorite. Exista o gama variata de controale care pot fi clasificate astfel: � preventiv-care cauta sa previna aparitia unor ineficiente, erori sau nereguli. Exemple ale

acestui tip de control sunt: detasarea sarcinilor si autorizarea controalelor. � detectiv-care opereaza post eveniment si incearca sa detecteze si sa corecteze ineficiente,

erori sau nereguli. Exemple de acest tip de control sunt reconcilierile conturilor bancare, verificarea intarilor si iesirilor

� directiv-care incearca sa cauzeze sau sa incurajeze aparitia unui eveniment dorit. Exemple ale acestuia include politici clare scrise, proceduri de lucru si instruirea personalului.

Avand o opinie formata despre sistem, auditorul trebuie sa formuleze o strategie de testare. Nu exista reguli stricte cu privire la numarul testarilor necesare. Prin aplicarea rationamentului profesional, auditorul trebuie sa determine ariile de testare, scopul testarii si modul de derulare al testelor. Din dorinta de a furniza un serviciu eficient si economic, de regula auditorul testeaza doar controalele semnificative. Aceasta directie de reducere a testarii, nu trebuie sa compromita eficienta serviciului.

1.2. Testarea conturilor şi dosarele de audit

Testele de audit se clasifica in trei tipuri majore: de urmarire, de revizuire analitica si de conformitate. a) Testul de urmarire urmareste o anumita tranzactie intr-un anumit sistem contabil. Scopul

acestui tip de test este acela de a confirma auditorului intelegerea sistemului si trebuie derulat in timpul




� Pag. 2 din 86

etapei de planificare. Exemplu de acest tip de test poate fi urmarirea unui contract cu un client, ajungand la livrarea bunului, emiterea si inregistrarea in contabilitate a facturii si incheind cu primirea

si contabilizarea banilor. b) Revizuirea analitica se aplica soldurilor conturilor, scopul sau fiind acela de a inlesni

auditorului intelegerea miscarii si a evolutiei conturilor in consonanta cu tranzactiile entitatii, permitand efectuarea de analize a evolutiei lunare sau anuale. Acest tip de test trebuie desfasurat in fazele de

planificare si de elaborare a opiniei. In faza de testare, un test de revizuire analitica util il poate constitui compararea marimii si evolutiei conturilor de debitori din anul curent fata de anul precedent.

Orice diferente neobisnuite sau anomalii se vor investiga. c) Testarea de conformitate consta in determinarea daca sistemul contabil si de control a

operat pe perioada aflata in analiza. In acest scop se va testa un esantion de elemente. Auditorul va trebui sa revizuiasca reconcilierile conturilor bancare de la sfarsit de luna, pentru a se asigura ca au fost

semnate dupa analizare de catre o persoana autorizata si sunt conforme cu realitatea. Tot referitor la conturile bancare, auditorul cere pentru toate soldurile finale, confirmari de la organele bancare, pentru

efectuarea unui control incrucisat. In urma procedurile de lucru folosite, auditorul obtine un probatoriu bine documentat, pe care

trebuie sa-l alature celorlalte constatari obtinute din testele de control, de natura sa fundamenteze situatiile financiare de inchidere a exercitiului. Ansamblul probelor obtinute in procesul de audit are ca

scop satisfacerea urmatoarelor obiective: � existenta-confirmarea potrivit careia un element de activ sau de pasiv se afla inregistrat

in evidentele patrimoniale de la o anumita data; � drepturi si obligatii-constatarea potrivit careia patrimoniul reflectat in contabilitate este

real; � exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor si pasivelor, precum si toate tranzactiile si

evenimentele aferente exercitiului, au fost declarate, inregistrate si reflectate in situatiile financiare;

� valoarea-un activ sau o obligatie sunt inregistrate la o valoare contabila corespunzatoare;

� evaluarea-o tranzactie sau un eveniment sunt inregistrate la valoarea corespunzatoare, iar veniturile si cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refera;

� prezentarea informatiilor-elementele patrimoniale, veniturile si cheltuielile, fluxurile de trezorerie, si notele explicative, sunt prezentate, clasificate si descrise in conformitate

cu standardele de contabilitate. Dosarul Permanent De Audit Acest dosar trebuie sa contina documente si tabele importante pentru continuarea activitatii de audit. Aspectul acestui dosar trebuie standardizat prin folosirea unui index corespunzator. Detaliile necesar a fi incluse intr-un dosar permanent de audit sunt: a) Informatii legate de client

� informatii generale � detalii cu privire la activitate � organigrama societatii � conturile in banca si drepturile de semnatura � conducerea si restul personalului � partile afiliate

b) Detalii de angajament � scrisoarea de angajament � numirea ca auditor � scrisoarea de permisiune � autorizarile

c) Informatii si conventii legale si statutare




� Pag. 3 din 86

� copie a memorandumului si articolelor � procesele verbale ale sedintelor � copii dupa conventiile de imprumut � copii dupa contractele inchiriere si dupa actul de proprietate � copii dupa evaluarea terenurilor � detalii ale schemelor de pensii � rentabilitatea anuala � detalii legate de emisiunea autorizata de actiuni � detalii ale legilor si regulamentelor relevante

d) Sistemul contabil � sinteza registrelor si inregistrarilor � sinteza si stemului contabil � detalii legate de sistemele computerizate � politici contabile importante � scrisori catre conducere

e) Informatii contabile � copii ale situatiilor contabile � informatii statistice

f) Active � registrul de active valorile � detalii legate de asigurare

Documentatia inclusa in dosarele permanente de audit trebuie sa fie actualizata corespunzator si revizuita in fiecare an. Probe ale acestei actualizari si revizuiri trebuie inregistrate in dosar, posibil prin utilizarea unui formular anual de actualizare. Dosarul curent de audit Acest dosar trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada financiara aflata in analiza. Este imposibil sa se specifice cu exactitate ce informatii este necesar sa se pastreze in acest dosar, deoarece ele depind de conjunctura in care se efectueaza auditul. Este totusi recomandat, ca toate firmele sa incerce sa standardizeze formatul acestui dosar pentru a inlesni revizuirea si controlul activitatii. Utilizarea unui pachet standard de audit realizeaza acest lucru.

1.3. Criterii care stau la baza auditului situaŃiilor financiare

Pentru a asigura o opinie competentă şi independentă asupra imaginii fidele clare şi complete a patrimoniului, a situaŃiei financiare şi a rezultatelor întreprinderilor, auditul are în vedere respectarea unor criterii şi obiective ce guvernează un audit al situaŃiilor financiare: 1 Criteriul exhaustivit ăŃii şi integrit ăŃii înregistrărilor. Acest criteriu are în vedere că toate operaŃiunile patrimoniale au fost înregistrate corect şi integral în contabilitate. Pentru îndeplinirea acestui criteriu, auditorul are două soluŃii : a) auditorul trebuie să verifice cu mare atenŃie procedurile utilizate de întreprindere pentru validarea tuturor modificărilor patrimoniale: creşteri/diminuări de active, respectiv diminuări de pasive. Această soluŃie are dezavantajul că necesită un timp îndelungat pentru validare. b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie să se asigure că inventarierea a fost făcută potrivit legii. Dacă prin inventariere s-au descoperit tranzacŃii neînregistrate în cntabilitate, iar acestea au fost operate, se consideră că toate operaŃiunile sunt corect înregistrate şi evidenŃiate. Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul să se asigure că:




� Pag. 4 din 86

- toate operaŃiunile reflectate în documente justificative corespunzătoare sunt evidenŃiate în contabilitate, deci fără omisiuni; - nu există operaŃiuni contabilizate de mai multe ori. 2 Criteriul realit ăŃii înregistrărilor Auditorul are obligaŃia să urmărească dacă toate elementele de activ şi de pasiv înregistrate în contabilitate sunt justificabile şi verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi: confirmări primite de la terŃi, analize de laborator, etc. De asemenea, se verifică dacă activele şi pasivele respectă principiul entităŃii patrimoniale, adică toate operaŃiunile efectuate aparŃin şi sunt în numele firmei. 3 Criteriul corectei înregistrări în contabilitate şi a corectei prezentări cu ajutorul conturilor anuale Acest criteriu are mai multe obiective şi se referă la localizarea corectă a perioadei privind elementele patrimoniale, evaluarea corectă a modificărilor, imputarea corectă şi întocmirea corectă a situaŃiilor financiare. Perioada corectă în care sunt evidenŃiate modificările patrimoniale presupune respectarea principiului independenŃei exerciŃiilor, utilizarea unei contabilităŃi de angajament şi folosirea conturilor de regularizare. Regularizarea operaŃiunilor după inventariere conferă corecta delimitare în timp a cheltuielilor şi a veniturilor pe întreaga perioadă a exerciŃiului financiar prin: - constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor; - înregistrarea diferenŃelor de curs valutar aferente lichidităŃilor în devize; - înregistrarea cheltuielilor plătite şi a veniturilor încasate aferente exerciŃiilor următoare prin utilizarea conturilor de regularizare; - repartizarea diferenŃelor de preŃ asupra cheltuielilor şi stocurilor, calculul şi contabilitatea corectă a variaŃiei stocurilor de producŃie finită; - analiza amortismentelor şi a provizioanelor pentru depreciere. Corecta lor evidenŃiere reprezintă o corecŃie a costului istoric şi atenuează efectul de desincronizare în evaluarea elementelor patrimoniale în cele două momente ale sale: intrare – ieşire. Evaluarea corectă presupune ca elementele patrimoniale să fie evaluate conform cu prevederile Legii ContabilităŃii nr. 82/1991 şi cu Cadrul general aplicabil pentru întocmirea şi prezentarea situaŃiilor financiare.

1.4.Controlul conturilor – etapă de bază în auditul financiar

Pe tot parcursul angajamentului său, auditorul urmăreşte obŃinerea documentelor probante care îi permit să dea certificarea asupra situaŃiilor financiare, utilizând diverse procedee şi tehnici care privesc controlul asupra documentelor justificative şi control de verosimilitate, observare fizică, examenul analitic. InspecŃia are ca obiectiv validarea înregistrărilor pe baza documentelor sau a capitalului fix ca activ imobilizat. Această procedură are grade de credibilitate variate, funcŃie de natura, sursa lor şi funcŃionarea controlului în timpul prelucrării datelor. Probele de audit cu caracter documentar care furnizează grade diferite de credibilitate pentru auditor sunt cele:

- elaborate şi păstrate de terŃe părŃi; - elaborate de terŃi şi păstrate de întreprindere; - elaborate şi păstrate de către unitate.

ObservaŃia constă în examinarea unor proceduri efectuate de personalul unităŃii: inventarierea activelor fixe şi circulante, modul de evidenŃiere şi control asupra corespondenŃei conturilor etc. InvestigaŃia are ca obiectiv obŃinerea de informaŃii în scris din interior sau exterior cu privire la existenŃa unor achiziŃii, conŃinutul înregistrărilor, evaluarea lor.




� Pag. 5 din 86

Confirmarea constă în răspunsul primit la o investigaŃie pentru a compara informaŃiile conŃinute în înregistrările contabile; confirmarea, spre exemplu, a creanŃelor prin colaborarea cu debitorii. Calculul are ca obiectiv verificarea acurateŃei matematice a documentelor primare, a ecuaŃiilor contabile, precum şi a unor calcule extracontabile ce urmează a fi prinse în conturi. Procedurile analitice se referă la analiza indicatorilor bilanŃului funcŃional, a ratelor de structură activ – pasiv, analiza fluxurilor nete, precum şi a lipsei de corelaŃii faŃă de alte informaŃii relevante care se abat de la previziunile întreprinderii. Standardul de audit nr. 501 prevede informaŃii suplimentare probelor de audit pentru acele valori semnificative cuprinse în situaŃiile financiare: A. Participarea la inventarierea stocurilor. B. Confirmarea creanŃelor. C. InvestigaŃii cu privire la litigii şi revendicări. D. Evaluarea şi prezentarea investiŃiilor pe termen lung. A. Participarea la inventarierea stocurilor şi controlul costurilor. Conducerea firmei stabileşte proceduri prin care stocurile sunt inventariate cel puŃin o dată pe an, deoarece rezultatele sale influenŃează situaŃiile financiare nu numai asupra existenŃei cantitativ-valorice, respectiv plusuri şi/sau minusuri constatate, dar şi în ceea ce priveşte evaluarea lor pe baza valorii de piaŃă (actuale). Prin inventariere se evaluează credibilitatea asupra sistemului continuu de control şi gestiune a elementelor patrimoniale. În situaŃia în care stocurile sunt semnificative pentru activul bilanŃier, auditorul trebuie să obŃină un grad rezonabil de încredere în ceea ce priveşte existenŃa şi valoarea lor reală. O participare a auditorului la inventariere îi permite să constate existenŃa lor, dacă operaŃiunile sunt conforme cu procedurile stabilite de conducere asupra înregistrării şi controlului rezultatelor inventariate. Când auditorul nu poate participa la inventarierea stocurilor din motive întemeiate (angajamentul s-a încheiat după ce s-a făcut inventarierea), el trebuie să efectueze teste asupra tranzacŃiilor care au avut loc între timp. Utilizarea de către auditor a unor proceduri alternative ale controlului stocurilor are în vedere: revizuirea instrucŃiunilor conducerii: colectarea listelor de inventar folosite, numărarea stocurilor, identificarea produselor în curs de execuŃie, stocurile fără mişcare sau cu mişcare lentă, stocuri greu vandabile sau deteriorate, stocuri în consignaŃie. Controlul conturilor pe baza documentelor justificative are în vedere instrumentarea tehnică-contabilă a transferurilor de stocuri la diferite gestiuni, livrarea şi recepŃia lor, precum şi imputarea corectă pe exerciŃiul corect. Efectuarea numărărilor de către auditor trebuie să testeze atât exhaustivitatea (existenŃa şi integralitatea lor), cât şi acurateŃea înregistrărilor prin conturile corespondente cuprinse în listele de inventar. Contabilitatea mişcărilor de stocuri trebuie verificată înainte şi după inventariere. Sistemul continuu de inventariere, pentru a determina soldul conturilor de stocuri la sfârşitul exerciŃiului financiar, trebuie evaluat de către auditor atunci când există diferenŃe semnificative între existenŃa fizică şi înregistrările contabile ajustate. Există situaŃii când stocurile se află în custodia unei terŃe părŃi. Auditorul trebuie să obŃină confirmarea directă de la terŃi privind cantitatea şi evaluarea lor, cu scopul de a verifica prin conturi ieşirile de stocuri în custodie. Pragul de semnificaŃie pentru aceste stocuri aflate în custodie trebuie să Ńină cont de valoarea lor, de existenŃa lor prin inventariere. De asemenea, se au în vedere documentele întocmite sau dacă acestea au fost gajate. B. Confirmarea creanŃelor. Atunci când creanŃele sunt semnificative în situaŃiile financiare, verificarea soldurilor contului de creanŃe se obŃine prin confirmarea de la debitori, precum şi înregistrările în conturi corespunzătoare. Confirmările directe reprezintă probe de audit credibile despre existenŃa creanŃelor şi acurateŃea soldurilor înregistrate în conturi. În situaŃia în care debitorii nu răspund cererii de confirmare, auditorul trebuie să apeleze la proceduri alternative: examinarea încasărilor de numerar ulterioare aferente unui client şi a înregistrărilor contabile efectuate în conturi la sfârşitul exerciŃiului financiar, precum şi examinarea documentelor întocmite la vânzări şi expedieri.




� Pag. 6 din 86

Controlul conturilor de clienŃi semnificativi care trebuie confirmat de debitori trebuie selectaŃi încât auditorul să poată ajunge la concluzia adecvată despre existenŃa şi acurateŃea creanŃelor, având în vedere riscurile de audit identificate. „Confirmările pozitive oferă probe de audit mai credibile decât confirmările negative“. Această formă pozitivă este adecvată atunci când riscul inerent este evaluat ca ridicat. Există situaŃii când conducerea firmei îi solicită auditorului să nu confirme anumite solduri ale conturilor de creanŃe. Auditorul trebuie să analizeze dacă există motivaŃii justificate la o astfel de solicitare. Auditorul are obligaŃia să examineze probele disponibile obŃinute în sprijinul motivării conducerii. C. InvestigaŃii privind litigiile şi revendicările. InvestigaŃiile cu privire la litigii şi/sau revendicări se fac atunci când valoarea acestora este semnificativă în situaŃiile financiare. Aceste investigaŃii cuprind: obŃinerea de declaraŃii, procesele-verbale ale Consiliului de AdministraŃie, actele încheiate cu avocaŃii firmei, verificarea conturilor de cheltuieli privind taxele de timbru şi judiciare. Comunicarea directă cu avocaŃii firmei atunci când auditorul constată litigii şi revendicări semnificative este necesară, pentru verificarea evaluării de către conducere a acestora, conturile aferente costurilor pe care le implică. Refuzul avocaŃilor de a da lista litigiilor şi revendicărilor poate constitui o limitare a ariei de aplicabilitate prin imposibilitatea de a obŃine probe de audit asupra conturilor. Un astfel de demers poate conduce auditorul la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie. D. Evaluarea şi prezentarea investiŃiilor pe termen lung. Probele de audit privind conturile de investiŃii pe termen lung se obŃin de la conducerea firmei asupra păstrării acestora şi efectul lor asupra situaŃiilor financiare. Conturile de investiŃii prezentate în situaŃiile financiare pot fi validate de auditor prin informaŃiile date, prin cotaŃiile de piaŃă, valoarea acestora şi compararea cu valoarea contabilă a investiŃiilor la data raportului. Dacă valorile cotate pe piaŃă nu depăşesc valorile investigate în conturi el va estima dacă este cazul să reducă valoarea contabilă a acestora. Este important să se verifice de către auditor ajustările făcute în conturi între valorile de piaŃă şi valorile contabile de intrare.

1.4.1. Metode şi tehnici de control al conturilor ForŃa probantă a elementelor colectate de auditor depinde de originea şi natura acestora, de tehnicile şi procedurile utilizate, necesare asigurării unei credibilităŃi întemeiate pe cantitatea şi calitatea informaŃiilor obŃinute. În general, tehnicile şi procedurile folosite în colectarea elementelor probante se întrepătrund. Ele pot fi folosite fie individualizat (confirmarea directă folosită în cadrul unei inventarieri a creanŃelor şi obligaŃiilor), fie în cadrul unei tehnici ca o procedură care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai frecvent utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observării fizice şi tehnica examinării analitice. Cea mai des folosită procedură este cea a confirmărilor directe. Tehnica sondajului łinând seama de numărul de operaŃiuni efectuate de întreprindere, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caută elemente probante pe un eşantion adecvat, utilizând tehnica sondajului. Sondajul este definit ca o tehnică ce constă în selecŃionarea unui anumit număr sau a unor părŃi dintr-o mulŃime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obŃinere a elementelor probante şi extrapolarea rezultatelor obŃinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulŃime. Sondajele pe care le realizează auditorul în cursul misiunii sale sunt de naturi diferite: - în unele cazuri, în general cu ocazia verificării funcŃionării controlului intern, auditorul caută să demonstreze că elementele care constituie masa (mulŃimea) prezintă o caracteristică comună (de exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumpărăturilor); sondajele efectuate în astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuŃiilor;




� Pag. 7 din 86

- în alte cazuri, în general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caută să verifice valoarea dată unei mulŃimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Auditorul poate folosi, în general, două tipuri de sondaje: sondajul statistic şi sondajul nestatistic, bazat pe experienŃa să profesională; acesta din urmă însă nu permite o extrapolare riguroasă a rezultatelor obŃinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulŃime. Alegerea între cele două tipuri de sondaje depinde de pregătirea profesională a auditorului şi de gradul de credibilitate pe care acesta doreşte să îl dea concluziilor sale. Oricare ar fi însă tipul de sondaj, este important să fie respectate câteva reguli riguroase privind decizia asupra eşantionu1ui şi pentru parcurgerea unor etape obligatorii. Eficacitatea unui sondaj este determinată de definirea precisă a obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci să explice: - ce urmăreşte să demonstreze, să probeze. Această etapă îi permite să definească a priori caracteristicile a ceea ce va trebui să fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, să demonstreze că punctajul între avizelede expediere şi facturi, realizat de personalul întreprinderii, poate scoate în evidenŃă toate expedierile în curs de facturare; - că rata erorilor existente în mulŃime (masă) nu depăşeşte rata maximă acceptabilă de anomalii de funcŃionare, adică pragul peste care auditorul va considera controlul intern ca funcŃionând de o manieră nesatisfăcătoare. După ce şi-a definit obiectivele sondajului şi a ales masa (mulŃimea), se trece la executarea sondajului, parcurgându-se mai multe etape, şi anume: a) Alegerea tehnicilor, care este influenŃată de două elemente: natura controlului de efectuat (sondaje asupra atribuŃiilor sau sondaje asupra valorilor) şi recurgerea sau nu la tehnici statistice. b) Determinarea taliei eşantionului se face în funcŃie de unii factori care diferă, după cum este vorba despre sondaje asupra atribuŃiilor sau asupra valorilor. c) SelecŃionarea eşantionului. Oricare ar fi metoda utilizată pentru alegere, eşantionul selecŃionat trebuie să fie reprezentativ. Toate elementele masei (mulŃimii) trebuie considerate susceptibile de a fi selecŃionate. Această selecŃie poate fi făcută fie prin tragere la întâmplare, fie de o manieră sistematică, cu condiŃia ca primul element să fie ales la întâmplare, fie de o manieră empirică. d) Studiul eşantionului. Pentru ca eşantionul să aibă un caracter probant, toate elementele selecŃionate trebuie să fie controlate. Se poate întâmpla însă ca auditorul să fie în imposibilitate de a face acest control, deoarece, de exemplu, documentele corespunzătoare nu sunt disponibile. În acest caz, el trebuie să se întrebe dacă, considerând elementele necontrolate ca erori, se depăşeşte pragul de erori acceptabil: dacă răspunsul este afirmativ, auditorul va căuta proceduri de control alternative, care să-i permită exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente; dacă răspunsul este negativ, nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar auditorul se poate întreba dacă acest fapt nu este de natură să pună în discuŃie încrederea acordată controlului intern. e) Evaluarea rezultatelor. Înainte de a formula concluzii generale asupra rezultatelor obŃinute, fiecare anomalie constatată este examinată în sensul aprecierii dacă acestea sunt într-adevăr reprezentative pentru masa (mulŃimea) respectivă sau sunt accidentale. Anomaliile excepŃionale sunt analizate şi tratate separat şi numai după izolarea efectelor acestora este posibilă extrapolarea rezultatelor obŃinute asupra eşantionului la întreaga mulŃime (masă) care a servit ca bază a sondajului. f) Concluziile sondajului Concluzia finală asupra postului, tranzacŃiei sau operaŃiunilor care au făcut obiectul controlului va fi suma concluziilor trase asupra: - elementelor-cheie care au făcut obiectul unui control; - anomaliilor excepŃionale constatate; - restului masei (mulŃimii). Tehnica observării fizice Observarea fizică este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenŃei nunui activ, însă ea nu aduce decât o parte din elementele probante necesare auditorului, şi anume numai existenŃa bunului




� Pag. 8 din 86

respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuită ş.a. trebuie verificate prin alte tehnici. Această tehnică se foloseşte de obicei la controlul stocurilor. AcŃiunile întreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca obiectiv asigurarea că: - întreprinderea a prevăzut mijloace corespunzătoare care permit recenzarea activelor în condiŃii de fiabilitate. Această fază a intervenŃiei constă în studierea procedurilor de inventariere şi se utilizează înaintea inventarierii propriu-zise; - aceste mijloace sunt puse în aplicare în mod satisfăcător. Această fază constă în verificarea faptului că persoanele însărcinate cu inventarierea aplică în mod corect procedurile şi se realizează în timpul inventarierii propriu-zise; - lucrările de inventariere au fost corect valorificate. Această fază constă în a controla dacă cantităŃile recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor şi se situează deci după inventarierea propriu-zisă. Tehnica confirmării directe Este o tehnică ce constă în a solicita unui terŃ, având legături de afaceri cu întreprinderea verificată, să confirme direct auditorului informaŃiile privind existenŃa operaŃiunilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiŃiile şi întinderea acestei proceduri. Procedura confirmării directe se realizează cu acordul conducerii întreprinderii supuse controlului. Elementele probante obŃinute direct de auditor sunt mai fiabile decât cele furnizate de către întreprinderea auditată. De exemplu, controlul autenticităŃii soldului unuia dintre conturile de clienŃi cu ajutorul comenzii, a copiei de facturi şi a avizelor de expediŃie necesită în unele cazuri o durată mare de timp. În schimb, răspunsul la o cerere de confirmare provoacă fie acordul debitorului, fie nexprimarea anumitor divergenŃe asupra cărora auditorul este necesar să-şi concentreze atenŃia sa. Procedura confirmării directe este utilizată atât în cadrul auditului intern, cât şi în cadrul celui contractual. Din cauza fiabilităŃii, rapidităŃii şi economiei sale, procedura confirmării directe este indicată în toate cazurile când poate fi realizată. Auditorul are obligaŃia să verifice în mod adecvat şi suficient modul cum sunt aplicate principiile contabilităŃii: continuitatea activităŃii, independenŃa exerciŃiului, intangibilitatea bilanŃului de deschidere, permanenŃa metodei, necompensarea. Planificarea auditului şi efectuarea procedurilor de audit conduc la evaluarea rezultatelor acestora. „Auditorul trebuie să ia în considerare gradul de adecvare a principiului continuităŃii activităŃii“, concept de bază a contabilităŃii în întocmirea situaŃiilor financiare. Continuitatea activităŃii unei firme poate fi confirmată dacă pe durata maximă de un an este previzionată întocmirea situaŃiilor financiare ale entităŃii. Aceasta presupune ca firma să-şi înregistreze activele şi pasivele (obligaŃiile) ca fiind aptă să-şi plătească datoriile şi să-şi realizeze activele pe durata previzibilă de un an. Auditorul va lua în calcul riscul de nerespectare a principiului continuităŃii activităŃii din situaŃiile financiare printr-o serie de: - calcule financiare - scadenŃe fără mijloace de rambursare, împrumuturi realizate pe termen scurt pentru finanŃarea activelor financiare pe termen lung, datoria netă sau situaŃia datoriei nete curente. - indicii de exploatare – pierderea unor clienŃi importanŃi, lipsa concurenŃei furnizorilor sau lipsa furnizorilor importanŃi, diferenŃiaŃi în ceea ce priveşte remunerarea factorului forŃă de muncă sau acŃiuni în justiŃie care pot conduce la hotărâri judecătoreşti ce nu pot fi onorate. Aceste riscuri pot fi diminuate dacă planul conducerii are surse alternative de procurare a lichidităŃilor prin venituri extraordinare sau obŃinerea de capital pentru acoperirea datoriilor. Susceptibilitatea auditorului cu privire la capacitatea firmei de a continua să funcŃioneze în viitorul previzibil (până la un an) trebuie confirmată prin probe de audit, fie teste anterior realizate printr-o serie de proceduri, fie teste analitice relevante: - analiza fluxului de numerar (cash-flow); - analiza unor evenimente care pot afecta capacitatea firmei de a suporta datoriile şi deci de a continua activitatea;




� Pag. 9 din 86

- verificarea termenului de exigibilitate a împrumuturilor, precum şi al contractelor de credit şi motivul pentru care nu a fost restituită în termen obligaŃia; - date scrise de la consilierul juridic cu privire la litigii şi reclamaŃii; - acŃiunile viitoare ale societăŃii pentru lichidarea datoriilor. Auditorul va fi atent asupra proiectelor entităŃii care ar avea un efect semnificativ asupra solvabilităŃii generale şi la termen a firmei. Aceste previziuni trebuie să conducă la probe de audit prin aceea că aplicarea lor conduce la un rezultat de ameliorare generală a firmei. Auditorul va aprecia, pe baza probelor de audit, ipoteza continuităŃii activităŃii şi nu va modifica raportul de audit. Controlul conturilor analitice cu balanŃa de verificare Pentru centralizarea şi controlul exactităŃii datelor înregistrate în conturi se întocmeşte balanŃa de verificare înainte de inventarierea patrimoniului. Discutată din acest punct de vedere, balanŃa pregăteşte datele de referinŃă necesare comparării soldurilor din inventarul contabil şi inventarul faptic. BalanŃa conturilor înainte de inventariere poate fi abordată ca un inventar contabil. RelaŃiile de control proprii balanŃei sunt cele dintre debitul şi creditul conturilor, înregistrarea sintetică şi analitică. Dintre acestea, cea care oferă informaŃii de control privind înregistrarea în conturi a tuturor documentelor justificative este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanŃă trebuie să fie egal cu totalul rulajului calculat în Registrul-jurnal. O verificare de către auditor este necesară. SituaŃia de referinŃă a inventarului faptic o reprezintă solurile finale calculate în balanŃă. De aceea, balanŃa poate fi interpretată şi ca un inventar contabil. BalanŃa conturilor poate fi discutată şi prezentată şi ca un instrument de verificare a conŃinutului soldurilor conturilor, în sensul ca acestea să reflecte operaŃiuni economice şi financiare reale, consemnate în documentele justificative şi înregistrate în concordanŃă cu normele metodologice de utilizare a conturilor. Controlul încrucişat Acesta consta in confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiasi document,aflate in unitati,compartimente sau locuri diferite.Astfel se verifica originalul chitantei aflate la platitor cu copia ramasa in chitantier sau anexata la registrul de casa. Verificarile reciproce se bazeaza pe confruntarea unor documente diferite sau evidente diferite,dar in care sunt reflectate operatiuni similare sau intre care trebuie sa existe anumite corelatii.Pentru controlul mijloacelor banesti se fac verificari reciproce intre registrul de casa ,chitantiere,state de plata,cecuri de numerar,foi de varsamint,extrase de cont de la banci,dispozitii de plata –incasare catre caserie etc si concomitent se fac controale incrucisate intre exemplarele diferite ale documentelor de incasare si plati. Confirmarile de la terti reprezinta o varianta a controalelor incrucisate.

1.4.2. Principii şi politici contabile folosite

Politicile contabile folosite trebuie folosite cu consecvenŃă şi foarte rar schimbate, pentru a se asigura comparabilitatea datelor. Orice modificare a politicilor contabile trebuie analizată pentru a se vedea impactul pe care aceasta o are asupra situaŃiilor financiare. Din acest motiv se consemneaza abateri de la principiile contabile si schimbarea metodelor de evaluare (natura,motive,evaluarea efectului asupra patrimoniului,rezultatului si pozitiei financiare) influente in cazul adoptarii de reguli de evaluare alternative, suma dobinzilor inclusiv costul de productie al activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de productie. Principiile şi politicile contabile se referă la:




� Pag. 10 din 86

Conducerea şi organizarea contabilităŃii Contabiltatea este organizată în cadrul unui departament propriu, coordonat de directorul economic sau externalizată. InformaŃia contabilă se valorifică sub forma contabilităŃii financiare bazată pe inventarul intermitent şi asigură gestionarea şi controlul mişcărilor elementelor patrimoniale şi ale rezultatelor obŃinute şi are ca obiectiv elaborarea şi furnizarea de documente de sinteză care să reflecte imaginea fidelă a patrimoniului şi poziŃia financiară a entităŃii la un anumit moment. Elementele patrimoniale sunt prezentate în situaŃiile financiare folosind convenŃia costului istoric. Principiul continuităŃii activităŃii Managementul societăŃii a considerat şi consideră în continuare, oportună, pregătirea situaŃiilor financiare în conformitate cu principiul continuităŃii activităŃii la parametrii stabiliŃi prin strategie, considerând că societatea dispune de suficiente resurse materiale şi umane, pentru a-şi onora obligaŃiile patrimoniale, de a-şi realiza activele şi de a realiza în viitor o activitate profitabilă. Dacă principiul continuităŃii nu poate fi asigurat într-un viitor previzibil, se vor prezenta cauzele care afectează principiul continuităŃii activităŃii. Imobilizările corporale, necorporale şi financiare Imobilizările sunt prezentate în situaŃiile financiare la valoare netă, respective la cost istoric minus amortizarea acumulată, de la data punerii acestora în funcŃiune. În cazul în care imobilizările au fost reevaluate se va menŃiona că ele sunt prezentate la preş de piaŃă Politica de amortizare utilizată pentru categoriile de imobilizări poate fi: liniară, accelerată, degresivă. Stocurile Materiile prime si materialele consumabile, mărfurile au fost inregistrate la pret de achizitie, iar stocurile de produse finite sau semifabricate au fost inregistrate la cost de productie, iar in momentul vanzarii s-a utilizat metoda: FIFO, LIFO, CMP. CreanŃele CreanŃele comerciale sunt reflectate la cost istoric, mai puŃin provizioanele constituite. CreanŃele în valută au fost reevaluate la cursul comunicat de BNR la sfârşitul exerciŃiului, respectiv 1 Euro= xxx lei si 1 USD = xxxx Lei. DisponibilităŃile băneşti şi echivalente DisponibilităŃile băneşti şi echivalentele la sfârşitul exerciŃiului, sunt constituite din numerar in lei si valuta, disponibilitatile in valuta se reevaluează la cursurile comunicate de BNR. Datoriile Datoriile în lei sunt prezentate în situaŃiile financiare la cost de achiziŃie, iar cele în valută au fost reevaluate la cursurile comunicate de BNR, din ultima zi a anului. Dacă societatea a contractat credite se va menŃiona tipul creditului, rata dobânzii, tipul acestuia, pe termen scurt, mediu sau lung, precum şi gajurile şi ipotecile aferente. Capitalul social şi rezervele Capitalul social este integrat privat şi străin, autohton, etc, constituit dintr-un numar de xxx părŃi sociale sau acŃiuni, cu o valoare nominală de xxx lei. Capitalul social şi rezervele în situaŃiile financiare la cost istoric.




� Pag. 11 din 86

Recunoaşterea veniturilor şi a cheltuielilor Veniturile şi cheltuielile sunt înregistrate în contabilitate folosindu-se contabilitatea de angajamente. Emiterea facturilor se face pe baza corespondenŃei cu beneficiarii în funcŃie de contractele şi înŃelegerile încheiate. Impozitarea Societatea a fost subiectul impozitului pe profit, în anul 200N. Se va face referiri asupra TVA-ului şi a principalelor impozite şi taxe. Inventarierea patrimoniului Inventarierea s-a desfăşurat în baza deciziei nr.xxx emisă de conducerea societăŃii şi a fost realizată conform prevederilor Legii contabilităŃii 82/1991, republicată şi a OMFP 1753 / 2004 privind inventarierea elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv. Au fost inventariate toate elementele patrimoniale şi s-au constatat următoarele diferenŃe, sau nu s-au constatat diferenŃe. TranzacŃiile cu persoanele afiliate TranzacŃiile cu persoanele afiliate sau şi cu acŃionarul majoritar au reprezentat x% din venituri, cheltuieli, împrumuturi etc. Raportul administratorului Raportul administratorului a fost elaborat pe baza situaŃiilor financiare şi a cuprins principalele aspecte ale activităŃii entităŃii pentru exerciŃiul financiar 200N. Produrile şi tehnicile de audit pot fi redate schematic astfel:




� Pag. 12 din 86

Amortizari

-Subventii pentru investitii -Furnizori de imobilizari -Conturi curente la banci,casa -Cheltuielile si veniturile -Bunuri produse de firma

Imobilizari in curs

Terenuri si mijloace fixe

Conturile de cheltuieli cu intretinere si

Exhaustivitate exista si sunt reale

Iesirile sunt toate contabilizate

Sumele sunt corecte

Evaluarea este corecta

Exercitarea controlului conturilor

Conturi de verificat

Controlul conturilor

Exista facturi de cumparare

Exista facturi de vanzare

Nu contin elemente ce trebuie contabilizate la cheltuieli

Sunt aplicate standardele nationale si internationale

Se verfica daca nu sunt deja in functiune

Cheltuieli cu amortizarea aferenta exercitiului

Suma inregistrata pentru cheltuieli de exploatare si contul de amortizari

Se verfica dace aceste cheltuieli nu trebuie capitalizate in valoarea activului




� Pag. 13 din 86

2.1. Auditarea elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv şi a contului de profit şi pierdere

Examinarea generală a situaŃiilor financiare are ca obiective principale verificarea dacă bilanŃul, contul de profit şi pierdere, situaŃia modificărilor capitalului propriu, situaŃia fluxurilor de trezorerie şi notele explicative sunt coerente, Ńinând seama de cunoaşterea generală a întreprinderii, de sectorul de activitate şi de mediul social-economic, dacă principiile contabile şi reglementările în vigoare, au fost respectate şi corect aplicate. Auditorul financiar investighează şi evenimentele posterioare datei de închidere a bilanŃului, precum şi modul în care acestea influenŃează situaŃiile financiare, pentru a se asigura că acestea au fost corect evaluate.

SituaŃiile financiare prezintă o imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului prin: - evidenŃa cronologică şi sistematică a tuturor operaŃiunilor economicofinanciare; - inventarierea patrimoniului, a corectei valorificări a acesteia şi a cuprinderii

rezultatului în bilanŃ a fost conform reglementărilor în vigoare; - balanŃa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanŃa dintre acestea şi

conturile analitice reprezintă baza de referinŃă pentru bilanŃul contabil; - operaŃiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social au fost

efectuate corect; - evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementărilor în vigoare şi s-au

respectat principiile ei; - întocmirea bilanŃului contabil pe baza balanŃei de verificare a conturilor sintetice; - corelarea datelor din note cu cele din bilanŃ.

Imaginea fidelă, clară şi completă a rezultatelor se referă la: - întocmirea contului de profit şi pierdere pe baza datelor din contabilitate privind

perioada de raportare; corecta imputare şi prezentare a veniturilor şi cheltuielilor - verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor

nedeductibile fiscal şi al reducerilor fiscale. Corecta înregistrare şi evidenŃiere a impozitului pe profit şi regularizările efectuate în urma inventarierii.

- înregistrarea corectă a profitului net şi distribuirea lui conform cu normele legale. Imaginea completă a patrimoniului se asigură prin:

- existenŃa garanŃiilor pentru împrumuturile şi creditele obŃinute sau acordate de către întreprindere ;

- existenŃa suficientă a resurselor financiare; - modalităŃi de încasare a creanŃelor; - analiza situaŃiei fluxurilor de trezorerie.

În cadrul acŃiunilor de verificare a bilanŃului contabil, auditorul îşi dirijează diligenŃele sale verificând şi respectarea cadrului contabil conceptual în concordanŃă cu Standardele InternaŃionale şi NaŃionale de Contabilitate. Auditorul trebuie să obŃină un grad rezonabil de asigurare că bilanŃul respectă principiile de bază ale contabilităŃii, cum ar fi: - continuitatea activităŃii de exploatare; - contabilitatea de angajamente.

- principiul prudenŃei trebuie tratat astfel încât profitul să fie real, pentru a nu distribui dividende fictive la acŃionari sau asociaŃi;

- principiul independenŃei exerciŃiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciŃiului. Auditorul verifică dacă cheltuielile şi veniturile aferente exerciŃiului respectiv au fost înregistrate;

- principiul comparabilităŃii, conform căruia bilanŃul contabil oferă comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puŃin două exerciŃii financiare, metodele de




� Pag. 14 din 86

evaluare şi prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dacă sunt modificări, ele să fie înscrise şi justificate în notele ataşate bilanŃului;

- principiul non-compensării, conform căruia, elementele de activ şi de pasiv sunt evaluate fără a se face compensări între active şi pasive.

- principiul separării exerciŃiilor, conform căruia bilanŃul de deschidere corespunde cu bilanŃul de închidere a exerciŃiului precedent.

Verificarea contului de venituri şi cheltuieli Auditorul examinează toate conturile de cheltuieli cum ar fi: cheltuielile de exploatare, pe tipuri, cheltuielile financiare, precum şi cheltuielile extraordinare dacă este cazul. Acelaşi tratament îl aplică şi asupra veniturilor, asigurându-se că principiul conectării veniturilor cu cheltuielile aferente realizării acestora a fost asigurat. Auditorul examineaza bazele de impozitare stabilite în materie de taxe şi impozite pe baza conturilor de venituri şi cheltuieli. Toate anomaliile constatate sunt discutate cu conducerea intreprinderii şi se propun, dacă este cazul, efectuarea de ajustări. Auditorul examinează evolutia comparativă a diferitelor conturi de venituri şi cheltuieli, iar în cazul în care abaterile sunt mai mari de 10%, se adâncesc procedurile analitice, pentru a depista factorii care au determinat aceste abateri. Camera Auditorilor Financiari din România, a elaborat Normele Minimale de Audit, care reprezintă principii şi proceduri ce trebuie urmate de auditorii financiari. Conform acestor norme activitatea de audit a fost standardizată, fiind divizată pe secŃini de audit, clasificate de la A la P astfel:

A- Lista de verificare a finalizării angajamentului de audit; B- Revizuirea generală a situaŃiilor financiare; C- Lista de verificare a tuturor documentelor de lucru; D- ObservaŃii finale şi întâlnirea cu clientul; E- Confirmarea planului de audit: F- Abordarea auditului; G- Activele imobilizate; H- InvestiŃii şi plasamente pe termen lung; I- Stocuri şi contracte pe termen lung; J- CreanŃe şi cheltuieli în avans; K- DisponibilităŃi băneşti; L- Creditori şi angajamente; M- Impozite şi taxe; N- Capital, rezerve şi registre cerute de lege; O- Auditul contului de profit şi pierdere; P- Cartea mare şi balanŃa de verificare.

În continuare vor fi prezentate secŃiunile aferente auditării elementelor patrimoniale şi contului de profit şi pierdere, testele relevante, precum şi modele de foi de lucru. Auditorul trebuie să completeze documentele de lucru aferente secŃiunilor de audit, foile de lucru, cu menŃionarea gradului de acoperire al verificărilor, cine a întocmit şi verificat, precum şi problemele apărute. Exemplele prezentate nu sunt exhaustive, acestea putând fi completate.




� Pag. 15 din 86

Dosar de audit financiar/statutar la:

ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE- NECORPORALE-FINANCIARE

REF: G Data:

Intocmit de:

ExerciŃiul: 200N Verificat de: Grad

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme apărute

Probe de audit necesare Exemplu 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare,

a amortizarii si a valorii contabile nete, in cursul exercitiului financiar, pentru fiecare categorie de active imobilizate.

T.G.1.,

2. Obtineti un tabel cu noile active imobilizate inregistrate in cursul exercitiului financiar auditat.Verificati toate intrarile importante de active pe baza facturilor aferente/ documente justificative.

T.G.2., FL G1

3. Obtineti un tabel cu iesirile de active in cursul exercitiului financiar (Vanzare sau casare). Verificati incasarile din fiecare vanzare importanta de active in cursul exercitiului financiar cu documentele justificative.

T.G.3.

4. Obineti un tabel cu profitul/pierderea rezultate in urma cedarilor de active din cursul exercitiului financiar. Verificati calculul profitului sau pierderii din vanzare.

T.G.4.

5. Obtineti tabele cu activele detinute prin contracte de leasing financiar sau de cumparare in rate. Revizuiti contractele de leasing financiar si de cumparare in rate si asigurati-va ca atat activele cat si oblgatiile aferente au fost corect inregistrate si prezentate.

T.G.5

6. Obtineti un tabel cu imobilizarile financiare si uzufructul obtinut de pe urma detinerii acestora.

7. Obtineti tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exercitiului financiar auditat. Verificati corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea si comparati politica de amortizare din exercitiul curent cu cea din anii anteriori.

8. Obtineti tabelele cu reevaluarile de active efectuate in cursul exercitiului financiar auditat

9. Obtineti un tabel cu reparatiile si modernizarile de active si decideti daca exista

T.G.6.




� Pag. 16 din 86

elemente care trebuie capitalizate. 9 Decideti daca este necesara verificarea fizica a imobilizarilor corporale, in cazul in care auditorul nu a participat la inventariertea anuala.

10. Examinati actele de proprietate ale activelor imobilizate semnificative, daca acestea nu sunt in custodia unei institutii de creditare, ipotecate sau gajate. Asigurati-va ca actele sunt pe numele clientului si obtineti confirmarea in acest sens, daca nu sunt in posesia entitatii.

T G.7.

11.Obtineti un tabel cu angajamentele de investitii , daca exista asa ceva, facand deosebire intre cele contractate, dar care nu sunt prezentate in situatiile financiare si cele autorizate fara a fi insa deja contractate.

12. Decideti daca exista probe privind o depreciere a activelor imobilizate si asigurati-va ca, in caz afirmativ, a fost facut un provizion corespunzator.

T.G.8.

Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorilor, am obtinut asigurari rezonabile ca activele imobilizate de natura imobilizarilor corporale, necorporale si financiare:

1. Au fost inregistrate corect si in totalitate in contabilitate.

2. Exista si apartin entitatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul contabil aplicabil)

Semnat ……………………………………. Data …………………………………………………. Auditor -Responsabil de misiune




� Pag. 17 din 86

Testul G1- Reevaluarea activelor corporale Munca de audit In cazul in care au fost reevaluate activele corporale se va solicita o lista pe grupe de active corporale care sa contina urmatoarele informatii:

- nr. inventar - denumire activului corporal - metoda de reevaluare (legislatia aplicabila) - data punerii in functiune. - cod clasificare conform legislatiei - durata functionare - valoare contabila - total amortizare la data reevaluarii (credit 281) - valoare ramasa neamortizata la data reevaluarii - coef. actualizare - valoare actualizata - amortizarae actualizata - valoare ramasa actualizata - diferente imobilizari corporale de inregistrat

Testul G2- Verificarea intrarilor de active imobili zate Munca de audit Se va intocmi o lista pe grupe de active imobilizate cu intrarile de active din exercitiul financiar analizat (corporale, necorporale, financiare) Lista va trebui sa cuprinda denumirea imobilizarii, numarul de inventar, numarul facturii , numarul avizului de insotire, valoarea facturii, data achizitiei. In cazul in care activul este achizitionat in sistem leasing, se va solicita o copie a contractului. Se va verifica pe teren existenta activelor si se va mentiona daca acestea sunt puse in functiune. Testul G3- Iesiri de active imobilizate Munca de audit Penru activele imobilizate iesite in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe tipuri ;i grupe de imobilizari corporale care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar - denumire - numar proces verbal de casare - numar proces verbal intocmit in cazul sustragerii imobilizarii - alte documente justificative potrivit carora s-a efectuat iesirea imobilizarii - valoarea contabila - amortizarea cumulata - valoare ramasa neamortizata




� Pag. 18 din 86

- cheltuielile cu dezmembrarea - cheltuielile cu valorificarea - sumele obtinute din valorificare - data iesirii imobilizarii

Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative. Testul G4- Vanzari de imobilizari Munca de audit Penru activele imobilizate vandute in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe tipuri de active imobilizate ;i pe grupe, care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar - denumire activ - data vanzarii - valoare contabila - amortizare cumulata - valoare reevaluata (daca este cazul) - suma obtinuta in urma vanzarii - profit din vanzare

Se vor solicita copii xerox dupa documentele justificative. Testul G5- Verificarea contractelor de leasing (financiar, asociatie, rate) Munca de audit Se va intocmi o situatie cu toate tipurile de contracte de leasing ( imobiliar, financiar, asociere, rate) incheiate de entitate. Situatia va contine urmatoarele informatii:

- nr. contractului; - tipul contractului; - data semnarii contractului; - termene; - modalitati de plata; - rata lunara;

Se vor solicita copii xerox dupa toate contractele incheiate de entitate. Testul G6- Verificarea lucrarilor de modernizare Munca de audit Se va intocmi o lista pe grupe de imobilizari corporale cu modernizarile efectuate asupra acestora si data la care s-au inregistrat in contabilitate. Se vor verifica prin sondaj contractele de prestari servicii, devizele conform carora s-au realizat modernizarile, facturile de achizitie, avizele de insotire.




� Pag. 19 din 86

Se va verifica daca sumele aferente modernizarilor au fost introduse in valoarea imobilizarii . Testul G7- Verificarea actelor de proprietate pentru activele de natura terenurilor si cladirilor Munca de audit Penru activele de natura terenurilor si cladirilor se vor solicita copii xerox dupa actele de proprietate. Se va verifica daca entitatea auditata este proprietara de drept a acestora si data cand aceasta a fost pusa in posesie. Testul nr. G.8. Verificarea sumelor aferente deprecierii mijloacelor fixe si a ajustarilor aferente Munca de audit Pentru activele depreciate se vor intocmi situatii care sa contina urmatoarele informatii:

- denumirea imobilizarii depreciate; - numar inventar; - natura deprecierii constatate; - data constatarii deprecierii; - valoare depreciere; - valaore contabila ramasa.

Se vor anexa copii xerox ale proceselor verbale ale comisiei care a constatat deprecierile. Se va specifica daca pentru deprecierile constatate s-au constituit ajustari, data constituirii si valoarea acestora.

Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru imobilizari: FL-G1 Imobilizari corporale

Cont Sold initial Sold final Variatie % Expl icatii 2111 - - % 2112 - - % 212 - - % 2131 - - 2132 - - 2133 - - 2134 - - 214 - -

TOTAL

Ajustsari privind deprecierea imobilizarilor corpor ale 2911 - - 2912 - - 2913 2914




� Pag. 20 din 86

TOTAL

Valoarea neta a imobilizarilor corporale 2111

etc TOTAL FL – G2 Imobilizari corporale

Cont

Intrari in timpul exercitiului auditat

Reclasificari intre grupe

Achizitii, inclusiv prin

leasing financiar

Intrari din productie proprie

Donatii, plusuri inventar,

aporturi in natura la

capitalul social

Diferente favorabile din

reevaluare TOTAL

0 1 2 3 4 5 6=1+2+3+4+5

2111 2112 212 2131 2132

2133

2134

214

Total - - - - - - FL – G3 Imobilizari corporale

Cont

Iesiri in timpul exercitiului

Reclasificari Scoateri

din functiune

Cesiune, inclusiv cedari prin

leasing financiar

Donatii

Diferente nefav.

din reevaluare

Transferuri Anulare amortizare

cumulata la reevaluare

2111 2112 212 2131 2132 2133 2134

214

Total - - - - - - - FL – G4

Cont

Valoare contabila a activelor vandute

Amortizare cumulata a

activelor vandute

Valoarea ramasa a activelor vandute

Cheltuieli cu valorificarea

activelor

Venituri din vanzarea activelor

Profit/pierdere din vanzarea

activelor

Imobilizari corporale 2111




� Pag. 21 din 86

2112 212 2131 2132 2133 2134 214 Subtotal Imobilizari necorporale 201 203 205 207 208 Subtotal Imobilizari financiare 261 263 264 265 267 Subtotal Imobilizari in curs 231 232 233 234 Subtotal Total Reconciliere 6583: balanta verificare calculat -

diferenta -

Reconciliere 7583: balanta verificare calculat -

diferenta -




� Pag. 22 din 86

Dosar de audit financiar la:

STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

REF: I Data:

Intocmit de: ExerciŃiul: 200N Verificat de:

Grad de

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme apărute Probe de audit necesare 1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si

contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior.

TI1, FL I.1

Revizuiti fisele de inventar finale , verificand adunarea pe verticala si orizontala precum si elementele neobisnuite.

T I.3

2. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre cele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante.

3. Examinarea analitica . Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior.

Verificarea stocurilor

T I.1

4. Participarea la inventariere : 5.1 Notati procedurile utilizate in timpul

numararii stocurilor si instructiunile date,indosariati raportul privind inventarierea.

5.2 Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare si verificati existenta stocurilor respective,apoi procedati invers.

5.3 Identificati stocurile tertilor detinute de entitate.

5.4 Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii.

5.5 Indosariati o copie a fiselor de inventar preliminate.

Adunati informatii referitoare la vanzari si cumparari necesare pentru verificarea respectarii principiului independentei exercitiului.




� Pag. 23 din 86

5. Revizuiti fisele de inventar ale tuturor

stocurilor finale : 6.1 Comparati constatarile testelor de

numaratoare a stocurilor realizate in cursul participarii la inventariere cu fisele de inventar finale.

6.2 Pentru un esantion de stocuri, verificati cantitatile din fisele de inventar finale cu cele din fisele preliminare si obtineti explicatii pentru modificari.

6.3 Verificati preturile stocurilor: 6.3.1 pe baza facturilor de achizitie la

materii prime si materiale. 6.3.2 pe baza informatiilor din contabilitate

la produse finite si productie neterminata.

6.4 Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie la produsele finite si productia neterminata pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa.

6.5 Testati daca valoarea de intrare a unui esantion de stocuri nu depaseste valoarea realizabila neta.

T.I.3. T I. 3

6. Identificati stocurile depreciate si pe cele greu vandabile si asigurati-va ca s-au constituit ajustarile necesare.

7. Verificati respectarea principiului independentei exercitiului financiar.

Teste suplimentare Contracte pe termen scurt

8. Selectati un esantion de contracte si discutati cu persoana responsabila stadiul derularii acestora.

9. Probati costurile realizate cu documentele justificative aferente de exemplu facturi, fise de ponatj,etc.

10. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa.

11. Revizuiti nivelul ajustarilor constituite pentru a va asigura ca valoarea lor este adecvata.




� Pag. 24 din 86

Contracte pe termen lung 12. Selectati un esantion de contracte si

discutati cu persoana responsabila stadiul derularii acestora.

13. verificati sumele incluse in cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exeplu certificatul dat de seful de santier ca cifra de afaceri reflecta valoarea muncii depuse.

14. Probati costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu facturi,fise de pontaj,etc.

Asigurati-va ca sunt corect alocate intre exercitiul curent si cele urmatoare.

15. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa.

16. Verificati sumele facturate cu jurnalul de vanzari si asigurati-va ca soldul / platile excedentare sunt calculate si tratate corect.

17. Asigurati-va ca ajustarile pentru pierderi estimate, sau pentru scaderea pretului stocurilor sunt corect tratate si decideti daca este necesara constituirea unor noi ajustari.

Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut asigurari rezonabile ca stocurile si contractele pe termen lung:

1. Au fost inregistrate corect si in totalitate.

2. Exista si apartin entitatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul contabil aplicabil)

Semnat ........................................................................ Data ..................................................................... Verificator / Responsabil de misiune




� Pag. 25 din 86

Testul I.1 - Verificarea stocurilor Munca de audit O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele care demonstreaza ca cifrele individuale sunt justificate. O situatie care sa prezinte diferitele categorii de stocuri, clasificate corespunzator pe tipuri de stocuri, impreuna cu cele comparative, este necesara atat ca tabel de referinta, cat, mai ales, ca baza pentru examinarea analitica a stocurilor. Se va verifica valoarea stocurilor in anul curent precum si in anul anterior in vederea compararii vitezei de rotatie a stocurilor si a variatiei acestora. Se va calcula viteza de rotatie a stocurilor (VRS) astfel : VRS = Stoc mediu / cheltuiala cu stocurile X 365 zile. Stocul mediu se calculeaza ca raport intre suma stocurilor lunare impartita la 12. Testul I.2 – Productia netreminata Se va verifica productia neterminata a anului respectiv, luandu-se in considerare si ajustarile propuse, realizandu-se in acelasi timp si o comparatie cu anul anterior. Se va verifica in cazul productiei neterminate urmatoarele:

• Numarul de repere; • Stadiu de finisare • Cost pe produs finit; • Total productie neterminata (numar repere x stadiu de finisare x cost produs finit)

Testul I.3 – Produse finite

Se va verifica cantitatea scriptica (conform listelor de calculator) cu cantitatea faptica in urma inventarierii se va face o comparare a soldului din anul de baza cu anul anterior .

De asemenea se vor verifica: � listele de inventariere din punct de vedere matematic. � fisele de cost a produselor finite urmarindu-se pe fiecare element de cost: cantitatea costul unitar,

costul total, precum si ponderea pe care o are in total cost de productie elementul de cost respectiv; � se vor verifica numarul de unutati consumate pe fiecare element de cost in parte pe tot anul; � vanzarile de la inceputul exercitiului, asigurati-va ca preturile facturate nu sunt mai mici decat

costul la care sunt inregistrate stocurile in contabilitate .

Testul I.4 - Verificarea separarii exercitiilor Se vor verifica ultimile facturi de vanzari si cumparari de stocuri pentru a se stabili daca a fost respectat principiul independentei exercitiilor, adica se verifica data emiterii facturii si data inregistrarii in contabilitate. In acest sens se vor cere urmatoarele date :

� facturile de cumparari si vanzari de stocuri din ultimile 5 zile ale anului precedent; � facturile de cumparari si vanzari de stocuri din primele 5 zile ale anului urmator.




� Pag. 26 din 86

Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru stocuri si contracte pe

termen lung: FL I1

Cont Stoc initial Intrari in timpul anului

Iesiri in timpul anului

Stoc final

301 3021 3022 3023 3024 3025 3026 3028 303 331 332 341 345 346 371 351 354 356 357 358 361 371 381

TOTAL FL-I2 Pentru a vedea evolutia lunara a stocurilor se intocmeste o situatie cu soldurile stocurilor la fiecare sfarsit de luna.

Cont Sold la finalul lunii ianuarie – decembrie 200N

Ianuarie februarie martie aprilie mai iunie 301 3021 3022 Etc.

TOTAL




� Pag. 27 din 86

FL-I3 Se intocmeste pentru diferentele constate intre evidenta faptica si scriptica (contabila) si se propun ajustari de catre auditor, in cazul in care se constata diferente.

Cont Sold la data inventarierii

Diferente constatate la inventariere Observatii

Plusuri Minusuri

301. etc TOTAL

FL-I4 Se intocmeste pentru a analiza stocurile fara miscare si cu miscare lenta si daca au fost facute ajustarile aferente. In cazul in care nu s-au facut ajustari, auditorul propune efectuarea acestor ajustari. Ajustarile se efectueaza si in cazul scaderii preturilor la marfurile existente in stoc. Situatia stocurilor fara miscare sau cu miscare len ta

Cont Sold 31.12.200N 0-3 luni 3-6 luni 6-12 luni peste 1

an Observatii 301 - 3021 - 3022 - etc -

TOTAL

Ajustari pentru deprecierea stocurilor si a product iei in curs de executie 391 392 393 394 395 396 397 398

TOTAL FL – I5 Aceasta foaie de lucru se intocmeste pentru a verifica respectarea principiului independentei exercitiului. In cazul in care se constata ca au fost inregistrate eronat, auditorul propune ajustari.

Denumire produs Furnizor Nr./data

NIR Nr./data factura

Cantitate (U/M) Valoare

Data inregistrarii in contabilitate

Intrari in ultimele 5 zile lucratoare din Decembrie 200(N-1)

TOTAL Intrari in primele 5 zile lucratoare din Ianuarie 2 00(N+1)




� Pag. 28 din 86

TOTAL

FL-I6 Se verifica evolutia lunara a cheltuielilor materiale. In cazul in care variatia este mai mare de 10%, se fac verificari suplimentare, pentru a depista cauzele acestei variatii.

Luna Conturi din clasa 60

TOTAL #601 #602 #603 #606 #607 #608

Ianuarie Februarie Martie # # Decembrie

TOTAL - - - - - - -

FL- 17 Se intocmeste pentru marfurile sau materialelele nereceptionate la sfarsitul anului, dar pentru care exista factura de la furnizori. Marfurile sau materialele au plecat de la furnizor si se afla in faza de transport (vapor, camion, etc). Această foaie de lucru se întocmeşte şi pentru a întocmi DeclaraŃia nr.390 privind tranzacŃiile intracomunitare

Furnizor

Date despre livrare (numarul intern -

document de insotire si numarul si data

facturii de la furnizor)

Valoare

Observatii

TOTAL FL-I8 Se întocmeşte pentru ajustările propuse de auditor, referitor la mărfurile degradate, fără mişcare, sau pentru ajustările de valoare propuse pentru preŃul mărfurilor din stoc. Trebuie menŃionat că ajustările propuse de auditor, pot fi sau nu acceptate de către conducerea întreprinderii.

ExplicaŃii Ajustari propuse de auditor

Ajustari acceptate de conducerea entităŃii

auditate

DiferenŃe




� Pag. 29 din 86


CREANTE SI CHELTUIELI IN AVANS REF:J Data:


Grad

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme aparute

1. Componenta soldului contului clienti se va analiza pe conturi analitice şi pe facturi. Totalul analizei trebuie sa corespunda cu soldul din balanta de verificare. Eventualele diferente se vor explica.

2. Componenta soldului "Furnizori-debitori" se va analiza pe facturi, intr-o foaie de lucru separată. Totalul analizei trebuie sa corespunda cu soldul din balanta de verificare.

3. Explicati functionarea contului "Clienti-facturi de întocmit" precum si inregistrarile contabile aferente. Componenta soldului la 31 Decembrie 200N se va pune la dispozitie in vederea auditului intr- o foaie de lucru separată

4. Pentru fiecare categorie de debitori se va face o analiza a vechimii acestora ca si o estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Se vor prezenta separat valorile globale ale totalurilor incasarilor din perioada ianuarie-februarie 2002 aferente debitorilor existenti la 31 decembrie 200N

5. Se va intocmi o detaliere a veniturilor lunare din activitatea operaŃională

6. Se va intocmi o lista a tuturor avansurilor acordate catre salariati. Se va confirma in scris existenta acestor avansuri la sfirsitul anului. Totalul va trebui sa concorde cu inregistrarile contabile.

7. Se va face o lista a platilor anticipate. Se vor tine la dispozitie documentele doveditoare. Totalurile vor trebui sa concorde cu balanta de verificare. Orice alte solduri debitoare incluzind subvenŃii




� Pag. 30 din 86

de încasat, sume de primit de la buget (Impozit pe profit, TVA, asigurari sociale, etc) vor trebui analizate şi prezentate în foi de lucru.

8. Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea provizioanelor.

9. Compararea platilor in avans cu cele realizate in exercitiul anterior si identificarea unor eventuale omisiuni. Pentru aceasta se va solicita listingul platilor anticipate pentru exercitiul financiar anterior.

10. Compararea vitezei de rotatie a debitorilor din exercitiul curent cu cea din exercitiul anterior si explicarea variatiilor semnificative

11. Analiza situatiei pierderilor din creante si evidentierea caracterului irecuperabil a creantei pe baza de documente justificative.

12. Se va intocmi o lista a debitorilor actionati in justitie, urmariti in continuare in vederea recuperarii debitelor, pentru toate conturile analizate. Se va prezenta corespondenta cu acesti debitori si se va solicita un raspuns din partea acestora. Se va verifica daca acesti debitori sunt considerati incerti in contabilitatea intreprinderii si se va confrunta listingul cu evidenta provizioanelor pentru depreciere.




� Pag. 31 din 86

13. Un esantion de rulaje debitoare ale

analiticelor pe clienti din Cartea Mare va fi verificat cu soldurile finale din Registrul de Vanzari. Totalul din Registrul de Vanzari trebuie sa fie egal cu rulajul debitor al contului 411.

14. Se cere confirmarea in scris pentru clienti, in ordinea marimii. Daca acestia nu acopera peste 85% din soldul contului 411, se continua pana cand ponderea este atinsa. In functie de raspuns se poate confirma soldul, se pot constitui provizioane sau se pot efectua ajustari.

15. Se testeaza respectarea principiului independentei exercitiului prin verificarea documentelor de expeditie si a facturilor si a perioadei in care au fost contabilizate.

16. Compararea structurii pe vechime a creantelor cu structura existenta in anii anteriori.

17. Verificarea creanŃelor cu părŃile afiliate Semnat ........................................................................ Data ..................................................................... Verificator / Responsabil de misiune




� Pag. 32 din 86

Testul J1 -Verificarea conturilor de creanŃe Munca de audit ObŃinerea sau alcatuirea unei situatii sintetice a soldurilor conturilor de clienti şi debitori, cu sold iniŃial şi sold final şi evoluŃia acestora. O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuate. Pentru efectuarea unei examinari analitice a soldurilor conturilor de creanŃe este necesara o situatie a clienŃilor şi debitorilor suficient de detaliată. Obiective principale

- Clientii si Debitorii exista si nu sunt supraevaluati - Valoarea debitorilor este realizabila (va fi incasata)

Testul J2 -Corectitudinea şi tratamentul provizioanelor/angajamentelor Munca de audit Pentru clienŃii incerŃi şi în litigiu, este necesara diminuarea activului in curs de executie pana la valoarea realizabila neta. Se obŃine o listă cu litigiile de la departamentul juridic, în care entitatea are calitatea de pîrît şi reclamant. Pentru creanŃele afalate în litigiu se va verifica dacă sunt constituite provizioane. De asemenea, trebuie constituit un provizion pentru partea din cheltuielile necesare pentru indeplinirea contractului ce nu va fi acoperita de venituri. Costurile care nu pot fi acoperite printr-un venit prezent sau viitor trebuie trecute pe pierderi sau, daca exista incertitudine privind o astfel de pierdere, trebuie constituit un provizion. Testul J4 - Reconcilierea sumelor din debitul contului 411 cu Jurnalul de Vânzări Munca de audit Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creanŃe. Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creanŃe, este firesc sa aiba justificarea soldurilor crenŃelor individuale. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control) a debitorilor, auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva. Soldul contului de control al debitorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit trimise si a cecurilor primite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar: a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita In cazul in care firmaa auditata are un jurnal al vanzarilor si face inregistrari contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar trebui, in mod normal, sa apara. b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii. c) sa se verifice soldurile Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul vanzarilor si invers sau să faca o lista a acestora pentru a verifica intocmirea contului de control (calculul cifrei totale). d) sa se verifice acuratetea calculelor Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jumalul vanzarilor este - in concordanta cu totalul contului de control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financier) este corect.




� Pag. 33 din 86

Testul J4 - Examinarea scadentei soldurilor şi a încasării ulterioare a creantelor Munca de audit Acesta reprezinta un exercitiu important pentru determinarea fundamentului cifrelor respective. Se va selecta un esantion de solduri care, impreuna cu detaliile notate, se constitute in probe de audit esentiale pentru justificarea valorii soldurilor de creanŃe şi a posibilitatii de a recupera veniturile respective. Verificarea incasarii ulterioare a creantelor reprezinta modalitatea principala de a confirma soldurile conturilor de debitori. In cazul firmelor mici, unde auditul poate avea loc cu multe luni dupa incheierea exercitiului financiar, este adesea posibil sa se confirme o proportie semnificativa a soldurilor prin acest test. Daca s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie sa se asigure ca acestea se refera la cele mai vechi datorii si ca nu este vorba despre datorii pe termen lung. Testul J5 - Examinarea posibilitatii de recuperare a creantelor Munca de audit Unul din obiectivele principale în auditul creanŃelor este sa se verifice dacă soldurile nu sunt supradimensionate. Un pas important pentru a stabili aceasta consta in examinarea tuturor debitorilor pentru ca auditorul sa fie sigur ca acestia exista si ca au valoare corectă. Un exercitiu important in acest sens il reprezinta realizarea unei treceri in revista (sub forma scrisa) a debitorilor, impreuna cu directorii/managerii, care se presupune ca isi cunosc clientii. Procesul de audit impune mai mult decat o identificare, de catre companie, a debitorilor indoielnici - atunci cand exista dubii privind posibilitatea de recuperare a creantelor, trebuie cautate dovezi care sa justifice continuarea includerii unei sume intr-un cont de debitori indoielnici. Incasarea ulterioara a creantei ar fi cea mai buna dovada a posibilitatii de recuperare a acesteia, dar daca acest lucru nu s-a intampla, auditorul trebuie sa exatmineze corespondenta firmei in cautarea motivului pentru care nu s-a facut plata si sa evalueze viabilitatea clientului, debitorului respectiv. Testul J6-Testarea înregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului Munca de audit Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat asupra bilantului, cat si asupra contului de rezultate raportat. Inregistrarile eronate ale veniturilor din vanzarea marfurilor si ale debitorilor, la sfarsitul exercitiului financiar, reprezinta un domeniu cu risc ridicat. Auditorul trebuie sa verifice aceste tranzactii prin selectarea stocurilor expediate cu cateva zile inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, pentru a se asigura ca s-au inregistrat integral si in perioada corecta in conturile de stocuri, debitori si venituri din vanzarea marfurilor. Testul va cuprinde verificarea facturilor emise cu cinci zile înaintea terminării exerciŃiului financiar şi cinci zile după începerea noului exerciŃiu financiar. Testul J7 - Note de credit (ClienŃi creditori) Munca de audit Avansurile de la clienŃi (notele de credit) diminueaza activele - emiterea lor s-ar putea sa nu fie controlata corespunzator, rezultand astfel erori atat in contul de debitori, cat si in cel de datorii. Auditorul trebuie sa examineze, frecventa si evidenta lor analitică.




� Pag. 34 din 86

Testul J8 - Verificarea plătilor în avans sau anticipate Munca de audit Platile anticipate nu reprezinta, in general, un domeniu cu risc ridicat, dar, incepand cu examinarea initiala, trebuie notate orice cauze ale platilor anticipate prea mari sau neobisnuite. Examinarea analitica este o tehnica utila - auditorul compara platile anticipate din exercitiul financiar trecut cu cele din exercitiul curent (verificandu-se si posturile din contul de profit si pierdere care ar putea determina plati anticipate), pentru a se asigura ca toate platile anticipate cu valoare peste pragul de semnificatie sunt identificate. Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificatie pe baza documentelor aferente, de exemplu a facturilor/contractelor cu terti si va verifica faptul ca intreaga suma a fost platita. Testul J9 - Examinarea analitica şi circularizarea clienŃilor şi a debitorilor Munca de audit In cazul in care, in timpul planificarii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient de detaliata a vitezei de rotatie a debitorilor si a scadentelor creantelor, aceasta examinare reprezinta o etapa esentiala a auditului. Este extrem de importanta mai ales in situatia in care soldurile debitorilor au fost modificate ca urmare a intocmirii altor situatii financiare sau a altor audituri. Trebuie subliniat faptul ca, in orice etapa, examinarea analitica reprezinta cel mai eficace instrument in procesul de audit. Se va selecta un esantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero si solduri creditoare. Sub supravegherea auditorilor, scrisorile vor fi intocmite, inregistrate pe o fisa de lucru si trimise. Celor care nu raspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele/scadentele contestate vor fi investigate. O atentie deosebita trebuie sa li se dea cazurilor in care disputa se refera la scadenta, de exemplu, clientul firmei sustine ca bunurile/serviciile nu au fost livrate decat in urmatorul exercitiu financiar.

CONFIRMAREA SOLDURILOR DE CĂTRE CLIENłI ŞI DEBITORI De la Clientul__________________________ (Numele si adresa debitorului) În atenŃia conducerii, In concordanta cu cererea exprimata de auditorii nostri _______________v-am fi recunoscatori daca ne-ati putea confirma ca ne sunteti datori la (data) cu o suma care, dupa evidentele noastre, se ridica la (valoarea), conform situatiei anexate. Daca suma mai sus mentionata corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa semnati in spatiul indicat mai jos si sa returnati aceasta scrisoare direct auditorilor nostri, in plicul timbrat alaturat, sau prin fax la nr. xxxxxxxx. Daca suma mai sus mentionata nu corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa aduceti la cunostinta auditorilor nostri valoarea inregistrata in contabilitatea dvs. si, daca este posibil, sa le trimiteti informatii detaliate referitoare la diferenta. Ne-ati fi de un real ajutor daca ati raspunde rugaimintii noastre cat mai curand posibil. Cu multumiri anticipate,

(Numele clientului, diector general, director economic) Semnatura si stampila

Suma mentionata mai sus ca fiind datorata firmei________este in concordanta cu evidentele noastre, la data de_______________(data). Data:______________________ Semnatura şi stampila:

Functia sau calitatea: Ref:_________________________ Numele debitorului:




� Pag. 35 din 86

Testul J10 - Împrumuturi acordate directorilor/angajatilor Munca de audit In general imprumuturile acordate directorilor sunt ilegale, cu exceptia cazului in care acestia datoreaza niste sume ca urmare a unor cheltuieli sau in care firma este imprumutator. Imprumuturile trebuie inregistrate in contabilitate, iar auditorul are datoria de a le evidentia in raportul sau, in cazul in care acestea nu au fost corect prezentate. Daca sunt semnificative, imprumuturile acordate angajatilor (care nu au functii de director) trebuie verificate prin trimiterea unor circulare. Pe langa examinarea impusa de programul de audit, auditorul trebuie sa-si puna urmatoarele intrebari: a) Sunt aceste imprumuturi luate cu buna credinta, pentru a fi folosite în folosul firmei şi ulterior justificate? b) Presupun aceste imprumuturi beneficii in natura?

Exemple de foi de lucru aferente creanŃelor FL-J1: SituaŃia sintetică a conturilor de creanŃe

Simbol cont Sold la înc perioadei Sold la sf perioadei

Varia Ńii (%)

409 4111 4118 413 418 4424 441, etc 461 etc

TOTAL FL-J2: Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea provizioanelor

Post rectificat Valoare initiala Stornare

Valoare noua

Provizion initial

Modificare provizion

TOTAL




� Pag. 36 din 86

FL-J3: Compararea platilor în avans cu cele realizate in exercitiul anterior

ExplicaŃii (tipul de plată) Valoare in exercitiul anterior

Valoare in exercitiul curent Varia Ńii (%)

TOTAL FL-J4: SituaŃia analitică a avansurilor luate de către conducere în timpul anului

Luna ExplicaŃii (tipul avansului) Valoare avans

Valoare Justificată Sold

Ianuarie Februarie Etc.

TOTAL FL-J5: Compararea vitezei de rotatie a clienŃilor-debitorilor din exercitul curent cu cea din exercitul anterior si explicarea variatiilor.

Indicatori An anterior An curent Variatie

procentuala Valoare Procent Valoare Procent

Cifra de afaceri Clienti Clienti – facturi de intocmit Furnizori debitori Debitori diversi Alte creante TOTAL CREANTE FL-J6: Verificarea concordantei dintre sumele inregistrate in Registrul de Vanzari si soldurile conturilor, preluate din Registrul Jurnal Total vanzari din JV, inclusiv TVA X. Valoare sconturi acordate clientilor (X) Diferenta favorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului X. Creante reactivate – total X. Incasari (X) Diferenta nefavorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului (X) Diferenta nefavorabila la incasare (X) Sume trecute in timpul exercitiului la clienti incerti (X)

Sold final 411 (X)




� Pag. 37 din 86

Esantion clienti Sold cont analitic Sold final din JV Diferente TOTAL CLIENTI

FL-J7: Verificarea respectarii principiului indepen dentei exercitiului FACTURI EMISE INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI :

Data Numar

aviz Numar factura Denumire client

Valoare neta din factura

Perioada in care a

fost inregistrat

TOTAL DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Data Numar

aviz Numar factura Denumire client


Perioada in care a

fost inregistrat

TOTAL FL-J8: Compararea structurii pe vechimi a conturilor 409, 411, 418, 461 din anul curent cu anul anterior

Grupe vechime An anterior An curent Variatie

procentuala Valoare Procent Valoare Procent

De facturat Mai putin de 30 zile Intre 30-60 zile Intre 60-90 zile Intre 90-180 zile Intre 6-12 luni Peste 12 luni TOTAL (din balanta)




� Pag. 38 din 86

FL-J9: Reevaluarea creanŃelor în valută cont xxxx (se va întocmi separat pentru fiecare cont şi pe fiecare tip de valută)

Nr crt Client

Suma in

valuta

Curs valutar

Valoare reevaluata

lei

Diferente din reevaluare Favorab Nefavorabile

1 - - 2 - -

Total - - - - - FL-J10: SituaŃia CreanŃelor cu păr Ńi afiliate: Nr crt

Simbol Cont

Client/Debitor Sold la sf anului

ExplicaŃii

1 2

Total - - - FL-J11: SituaŃia TranzacŃiilor cu păr Ńi afiliate: Nr crt

Data Tipul tranzacŃiei

Nr.document Valoare Denumirea persoanei afiliate

1 2 TOTAL FL-J12: SituaŃia creanŃelor mai vechi de 90-120 zile şi a provizioanelor aferente Contul 4091 Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta

Procent estimat de recuperare

Sume recuperate

in exercitiul urmator

Provizion propus la

inventariere

Provizion constituit la

31 decembrie

1 2

Total x x - x - - -




� Pag. 39 din 86

Contul 4092 Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - - Contul 4111 ad Clienti interni

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - - Contul 4111 ad Clienti externi

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - - Contul 4118 Clienti incerti sau in litigiu

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - - 413 Efecte de primit de la clienti

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie




� Pag. 40 din 86

1 2

Total x x - x - - - 418 Clienti - facturi de intocmit

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - - 461 Debitori diversi

Nr crt

Denumire debitor

Data constituirii

creantei

Valoare creanta


Sume recuperate


Provizion propus la

inventariere


31 decembrie

1 2

Total x x - x - - -




� Pag. 41 din 86


DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA (INCLUSIV DATORIILE PE

TERMEN LUNG)

REF: K

Data:

Intocmit de: ExerciŃiul: 200N Verificat de: Grad

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme apărute

1. Obtineti un tabel cu toate soldurile finale ale

conturilor la banci si ale conturilor de casa, efectuaŃi o situaŃie comparativă si verificaŃi cu extrasele de cont si registrul de casa.

2. Analizati incasarile si platile:

2.1 Verificati un esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente si verificati daca sunt in concordanta cu extrasele de cont;

2.2 Verificati registrul de banca pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita.

3 Verificarea operatiunilor in numerar:

3.1 Verificati fondurile in numerar si decideti daca este necesara numaraea lor;

3.2 Verificati tranzactiile cu conducerea.

4 Verificati prezentarea soldurilor conturilor la banci, in special impartirea datoriilor pe termen lung in portiunea rambursabila pe termen scurt (sub un an) si, respectiv, pe termen lung.

Situatiile financiare

5 Verificarea soldurilor conturilor la banci si a conturilor de casa.

Obtineti scrisorile de confirmare bancara standard de la fiecare banca cu care clientul a efectuat tranzactii in cursul exercitiului. Verificati concordanta intre toate soldurile mentionate la punctul 2 si scrisoarea bancara standard si verificati daca situatiile financiare prezinta in mod corespunzator garantiile sau ipotecile detinute de banca.

Scrisoare de confirmare bancara




� Pag. 42 din 86

6 Verificati contractele incheiate cu bancile,

pe termen lung si scurt si modul in care entitatea a respectat prevederile contractuale.Evaluati riscurile care decurg din nerespectarea clauzelor contractuale.

7 Se va face o lista cu toate soldurile bancare in valuta, transformate in lei la rata de schimb de la sfarsitul exercitiului financiar-contabil.

8 Se va face o lista cu toate ordinele de plata inaintate catre banca inainte de sfarsitul exercitului financiar-contabil, care nu au fost operate inca de banca la acea data. Aceeasi foaie de lucru se va completa si pentru cecuri.

9 Vor fi sintetizate toate dobanzile platite, precum si alte cheltuieli financiare, precum si veniturile financiare din dobanzi si diferente de curs valutar, analizandu-se separat si cheltuielile financiare capitalizate pentru imprumuturi ca si veniturile capitalizate din dobanzi.

10 Detaliati componenta soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la sfarsitul exercitiului.

11 Se va obŃine a situaŃie cu Alte valori - cont 532 (Timbre fiscale şi postale-cont 5321; Bilete de tratament şi odihnă-Cont 5322; Alte valori – Cont 5328)

Semnat ........................................................................ Data ..................................................................... Verificat / Responsabil de misiune




� Pag. 43 din 86

Testul K1- Obtinerea sau alcatuirea unei situaŃii a soldurilor de disponibilit ăŃi băneşti Munca de audit O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale, reprezentând disponibilităŃile băneşti. Soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor au adesea o valoare considerabila si pot deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt insuficiente - aceste solduri trebuie sa fie corecte ca valoare si sa fie corect clasificate in active/pasive curente si active/pasive pe termen lung. Desi soldurile conturilor la banci/casa si ale creditelor se vor modifica pe parcursul exercitiului financiar, este recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se identifica posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situatie comparativa a acestor solduri este utila auditorului pentru verifcarea variatiei lichiditatii/ratei solvabilitatii firmei in decursul anului. Testul K2-Verificarea sau întocmirea reconcilierii extraselor Munca de audit Corectitudinea soldurilor bancare trebuie demonstrata pe baza unor dovezi independente si de incredere, de aceea toate soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor pe termen lung trebuie reconciliate cu extrasele de cont aferente. Se vor trimite scrisori de confirmare către toate bămcile unde entitatea are deschise conturi bancare şi are tranzacŃii semnificative prin aceste conturi. Un model de scrisoare de confirmare a soldurilor bancare poate fi următorul:

Scrisoare de confirmare a soldurilor bancare

S.C. .............................. S.A. BANCA ............................ Adresa .......................... In atentia d-nei/d-lui ..............................., responsabil de cont Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si imprumuturi la data de 31 decembrie 200N au fost furnizate auditorilor nostri xxxxxxxx. Va rugam sa confirmati corectitudinea informaŃiilor, evidentiind eventualele diferente. Daca pe parcursul completarii acestei confirmari dispuneti de informatii suplimentare privind alte conturi de depozite si imprumuturi, va rugam sa le includeti mai jos. 1. La încheierea exerciŃiului financiar, înregistrarile noastre indicau următoarele solduri:

Denumire cont Numar cont Lei/Valuta Sold la 31.12.200N




� Pag. 44 din 86

2. Entitatea inregisteaza urmatoarele credite la data mai sus amintita.

Nr. cont descriere

Sold la 31.12.200N Scadenta Rata

dobanzii

Data la care se plateste dobanda

Descriere garantii

Nota: Banca are ipoteci asupra urmatoarelor proprietati ale entitatii : - - 3. La incheierea peioadei de activitate la data mentionata mai sus, avem obligatii directe catre

institutia financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:

Nr. Crt.

Emitent Valoare

nominala Data emiterii Scadenta

4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele acreditive

neachitate. ...................................................... 5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele nostru la

incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale. Data Informatiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca noi nu am facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont de depozit sau de imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus. Data Responsabil de cont Va rugam sa inapoiati acest formular direct la auditorii nostri, la adresaxxxx, sau prin fax la nr.xxxx




� Pag. 45 din 86

Test K3 - Verificarea adunarilor Munca de audit Pe un eşantion deîncasări şi plăŃi se vor verifica adunarile pentru reconcilieri si situatiile aferente - ar fi simplu sa se ascunda o lipsa a lichiditatilor prin introducerea unei diferente din reconciliare. Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neincasate/soldurile debitoare si viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele inegistrari artificiale. De exemplu, pot exista anumite inregistrari doar in contabilitatea companiei, nu si in cea a bancii, si anume, in registrele firmei poate aparea ca, la sfarsitul anului, s-a incasat datoria unui debitor fata de companie, dar acesti bani pot sa nu existe in banca. Testul K4- Analiza incasarilor si platilor reconciliate Munca de audit a) Analiza incasarilor si platilor Trebuie analizate incasarile si platile reconciliate - este esentiala efectuarea unei analize corecte a veniturilor si cheltuielilor. b) Verificarea, pe baza de documente justificative, a unui esantion de inregistrari Inregistrarile contabile, in special incasarile si platile, trebuie sa se faca numai pe baza de documente. c) Examinarea registrului de casa Prin examinarea registrului de casa, dublata de cunoasterea naturii activitatii firmei, se pot identifica si investiga inregistrarile cu o valoare mare si/sau neobisnuita. Aceste teste vor fi deosebit de relevante in cazul in care analiza registrului conturilor la banci/casa reprezinta baza de intocmire a situatiilor financiare, adica aceasta analiza sta la baza balantei de verificare, care este utilizata apoi in elaborarea situatiilor financiare. Testul K5- Identificarea tranzactiilor inregistrate intr-o perioada gresita Munca de audit Auditorul trebuie sa verifice daca nu a avut loc o masluire a conturilor casa si asimilate, iar in caz afirmativ, aceste inregistrari trebuie stopate. a) Examinarea extraselor de cont Trebuie examinate extrasele de cont in vederea identificarii eventualelor cecuri neonorate sau a viramentelor programate inainte de sfarsitul exercitiului financiar - se pot justifica incasarile si platile? b) Examinarea registrului de casa Auditorul trebuie sa examineze registrul de casa in cautarea unor inregistrari cu valoare ridicata/neobisnuita, inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar - s-au masluit cifrele din registrul de casa? Orice asemenea inregistrare trebuie reconciliata cu extrasul de cont. Exemplu: Soldurile creditorilor comerciali s-au redus cu cecurile emise, aparent crescand creditul pe descoperit de cont (overdraftul), dar, de fapt, firma a retinut cecurile pana cand creditorii isi reclama banii, in urmatorul exercitiu financiar. Aceasta ar insemna ca s-a diminuat soldul creditorilor comerciali, dar s-a majorat descoperitul de cont cu aceeasi suma. Desi aceasta operatiune nu modifica nici activele curente nete, nici activele nete,




� Pag. 46 din 86

poate fi utilizata pentru a sugera existenta unei facilitati de overdraft (soldul contului bancar va fi in limtele stabilite, dar va exista o lista lunga de cecuri neprezentate). Testul K6- Verificarea tranzactiilor in numerar Munca de audit In cazul in care firma detine lichiditati insemnate sau cand se fac incasari si plati cu valoare ridicata in numerar, atunci registrul de casa sau inregistrarile privind aceste operatiuni trebuie examinate, iar corectitudinea unui esantion de tranzactii detaliate trebuie justifcata. Auditorul trebuie sa stabileasca, examinand volumul tranzactiilor si soldurile, daca firma detine valori mari in numerar, care trebuie numarate. Tranzactiile in numerar pot fi o sursa de manipulare a inregistrarilor contabile. Auditorul trebuie sa caute inregistrarile neobisnuite, in special cele cu suma rotunda, de valoare ridicata sau cele in care sunt implicati directorii firmei. Testul K7- Verificarea contractelor de credit Munca de audit Auditorul va solicita copii aferente contractelor de credit şi va verifica dacă sumele plătite au corespuns scopului pentru care a fost luat creditul (credit pentru investiŃii, sau credit pentru achiziŃionarea de stocuri, etc.) Se vor verifica sumele achitate ca dobânzi, dacă s-a respectat graficul de rambursare al creditului, etc.

Exemple de foi de lucru aferente disponibilităŃilor băneşti FL-K1:Situa Ńia conturilor bancare în lei (Cont 5121)

Cont analitic Denumirea băncii Cont IBAN

Sold conform balantei de verificare la 31.12.200N

Total - - - FL-K2:Situa Ńia conturilor bancare în valută (Cont 5124)

Cont analitic

Denumirea bancii

Cont IBAN Tip Valuta

Sold in valuta la 31.12.200N

Cursul valutar la închiderea exerciŃiului

Sold in lei la 31.12.200N (Reevaluat)

TOTAL




� Pag. 47 din 86

FL-K3: Situa Ńia sintetrică a disponibilităŃilor băneşti

Simbol cont Denumire cont

Sold la începutul

anului

Sold la sfîrşitul anului

Varia Ńii %

5112 Cecuri de încasat 5113 Efecte de încasat 5114 Efecte remise spre scontare 5121 Conturi la bănci în lei 5124 Conturi la bănci în valută 5125 Sume în curs de decontare 5311 Casa in lei 5314 Casa în valută 5321 Timbre fiscale şi poştale 5322 Bilete de tratament şi odihnă 5323 Tichete şi bilete de călătorie 5328 Alte valori 5411 Acreditive în lei 5412 Acreditive în valută 542 Avansuri de trezorerie TOTAL FL-K4:-Verificarea Registrului de banca Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea Registrului de banca pe intreaga perioada, cautand elementele mari sau neobisnuite:

Op nr. Data Suma incasata

Suma virata

Beneficiar/ Platitor

Explicatie Suma extras bancar

TOTAL Se vor verifica apoi documentele justificative, provenienta sumelor si autorizarea platilor. FL-K5: Verificarea Registrului de casa Auditorul se asigură ca entitatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta. Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea unui esantion de inregistrari din Registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente.

Nr. Data Suma incasata Suma virata Explicatie Document




� Pag. 48 din 86

Crt. justificativ TOTAL

FL-K6: Verificarea soldurilor in numerar

Sold in casa la 31 decembrie 200N

Numarat la inventarul de sfarsit

de an Sold an precedent

Sold maxim in anul curent

Data Valoare

FL-K7: Situa Ńia conturilor de acreditive în lei şi valută

Cont analitic Descriere Sold la 31.12.200N

Valoare in lei Tip valuta Valoare in valuta

Total cont - - - - FL-K8:Situa Ńia sumelor în curs de decontare

Luna Valoare la inceputul lunii

Intrari Iesiri Valoare la sfarsitul lunii

Descriere

Ianuarie - Februarie - - Martie - - Aprilie - - Mai - - Iunie - - Iulie - - August - - Septembrie - - Octombrie - - Noiembrie - - Decembrie - - FL-K9: Situa Ńia creditelor bancare




� Pag. 49 din 86


Sold la începutul

anului Încas ări Ramburs ări

Sold la sfîrşitul anului

5191 Credite bancare pe termen scurt

5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenŃă

1621 Credite bancare pe termen lung

1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenŃă

TOTAL FL-K10: Testarea principiului independenŃei exerciŃiului. Se vor verifica încasările şi plăŃile din bancă şi în numerar, în ultima zi a anului şi în primele 5 zile ale anului următor.




� Pag. 50 din 86


CREDITORI SI ANGAJAMENTE REF: L Data:


Grad

acoperire Ref

Cine a intocmit

Probleme aparute

1. Obtineti un tabel sintetic al creditorilor si al obligatiilor angajate aferente exercitiului curent si anterior.

2. Obtineti o lista a soldurilor finale din jurnalul de cumparari si asigurati-va ca suma acestora este egala cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verificati inregistrarile in contul de control al jurnalului cumpararilor din decursul intregului exercitiu financiar. Investigati inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita. Inestigati orice variatiemare sau neobisnuita a cumpararilor sau a notelor de credit. Comparati un esantion de solduri cu inregistrarile din jurnalul cumpararilor si invers. Verificati adunarile din lista soldurilor.

3. Verificati lista soldurilor finale ale creditorilor. Verificati daca soldurile principalilor furnizori si un esantion din soldurile celorlalti furnizori concorda cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori. Revizuiti lista creditorilor din exercitiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative in exercitiul curent. Investigati soldurile debitoare semnificative din lista si inregistrati ca obligatii angajate facturile omise, daca este cazul. Cercetati daca exista sume in litigiu.

4. Testati respectarea principiului independentei exercitiului pentru cumparari / creditori / plati.

5. Verificati cheltuielile angajate examinand registrul de plati si facturile primite / stornarile primite dupa sfarsitul exercitiului.




� Pag. 51 din 86

6. Impozitil pe salarii / contributia la asigurari

sociale, somaj, pensia suplimentara, etc. Verificati daca obligatiile privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte contributii similare corespund cu evidentele privind decontarile cu personalul. Testati corectitudinea operatiunilor privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale in cursul exercitiului financiar (inclusiv decontarile privind angajatii temporari, daca este cazul).

7. Asigurati-va ca soldurile contractelor de leasing si de cumparare in rate sunt corect calculate si prezentate.

8. Se va intocmi o situatie cu alti creditori, neplatiti pana la sfarsitul exercitiului 200N. Aceasta lista trebuie punctata cu soldul contului din balanta de verificare: “Creditori diversi”

9. Toate veniturile inregistrate in avans, vor fi analizate cu explicatii privitoare la motivele pentru care suma a fost inclusa in venituri unregistrate in avans. Documentatia justificata trebuie sa fie disponibila. Totalul analizei trebuie punctat cu balanta de verificare.

10. In general o parte din salariile pe luna decembrie se platesc in ianuarie; valoarea acestor obligatii catre salariati rebuie cuprinsa in balanta de verificare.

11. In ceea ce priveste imprumuturile de la directori, obtineti confirmarea scrisa a sodurilor, ratelor dobanzii, daca este cazul, si a conditiilor de rambursare.

12. Se va întocmi o situaŃie separată cu datoriile către persoanele afiliate

13. Se va întocmi o situaŃie cu provizioanele 14. Asigurati-va ca s-au inregistrat toate celelalte

obligatii si ca s-au prezentat obligatiile conditionate.





� Pag. 52 din 86

Test L1- Obtinerea unei situatii sintetice a conturilor de creditori, inclusiv cu provizioanele Munca de audit Pentru efectuarea examinarii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situatie suficient de detaliata a soldurilor conturilor de creditori. Este esentiala identificarea oricaror erori sau omisiuni in contabilitate. Un element cheie in examinarea analitica il constitute obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile probabile. Test L2 - Reconcilierea soldurilor conturilor de creditori cu sumele din Jurnalul de Cumparari Munca de audit Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creditori. Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este firesc sa aiba justificarea soldurilor creditorilor individuali. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control) a creditorilor, auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva. Soldul contului de control al creditorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit primite si a cecurilor platite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar: a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita In cazul in care firma auditata are un jurnal al cumpararilor si face inregistrari contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar trebui, in mod normal, sa apara. b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor/notelor de credit inregistrate periodic Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii. c) sa se verifice un esantion de solduri Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul cumpararilor si invers pentru a verifica intocmirea contului de control (calculul cifrei totale). d) sa se verifice adunarile Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jurnalul cumpararilor este in concordanta cu totalul contului de control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financiar) este corect. Test L3 - Examinarea şi reconcilierea listei creditorilor Munca de audit Acesta reprezinta un exercitiu important pentru a determina daca cifrele respective reflecta creditorii in totalitate. a) Reconcilierea soldurilor Reconcilierea soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra ca toate datoriile au fost inregistrate in contabilitate. Daca firma auditata nu detine declaratii ale furnizorilor, auditorul trebuie sa decida daca se va recurge la circularizarea furnizorilor (intr-o maniera similara celei utilizate in cazul debitorilor - sectiunea J). Daca nu exista un sistem de control intern sau exista ineficiente la nivelul acestuia sau al altui sistem din cadrul firmei, este probabil necesar ca acest test sa fie efectuat cu deosebita atentie si in detaliu.




� Pag. 53 din 86

b) Revizuirea listei de creditori existenti inainte de sfarsitul exercitiului financiar Daca firma isi continua activitatea in aceeasi maniera, este probabil ca in fiecare an sa apara nume si solduri de furnizori similari c) Investigarea soldurilor debitoare Existenta soldurilor debitoare este o situatie neobisnuita, explicatia cea mai probabila fiind faptul ca plata pentru produsele furnizate a trebust sa fie facuta in avans, iar factura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata. Daca exista solduri debitoare reale, de exemplu ca urmare a notelor de credit sau a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au o valoare semnificativa, atunci ele trebuie reclasificate drept active pe termen scurt (cu conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile). d) Conturi contestate Auditorul trebuie sa afle daca exista conturi contestate - aceasta poate insemna ca furnizorul considera ca firma auditata ii datoreaza o suma mai mare decat aceea care apare in lista soldurilor. Test L4 - Testarea inregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului Munca de audit Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat asupra bilantului, cat si a contului de reultate raportat. Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor prin selectarea elementelor primite imediat inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in conturile de datorii. Test L5 - Verificarea cheltuielilor angajate Munca de audit Cheltuielile rezultate din activitatea comerciala sau cheltuielile de regie care nu au fost decontate pana la sfarsitul exercitiului financiar vor genera angajamente. Activitatea de audit trebuie sa se concentreze pe verificarea cerintei ca toate angajamentele - toate datoriile sa fie reflectate in contabilitate. Examinarea facturilor primite si a cecurilor platite dupa sfarsitul exercitiului financiar ar trebui sa indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in urmaorul an, insa aferente exercitiului financiar auditat. Auditorul trebuie sa reconfirme ca inregistrarea receptiei de bunuri si, daca este cazul, de servicii (de exernplu, verificand prin citirea contorului) s-a efectuat in perioada si in conturile corecte. Daca exista note de receptie a bunurilor sau macar un registru al bunurilor/serviciilor primite, auditorul trebuie sa verifice bunurile/serviciile primite care nu au fost facturate. A se vedea si auditul declaratiilor furnizorilor (4a), urmarindu-se eventualele diferente determinate de desincronizari in livrare. Auditorul trebuie sa obtina o lista a diverselor angajamente din exercitiul financiar precedent sau, in cazul unei afaceri noi, sa observe posturile care pot implica angajamente, de exemplu: chirie, energie electrica si termica, telefon, audit etc. Se vor cauta eventualele omisiuni evidente prin: - compararea cifrelor aferente exercitiului auditat cu cele din exercitiul anterior; - examinarea amanuntita a posturilor de cheltuieli din contul de profit si pierdere, precum si a sumelor aferente. Se va verifica sau calcula suma inregistrata drept angajament, pe baza de acte doveditoare.




� Pag. 54 din 86

Test L6 - Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumparare in rate/leasing Munca de audit Multi clienti detin active pe baza unor contracte de cumparare in rate sau de leasing. Aceste contracte trebuie verificate, iar datoria aferenta trebuie justificata. O parte din soldurile aferente contractelor de cumparare in rate sau de leasing vor fi datorii pe termen scurt, iar restul vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste datorii trebuie inregistrate si prezentate corect. Auditorul trebuie sa se asigure ca operatiunile de leasing sunt corect clasificate. Se intampla adesea ca firma auditata sa nu stie sigur daca bunurile au fost achizitionate printr-un contract de cumparare in rate ori printr-un contract de leasing cu optiune de cumparare sau daca nu au fost pur fi simplu inchiriate. Auditorul trebuie sa pregateasca o situatie a soldurilor creditelor contractate in exercitiile financiare anterioare si in exercitiul auditat, care sa prezinte rambursarile de capital si dobanda platita in exercitiul auditat si datoria ramasa. Conditiile contractuale si clasificarea platilor in rambursari de capital si plata dobanzii trebuie verificate cu cele specificate in contractul de credit (o copie a contractului trebuie pusa la dosarul de audit - in dosarul curent, in Sectiunea L, in anul in care a fost obtinut imprumutul). Test L7 - Examinarea analitica Munca de audit Daca nu a fost efectuata in amanuntime in etapa de planificare a auditului, examinarea vitezei de rotatie a creditorilor se poate dovedi utila pentru auditor. Aceasta este deosebit de importanta atunci cand soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al intocmirii situatiilor financiare sau al activitatii de audit. Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este sa se asigure ca datorile sunt inregistrate in totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variatiei datoriilor de la un an la altul, cautandu-se in special omisiuni. Este de subliniat ca examinarea analitica reprezinta cel mai eficient instrument in toate etapele procesului de audit. Test L8 - Imprumuturi acordate de acŃionari Munca de audit Imprumuturile acordate de acŃionari pot avea o valoare semnificativa si pot fi un mijloc prin care se asigura continuitatea activitatii companiei. Auditorul trebuie sa obtina copii ale contractelor de creditare si ale termenilor contractuali, in cazul in care exista asemenea contracte scrise. In fiecare an, este necesara obtinerea confirmarii scrise, de la acŃionari, a soldului creditului neachitat. Atunci cand in cursul exercitiului s-au facut inregistrari in conturile aferente creditului, trebuie sa se obtina explicatii si documente justificative referitoare la miscarile cu valoare semnificativa. Auditorul trebuie sa decida daca banii aferenti creditului, primiti sau platiti de companie, au vreun efect fiscal asupra venitului personal al acŃionarilor implicati, mai ales dacă acestea sunt persoane fizice sau juridice nerezidente În mod similar se va face o testare a creditelor de la persoanele afiliate, care nu sunt acŃionari.




� Pag. 55 din 86

Exemple de foi de lucru aferente creditorilor şi angajamentelor

FL-L1: Eviden Ńa sintetică a datoriilor şi angajamentelor


Sold la începutul

anului

Sold la sfîrşitul anului VariaŃii %

1511 Provizioane pentru litigii

1512 Provizioane pentru garanŃii acordate clienŃilor 1514 Provizioane pt restructurare 1515 Provizioane pt pensii 1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni 162 Credite bancare pe termen lung 166 Datorii care privesc imobilizările financiare 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi dat. Asimilate 401 Furnizori 403 Efecte de plătit 408 Furnizori facturi nesosite 419 ClienŃi creditori 42 Datorii către personal şi conturi asimilate

43 Datorii către asigurările sociale, protecŃie socială

şi conturi asimilate

44 Datorii către Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate

4511 Datorii către entităŃile afiliate 4518 Dobânzi aferente entităŃilor afiliate 4551 Datorii către acŃionari 4558 Dobânzi aferente datoriilor către acŃionari 457 Dividende de plată

4581 Decontări din operaŃii de participare (pasiv) 462 Creditori diversi 472 Venituri înregistrate în avans

FL-L2: Datorii comerciale (Se va intocmi pentru fiecare cont de obligatii in parte inclusiv in lei si in valuta) Cont: 408 Furnizori facturi nesosite Totalul facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N: Sold conform balantei de verificare Diferenta Cont: 401 Furnizori Totalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N: Sold conform balantei de verificare Diferenta




� Pag. 56 din 86

Cont: 419 ClienŃi creditori Totalul avansurilor de la clienŃi pana la 31.12.200N: Sold conform balantei de verificare Diferenta FL-L3: Balan Ńa analitică a furnizorilor neachitati pe vechimi

Furnizor Sold la

31.12.200N

Din care pe vechimi: Data achitarii in

200(N+1) <30 zile

30-90 zile

>90 zile

Prescrisi

Al Ńii Total Nota: Se vor enumera doar furnizorii cu valori semnificative, iar furnizorii cu valori mici, se vor totaliza la pozitia "altii", indicandu-se numarul lor. Scadenta se stabileşte conform contractului cu furnizorii, sau dupa 30 zile de la data facturii, dacă nu este stipulat în mod expres în contract. FL-L4: Verificarea soldurilor finale ale furnizoril or circulariza Ńi

Denumire furnizor Sold (lei) Sold conform confirmarii (lei)

Diferenta (lei)

FL-L5: Reevaluarea furnizorilor în valut ă (se va întocmi separat pentru fiecare cont şi pe fiecare tip de valută)

Nr crt

Furnizor Suma

in valuta

Curs valutar

Valoare reevaluata

lei

Diferente din reevaluare Favorab

Nefavorabile

1 - - 2 - -

Total - - - - -




� Pag. 57 din 86

FL-L6: Verificarea respectarii principiului indepen dentei exercitiului INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Data Numar aviz

Numar factura

Denumire furnizor


Perioada in care a fost inregistrat

OBS

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

Data Numar aviz

Numar factura

Denumire furnizor


Perioada in care a fost inregistrat

OBS

FL-L7: Obligatiile privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte contributii similare aferente salariilor. Se va întocmi pentru fiecare cont în parte. Exemplu Contul 4311 – Componenta soldului la 31 decembrie 200N

Luna Suma

constituită

Sumă virată Diferente Document de plată

Mod de calcul corect*

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii




� Pag. 58 din 86

FL-L8: Analiza obligatiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si alte fonduri

Natura obiligatiei Cont Sold la

31.12.200N

Din care: Data

lichidarii in 200N

Dif fată de fisa fiscala

Aferent lunii

decembrie Restant

Impozit pe profit 441 Impozit pe salarii 444 Etc... Total

FL-L.9: Verificarea datoriilor aferente contractelo r de leasing financiar (se va întocmi pe tipuri de valută)

Scadenta Capital în valută Dobanda în valută Total Valută Sub un an Peste un an Total

Scadenta Capital în lei Dobanda în lei Total lei Sub un an Peste un an Total

FL-L10: Datoriile c ătre acŃionari Simbol

cont Denumirea acŃionarului

Sold datorat la înc exerciŃiului Încasări Restituiri

Sold la sf.exerciŃiului ExplicaŃii

TOTAL Notă. În cadrul împrumuturilor în valută se vor întocmi foi de lucru pentru fiecare tip de valută în parte, cu menŃionarea cursului de schimb şi valoarea în lei, pentru a se verifica corectitudinea reevaluării la sfârşitul exerciŃiului.




� Pag. 59 din 86

FL-L10: Revizuirea analitica a furnizorilor

CONT 200N Sold iniŃial

200N Sold final Diferenta

Diferenta

(%) Furnizori – 401 Facturi nesosite – 408

200N

Sold iniŃial (zile)

200N Sold final

(zile)

Diferenta (zile)

Diferenta (%)

Perioada de achitare a furnizorilor (zile)

=Furnizori(cont 401)*365 Total achizitii




� Pag. 60 din 86


IMPOZITE SI TAXE REF: M

Data: Intocmit de:

ExerciŃiul: 200N Verificat de:

Grad

acoperire

Ref . Cine a

intocmit Probleme aparute

Impozit pe profit 1. Obtineti o analiza sintetica a soldurilor initiale

si a rulajelor impozitelor si taxelor datorate, precum si a cheltuielilor cu impozitele si taxele aferente exercitiului auditat.

2. Revizuiti situatia impozitelor si taxelor datorate in exercitiul auditat si asigurati-va ca s-au inregistrat dobanzile si penalitatile aferente.

3. Revizuiti calaculele privind impozitele si taxele aferente exercitiului curent. Verificati calculul cheltuielilor nedeductibile si al veniturilor neimpozabile.

4. Realizati o reconciliere fiscala intre cota de impozitare asupra profitului contabil si cel fiscal.

Impozitul amanat 5. Decideti daca entitatea trebuie sa inregistreze

impozit amanat.

6. Asigurativa ca toate soldurile privind impozitul pe profit si impozitul amanat sunt prezentate corespunzator in situatiile financiare

TVA 7. Revizuiti deconturile de TVA si reconciliati un

esantion din acestea cu evidentele contabile lunare, trimestriale

8. Verificati corectitudinea si acuratetea inregistrarii TVA, atunci cand testati vanzarile si cumparari




� Pag. 61 din 86

9. Asigurativa ca toate deconturile de TVA s-au depus la timp. Cercetati daca entitatea datoreaza dobanzi sau penalitati si daca acestea au fost corect inregistrate.

10. VerificaŃi dacă achiziŃiile intracomunitare au fost corect înregistrate şi declarate

11. Reconciliati soldul final al TVA si asigurati-va ca suma a fost platita sau incasata dupa incheierea exercitiului.

12. Asigurativa ca toate riscurile legate de fiscalitate sunt prezentate in conformitate cu reglementarile contabile şi fiscale.

Teste suplimentare-reconcilierea cu fişa fiscală

Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca impozitele si taxele: 1. au fost inregistrate corect si in totalitate. 2. sunt corect evaluate in bilant. 3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu referenŃialul contabil aaplicabil. 4. DeclaraŃiile prevăzute de lege au fost depuse în timp.





� Pag. 62 din 86

Testul M1-Reconcilierea impozitelor Munca de audit Realizati reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de recuperat) printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si taxelor platite/recuperate, a cheltuielilor/ datoriilor si a soldurilor initiale. Testul M2-Verificarea plăŃilor impozitelor Munca de audit Verificarea impozitelor si taxelor, daca acestea au fost platite la timp, iar in cazul in care au existat datorii restante, trebuie sa se examineze cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la scadenta. De asemenea trebuie sa se verifice inregistrarea corecta in contabilitate a dobanzilor sau a penlitatilor aferente platilor restante. Testul M3 – DiferenŃe temporare Munca de audit Pe baza evidentelor fiscale, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara diferente temporare semnificative datorita aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite de cele utilizate la inregistrarea deducerilor fiscale. Testul M4 – Verificarea încrucişată a TVA-ului Munca de audit Verificarea lunară daca cifrele din deconturile de TVA corespund cu cele din evidentele contabile şi cu sumele înscrise în Jurnalul de Vânzări şi de Cumpărări Se verificat daca deconturile de TVA au depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de penalitati. Soldul final al TVA, de plată sau de recuperat, trebuie sa fie verificat pe baza platii sumei datorate sau a incasarii sumei de recuperat.

Exemple de foi de lucru aferente impozitelor FL-M1: Calculul impozitului pe profit

ExplicaŃii Suma

Profit contabil (1) Cheltuieli nedeductibile fiscal(2) din care: Venituri neimpozabile (3) din care:




� Pag. 63 din 86

Profit fiscal (1+2+3) Impozit profit datorat Impozit pe profit plătit DiferenŃă de plată FL-M2: Plata impozitului pe profit

Luna Impozit calculat Impozit virat Diferente Ordin de

plată ObservaŃii Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie FL-M3: Situa Ńia TVA

Luna TVA deductibil TVA colectat TVA de plată TVA de restituit ObservaŃii

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie




� Pag. 64 din 86


CAPITAL, REZERVE ŞI REGISTRE CERUTE DE LEGE

REF: N Data:


Grad

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme apărute

1. ObŃineŃi un tabel privind capitalul social subscris şi capitalul social vărsat şi verificaŃi dacă informaŃiile referitoare la participaŃiile la capital concordă cu datele din registrul acŃionarilor şi cu ultimul certificat constatator de la Registrul ComerŃului.

2. VerificaŃi legalitatea tuturor majorărilor şi sau diminuărilor de capital.

3. VerificaŃi registrul acŃionarilor la entitate sau la entitatea care deŃine registrul în condiŃiile legii (pentru societăŃile listate). IdentificaŃi părŃile afiliate

4. ComparaŃi soldurile capitalului social şi rezervele din anul trecut şi examinaŃi mişcările de capital înregistrate în cursul exerciŃiului.

5. VerificaŃi concordanŃa între mişcările de rezerve şi contul de profit şi pierdere, situaŃia profitului şi pierderilor recunoscute, dividende etc.

6. NotaŃi şi obŃineŃi confirmarea clientului referitoare la:

Numele membrilor consiliului de administraŃie Directorii care urmează să se retragă prin rotaŃie ParticipaŃiile membrilor consiliului de administraŃie la capitalul social, la începutul şi sfârşitul exerciŃiului. 7. ConfirmaŃi că documentele contabile

obligatorii sunt Ńinute la zi.

8. ExaminaŃi registrul proceselor verbale şi copiile minutelor relevante ale şedinŃelor consiliului de administraŃie Ńinute în cursul exerciŃiului.




� Pag. 65 din 86

9. ObŃineŃi o copie a minutei şedinŃei în care s-

a decis acordarea de dividende şi asiuraŃi-vă că repartizarea dividendelor este legală.

Teste suplimentare 1. ObŃineti copii ale hotărârilor AGA

privind marirea capitalului social.

2. ObŃineti copii ale hotărârilor AGA privind repartizarea profitului.

3. ObŃineŃi o copie a documentelor de plată pt.dividende

Concluzie: Cu excepŃia aspectelor supuse atenŃiei verificatorului, am obŃinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi capitalul social :

1. Au fost înregistrate corect şi în totalitate. 2. Sunt corect evaluate în bilanŃ. 3. Sunt prezentate corect în situaŃiile financiare î conformitate cu standardele contabile 4. Standardele contabiel sunt consecvent aplicate, iar evidenŃa documentelor contabile obligatorii

este Ńinută corespunzător





� Pag. 66 din 86

Testul N1- Intocmirea unei situatii a capitalului social

Munca de audit

VerificaŃi dacă valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscris şi vărsat sunt prezentate cu acuratete în situaŃiile financiare, conform ultimului certificat constatator de la Registrul ComerŃului. Testul N2- Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar anterior Munca de audit Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, rezerve etc. din cursul anului, cu cele din exerciŃiul precedent, pentru a se verifica evoluŃia. Testul N3- Compararea structurii acŃionariatului din anul curent fa Ńă de exercitiul financiar anterior Munca de audit Este important sa se verifice modificările în structura acŃionariatului din cursul anului, cu cele din exerciŃiul precedent, pentru a se verifica deŃinerile de capital semnificative, majoritare sau de control. Orice modificare de deŃineri semnificative sau de control, precum şi preluarea pachetului majoritar de către alte persoane, reprezintă un risc de audit, deoarece strategia entităŃii poate fi schimbată. Testul N4 - Verificarea miscărilor în conturile de rezerve Munca de audit Variatia soldului cumulativ al contului de profit si pierdere şi orice alte rezerve trebuie justificate, prin documente, cu profitul castigat, realizat sau generat prin reevaluari şi trebuie prezentate. De asemenea, orice modificari determinate de plata dividendelor trebuie justificate. Testul N5 - Examinarea registrului de procese verbale Munca de audit Toate registrele cu procesele verbale ale şedintelor Consiliului de AdministraŃie şi ale AGA, trebuie verificate in detaliu, pe parcursul intregului exercitiu financiar. Auditorul trebuie sa obtina si sa indosarieze copii ale proceselor verbale referitoare la orice probleme revelante pentru audit, de exemplu obtinerea unui credit garantat cu active ale companiei - extrasele acestor procese verbale trebuie verificate cu alte documente justificative. Obtinerea procesului verbal care justifica repartizarea profitului şi plata dividendelor Este important ca plata dividendelor sa fie aprobata si sa se efectueze pe baze legale. Se pot distribui in mod legal profiturile din ultimul exercitiu financiar sau din cele anterioare, din care se intentioneaza sa se faca plata dividendelor.




� Pag. 67 din 86

Exemple de foi de lucru aferente capitalului social şi rezervelor

FL-N1: SituaŃia evoluŃiei conturilor de capital şi rezerve

Simbol Cont Sold initial Sold final Variatie % Observatii 1011 1012 1015 1016 1041 1042 1043 1044 105 1061 1063 1064 1065 1068 107 1081 1082 1091 1092 Total - -

FL-N2: SituaŃia structurii ac Ńionariatului

Denumirea actionarului

Nr actiuni/parti soc detinute

Valoare nominala Valoare totala Procent detinere

200N 200(N-1) 200N 200(N-1) 200N 200(N-1) Total capital social 100% 100%

FL-N3: Structura Consiliului de Administra Ńie Nr. Crt. Nume/Prenume Data numirii in CA Calitatea Detine actiuni in cadrul

entit ăŃii? Procent detinut

1 2 3 4 5




� Pag. 68 din 86


CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE REF: O Data:


Grad

acoperire Ref.

Cine a intocmit

Probleme apărute

Vânzări Probe de audit necesare 1. ReconciliaŃi vânzările nete totale aferente

exerciŃiului cu deconturile de TVA

2. Dacă există un jurnal al vânzărilor (zilnice): 2.1 VerificaŃi concordanŃa dintre un eşantion de

facturi şi registrul jurnal, respectiv jurnalul de vânzări;

2.2 VerificaŃi concordanŃa dintre un eşantion de vânzări din jurnalul de vânzări şi facturi.

3 TestaŃi încasările din registrul de casă pe baza vânzărilor în numerar şi verificaŃi modul de depunere a acestora în bancă.

4 SelectaŃi un eşantion de chitanŃe aferente vânzărilor de bunuri în numerar/bonuri de casă pe baza jurnalului încasărilor, jurnalului vânzărilor zilnice şi a viramentelor bancare

5 SelectaŃi un eşantion de note de credit şi asiguraŃi-vă că sunt autorizate şi înregistrate corespunzător.

6 Examinarea analitică 6.1 ComparaŃi vânzările lunare cu comparativele şi

bugetele şi explicaŃi orice trenduri şi variaŃii semnificative.

6.2 ComparaŃi marja brută a profitului cu cea din exerciŃiul anterior şi explicaŃi orice variaŃie

7 ComparaŃi un eşantion de dispoziŃii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificând corectitudinea preŃurilor, TVA etc.

8 RevizuiŃi comenzile neonorate la timp




� Pag. 69 din 86

Cumpărări / Cheltuieli 9 ReconciliaŃi cumpărările nete totale, purtătoare

de TVA, aferente exerciŃiului, cu deconturile de TVA trimestriale.

10 Dacă există un jurnal al cumpărărilor (zilnice),

comparaŃi un eşantion de facturi cu jurnalul cumpărărilor şi registrul jurnal

11 Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor zilnice:

ComparaŃi un eşantion al cumpărărilor / cheltuielilor din registrul de casă cu facturile aferente, asigurându-vă că:

11.1 Sunt adresate societăŃii 11.2 Se referă la bunuri şi servicii utilizate în mod

normal de entitate 11.3 Au fost aprobate în mod corespunzător

12 Examinarea analitică 12.1 ComparaŃi cumpărările lunare cu

comparativele şi cercetaŃi orice trenduri şi variaŃii semnificative.

12.2 ComparaŃi fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exerciŃiului anterior şi de asemenea rulajele lunare ale exerciŃiului curent şi explicaŃi variaŃiile semnificative.

13 ComparaŃi un eşantion de note de recepŃie a

bunurilor / intrări de stocuri pe fişele de inventar cu facturile aferente, asigurându-vă de corectitudinea cantităŃilor etc.

Cheltuieli cu personalul 14 Sintetizati intr-un tabel cheltuielile cu

personalul si numarul angajatilor in exercitiul auditat pe luni

15 Comparati un esantion de inregistrari in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a platilor salariale

16 Comparati un esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea calculului salariului de baza, a deducerilor si a salariului net.




� Pag. 70 din 86

17 Examinare analitica

Reconciliati cheltuielile totale cu salariile cu cele din exercitiile anterioare, luand in considerare numarul angajatilor, majorarile de salarii etc..

18 Asigurati-va ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt corecte si se respecta principiul independentei exercitiului

19 Asigurativa ca toate cheltuielile privind contributia la fondul de pensii sunt calculate in conformitate cu standardele contabile relevante

Tranzactii cu partile afiliate Probe de audit necesare

20 Intrebati directorii si managerii daca s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate care trebuie sa fie prezentate conform IAS 24

21 Obtineti informatii referitoare la tranzactiile cu partile afiliate, examinand atent evidentele contabile, procesele verbale, corespondenta etc.

22 Asigurati-va ca toate tranzactiile semnificative, identificate, cu partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod corespunzator.

23 Asigurati-va ca s-au facut in situatiile financiare prezentarile necesare privind controlul asupra entitatii.

Activitatea de audit

24 Obtineti declaratii scrise din partea directorilor prin care se confirma ca informatiile furnizate privind tranzactiile cu partile afiliate si controlul asupra entitatii sunt complete.

Prezentare

25 Asigurati-va ca formatul contului de profit si pierdere este in conformitate cu standardele contabile relevante




� Pag. 71 din 86

26 Obtineti tabelele care sa justifice cifrele ce vor

fi prezentate in notele situatiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor si verificati aceste tabele cu documentele justificative aferente.

Teste suplimentare Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile aferente veniturilor şi cheltuielilor: 1. Au fost inregistrate corect si in totalitate 2. Sunt corect evaluate in contul de profit si pierdere / bilant. 3. Sunt prezentate corect situatiile in situatiile financiare, in conformitate cu referenŃialul contabil aplicabil. Semnat .............................................................. Data .................................................. Verificat / Responsabil de misiune

Testul O1- Vânzari – reconcilierea balanŃei de verificare cu declaraŃiile de TVA Munca de audit Se va intocmi o situatie comparativă a vânzărilor din balanŃă cu cele din deconturile de TVA, urmărindu-se concordanŃa dintre acestea. Testul O2 Vanzari – reconcilierea cu registrul de vânzări Munca de audit Verificarea concordantei dintre un esantion reprezentativ de facturi si:

- registrul cartea mare; - jurnalul vanzarilor.

Verificarea concordantei dintre un esantion de vanzari din cartea mare / jurnalul vanzarilor zilnice si facturi. Se verifica un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal ce registrul de vanzari. Se probeaza un esantion reprezentativ de intrari din registrul jurnal / registrul zilnic cu facturile originale.




� Pag. 72 din 86

Testul O3- Vanzari – note de credit Munca de audit Selectarea unui esantion de note de credit si asigurarea ca acestea au fost autorizate si inregistrate corespunzator. Trebuie verificat un esantion reprezentativ de note de credit pentru vanzari din registrul de note de credit si trebuie data asigurarea ca fiecare a fost aprobata si contrasemnata de doi dintre reprezentantii conducerii. Testul O4 - Revizuire analitica a vânzărilor Munca de audit Se compara marja bruta a profitului pe luni, cu cea din exercitiul anterior si se explica orice variatie. Testul O5- Testare de fond a vânzărilor Munca de audit Se compara un esantion reprezentativ de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificand corectitudinea preturile, TVA etc.. Se selecteaza un esantion reprezentativ de avize de expeditie a marfurilor din totalul avizelor de expeditie si se confrunta cu facturile corespunzatoare emise catre clientii respectivi. Se verifica faptul ca totalurile din facturi, TVA etc. au fost corect calculate. Testul O6 - Vanzari – testul pentru comenzi in curs şi revizuirea comenzilor neonorate la timp. Munca de audit Revizuirea dosarului cu comenzi in curs pentru a identifica comenzile care sunt in desfasurare de mai mult timp si care ar fi putut fi executate dar nefacturate. Se vor cere explicatii pentru comenzile restante de mai mult de o luna. Testul O7- AchiziŃii – cheltuieli – reconciliere Munca de audit ReconciliaŃi total anual al intrărilor purtătoare de TVA din balanŃă cu totalul TVA deductibil din decontrile de TVA lunare. Testul O8 - Achizitii marfa – Testul registrului de cumparari Munca de audit Compararea unui esantion de facturi din jurnalul cumpararilor cu:

- registrul cartea mare; - jurnalul cumpararilor.

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi de cumparare de pe parcursul exercitiului din dosarele de facturi de la furnizor, constatandu-se conformitatea cu intrarile din registrul jurnal (prin registrul zilnic de cumparari) si din registrul de cumparari.




� Pag. 73 din 86

Testul O9- Achizitii marfa – testare de fond Munca de audit Compararea unui esantion de note de receptie a bunurilor / intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile aferente, asigurandu-se corectitudinea cantitatilor etc.. Selectarea unui esantion reprezentativ de avize de receptie a bunurilor si confruntarea lor cu facturile corespondente de la furnizor, pentru a exista siguranta ca toate cantitatile sunt corecte. Testul O10- Salarii – testarea salariilor individuale Munca de audit Compararea unui esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documente privind existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea calculului salariului de baza, a deducerilor si a salariului net. Se selecteaza un esantion reprezentativ de salariati carora li se verifica salariile din lunile anterioare. Se verifica salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu contractul de munca; se verifica, de asemenea, calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru pensia suplimentara, CASS precum si a impozitului pe salarii, plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati. Testul O11- Salarii – testul pentru noii angajati respectiv cei care parasesc compania Munca de audit Asigurarea ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt corecte si se respecta principiul independentei exercitiului. Se verifica data efectiva a inceperii contractului de munca (respectiv a inchiderii) si data primului (respectiv a ultimului) salariu. Se verifica, de asemenea, contractele de munca si cartile de munca si se confrunta datele cu cele din baza de date de la departamentul personal.

Exemple de foi de lucru aferente Contului de profit sau pierdere

FL-O1: SituaŃia sintetică a veniturilor – EvoluŃie comparativă

Cont Rulaj an precedent Rulaj an curent Variatie % (cifre curente) Observatii

701 702 703 704 705 706 707 708 711 721 722 741 7411 7412




� Pag. 74 din 86

7413 7414 7415 7416 7417 7418 754 758 7581 7582 7583 7584 7588 761 7611 7612 7613 7614 7615 7616 7617 762 763 764 7641 7642 765 766 767 768 771 781 7812 7813 7814 7815 786 7862 7863 7864

Total Venituri - -

FL-O2: SituaŃia lunară a veniturilor (se va întocmi pt. Veniturile aferente obiectului de activitate)

Venituri lunare

CONT ANALITIC #701 #702 #703 #704 #706 #707 #708 Etc

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie




� Pag. 75 din 86

August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Total - - - - - - - FL-O3: SituaŃia lunară (trimestrial ă) a veniturilor reconciliată cu Decontul de TVA

Luna

Venituri cf balanta de verificare

Venituri cf decont TVA Diferente Explicatii

Ianuarie Februarie # Decembrie TOTAL

FL-O4: Veniturile din subvenŃii pentru exploatare

Luna

Valoare Dosar

subventii depus

Venituri din subventii

inregistrate in contab Diferente

Subventii incasate

pana la sf anului

Diferente de incasat

Explicatii Ian Febr Martie # # Dec TOTAL

FL-O5: SituaŃia sintetică a cheltuielilor –EvoluŃie comparativă

Simbol Cont Rulaj an precedent Rulaj an curent Variatie %

(cifre curente)

Observatii

601 602 6021 6022 6023 6024 6025 6026 6028 603 604 605




� Pag. 76 din 86

606 607 608 611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628 635 641 645 6451 6452 6453 6458 654 658 6581 6582 6583 6588 663 664 6641 6642 665 666 667 668 671 681 6811 6812 6813 6814 686 6863 6864 6868 688 691 698

Total cheltuieli - -




� Pag. 77 din 86

FL-O4: SituaŃia lunară a cheltuielilor privind mărfurile vândute

Luna Cheltuieli privind mărfurile Ianuarie Februarie # Decembrie TOTAL




� Pag. 79 din 86

FL-O5: SituaŃia lunară a cheltuielilor cu personalul şi a numărului de angajaŃi

Nr crt Luna Salariu de

baza

Sporuri cu caracter

permanent

Prime/ore suplimentare

Avantaje in natura

Alte drepturi salariale

CM din fond

salarii

CM din CAS

Concediu crestere

copil

Total salariu

brut

Numar salariati

Numar salariati pt asig sociale

1 Ianuarie - 2 Februarie - 3 Martie - 4 Aprilie - 5 Mai - 6 Iunie - 7 Iulie - 8 August - 9 Septembrie - 10 Octombrie - 11 Noiembrie 12 Decembrie

Total - - - - - - - - - x x




� Pag. 80 din 86


LISTA DE VERIFICARE A INTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU

REF: C Data:


Ref. Cine a

intocmit Probleme aparute

1. S-au inregistrat in documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit?

2. S-a incehiat auditul conform planului covenit? Daca nu, au

fost aprobate toate modificarile semnificative?

3. S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor

mai recente situatii financiare disponibile?

4. S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate? 5. S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale

programului de audit?

6. Au fost semnate toate documentele de lucru ai au fost

datate de persoana care le-a intocmit?

7. Au fost toate documentele de lucru corect referentiate? 8. Prezinta situatiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa

probeze fiecare element din bilant?

10. Au fost analizate toate sumele necesare in contul de profit

si pierdere?

Se iau in considerare aspecte fiscale. Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri / scaderi neobisnuite.

11. Sunt aspectele prezentate in situatia Punctelor restante

singurele aspecte care impiedica finalizare activitatii?





� Pag. 81 din 86

FL –C1 – CENTRALIZATOR AL AJUSTARILOR PROPUSE DE A UDITOR Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N Denumirea entitatii: Intocmit de:

Ajust. nr.

Conturi corespondente

Bilant Contul de profit si pierdere

Acceptata

Observatii

Debit Credit Debit Credit Da Nu 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

CONCLUZIE


Nota: La aceasta foaie de lucru se va anexa si balanta corectata cu ajustarile acceptate, semnata de cei in drept.




� Pag. 82 din 86


REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE

REF: B Data:


Ref. Cine a

intocmit Probleme apărute

Activitatea de revizuire 1. Se analizeaza orice indicatori contabili

semnificativi. Se obtin si se documenteza explicatii de la conducere privind orice fluctuatii semnificative. Aceste informatii se testeaza cu probe adecvate.

2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari

contabile incluse in situatiile financiare.

3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari

neprevazute.

4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor. 5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si

stabilirea conformitatii cu cerintele legale si profesionale.

6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a

evenimentelor ulterioare utilizand programul detaliat. (anexa 1)

Principiul continuitatii acivitatii 7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in

intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare al principiului continuitatii activitatii.

8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a

satisface cerintele de lichiditate ale entitatii pentru urmatoarele 12 luni. (anexa 2)

Rapoarte catre conducere 9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa

necesite raportarea catre conducere. Daca exista o astfel de situatie documentati circumstantele si masurile care au fost luate.

10. Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare de




� Pag. 83 din 86

recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este necesara.

Rapoarte catre terti 11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza

nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre autoritatea adecvata. Se documenteaza circumstantele si masurile luate.

12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative

(fraude, erori sau nonconformitati cu legislatia sua reglementarile in vigoare), care au ridicat semne de intrebare asupra integritatii conducerii si presupun raportarea catre autoritatea adecvata in interesul public. Daca este cazul se documenteaza circumstantele si masurile luate.

Verificarea credibilitatii situatiilor financiare 13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt

in concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de prezentare este corecta.

14. Se confirma ca informatiile din documentele

anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui, etc. sunt consecvente si nu includ declarari eronate.

Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit,

se intocmeste raportul de audit.

Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve este recomandabil sa se discute aspectele respective cu un alt auditor/partener si sa se documenteze concluzia la care s-a ajuns.

Concluzie: Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila Semnat ........................................................................ Data ..................................................................... Verificat / Responsabil de misiune




� Pag. 84 din 86

Testul B1 – Analiza indicatorilor financiari Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N Denumirea entitatii: Intocmit de:

Nr. crt.

INDICATORUL Formula de calcul Valoarea

Observatii 200N 200N-1

1. De lichiditate

1.1 Lichiditatea curenta Active curente Recomandabil

aprox. 2 Datorii curente

1.2 Lichiditatea imediata Active curente-Stocuri Datorii curente

2 De risc

2.1 Gradul de indatorare

Capital imprumutat x 100

Capital propriu Capital imprumutat

x 100

Capital angajat

2.2 Acoperirea dobanzilor

Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit

Cheltuieli cu dobanda 3 De activitate

3.1 Viteza de rotatie a stocurilor

Costul vanzarilor Stocul mediu

3.2 Numarul de zile de stocare

Stoc mediu Costul vanzarilor

x 365

3.3 Viteza de rotatie a debitelor-clienti

Sold mediu clienti Cifra de afaceri

x 365

3.4 Viteza de rotatie a creditelor-furnizor

Sold mediu furnizor Achizitii de bunuri

x 365

3.5 Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Cifra de afaceri Active imobilizate

3.6 Viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri Total active

4 De profitabilitate

4.1 Rentabilitatea capitalului angajat

Profitul inaintea platii dobanzii si imp. pe profit Capitalul angajat

4.2 Marja bruta din vanzari

Profitul brut din vanzari Cifra de afaceri

x 100




� Pag. 85 din 86

CONCLUZII


Nota: La discutia cu clientul se prezinta concluzia dezvoltata precum si propuneri pentru

imbunatatirea activitatii.




� Pag. 86 din 86

BIBLIOGRAFIE:

1. Boulescu M, Bârnea C, Audit Financiar, Ed.FundaŃia România de Mâine, Bucureşti,

2006 2. Boulescu M, Audit intern şi statutar, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 2007 3. Elefterie L, Management şi control financiar, Ed. Muntenia, CONSTANłA, 2004 4. Elefterie L, Suport de curs: Audit financiar şi servicii conexe de audit 2. 5. Codul auditorului financiar CAFR, IFAC 6. Legea contabilităŃii nr.82/1991 republicată M.O. 48/14.01.2005 7. OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele

europene, M.O. 1080/30.11.2005 8. OMFP 2374/2007 – privind modificarea şi completarea OMFP 1752/2005 pentru

aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, M.O. 25/14.01.2008

9. OUG nr.90/2008, privind auditul statutar, M.O.481/30.06.2008 10. Standardele naŃionale de audit financiar, elaborate de CAFR, 2006 11. Standardele InternaŃionale de Audit Financiar, elaborate de IFAC, 2005. 12. Elena Iatan, Liana Elfterie, Contabilitate aprofundată conform directivelor europene,

Editura Muntenia, ConstanŃa, 2007 13. www.cafr.ro STANDARDELE DE AUDIT (ISA)

MODALITATEA DE EVALUARE FINAL Ă

MASTERANZII VOR ELABORA UN STUDIU DE CAZ CARE VA CONSTA ÎN AUDITAREA UNOR ELEMENTE PATRIMONIALE DE ACTIV SAU DE PASIV. AUDITAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE VA CONSTA ÎN ÎNTOCMIREA DOCUMENTAłIEI ŞI A FOILOR DE LUCRU PE SECłIUNI DE AUDIT, PRECUM ŞI ÎN ELABORAREA CONCLUZIILOR PE BAZA ANALIZEI EFECTUATE. LA ÎNCEPUT SE VA FACE O PREZENTARE SCURTĂ A ENTITĂłII ŞI A OBIECTULUI DE ACTIVITATE. AUDITAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE CONFORM SECłIUNILOR:

- Activele imobilizate; - Stocuri şi contracte pe termen lung; - CreanŃe şi cheltuieli în avans; - DisponibilităŃi băneşti; - Creditori şi angajamente; - Impozite şi taxe; - Capital, rezerve şi registre cerute de lege; - Auditul contului de profit şi pierdere;

Pentru forma on-line masteranzii vor trimite lucrările pe adresa de email:

[email protected]

auditul situatiilor financiare.pdf

Documents