auditoría. un enfoque integral · web viewel capítulo 25 analiza los servicios de aseguramiento y...

1CONTENIDO

PARTE 6CAPITULOS 25 – 26 OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO

En el capítulo 1 se hizo una introducción a los servicios de aseguramiento y de no aseguramiento que ofrecen los despachos de contadores públicos y otros tipos de auditores. Los capítulos de la parte 6 abundan en el tema. Los servicios de aseguramiento, diferentes de los servicios de la auditoría y servicios de no aseguramiento adquieren cada vez mayor importancia para los despachos de contadores públicos y otros auditores.

El capítulo 25 analiza los servicios de aseguramiento y de no aseguramiento, tanto los tradicionales como los nuevos que están surgiendo y que son ofrecidos por los despachos de contadores públicos. El capítulo 26 hace un estudio de los servicios que prestan con mayor frecuencia los auditores internos y gubernamenta- les, incluidos los de auditoría financiera interna, auditoría financiera gubernamental y auditoría operacional.

CAPITULO

OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTOEL ESCEPTICISMO APLICA PARA TODO TIPO DE COMPROMISOS

25OBJETIVOS DE APRENDIZAJELuego de estudiar el presente capítulo, usted podrá:

25-1 Distinguir entre las normas de atestiguamiento delLa firma Barnhart Construction Company era una empresa contratista especializada en complejos de

departamentos en el sureste de Estados Unidos. El dueño de la compañía constructora, David Barnhart, logró un contrato con un promotor llamado Alton Leonard para fungir como contratista en tres proyectos de construcción que Leonard en ese entonces comercializaba. Un problema con el contrato fue que Barnhart no recibiría el pago final de la obra de construcción hasta que todas las unidades colectivas se hubieran vendido.

La primera oferta de la sociedad se vendió por completo y Barnhart obtuvo su pago. Por desgracia, las siguientes dos sociedades no se vendieron totalmente. Para resolver este problema, Barnhart prestó dinero a parientes y empleados clave quienes compraron los intereses necesarios para poder liquidar las sociedades a fin de que él recibiera el pago final.

La contadora pública Renee Lathrup, profesionista independiente, fue contratada para aplicar un examen a los estados financieros de Barnhart Construction. Ella observó que los registros contables mos- traban préstamos por cobrar de varios empleados e individuos con el apellido Barnhart. También se dio cuenta de que los préstamos se hicieron justo antes del cierre de la segunda y la tercera sociedades y que constaban de múltiplos de $15,000, es decir, el costo de una unidad de la sociedad. Renee le pi- dió a Barnhart una explicación de lo ocurrido. Barnhart le respondió: “Cuando recibí el dinero del fidei- comiso de la primera sociedad, quería hacer algo bueno para los parientes y empleados que me habían sido leales por tantos años”. Y añadió: “Ésta es mi manera de compartir mi buena fortuna con aquéllos que amo. El hecho de que los montos sean iguales es mera coincidencia.”

Cuando Renee consideró la lógica de la situación, se le hizo difícil creerlo. En primer lugar, el momento era desconcertante. En segundo, los montos parecían ser una coincidencia extraña. Tercero, si en reali- dad hubiera querido hacer algo especial por estas personas, ¿por qué no les dio algo en vez de prestar- les el dinero? Renee le pidió al promotor, Leonard, que le enviara detalles de la información acerca de la suscripción a cada sociedad. Leonard se rehusó, indicando que tenía la obligación legal para mantener toda la información confidencial. Cuando Renee presionó a Barnhart, se rehusó a cooperar más, aunque sí dijo que “representaría” a Renee en el sentido de que los préstamos nada tenían que ver con el cierre de las sociedades para que pudiera recibir su dinero. En este punto Renee se retiró del compromiso.

AICPA y las normas de auditoría y conocer el tipo de compromisos a los que aplican.

25-2 Conocer la naturaleza de los servicios de aseguramiento WebTrust.

25-3 Conocer la naturaleza de los servicios de aseguramiento Systrust.

25-4 Describir compromisos especiales para atestiguar los estados financieros prospectivos.

25-5 Describir los compromisos sobre procedimientos convenidos.

25-6 Conocer el nivel de aseguramiento y los requisitos de la evidencia para los servicios de revisión y recopilación.

25-7 Describir los compromisos especiales de revisión de información financiera provisional para las compañías públicas.

25-8 Describir otros compromisos de auditoría y compromisos de aseguramiento limitado en relación con los estados financieros históricos.

742 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO

El material del texto hasta este punto ha consistido primordialmente en la realización de audito- rías a los estados financieros históricos que se presentan de conformidad con las normas de

información financiera aplicables. Ahora veremos otro tipo de servicios de aseguramiento que ofrecen los contadores públicos certificados. El ejemplo inicial de este capítulo tiene que ver con un examen de los estados financieros históricos, un compromiso de aseguramiento limitado que implica a los estados financieros históricos que se analizaron en el capítulo 1. Los contadores

públicos certificados ofrecen muchos otros tipos de servicios de aseguramiento relativos a los estados financieros históricos para cubrir las necesidades específicas de los usuarios de los mismos.

Con la creciente tec- nología e información, los contadores públicos certificados ahora deben atestiguar los controles y otros tipos de información innovadora. El nivel de aseguramiento, el

alcance de la evidencia, y el ti-po de informe depende de la naturaleza del servicio ofrecido.

Este capítulo examina los otros servicios de aseguramiento relacionados con los diferentes tipos de certificación, tales como los compromisos WebTrust y SysTrust y los informes de los estados financieros pronosticados. En este capítulo también se analiza las revisiones y las compilaciones de los estados financieros históricos y los demás compromisos de servicios de aseguramiento.

COMPROMISOS DE ATESTIGUAMIENTOOBJETIVO 25-1Distinguir entre las normas de atestiguamiento del AICPA y las normas de auditoría y conocer el tipo de compromisos a los que aplican.

Normas de atestiguamiento

El capítulo 1 hizo una descripción de los servicios de aseguramiento como servicios profesionales independientes que sirven para mejorar la calidad de la información para el uso de quienes toman las decisiones. Los individuos responsables de la toma de decisiones de negocio buscan estos servicios porque aportan mayor confiabilidad y relevancia a la información que sirve para dar sustento a sus decisiones. Una categoría de los servicios de aseguramiento que ofrecen los contadores públicos certificados es la de los servicios de atestiguamiento.

Cada vez con más frecuencia los contadores públicos certificados han sido requeridos para la realización de una variedad de servicios de atestiguamiento, parecidos a la auditoría, para diferentes fines. En un compromiso de atestiguamiento, el contador público informa acerca de la confiabilidad de la información o de una aseveración formulada por otra parte. Un ejemplo de esto es un banco que solicita a un contador público certificado que informe por escrito si un cliente sujeto a una auditoría ha acatado todos los requisitos de un convenio de préstamo.

Existen 11 normas de atestiguamiento que son equiparables a las 10 normas de auditoría. Éstos se incluyen en la tabla 25-1 junto con las normas recién citadas para su comparación. Las normas de atestiguamiento se señalan en términos lo suficientemente generales como para permitir a quienes los pongan en práctica aplicarlos a cualquier compromiso de atestiguamiento, incluyendo los nuevos tipos de compromisos que puedan surgir.

Las diferencias más notables en las normas de atestiguamiento y de auditoría se encuentran en las normas generales de atestiguamiento 2 y 3. El estándar 2 requiere que un profesional cuente con el conocimiento adecuado de la materia en relación con la cual se pide un atestiguamiento. Por ejemplo, si un profesional debe atestiguar el cumplimiento de una compañía con las leyes de protección ambiental, el profesional debe contar con un conocimiento profundo de las leyes y los métodos que las compañías usan para asegurar el cumplimiento. El estándar 3 requiere que la materia pueda ser evaluada contra criterios que sean convenientes y disponibles a los usuarios. Una vez más, mediante el ejemplo de las leyes de protección ambiental, podría ser difícil que el practicante concluya si existe cumplimiento debido a las dificultades de medición y a la falta de criterios específicos.

Las pautas adicionales en la realización de los compromisos de atestiguamiento específicos se ofrecen en la publicación de las Statements on Standards for Attestation Engagements (SSAE) (De- claraciones sobre normas para compromisos de atestiguamiento). El Auditing Standards Board hace un intento por distinguir entre aquellos puntos que deben ser resueltos por las normas de auditoría y los que deben ser resueltos por medio de las normas de atestiguamiento, aunque el resultado de ambos sea una certificación. En general, las certificaciones que se encargan de proporcionar seguridad sobre estados financieros históricos, incluyendo una o más partes de esos estados, se resuelven por medio de las normas de auditoría. Como ejemplo están las auditorías de los estados financieros preparados de conformidad con las normas de información financiera aplicables o alguna otra base contable integral, las auditorías únicamente de saldo general, y las auditorías de las cuentas indi- viduales. Todas las demás formas de certificación se resuelven por medio de las normas de atestiguamiento [una excepción son las revisiones de los estados financieros históricos de una entidad no pública, que son resueltas en SSARS (véase página 752)].

743CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO

Las normas de atestiguamiento son establecidos por el Auditing Standards Board por medio del mismo proceso utilizado para las normas de


TABLA 25-1 Comparación de normas de atestiguamiento y normas de auditoría generalmente aceptadas

Normas generales Normas de auditoría generalmente aceptadas

Normas de atestiguamiento

1. El compromiso lo llevará a cabo un profesional que tenga la capacidad técnica adecuada y destreza en la función de certificación.

2. El compromiso lo desarrollará un profesional con conocimiento adecuado en el tema de la certificación.

3. El profesional llevará a cabo un compromiso sólo si él o ella tienen razón para creer que el tema se puede evaluar contra criterios convenientes y disponibles a los usuarios.

4. En todos los asuntos relacionados con el compromiso, el profesional debe mantener una actitud mental independiente.

5. Se debe ejercer el cuidado profesional debido en la planeación y ejecución del compromiso.

1. Una persona con la capacitación técnica adecuada y destreza como auditor desarrollará la auditoría.

2. El auditor debe mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos relacionados con la comisión.

3. Se debe ejercer el debido cuidado profesional en la realización de la auditoría y preparación del informe.

Normas del trabajo de campo

1. Se debe planear de manera adecuada el trabajo y supervisar correctamente a los ayudantes, si los hay.

2. Se obtendrá suficiente evidencia a fin de proporcionar una base razonable para la conclusión que se expresa en el dictamen.

1. Se debe planear adecuadamente el trabajo y supervisar correctamente a los ayudantes, si los hay.

2. Se debe obtener un conocimiento suficiente del control interno a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a aplicar.

3. Se obtendrá suficiente evidencia comprobatoria competente por medio de la inspección, observación, investigaciones y confirmaciones a fin de proporcionar una base razonable para dar una opinión respecto de los estados financieros que se están auditando.

Normas del dictamen

1. El dictamen identificará el tema o la afirmación que se está reportando y declarará el carácter del compromiso.

2. El dictamen señalará la conclusión del profesional si el tema o la afirmación se presentan de conformidad con los criterios establecidos o indicados, contra los que se midió.

3. El dictamen señalará todas las reservas de consideración del profesional acerca del compromiso, el tema y, de aplicarse, de la afirmación a la que se refiere.

4. El dictamen indicará que el uso del mismo estará restringido a partes específicas, en ciertas circunstancias.

1. El dictamen indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con las normas de información financiera aplicables.

2. El dictamen identificará aquellas circunstancias en las que dichos principios no se han observado de manera consistente en el periodo en curso en relación con el periodo anterior.

3. Las revelaciones de información en los estados financieros se deben considerar como razonablemente adecuadas, a menos que se indique lo contrario en el dictamen.

4. El dictamen contendrá una expresión de opinión respecto de los estados financieros como un todo, o una afirmación en el sentido de que no se puede expresar una opinión. Cuando no se pueda expresar una opinión global, se deben indicar las razones de esta situación. En todos los casos donde el nombre de un auditor esté asociado con los estados financieros, el dictamen deberá contener una indicación clara del carácter del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

auditoría. Las normas de atestiguamiento se designan con la abreviatura AT (del inglés attestation) en vez de AU (del inglés auditing). Desde la fecha de publicación de este texto, ya se han decretado normas mediante la SSAE 10.

El Auditing Standards Board ha tomado concientemente la decisión de no tratar de definir los lími- tes potenciales de los compromisos de atestiguamiento más que en términos conceptuales, porque es probable que surjan nuevos servicios. Por ejemplo, Price Waterhouse & Co., ha certificado los resultados del concurso Miss América durante decenios, pero el atestiguamiento de la observancia de la legislación de protección ambiental comenzó apenas hace pocos años.

El AICPA y el CICA (Canadian Institute of Chartered Accountants) han desarrollado de

forma conjunta servicios de aseguramiento en relación con el comercio electrónico y la tecnología de la in- formación. Estos grupos de servicios, conocidos como WebTrust y


SysTrust, se realizan con base en el respeto a las normas de atestiguamiento. Además, se han desarrollado normas específicas para la atestiguamiento en las siguientes áreas: estados financieros prospectivos, información financiera profor- ma, informes acerca del control sobre los informes financieros en empresas privadas, observancia de las leyes y otras disposiciones normativas, compromisos con procedimientos convenidos y conversa-

Tipos de compromisos de atestiguamiento


Niveles de servicio

ciones y análisis de la administración. Las normas para estos tipos de compromisos se han establecido debido a que los profesionales llevan a cabo esta clase de servicios en gran cantidad y requieren pautas más específicas que las que ofrecen las normas generales para el atestiguamiento. La ausencia de normas específicas para un tipo de servicio no significa que es inapropiado llevar a cabo tal servicio.

Las normas de atestiguamiento definen tres niveles de compromisos y formas de conclusiones relacionadas: exámenes, revisiones y procedimientos acordados previamente. Además, los compromisos de recopilación están definidos para los estados financieros prospectivos.

Un examen da como resultado una conclusión que está en forma positiva. En este tipo de dictamen, el auditor hace una afirmación directa en cuanto a si la presentación de las afirmaciones, tomadas como un todo, está de acuerdo con los criterios aplicables. En la figura 25-1 se muestra un ejemplo de un dictamen de examen escrito con arreglo al lineamiento general de las normas de atestiguamiento. Éste se refiere a un compromiso para determinar si la tasa de rendimiento de un portafolio hipotético de inversiones, basada en las recomendaciones de comprar y vender hechas por un agente financiero, es correcta según está representada en los materiales de promoción del agente. Un dictamen sobre un examen no tiene restricciones en lo que respecta a su distribución por parte del cliente, una vez que éste se ha emitido. Esto significa que un cliente puede proporcionar a cualquiera la información que se examina y el dictamen relacionado.

En una revisión, el profesional proporciona una conclusión en forma de seguridad negativa. De este modo, el dictamen declara si alguna información llamó la atención del que realiza la revisión, para indicar que las afirmaciones no están presentadas en todos los aspectos materiales de acuerdo con los criterios aplicables. Un dictamen de revisión tampoco está limitado en su distribución. Es interesante observar que los compromisos de revisión estén prohibidos en la mayoría de los tipos de compromisos para los que se han presentado normas de atestiguamiento específicas. La razón de esta prohibi- ción es la dificultad de fijar normas para la seguridad limitada que proporcionan las revisiones.

En un compromiso de procedimientos acordados, los procedimientos que se van a realizar son convenidos por el practicante o profesional de auditoría, la parte responsable de preparar las declaraciones, y las personas específicas que son los usuarios a quienes van dirigidos los dictámenes del practicante. El grado de seguridad que se comunica en dichos dictámenes varía según los procedimientos específicos acordados y realizados. En consecuencia, la distribución de tales dictámenes se limita sólo a las partes involucradas, que tienen el conocimiento necesario referente a tales procedimientos y el nivel de seguridad que resulta de ellos. El dictamen debe incluir una declaración de qué procedimientos acordaron la administración y el profesional y lo que encontró finalmente el profesional después de ejecutarlos.

FIGURA 25-1 Ejemplo de un dictamen de examen de acuerdo con las normas de atestiguamiento

A la Administración Akron Securities, Inc.

Hemos examinado el estado adjunto en lo que respecta a las estadísticas de desempeño de la in- versión del portafolio modelo de Akron Securities para el año que terminó el 31 de diciembre de 1994. La administración de Akron Securities es responsable de la presentación de las estadísticas del desempeño de la inversión. Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sustentada en nuestro examen.

Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las normas establecidos por el American Institute of Certified Public Accountants y, en consecuencia, incluyó, en términos de prueba, la evidencia que sustentaba las declaraciones del portafolio modelo de Akron Securities para las estadísticas de de- sempeño de la inversión, y el desarrollo de otros procedimientos que consideramos necesarios se- gún las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable sobre la que fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, el programa que se refiere a lo anterior presenta, en todos los aspectos materiales, las estadísticas de desempeño de la inversión del portafolio modelo de Akron Securities para el año que terminó el 31 de diciembre de 1994, con base en los resultados reales obtenidos si se hubieran seguido las recomendaciones de compra-venta para el portafolio según se describen en las recomendaciones señaladas en la Nota 1.

Farnsworth & Jackson, P.C: contadores públicos certificados Akron, Ohio12 de febrero de 2006


FIGURA 25-2 Tipos de compromisos y dictámenes relacionados

Tipos de compromiso

Examen

Revisión

Procedimientosacordados

Cantidad de evidencia

Extensa

Significativa

Variante

Nivel de seguridad

Alta

Moderada

Variante

Forma de conclusión

Positiva

Negativa

Hallazgos

Distribución

General

General

Limitada

La figura 25-2 resume los niveles de dictámenes para los compromisos de atestiguamiento.Los cuatro tipos comunes de compromisos para los que se han emitido normas de atesti-

guamiento detalladas son los servicios WebTrust y los servicios SysTrust, los estados financieros prospectivos y los procedimientos acordados. Estos compromisos se explican en las siguientes cuatro secciones de este capítulo.

SERVICIOS WebTrustEn un compromiso de servicios de aseguramiento de WebTrust, un cliente contrata a un contador público certificado de esta compañía con el propósito de que brinde un nivel de seguridad razonable de que el sitio Web de una compañía determinada cumple con ciertos principios y criterios de los servicios Trust Services para uno o más aspectos de sus actividades de comercio electrónico. Un sitio que ha cumplido con los principios Trust Services tiene el derecho de exhibir el sello electrónico de WebTrust en su página de operaciones o de pedidos. Al menos cada 12 meses, el despacho de contadores públicos actualiza sus pruebas de los aspectos de comercio electrónico para atestiguar que el sitio continúa cumpliendo con los principios y criterios de Trust Services. El despacho del contador público también actualiza su dictamen. Si el sitio no cumple, se revoca el sello. Se supone que los usuarios del sitio Web creen que el sello WebTrust agrega credibilidad a la información que se en- cuentra en su sitio.

El servicio WebTrust es un servicio específico desarrollado según los principios y criterios más amplios de Trust Services decretados conjuntamente por el AICPA y el CICA. Cuando se llevan a cabo los servicios de aseguramiento WebTrust, el despacho de contadores públicos evalúa si el sitio Web de la compañía cumple con los cinco principios establecidos por Trust Services, que se muestran en la tabla 25-2. Estos principios representan las declaraciones más amplias de objetivos. Para brindar pautas más específicas, existen criterios relativos a Trust Services para cada uno de los cinco principios. Para obtener y mantener vigente su sello WebTrust una compañía debe observar estos criterios relacionados con su sitio Web.

Los servicios de aseguramiento WebTrust y los principios y criterios relativos a Trust Services

fueron creados de forma conjunta por el AICPA y el CICA como un servicio de atestiguamiento para

OBJETIVO 25-2Conocer la naturaleza de los servicios de aseguramiento WebTrust.

Trust Services

TABLA 25-2 Los cinco principios de Trust Services

Principio

Seguridad

Disponibilid

ad

Integridad de

procesamiento

Privacidad en línea

Confidencialidad


La entidad revela y mantiene la observancia por medio de

sus prácticas de seguridad, al procurar que el sistema esté pr

otegido en contra de cualquier acceso no autorizado (tanto físico como lógico)

sus prácticas de disponibilidad, al asegurar que el sistema esté disponible para la operación y utilización conforme al compromiso o al acuerdo

su integridad del procesamiento, al asegurar que el procesamiento del sistema sea completo, exacto, a tiempo y autorizado

sus prácticas de privacidad en línea, al asegurar que la información personal obtenida como resultado del comercio electrónico sea recabada, empleada, revelada y conservada conforme al compromiso o al acuerdo

Sus prácticas de confidencialidad, al asegurar que la información clasificada como confidencial sea protegida conforme al compromiso o al acuerdo


ser llevado a cabo conforme las normas de atestiguamiento del AICPA. Los servicios WebTrust incluyen las mejores prácticas para el comercio electrónico de empresa a consumidor y de empresa a empresa.

Los contadores públicos pueden emitir una opinión WebTrust referente a un principio individual o a una combinación de principios. Además de otorgar los sellos para los principios indivi- duales, algunos programas especiales de WebTrust pueden dar como resultado un sello WebTrust especial. Una entidad que cumple tanto el principio de privacidad en línea WebTrust como el principio de integridad en el procesamiento puede exhibir el sello WebTrust Consumer Protection (protec- ción al consumidor WebTrust). También existen otros principios y criterios separados WebTrust para las autoridades certificadoras. Las entidades que cumplen con todos estos principios y criterios separados pueden exhibir el sello WebTrust Certification Authorities (autoridades certificadoras WebTrust).

La figura 25-3 nos ofrece un ejemplo de un dictamen WebTrust que comprende tanto el principio de privacidad en línea como el de seguridad de Trust Services.

FIGURA 25-3 Ejemplo de un dictamen referente a los principios de seguridad y de privacidad en línea WebTrust

Dictamen del contador independiente

A la administración de Cullen Company, Inc.:

Hemos revisado la declaración de la administración [vínculo a la declaración de la administración] en el sentido de que Cullen Company, Inc. (Cullen Company), durante el periodo del 1º. de octubre de 2005 al 31 de diciembre de 2005,

• reveló sus prácticas clave relativas a la seguridad y privacidad en línea para las operaciones de comercio electrónico,

• acató las prácticas de seguridad y de privacidad en línea, y

• mantuvo controles efectivos para proveer una seguridad razonable de que

— el acceso al sistema de comercio electrónico y a los datos se restringió sólo a aquellos individuos autorizados de conformidad con sus prácticas de seguridad reveladas, y

— la información personalmente identificable obtenida como resultado del comercio electrónico fue protegida de conformidad con sus prácticas de privacidad en línea

con base en los criterios de seguridad Trust Services del AICPA/CICA [vínculo a los principios y criterios de seguridad] y en los criterios de privacidad en línea Trust Services [vínculo a los principios y criterios de privacidad en línea]. Dichas prácticas, revelaciones, cumplimiento y controles son responsabilidad de la administración de Cullen Company. Nuestra responsabilidad es expresar una opi- nión sustentada en nuestra revisión.

Dicha revisión se realizó con apego a las normas de atestiguamiento establecidos por el American Institute of Certified Public Accountants y en consecuencia, incluyó (1) la adquisición de un entendimiento de las prácticas de seguridad y de privacidad en línea reflejadas por Cullen Company para las operaciones del comercio electrónico y controles relacionados sobre seguridad y privacidad en línea,(2) las pruebas de cumplimiento con las prácticas reveladas de seguridad y privacidad en línea, (3) las pruebas y evaluaciones de la eficacia operativa de los controles, y (4) la ejecución de tales procedimientos como consideramos indispensables dadas las circunstancias. Creemos que nuestra revisión ofrece una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, la declaración de la administración de Cullen Company a que se alude previamente se expresa objetivamente en todos los aspectos materiales, con base en los criterios de privacidad en línea y de seguridad de Trust Services establecidos por el AICPA/CICA.

Debido a las limitaciones inherentes a los controles, se pueden suscitar errores o fraudes y no ser de- tectados. Además, la proyección de cualquier conclusión, con base en nuestros hallazgos, para periodos futuros estará sujeta a que el riesgo de validez de dichas conclusiones se pueda alterar a causa de (1) los cambios realizados al sistema o a los controles, (2) los cambios en los requisitos de procesamiento, (3) los cambios requeridos por el transcurso del tiempo, o a (4) un deterioro en el grado de cumplimiento con las políticas o procedimientos.

El sello de aseguramiento WebTrust hacia el sitio Web de Cullen Company constituye una represen- tación simbólica del contenido de este informe y no pretende ser, ni deberá interpretarse como, una actualización de este informe ni un medio para proporcionar algún aseguramiento adicional.

Dunn and Dunn, LLP Charlotte, North Carolina 1 de febrero, 2006


VIOLACIÓN DE LA PRIVACIDAD CAUSA

CONMOCIÓN EN EL PÚBLICO

JetBlue Airways, una de las más populares y redituables aerolíneas presentó una disculpa embarazosa por haber prestado los registros de pasajeros a un contratista del Departamento de la Defensa de Estados Unidos para probar un sistema de seguridad. El incidente ocurrió en septiembre de 2002 cuando la aerolínea, a petición del Departa- mento de la Defensa, proporcionó información de itinerarios de 1.5 millones de pasajeros, junto con sus direcciones y números telefónicos a Torch Concepts Inc., para un proyecto relativo a la seguridad en una base militar. Sin el conocimiento de JetBlue, Torch Concepts se valió de otra fuente para obtener los números de Seguro Social, su condición económica, ocupación, y otra información para agregarla a una base de datos. Torch Concepts empleó la información para probar la viabilidad de un sistema de perfiles de los pasajeros de la

aerolínea, cuyos resultados fueron presentados posteriormente en un simposio y después desplegados en Internet.

El agravio público en torno al anuncio de la liberación de la información resalta la preocupación tan fuerte que el público siente acerca de la privacidad de su información personal. Un vocero de JetBlue reconoció que éste había violado su propia política de privacidad al liberar información, aunque señaló que “en ese momento era lógico” dentro del fervor patriótico que se desencadenó después de los ataques terroristas de 2001. La aerolínea expresósus más sinceras disculpas y ha tomado las medidas necesarias para asegurar que no vuelva a repetirse jamás.

Fuente: Adaptado de Don Phillips, “JetBlue Apologizes for Use of Passenger Records,” Washington Post, (septiembre 20, 2003), p. E01.

SERVICIOS SysTrustA medida que más organizaciones dependen más de la tecnología de la información, cuestiones como la seguridad, la disponibilidad y la precisión de los sistemas de cómputo se tornan críticas. Un sistema en el que no se pueda confiar puede iniciar una cadena de eventos en el negocio que puede impactar de forma adversa a la compañía, sus clientes, proveedores y otros socios. El AICPA y CICA han desarrollado conjuntamente el servicio SysTrust para ofrecer la seguridad de que un sistema es confiable.

En un compromiso SysTrust, el contador autorizado por SysTrust evalúa el sistema de cómputo mediante los principios y criterios de Trust Services y determina si existen controles sobre el sistema. El contador posteriormente ejecuta pruebas para determinar si esos controles funcionaron con eficacia durante un periodo específico. Si el sistema cumple con los requisitos de los principios y criterios Trust Services, se expide un dictamen de atestiguamiento sin salvedades a nivel de examen conforme a los normas de atestiguamiento del AICPA. Un contador autorizado por SysTrust puede dictaminar sólo sobre un principio Trust Services o cualquier combinación de éstos.

Una organización puede solicitar un compromiso SysTrust para un sistema que esté en la fase previa a su instalación. Para este tipo de compromiso, el contador dictamina acerca de la idoneidad del diseño de los controles, y este dictamen se basa en un punto en el tiempo y no en un lapso de tiempo.

OBJETIVO 25-3Conocer la naturaleza de los servicios de aseguramiento SysTrust.

ESTADOS FINANCIEROS PROSPECTIVOSComo lo indica el término, los estados financieros prospectivos se refieren a estados financieros proyectados o esperados en algún periodo futuro (estado de resultados) o en alguna fecha futura (balance general). Un ejemplo son las predicciones del estado de resultados y del balance general para el próximo año, que lleva a cabo la administración.

La mayor parte de los contadores y auditores creen que existen oportunidades importantes y riesgos potenciales al tratar de dotar de credibilidad a la información financiera futura. Se acepta am- pliamente que los usuarios desean una estimación confiable de la información financiera futura para utilizarla en su toma de decisiones. Si los auditores mejoran la confiabilidad de la información, se reducirá el riesgo de la información de la misma manera que sucede en las auditorías de los estados financieros históricos. Los riesgos surgen porque los resultados reales obtenidos pueden diferir de manera importante de los resultados pronosticados en los estados financieros prospectivos. Las agencias reguladoras, los usuarios y otros pueden criticar e incluso

demandar a los auditores, aunque las prospecciones de los estados financieros se hayan expresado de forma imparcial con base en la in- formación disponible en el momento en que fueron preparadas.

Las normas de atestiguamiento del AICPA definen dos tipos generales de estados financieros prospectivos: el


pronóstico y las proyecciones. El pronóstico es un estado financiero prospectivo que presenta la posición financiera esperada de una entidad, los resultados de las operaciones y los flujos de OBJETIVO 25-4

Describir compromisos especiales para atestiguar los estados financieros prospectivos.

Pronósticos y proyecciones


Uso de estados financieros prospectivos

Tipo de compromisos

Revisión de estados financieros prospectivos

efectivo según el mejor saber y entender de la persona responsable. Por lo general, los bancos lo exigen como parte de solicitudes de créditos. Las proyecciones son estados financieros prospectivos que presentan la posición financiera de una entidad, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo según el mejor saber y entender de la persona responsable, dada una o más suposiciones hi- potéticas. Un ejemplo es la preparación de unos estados financieros proyectados suponiendo que la compañía puede incrementar el precio de su producto principal en 10%, sin ninguna reducción en las unidades vendidas.

Ambos tipos de estados financieros prospectivos, por lo general, los prepara la administración, pero los despachos de contadores han comenzado a asociar sus nombres con estos estados sólo en años recientes. Se ha escrito una cantidad considerable de literatura para ayudar a las personas responsables en la preparación tanto de los pronósticos como de las proyecciones. Estos lineamientos, junto con los lineamientos para los contadores independientes, se presentan en la Guide for Prospective Financial Statements del AICPA (guía para la preparación de estados financieros prospectivos). Los lineamientos para preparar estos estados financieros constituyen una serie de criterios establecidos que pueden constituir el marco para un compromiso de atestiguamiento.

Los estados financieros prospectivos son para uso general o limitado. El uso general se refiere al uso por parte de cualquier tercero interesado. Un ejemplo del uso general es la inclusión de un pronósti- co financiero en un prospecto para la venta de bonos de hospital. El uso limitado se refiere al uso por parte de terceros interesados con los que la persona responsable está negociando directamente. Un ejemplo del uso limitado es la inclusión de una proyección financiera en un documento de solicitud de crédito bancario.

Los pronósticos se proporcionan tanto para uso general como limitado, pero las proyecciones están restringidas al uso limitado. Esto se debe a que los usuarios limitados están en la posición de tener un mejor conocimiento de los estados prospectivos y de las circunstancias relacionadas con los mismos, que otras partes. Por ejemplo, un usuario limitado como inversionista potencial de capital de riesgo, puede preguntar a la persona acerca de los supuestos hipotéticos en una proyección, mientras que un usuario retirado no lo puede hacer, como sería un lector de un prospecto. Puesto que los usuarios pueden tener dificultades para manejar el significado de las suposiciones hipotéticas sin obtener información adicional, las normas prohíben su uso general. Una excepción a esta regla es el hecho de que se puede presentar una proyección como complemento a un pronóstico de uso general.

A continuación se señalan los tipos de compromisos permitidos para estados financieros prospectivos: un examen, una compilación o un compromiso con procedimientos acordados previamente. En este capítulo se estudiará sólo el examen en la siguiente sección.

Está prohibido un compromiso para revisar un pronóstico o proyección. La razón es que un pro- nóstico o proyección es en esencia el resultado de una aplicación mecánica de un conjunto de supuestos significativos. Es relativamente fácil definir un examen como la obtención de satisfacción referente a la integridad y racionabilidad de todos los supuestos, y definir una compilación principalmente como la presencia de la precisión computacional de los estados financieros, y no de la racionabilidad de las suposiciones. Es difícil establecer un término medio significativo. Por ejemplo, ninguna de las suposiciones puede excluirse porque todas son importantes, por tanto, es probable que llegue a confundir a los usuarios la declaración de estar “moderadamente satisfechos” acerca de los supuestos, lo cual está implícito en un servicio de revisión. En lugar de confundir a los usuarios con este dilema el AICPA decidió permitir sólo las alternativas más claras en las normas de atestiguamiento.

Las normas de atestiguamiento del AICPA esclarecen el hecho de que el auditor no está certificando la precisión de los estados financieros prospectivos. Más bien, el punto central está en el examen de los supuestos subyacentes, y en la preparación y presentación de pronósticos y proyecciones. En consecuencia, los siguientes son los cuatro elementos de un examen de pronósticos y proyecciones:

1. Evaluación de la preparación de los estados financieros prospectivos.2. Evaluación del respaldo en que se basan las suposiciones.3. La evaluación de los estados financieros prospectivos para confirmar su conformidad con

los lineamientos de presentación del AICPA.4. La emisión de un dictamen de examen.

Estos elementos están basados principalmente en la acumulación de evidencia acerca de la


integridad y racionabilidad de los supuestos básicos según se revelan en los estados financieros prospectivos. Esto requiere que el contador se familiarice con el negocio y la industria del cliente, que identifique


los temas significativos en los cuales se espera que los resultados futuros del cliente (“factores clave”) se basen, y determinar que los supuestos apropiados hayan sido incluidos con respecto a aquéllos.

El dictamen del contador sobre un examen de estados financieros prospectivos debe incluir lo siguiente:

• Un título que incluya la palabra independiente.• Una identificación de los estados financieros prospectivos que se presentan.• Una identificación de la parte responsable y una declaración de que los estados financieros

prospectivos son responsabilidad de dicha parte.• Una afirmación de que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los

estados financieros prospectivos sustentada en el examen practicado.• La declaración de que el examen de los estados financieros prospectivos se condujo con apego

a las normas de atestiguamiento, como lo establece el American Institute of Certified Public Ac- countants y, en consecuencia, implicó los procedimientos que el contador juzgó pertinentes se- gún las circunstancias.

• La declaración de que el contador cree que el examen ofrece un fundamento razonable para una opinión.

• La opinión del contador de que los estados financieros prospectivos se presentan de conformidad con los lineamientos de presentación del AICPA y de que los supuestos subyacentes proporcionan una base razonable para el pronóstico o para la proyección, dados los supuestos hipotéticos.

• Una advertencia de que los resultados prospectivos probablemente no podrán alcanzarse.• Una declaración de que el contador no asume responsabilidad alguna de actualizar el dictamen

por eventos y circunstancias que ocurran después de la fecha del mismo.• La firma impresa o manual del despacho del contador.• La fecha del dictamen del examen.

La figura 25-4 es un ejemplo del dictamen del examen para un pronóstico con una opinión sin salvedades. Observe que la fecha del saldo pronosticado es más de un año posterior a la fecha del dictamen.

FIGURA 25-4 Ejemplo de un dictamen referente a un pronóstico

Dictamen del contador independiente

Hemos examinado el pronóstico del balance general, los estados de resultados, las utilidades retenidas y los flujos de efectivo adjuntos de Allstar, Inc., al 31 de diciembre de 1996, y para el año que entonces terminó. La administración de Allstar es responsable del pronóstico. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el pronóstico fundado en nuestro examen.

Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las normas de atestiguamiento establecidas por el American Institute of Certified Accountants y, por consiguiente, incluyó aquellos procedimientos que consideramos necesarios para evaluar tanto los supuestos utilizados por la administración como la preparación y presentación del pronóstico. Creemos que nuestro examen ofrece una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, el pronóstico adjunto se presenta de acuerdo con los lineamientos para la presentación de un pronóstico establecidos por el American Institute of Certified Public Accoun- tants, y los supuestos subyacentes proporcionan una base razonable para el pronóstico de la admi- nistración. Sin embargo, por lo general, existirán diferencias entre los resultados pronosticados y los reales, ya que los eventos y las circunstancias con frecuencia no ocurren como se esperaba, y tales diferencias pueden ser materiales. No tenemos responsabilidad alguna en la actualización de este dictamen por eventos y circunstancias que ocurran con posterioridad a la fecha del mismo.

Manford & BrownContadores públicos certificados 15 de octubre de 2005


POTENCIAL DE RESPONSABILIDAD LEGAL Y ESTADOS FINANCIEROS

PROSPECTIVOS

Un socio de uno de los cuatro despachos de contadores públicos más importantes, afirmó que su despacho había tomado la determinación de no participar en los compromisos de aseguramiento para estados financieros prospectivos a causa de los costos de litigio. Informó que su despacho calculó sus ingresos totales (no las utilidades) provenientes de todos los compromisos de estados financieros prospectivos así como los costos legales incurridos por su socio y el tiempo del personal para

defenderse contra las demandas derivadas de estos compromisos.

El despacho calculó que los costos legales superaban los ingresos. El socio dijo “no hay que ser un científico espacial para llegar a la conclusión de que si los costos legales exceden los ingresos, se trata de un mal negocio. Los usuarios demandan cuando las utilidades reales son menos favorables que las proyectadas sin importar lo que el dictamen del despacho de contadores públicos diga”.

COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOSOBJETIVO 25-5Describir los compromisos sobre procedimientos convenidos.

Agreed-Upon Procedures Engagement Report

Cuando el auditor y la administración o una tercera parte pactan que la auditoría estará limitada a ciertos procedimientos de auditoría específicos, se denomina un compromiso de procedimientos acordados. Muchos profesionales los denominan compromisos de procedimientos y hallazgos puesto que el dictamen hace hincapié en los procedimientos de auditoría realizados y los hallazgos cuando los procedimientos se han completado.

El principal interés de los profesionales en estos compromisos de procedimientos acordados es lograr que la administración o la tercera parte especifiquen los procedimientos que desean sean ejecutados. Imagine la dificultad que enfrentaría un despacho de contadores públicos si éste acordara emitir una opinión a una agencia federal de que una compañía cumplió con las leyes federales de acción afirmativa durante un periodo de dos años según las normas de atestiguamiento de cumplimiento. Ahora supongamos que esa dependencia federal estuviera dispuesta a especificar los 10 procedimientos de auditoría que el despacho de contadores públicos tuviera que realizar, los cuales satisfaría la agencia. Por ejemplo, un procedimiento sería determinar que el formato ordinario de solicitud de empleo de la compañía no hiciera referencia a la edad, al género o a la raza. Suponiendo que el despacho de contadores públicos y la dependencia federal acordaran los procedimientos, muchos despachos de contadores estarían dispuestos a efectuar los procedimientos y a emitir un dictamen acerca de los hallazgos relacionados.

La SAS 75 sobre normas de auditoría (SAS) y la Declaración 10 sobre normas de los compromisos de certificación (SSAE), son las principales normas profesionales para resolver los compromisos de procedimientos acordados. La SAS 75 y la SSAE 10 son conocidas como normas espejo, debido a su similitud. La diferencia principal en tales normas espejo es que las SASs se refieren a cuestiones de los estados financieros en tanto que las SSAEs se encargan de los estados no financieros.

Un ejemplo de un compromiso de procedimientos acordados sujeto a las normas de atestiguamiento, es calcular la tasa interna de retorno, el riesgo beta para medir la volatilidad, y demás infor- mación pertinente a los inversionistas para un fondo mutual. Un ejemplo de un compromiso SAS 75 es llevar a cabo los procedimientos acordados en la cuenta de ventas brutas para un contrato de arrendamiento. Estos compromisos, por lo común, los realizan las tiendas de venta al detalle cuando la tienda firma un contrato de arrendamiento con el dueño del edificio con base en un porcentaje de las ventas brutas. La figura 25-5 ilustra un dictamen de tal compromiso, incluidos los tres procedimientos acordados y los dos hallazgos resultantes de los procedimientos ejecutados.

SERVICIOS DE REVISIÓN Y RECOPILACIÓNOBJETIVO 25-6Conocer el nivel de aseguramiento y los requisitos de la evidencia para los serviciosde revisión y recopilación.

Muchas compañías no públicas hacen revisar sus estados financieros o piden que éstos sean recopilados por un contador público certificado en vez de practicar una auditoría. La administración de una compañía puede creer que una auditoría es innecesaria debido a la participación activa de los dueños o que quizá la compañía no tenga sumas significativas de deuda u otros requisitos reglamentarios. La compañía puede contratar a un contador público para que le


asista en la preparación de los estados financieros, sean éstos para uso interno o para ser entregados a los acreedores o prestamistas conforme a los contratos de préstamos. Con base en el tamaño del préstamo, un prestamista puede requerir que los estados financieros sean recopilados o revisados, en vez de una auditoría. Una revisión ofrece un aseguramiento limitado para los estados financieros mientras que una compilación no ofrece un aseguramiento formulado.


FIGURA 25-5 Ejemplo de un dictamen de procedimientos acordados

Dictamen por parte de contadores públicos certificados independientes

Consejo directivo y administración de Morgil Company

Hemos efectuado los procedimientos enunciados más adelante, los cuales fueron acordados por el consejo directivo y la administración de Morgil Company, únicamente con el objeto de coadyuvar en la determinación de la suma de ventas brutas como lo define el contrato de arrendamiento con fecha del 1 de septiembre de 2001, entre Rocklin, Inc, arrendador, y Morgil Company, arrendatario, para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005. Este compromiso de procedimientos acordados se llevó a cabo de conformidad con las normas establecidas por el American Institute of Certified Public Accountants. La suficiencia de estos procedimientos es responsabilidad única del consejo directivo y de la administración de Morgil Company. En consecuencia, no ejercemos representación alguna en lo concerniente a la suficiencia de los procedimientos descritos más adelante, ya sea con el propósito para el cual este informe se solicitó o cualesquier otro motivo.

Los procedimientos realizados se resumen a continuación:

1. Obtuvimos un programa preparado por la administración que refleja las ventas brutas como se definen anteriormente para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005, por$35,675,000.

2. Obtuvimos los informes de efectivo semanales presentados por el gerente de tienda para ese año. Estos registros muestran la información sobre ventas brutas, cajas registradoras, impuestos sobre ventas, devoluciones y bonificaciones por descuentos y otra información pertinente.

3. Comparamos los concentrados mensuales de estos informes con el calendario de las ventas brutas y se comparó aproximadamente 5% de las entradas diarias del efectivo neto como aparecen en los informes de efectivo semanal con los estados bancarios.

Solamente con base en los procedimientos anteriores, encontramos:

1. Una concordancia entre las entradas diarias de efectivo neto que aparecen en los informes de efectivo semanales en comparación con los estados bancarios.

2. Los concentrados mensuales están de acuerdo con el calendario de las ventas brutas obtenidas de la administración.

Como no fue parte del acuerdo, no realizamos examen alguno, cuyo objetivo habría sido expresar una opinión sobre el calendario de las ventas brutas de Morgil Company. Por consiguiente, no expresamos tal opinión. De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos habrían atraído nuestra atención, mismos que se les habríamos informado.

Este informe tiene el único propósito de informar a los usuarios específicos listados y no tiene la intención de ser o no debe ser usado por cualquier otra persona ajena a esta lista.

Renfor Malik and Co. CPCs, LLP Chicago, Illinois1 de marzo de 2006

Las normas para las compilaciones y revisiones de los estados financieros se denominan State- ments on Standards for Accounting and Review Services (SSARS). Estas declaraciones son publica- das por el comité de servicios contables y de revisión del AICPA, que es la autoridad equivalente al Auditing Standards Board para los servicios que implican de los estados financieros no auditados de las compañías no públicas.

El aseguramiento que producen las compilaciones y las revisiones es considerablemente inferior que la de las auditorías. Por ello, se requiere menos evidencia para estos servicios, los que pueden ofrecerse a una tarifa menor que una auditoría. Es interesante observar que en las SSARS se refieren a los profesionales que ejercen los servicios de revisión y compilación como contadores, no como auditores. La figura 25-6 (página 752) ilustra la diferencia en la acumulación de evidencia y el nivel de seguridad para las auditorías, las revisiones y las compilaciones. La cantidad real de evidencia y la seguridad para cada compromiso no se ha definido correctamente por la profesión y depende del juicio del profesional.

Ya que los servicios de revisión y compilación ofrecen menos certidumbre que las auditorías, es importante que el contador establezca un entendimiento con el cliente, de preferencia en una carta de compromiso por escrito, acerca de los servicios a ser prestados. El entendimiento debe incluir una descripción de la naturaleza y las limitaciones de los servicios junto con una descripción del dicta-


FIGURA 25-6 Relación entre acumulación de evidencia y aseguramiento adquirido

Alto (Auditoría)

Nivel de aseguramiento

adquiridoModerado (Revisión)

Ninguno (Compilación)

Mínimo (Compilación)

Significativo (Revisión)

Extenso (Auditoría)

Cantidad de evidencia acumulada

Servicios de revisión

men de la compilación y la revisión que se espera sean prestados a la terminación del compromiso. Las siguientes dos secciones detallan a profundidad los requisitos para los servicios de revisión y compilación.

Un servicio de revisión (revisión SSARS) está diseñado para permitir al contador expresar la seguridad limitada de que los estados financieros están de acuerdo con las normas de información financiera aplicables, incluyendo las revelaciones informativas apropiadas, o cualquier otra base de mayor amplitud de contabilidad (OBMAC), como la base de efectivo en la contabilidad. Los contadores que prestan estos servicios de revisión deben ser independientes del cliente.

Procedimientos sugeridos para las revisiones La evidencia para un compromiso de revisión consiste principalmente en indagaciones acerca de los procedimientos gerenciales y analíticos. Debe resultar obvio que los procedimientos requeridos para que una revisión sean sustancialmente menores a los requeridos para una auditoría. Un compromiso de revisión no implica la obtención de un entendimiento del control interno, la aplicación de pruebas de controles, pruebas substantivas de operaciones, o pruebas específicas de los saldos como la confirmación de las cuentas por cobrar o el examen físico del inventario. A continuación se indican los procedimientos recomendados para un compromiso de revisión:

• Adquirir conocimiento de los principios y prácticas contables de la industria del cliente. El contador puede estudiar las guías del AICPA para la industria u otras fuentes a fin de adquirir el conocimien- to. El nivel de conocimiento para las revisiones puede ser un tanto menor que para una auditoría.

• Obtener el conocimiento del cliente. La información se debe referir a la naturaleza de las operaciones comerciales del cliente, sus registros contables y de los empleados, y la base, la forma y el contenido de los estados financieros. El nivel de conocimiento puede ser menor que el de una auditoría.

• Hacer indagaciones de la dirección. El objetivo de estas indagaciones es determinar si los estados financieros se presentan objetivamente, con la suposición en mente de que la administración no tiene la intención de engañar al contador. La indagación es el más importante de los procedimientos de revisión. Los siguientes ejemplos muestran algunas indagaciones:

1. Indagar los procedimientos de la compañía en cuanto al registro, clasificación y concentra- do de operaciones y la revelación de la información en los estados.

2. Indagar acerca de las acciones adoptadas en las reuniones de los accionistas y el consejo de directores.

3. Indagar acerca de las personas que tienen la responsabilidad de los asuntos financieros y contables, si los estados financieros se han elaborado de conformidad con las normas de in- formación financiera aplicables de forma consistente.

• Realizar procedimientos analíticos. Éstos tienen el fin de identificar las relaciones y los puntos in- dividuales que aparenten ser anormales. Los procedimientos analíticos apropiados no son diferentes de los estudiados en los capítulos 7 y 8 y en los capítulos dedicados a las pruebas


de detalles de saldos.


• Obtener una carta de representación. El contador está obligado a obtener una carta de representa- ción de los miembros de la administración quienes son conocedores de los asuntos financieros.

Con base en tales procedimientos, el contador debe estar al tanto de que la información es incorrec- ta, incompleta o insatisfactoria en otros aspectos. Según estas circunstancias, se deberán efectuar procedimientos adicionales antes de que el contador manifieste un dictamen ordinario sobre los servicios de revisión.

Formato del dictamen La figura 25-7 nos da un ejemplo del dictamen de revisión emitido cuando el contador ha completado un compromiso de revisión y ha determinado que ninguna modificación sustancial es necesaria para los estados financieros. Hay tres aspectos en el dictamen que vale la pena resaltar:

1. El primer párrafo es similar a un dictamen de auditoría salvo por su referencia al servicio de revisión en lugar de una auditoría.

2. El segundo párrafo hace notar que una revisión consiste principalmente en indagaciones y procedimientos analíticos. Este párrafo también advierte que una revisión es sustancialmente menor en su alcance que una auditoría y que no se expresa opinión alguna.

3. El tercer párrafo expresa una seguridad limitada en la forma de un aseguramiento negativo: “no estamos enterados de alguna modificación sustancial que deba hacerse a los estados financieros”.

La fecha del dictamen de revisión debe ser la misma que la de la terminación de la indagación y los procedimientos analíticos por parte del contador. Cada página de los estados financieros revisados deberá incluir la referencia “Véase el dictamen de revisión del contador”.

Falta en acatar las normas de información financiera aplicables Si un cliente no ha cumplido las normas de información financiera aplicables en un compromiso de revisión, será necesario modificar el dictamen. Los efectos de la desviación deberán revelarse en el dictamen si se han determinado por parte de la administración o se han dado a conocer como resultado de los procedimientos de revisión del contador. Si los efectos aún no se han determinado, deberá indicarse en el informe. La re- velación deberá expresarse en un párrafo separado en el dictamen. El siguiente es un ejemplo de la redacción sugerida:

• Como lo revela la nota X de los estados financieros, las normas de información financiera aplicables obligan a que un terreno sea registrado al costo. La administración nos ha informado que la compañía ha registrado su terreno a valor tasado y que, si se hubieran observado las normas de información financiera aplicables, la cuenta del terreno y la participación de los accionistas habrían sido disminuidos por $500,000.

Un servicio de compilación se define en las SSARS como aquél en el que el contador le presenta al cliente o a un tercero los estados financieros que ha elaborado. En un compromiso de compilación, el despacho de contadores públicos no expresa ningún aseguramiento relativo a los estados.

Servicios de compilación

FIGURA 25-7 Ejemplo de informe de revisión

Hemos revisado el acompañante balance general de Archer Technologies, Inc., hasta el 31 de diciembre del 2005 y los estados correspondientes a los ingresos, utilidades retenidas y flujos de efectivo para el año que acaba de terminar, de conformidad con las Declaraciones sobre las normas de contabilidad y servicios de revisión (Statements on Standards for Accounting and Review Services) publi- cadas por el American Institute of Certified Public Accountants. Toda información incluida en estos estados financieros es la representación de la administración de Archer Technologies, Inc.

Una revisión consiste principalmente en las indagaciones del personal de la compañía y en los procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. Es sustancialmente menor en alcance que una auditoría de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, cuyo objetivo debe ser la expresión de una opinión en relación con los estados financieros como un todo. Por consiguiente, no expresamos opinión alguna.

Con base en nuestra revisión, no estamos enterados de alguna modificación sustancial que deba hacerse a los estados financieros acompañantes a fin de que éstos cumplan con las normas de infor- mación contable.


Muchos despachos de contadores públicos preparan estados financieros mensuales, trimestrales o anuales para sus clientes. Estos estados, por lo común, son para uso interno de la administración, aunque también pueden ser para usuarios externos. Cuando un contador presenta los estados financieros que el contador público espera serán usados por un tercero, el contador está obligado al menos a compilar los estados. Cuando el contador no espera que los estados financieros sean usados por un tercero, el contador no tiene por qué presentar un dictamen de compilación según las disposiciones de las SSARS siempre que el contador público documente en la carta compromiso para el cliente del entendimiento con respecto a los servicios a ser suministrados y las limitaciones en el uso de los estados financieros. El contador público no está obligado a ser independiente para efectuar la compila- ción y los estados financieros pueden ser presentados sin revelaciones adicionales.

Requisitos para la compilación La compilación no implica que el contador no tenga responsabilidades. El contador siempre será responsable de ejercer el debido cuidado en la realización de sus funciones. En un compromiso de compilación, el contador deberá llevar a cabo lo siguiente:

• Establecer un entendimiento con el cliente acerca de la naturaleza y las limitaciones de los servicios a ser realizados y una descripción del dictamen, si éste ha de ser publicado.

• Poseer el conocimiento acerca de los principios y prácticas contables de la industria del cliente.• Conocer al cliente; la naturaleza de las operaciones comerciales del cliente, los registros con-

tables y de los empleados; y la base, la forma y el contenido de los estados financieros. El conocimiento puede ser inferior que el que se precisa para una revisión.

• Hacer indagaciones para determinar si la información del cliente es satisfactoria.• Leer los estados financieros compilados y estar alerta para encontrar omisiones obvias o

errores aritméticos y contravenciones a las normas de información financiera aplicables.

El contador no tiene que realizar más indagaciones o ejecutar otros procedimientos para verificar la información proporcionada por la entidad. Pero si el contador llega a conocer que los estados no se han presentado en forma objetiva, deberá allegarse de información adicional. Si el cliente se rehúsa a proveer la información, el contador deberá retirarse del compromiso de compilación.

Formato de dictamen El formato del dictamen de compilación depende de si la administración eli- ge incluir todas las revelaciones requeridas con los estados financieros. También se permite elaborar un dictamen de compilación cuando el auditor no es independiente, pero esta circunstancia deberá estar indicada claramente en el dictamen.

• Compilación con revelación total. Una compilación de este tipo requiere revelaciones basadas en las normas de información financiera aplicables, así como para los estados financieros auditados o las revisiones. La figura 25-8 muestra la redacción correcta para tales casos.

• Compilación que omite sustancialmente todas las revelaciones. Este tipo de compilación se acepta si el dictamen indica la falta de revelaciones y la ausencia de las mismas, en lo que respecta al conocimiento del contador público, no obedece a la intención de engañar a los usuarios. Este tipo de declaración en general se espera que sea empleado únicamente con fines gerenciales.

FIGURA 25-8 Dictamen de compilación con revelación total

Hemos compilado el balance acompañante general de Williams Company al 31 de diciembre de 2005 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas, y flujos de efectivo para el año que terminó, de conformidad con las declaraciones sobre las normas de contabilidad y servicios de revisión publicados por el American Institute of Certified Public Accountants.

Una compilación está limitada a presentar en forma de información de estados financieros lo que constituye la representación de la administración. No hemos auditado o revisado los estados financieros que se acompañan y, en consecuencia, no expresamos opinión alguna o cualesquier otra forma de seguridad sobre ellos.


FIGURA 25-9 Compilación que omite sustancialmente toda revelación

Hemos compilado el balance general de Williams Company que se acompaña al 31 de diciembre de 2005 y los correspondientes estados de resultados y de utilidades retenidas para el año que termi- nó, de conformidad con las declaraciones sobre las normas de contabilidad y servicios de revisión publicados por el American Institute of Certified Public Accountants.

Una compilación está limitada a presentar en forma de información de estados financieros lo que constituye la representación de la administración. No hemos auditado o revisado los estados financieros acompañantes y, en consecuencia, no expresamos opinión alguna o cualesquier otra forma de aseguramiento sobre ellos.

La administración ha elegido omitir sustancialmente toda revelación y el estado de los flujos de efectivo requeridos por las normas de información financiera aplicables. Si las revelaciones omitidas fuesen incluidas en los estados financieros, podrían influir en las conclusiones de los usuarios acerca de la posición financiera de la compañía y de los flujos de efectivo. En consecuencia, estos estados financieros no están destinados para quienes no están informados de tales asuntos.

La figura 25-9 muestra la redacción apropiada cuando el contador compila estados sin revelaciones. En este ejemplo, la administración ha elegido no presentar el estado de los flujos de efectivo.

• Compilación sin independencia. Un despacho de contadores públicos puede emitir un dictamen de compilación a pesar de no ser independiente del cliente, como lo estipula el Código de conducta profesional. Cuando el contador carece de independencia, deberá incluirse lo siguiente en el último párrafo separado en cualquiera de los dos dictámenes mencionados con anterioridad: “No somos independientes con respecto a Williams Company”.

Para cualquiera de los tres tipos de informes de compilación, se requiere también lo siguiente: la fecha del informe del contador será la fecha de terminación de la compilación y cada página de los estados financieros compilados por el contador deberá indicar “Véase el informe de compilación del contador”. Si el cliente no acata las normas de información financiera aplicables, subsistirán las mismas modificaciones que se aplican a las revisiones al dictamen.

Esta sección aborda los requisitos para los servicios de compilación y revisión según las SSARS para compañías no públicas. La siguiente sección explica las revisiones de la información financiera provisional para compañías públicas.

REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROVISIONAL PARA COMPAÑÍAS PÚBLICASLa SEC exige que los estados financieros trimestrales sean revisados por el auditor externo a la com- pañía antes de la presentación de la Forma 10-Q ante la SEC. La SEC igualmente requiere una nota al pie en los estados financieros anuales auditados que revelan las ventas del trimestre, las utilidades brutas, los ingresos, las ganancias por acción durante los últimos dos años. Por lo general, la nota al pie en los estados anuales se designa sin auditar, pero como mínimo, el despacho de contadores pú- blicos certificados debe ejecutar los procedimientos de revisión de la información de la nota al pie.

Los requisitos para una revisión provisional de la compañía pública están constituidos por los cinco requerimientos para los compromisos de servicio de revisión previamente analizados en el tema de revisiones SSARS. A semejanza de las revisiones basadas en las SSARS, una revisión para una compañía pública no ofrece una base para expresar una opinión positiva. Por lo común no hay prueba de los registros contables, las confirmaciones independientes o de los exámenes físicos. Hay algunas diferencias, empero, entre los dos tipos de revisiones:

• Ya que una auditoría anual también es practicada para el cliente de una compañía pública, el auditor debe obtener suficiente información acerca del control interno del mismo cliente tanto sobre la información financiera anual como sobre la provisional.

• De manera similar, ya que el cliente es auditado anualmente, el conocimiento del auditor de los resultados de estos procedimientos de auditoría se aplica en consideración al alcance y los resultados de las indagaciones y los procedimientos analíticos.

• Con base en las SSARS, el auditor realiza indagaciones acerca de las actuaciones de los directores y las reuniones de los accionistas; para una compañía pública, el auditor lee las minutas de dichas reuniones.

OBJETIVO 25-7Describir los compromisos especiales de revisión de información financiera provisional para las compañías públicas.

Quarterly Financial Information


FIGURA 25-10 Ejemplo de un dictamen referente a los estados financieros provisionales para una compañía pública

Dictamen de un despacho de contadores públicos registrados independientes

Hemos revisado el balance general de Rainer Company y subsidiarias consolidadas al 31 de diciembre de 2005 y los correspondientes estados de resultados, utilidades retenidas, y flujos de efectivo para los periodos de tres y nueve meses que acaban de transcurrir. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Realizamos nuestra revisión de conformidad con las normas del Public Company Accounting Oversight Board, (PCAOB o Consejo de supervisión contable para compañías públicas) de Estados Unidos. Una revisión de la información financiera provisional consiste principalmente en la aplica- ción de los procedimientos analíticos y la realización de las indagaciones a las personas responsables de los asuntos contables y financieros. Es sustancialmente inferior en alcance que una auditoría ejecutada de conformidad con las normas del PCAOB, cuyo objetivo es la expresión de una opinión con respecto a los estados financieros como un todo. Por consiguiente, no expresamos opinión alguna.

Con base en nuestra revisión, no estamos enterados de modificación sustancial alguna que deba efectuarse a los estados financieros provisionales para que estén conformes con las normas de infor- mación financiera aplicables generalmente aceptadas en Estados Unidos.

• El auditor deberá obtener evidencia de que la información financiera provisional concuerda o se ajusta a los registros contables. Por ejemplo, el auditor puede comparar la información financiera provisional con el libro mayor o un calendario consolidado derivado de los registros contables.

El dictamen estándar para una revisión de los estados financieros provisionales incluido en la Forma 10-Q se ilustra en la figura 25-10. La revisión se lleva a efecto conforme las normas del PCAOB y no existe referencia a las SSARS en un dictamen de revisión de la información financiera provisional para una compañía pública. Cada página de la información financiera provisional deberá claramente indicar “no auditada”.

Cuando el auditor determina que ha habido una contravención a las normas de información financiera aplicables, el dictamen deberá ser modificado. Esta modificación es similar a la empleada en una revisión basada en las SSARS, salvo que el efecto de la desviación debe ser señalado, de ser posible.

Los datos trimestrales revisados por el auditor e incluidos como una nota al pie en los estados anuales auditados deberán catalogarse como “no auditados”. No es necesario un dictamen de revi- sión separado para esta información.

OTRAS AUDITORÍAS O COMPROMISOS DE SEGURIDAD LIMITADAOBJETIVO 25-8Describir otros compromisosde auditoría y compromisos de aseguramiento limitado en relación con los estados financieros históricos.

Otras bases de mayor amplitud de contabilidad

Al inicio de este capítulo, analizamos los servicios de compilación y revisión para las compañías no públicas, así como las revisiones de la información financiera provisional para las compañías públi- cas. Ahora revisaremos otros tipos de servicios de auditoría y atestiguamiento que caen dentro de las normas de auditoría pero que no son auditorías de los estados financieros históricos conforme a las normas de información financiera aplicables. Algunos de los servicios más importantes implican a auditorías de estados financieros preparados en otra base de mayor amplitud de contabilidad (OB- MAC); auditorías de elementos específicos, cuentas o partidas; y cartas de cumplimiento del pago de deuda. Ahora veremos cada uno de estos servicios con mayor profundidad.

Los auditores a menudo auditan estados preparados sobre otra base que no es la de las normas de in- formación financiera aplicables. La SAS 62 (AU 623) proporciona esas normas de auditoría generalmente aceptadas que aplican a estos compromisos de auditoría, pero los requisitos de los informes difieren ligeramente de los descritos en el capítulo 3. Las siguientes son otras bases distintas a las normas de información financiera aplicables, según las cuales pueden ser presentados los dictámenes de conformidad con los requisitos de la Declaración 62:

• Base de efectivo o base modificada de efectivo. Con la contabilidad basada en efectivo, sólo se re- gistran las entradas de efectivo o los egresos. De acuerdo con la base modificada de efectivo, la base de efectivo se observa salvo para ciertas partidas, como los activos fijos y la


depreciación. Los doctores y los abogados generalmente siguen este método contable.


• Base empleada para cumplir con los requisitos de una agencia reguladora. Algunos ejemplos comunes pueden ser el sistema uniforme de cuentas requerido por las compañías ferroviarias, empresas de servicios públicos y algunas aseguradoras.

• Base de ingreso sobre la renta. Las mismas reglas de medición empleadas para las declaraciones fiscales, por lo general, se usan para la preparación de los estados financieros, a pesar de que és- tos no estén de acuerdo con las normas de información financiera aplicables. Muchos pequeños negocios emplean este método.

• Un conjunto de criterios definido con sustento sustancial. Un ejemplo podría ser el método de contabilidad basado en el nivel de precios. Este método debe aplicarse a todos las partidas materiales en los estados financieros.

En su mayoría, estas auditorías se practican de la misma manera a las que siguen las normas de infor- mación financiera aplicables. Por supuesto, el auditor debe conocer a conciencia la base contable que el cliente debe cumplir. Por ejemplo, en una auditoría a una empresa ferroviaria, existen requisitos contables complejos que le exigen al auditor contar con los conocimientos de contabilidad especiali- zados para llevar a efecto la auditoría.

Una preocupación al dictaminar sobre una base más amplia es asegurar que los estados indiquen claramente que fueron preparados sobre una base distinta a las normas de información financiera aplicables. Si los estados implican que se siguieron estos principios, entonces aplican los requisitos del capítulo 3 para los dictámenes. En consecuencia, los términos como balance general y estado de operaciones, deben ser evitados por el cliente. En vez de ello, sería más apropiado un título como “estado de activos y pasivos derivados de las operaciones de efectivo” para un estado con base de efectivo.

Los requisitos para dictámenes en auditorías sustentadas en bases contables de mayor amplitud incluyen lo siguiente.

Párrafo de introducción Este párrafo es equivalente al párrafo de introducción de un dictamen sobre los estados que observan las normas de información financiera aplicables. Estos estados se identifi- can y el párrafo indica que éstos fueron auditados. El párrafo igualmente indica que los estados son la responsabilidad de la administración y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre ellos sustentada en la auditoría.

Párrafo de alcance Este párrafo es equivalente al párrafo de alcance en el dictamen ordinario. Decla- ra que la auditoría fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y describe la naturaleza del proceso de auditoría.

Párrafo intermedio en el que se señala la base contable Este párrafo es único en relación con este tipo de dictamen. Indica la base de presentación y se refiere a una nota en los estados financieros en la que se determine la base contable que se observó. Señala que dicha base es una base de mayor amplitud de contabilidad distinta a las normas de información financiera aplicables. La nota aludida describirá no sólo la base que se observó sino cómo difiere la base de las normas de información financiera aplicables. No es necesario que señale los efectos de las diferencias en términos cuantitati- vos. Es importante que el auditor considere si los estados financieros incluyen todas las revelaciones informativas apropiadas para la base contable empleada.

Párrafo de opinión El párrafo de opinión es comparable al que se usa en el dictamen ordinario. Ex- presa la opinión del auditor referente a la conformidad con la base contable descrita.

Si se preparan los estados financieros de conformidad con los requisitos de una agencia gubernamental reguladora, entonces será necesario añadir un párrafo que restrinja la distribución del dictamen entre aquéllos dentro de la entidad y para ser presentado ante la agencia reguladora.

La figura 25-11 es un ejemplo común de un dictamen preparado con base en el impuesto sobre la renta de la entidad.

Frecuentemente se les pide a los auditores emitir dictámenes en su auditoría sobre aspectos específi- cos de los estados financieros. Un ejemplo común es un dictamen especial sobre la auditoría de ventas de una tienda de venta al detalle en un centro comercial para usarse como base para los pagos de un arrendamiento. Otros ejemplos comunes son los dictámenes sobre regalías, participación de utilidades y disposiciones de impuestos sobre la renta. La autoridad para los elementos específicos de la auditoría, las cuentas, o las partidas es Informes Especiales de la SAS

62 (AU 623).


Elementos, cuentas o partidas específicas


FIGURA 25-11 Ejemplo de un dictamen con base en el impuesto sobre la renta

Dictamen del auditor independiente

Hemos auditado los estados acompañantes de los activos, los pasivos financieros y la base de impuesto sobre la renta-capital de Triangle Partnership al 31 de diciembre del 2005 y 2004, y los correspondientes estados de ingresos y gastos con base en el impuesto sobre la renta y de los estados de cambios en las cuentas de capital de socios con base en el impuesto sobre la renta para los años que finalizaron. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de Partnership. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros de acuerdo con nuestras auditorías.

Nuestras auditorías se llevaron a cabo de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren un plan y la ejecución de la auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados financieros están exentos de declaraciones erróneas materiales. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas, de la evidencia que sustentan los montos y las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios contables empleados y estimaciones significativas realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

Como lo describe la Nota X, estos estados financieros se preparan según la base contable que Partnership usa para sus propósitos de impuestos sobre la renta, la cual es una base amplia de contabilidad distinta a las normas de información financiera aplicables.

En nuestra opinión, los estados financieros a que nos referimos con anterioridad, presentan de forma objetiva, en todos los aspectos materiales, los activos, los pasivos y el capital de Triangle Part- nership al 31 de diciembre de 2005 y de 2004, y sus ingresos y gastos, y los cambios en las cuentas del capital de los socios para los años que terminaron entonces, según la base contable que se describe en la Nota X.

Por lo común, una auditoría es el tipo de compromiso a emprender para los elementos, cuentas o partidas específicas. Por lo tanto, típicamente es como una auditoría ordinaria pero se aplica a menos que a todos los estados financieros completos. Existen dos diferencias principales entre las auditorías de elementos, cuentas o partidas específicas y las auditorías de los estados financieros completos:

1. La materialidad se define en términos de los elementos, cuentas o partidas involucradas y no en relación con los estados generales. El efecto es que de manera habitual se requiere más evidencia de la necesaria que si la partida a verificarse fuese sólo una de muchas partes de los estados. Por ejemplo, si la cuenta de ventas se presenta en un informe separado, una declaración errónea menor sería considerada material en comparación con las ventas que sólo son una cuenta de entre las muchas que se reportan como parte de una auditoría normal.

2. El primer estándar de los informes basados en las normas de información financiera aplicables no se aplica aquí puesto que la presentación de los elementos, las cuentas y las partidas no es un estado financiero que se haya preparado según estos principios contables.

Además, el auditor debe tener cuidado de ampliar los esfuerzos de auditoría para incluir otros elementos, cuentas o partidas que estén estrechamente vinculados con los que son el objeto del compromiso. Esto también ocasionaría un incremento en los esfuerzos. Por ejemplo, al expresar una opinión sobre las ventas, el auditor puede considerar el efecto de las cuentas por cobrar sobre las ventas.

La figura 25-12 ilustra un dictamen referente a las regalías, las cuales constituyen una cuenta específica. El formato y el contenido del dictamen son similares al de una auditoría ordinaria de los estados financieros conforme a las normas de información financiera aplicables. Sin embargo, tam- bién debe reflejar los siguientes requisitos para los informes sobre elementos, cuentas o partidas específicos:

• Deberán identificarse los elementos, cuentas o partidas específicos.• Deberá describirse la base sobre la cual los elementos, cuentas o partidas específicos están pre-

sentados y los acuerdos que establecen tal base.• Deberá indicarse y describirse la fuente de las interpretaciones significativas realizadas por el

cliente acerca de las disposiciones de un acuerdo relevante.• Si el elemento específico, la cuenta o la partida se presentan sobre una base que no está en

conformidad con las normas de información financiera aplicables u otra base de mayor amplitud de contabilidad, deberá añadirse un párrafo que restrinja la distribución del


dictamen a aquéllos dentro de la entidad y a las partes del contrato o acuerdo.


FIGURA 25-12 Ejemplo de un dictamen de regalías


Hemos auditado el calendario de regalías acompañante aplicable a la producción de máquinas de la División Q de Doman Company para el año que finalizó el 31 de diciembre del 2005, como lo dis- ponen los términos de un acuerdo de licencia con fecha del 14 de mayo de 2003 entre Garrett Com- pany y Doman Company. Este calendario es responsabilidad de la administración de Doman Company. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión relativa a este calendario basada en nuestra auditoría.

Nuestra auditoría se realizó de conformidad con las normas de auditoría. Estas normas requieren un plan y la ejecución de la auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados financieros están exentos de declaraciones erróneas materiales. Una auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de la evidencia que sustenta los montos y las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios contables empleados y los estados significativos realizados por la administración, así como la evaluación de la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías proveen una base razonable sobre la que sus- tentar nuestra opinión.

Hemos sido informados de que, según la interpretación por parte de Doman Company del acuerdo a que se hace referencia en el primer párrafo, las regalías se basaron en el número de máquinas producidas después implantar una reducción de retiros de máquinas chatarra por la producción sin contar los retiros de aquéllas motivados por devoluciones en campo, aunque tales devoluciones hayan sido reemplazadas por nuevas máquinas sin cargo a los clientes.

En nuestra opinión, el calendario de las regalías referido previamente se presenta en forma objetiva, en todos los aspectos materiales, el número de motores producidos por la División Q de Doman Company durante el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005 y el monto de las regalías aplicable a ellos, conforme al acuerdo de licencias referido anteriormente.

Este informe sirve al único propósito de informar y para uso exclusivo del consejo directivo y de administración de Doman Company y Garrett Company y no debe usarse con otro fin.

Es importante comprender las circunstancias y requisitos que privan para la modificación de un dictamen sobre una auditoría de estados financieros basada en las normas de información financiera aplicables,. también aplican a los dictámenes especiales sobre los elementos, cuentas o partidas espe- cíficos y a los estados financieros elaborados sobre alguna otra base contable de mayor amplitud. Es- tas modificaciones incluirían no sólo las divergencias de una opinión sin salvedades sino también un párrafo explicativo, cuando fuese pertinente. La forma de las modificaciones esencialmente sería la misma que la que se abordó en el capítulo 3.

Los clientes ocasionalmente subscriben contratos crediticios que requieren que entreguen al prestamista un dictamen de un contador público certificado en cuanto a la existencia o carencia de algunas condiciones. Por ejemplo, los contratos de préstamo pueden requerir el mantenimiento de una cier- ta suma en dólares en capital de trabajo en momentos específicos y un dictamen de un contador independiente en cuanto al acatamiento del requisito.

Los dictámenes sobre los contratos de cumplimiento con la deuda y asuntos similares pueden constar de dictámenes separados o pueden ser parte de un dictamen que exprese la opinión del auditor referente a los estados financieros con sólo añadir un párrafo después del párrafo de opinión. En cualquier caso, los siguientes asuntos son importantes para el auditor que deberá observar en tales acuerdos:

• El compromiso y dictamen deberán limitarse a los asuntos de cumplimiento que el auditor está calificado para evaluar. En algunas de las disposiciones de los contratos de cumplimiento de deuda, el auditor normalmente está en posición de verificar si se realizaron los pagos a capital y de los intereses a su vencimiento; si se mantuvieron las limitaciones apropiadas sobre los dividendos, el capital de trabajo y las razones de la deuda: y si los registros contables fueron adecuados para llevar a cabo una auditoría ordinaria. Sin embargo y a manera de ejemplo, la determinación de si el cliente restringió apropiadamente sus actividades comerciales a los requisitos de un convenio o si existe un título de propiedad en garantía, son asuntos legales que el contador público no está calificado para responder. Más aún, el Código de Conducta Profesional prohíbe al auditor fungir como abogado en tales circunstancias.

• El auditor debe ofrecer una carta de cumplimiento de deuda únicamente al cliente para quien el auditor ha practicado una auditoría de los estados financieros globales. Una carta de cumpli-

Cartas de cumplimiento de deuda e informes similares


FIGURA 25-13 Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento de deuda


Hemos auditado, según las normas de auditoría, el balance general de Bollert Company al 31 de diciembre del 2005 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo para el año que finalizó y hemos elaborado nuestro dictamen referente a los mismos con fecha del 16 de febrero de 2006.

Con respecto a nuestra auditoría, nada llamó nuestra atención que diera motivo para pensar que la compañía hubiera fallado en el cumplimiento de los términos, cláusulas, disposiciones o condiciones de las secciones XX a la XX en las cuales se incluye el contrato fechado del 21 de julio de 2003, con First Bank en la medida en que se relacionan con los asuntos contables. Sin embargo, el primer objetivo de nuestra auditoría no se orientó a obtener conocimiento con respecto a dicha falta de cumplimiento.

Este dictamen sirve al único propósito de informar y para el uso exclusivo del consejo directivo y de administración de Bollert Company y First Bank y no deberá usarse para ningún otro fin.

miento de deuda en un tema como la existencia de una proporción en curso de 2.5 o mejor, se- ría muy difícil de realizar sin haber realizado una auditoría completa.

• La opinión del auditor tiene la forma de un aseguramiento negativo, el cual indica que nada atrajo la atención del auditor para hacerle creer que hubiera una falta de cumplimiento.

La figura 25-13 es un ejemplo de un dictamen separado sobre cumplimiento de deuda. Observe que el párrafo final restringe la distribución del mismo a las partes directamente afectadas.

Aunque las cartas de cumplimiento de deuda son algo común, éstas sólo son parte de una serie más amplia de informes especiales que surgen de las necesidades contractuales o reguladoras. Este tipo de dictámenes también incluye 1) las presentaciones de los estados financieros que están de alguna forma obligadas por el contrato o la reglamentación y no están de conformidad con las normas de información financiera aplicables u otra base contable amplia y 2) las presentaciones que están de conformidad con alguna de esas bases pero están incompletas. En tales casos, el dictamen del auditor deberá incluir un párrafo separado en el que indique con claridad que la presentación tiene sólo la intención de informar. El párrafo por separado también debe indicar que los estados no tienen la intención de ser una presentación completa o no son una presentación conforme a las normas de in- formación financiera aplicables. Un párrafo adicional también debe restringir la distribución del informe al cliente y a las partes contractuales o reguladoras correspondientes, salvo para la presentación de documentos por las agencias reguladoras incluidas en algún documento distribuido entre el pú- blico en general.

TABLA 25-3 Categorías primarias de otros compromisos de servicios de aseguramiento

Tipo de compromiso

Auditorías de estados financieros históricos según las normas de información financiera aplicables

Acuerdos de atestiguamiento según las normas de atestiguamiento

Revisiones o compilaciones de los estados financieros históricos elaborados según las normas de información financiera aplicables

Auditorías o compromisos de aseguramiento limitado fuera de las auditorías, revisiones o compilaciones de estados financieros históricos elaborados según las normas de

información financiera aplicables Ejemplo

Auditoría de estados financieros de General Mills

Atestiguamiento de la disponibilidad del sistema de comercio electrónico de General Mills

Revisión de los estados financieros trimestrales de Ron’s Shoe Store

Auditoría del balance final en inventario de Ron’s Shoe Store


Fuente de fundamento documentado

Normas de Auditoría

Normas de atestiguamiento y principios y criterios de disponibilidad Trust Services

Normas contables y de servicios de revisión para compañías no públicas; normas de auditoría para compañías públicas

Normas de auditoría


RESUMEN En este capítulo se describieron muchos de los servicios adicionales de aseguramiento que ofrecen los contadores públicos. Los tipos de servicios ofrecidos continúan en crecimiento y expansión en la medida en que la sociedad demanda seguridad en relación con los diferentes y nuevos tipos de información. Depen- diendo de la naturaleza del servicio, los lineamientos para el desempeño del servicio podrán derivar de las normas de auditoría, normas de atestiguamiento o de normas de los servicios contables y de revisión. La tabla 25-3 (página 760) ofrece un resumen y ejemplos de las principales categorías de los servicios analizados en este capítulo.

TÉRMINOS FUNDAMEN T ALES Compromiso de atestiguamiento: tipo de servicio de aseguramiento en el que el despacho de contadores públicos, dictamina acerca de la confiabilidad de los asuntos o declaraciones que son responsabilidad de una tercera parte.

Compromiso de procedimientos acordados: un compromiso donde los procedimientos que se van a desarrollar son acordados por el auditor, la parte responsable que hace las declaraciones, y los posibles usuarios del dictamen del auditor; el dictamen del auditor se presenta en forma de una declaración negativa.

Declaración de normas para servicios de contabilidad y revisión (SSARS Statements on Standards for Accounting and Review Servi- ces): normas decretados por el comité de contabilidad y servicios de revisión del AICPA que re- gulan la asociación de contadores públicos con los estados financieros sin auditar de las compa- ñías no públicas.

Declaraciones sobre normas para los compromisos de atestiguamiento (SSAE Statements on Standards for Attestation Engagements): declaraciones decretadas por el AICPA a fin de proporcionar un marco conceptual para los diferentes tipos de servicios de certificación.

Estados financieros prospectivos: estados financieros que implican información futura esperada y no información histórica.

Examen: compromiso de certificación que produce un aseguramiento referente a si las afirmaciones que se examinan se ajustan a los criterios aplicables.

Pronóstico: estados financieros prospectivos que presentan la posición financiera esperada de la entidad, y los flujos de efectivo para futuros periodos, con el mejor entendimiento y convencimiento de la parte responsable.

Proyecciones: estados financieros prospectivos que presentan la posición financiera de la enti-

dad, resultados de sus operaciones, y flujos de efectivo para futuros periodos, con el mejor entendimiento y convencimiento de la parte responsable, tomando en cuenta uno más supuestos hi- potéticos.

Revisión: compromiso de atestiguamiento que produce un aseguramiento negativo acerca del conocimiento del auditor de cualquier informa- ción que indique que las declaraciones no son presentadas de conformidad con los criterios aplicables.

Revisión provisional de la compañía pública: revisión provisional de la información financiera sin auditar, ejecutada para ayudar a las compa- ñías públicas a satisfacer sus responsabilidades de información a las agencias reguladoras.

Servicio de compilación: compromiso sin auditar, en el cual, el contador se compromete a presentar, en la forma de estados financieros, in- formación que es la representación de la admi- nistración, sin expresar seguridad alguna sobre dichos estados financieros.

Servicio de revisión (revisión SSARS): una revi- sión de los estados financieros sin auditar dise- ñada para proporcionar una seguridad limitada en cuanto a que no es necesario realizar modificaciones materiales a dichos estados con el obje- to de que cumplan con las normas de informa- ción financiera aplicables o, en su caso, con otra base amplia de contabilidad.

SysTrust: servicio de certificación diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que el sistema de cómputo de la compañía cumple con los principios y criterios de Trust Services.

Web Trust: servicio de certificación diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que el sitio Web de la compañía cumple con los principios y criterios de Trust Services para el comercio electrónico del negocio con los usuarios.

CUESTIONARIO DE RE P ASO 25-1 (Objetivo 25-1) Defina qué significan las normas de atestiguamiento. Distinga entre las normas de atestiguamiento y las normas de auditoría.

25-2 (Objetivo 25-2) Indique los cinco principios de Trust Services y explique si un contador público autorizado por WebTrust puede emitir un dictamen sobre el cumplimiento de una entidad con esos principios en forma individual o en combinación.


25-3 (Objetivo 25-3) Describa el propósito de un compromiso de servicios de aseguramiento SysTrust.

25-4 (Objetivo 25-4) Explique qué significan los estados financieros prospectivos y explique la diferencia entre pronósticos y proyecciones. ¿Cuáles son las cuatro condiciones necesarias en un examen de estados financieros prospectivos?

25-5 (Objetivo 25-6) ¿Qué significa el término nivel de seguridad? ¿De qué manera difiere el nivel de seguridad para una auditoría de estados financieros históricos, una revisión y una compilación?

25-6 (Objetivo 25-6) ¿Qué es un aseguramiento negativo? ¿Por qué se usa en un dictamen de compromiso de revisión?

25-7 (Objetivo 25-6) Distinga entre compilación y revisión de los estados financieros. ¿Cuál es el nivel de seguridad para cada uno?

25-8 (Objetivo 25-6) Distinguir las tres formas de dictámenes de compilación que un contador público puede brindar a sus clientes.

25-9 (Objetivo 25-6) Señale los cinco requisitos para una compilación que pide la SSARS a un auditor.

25-10(Objetivo 25-6) ¿Cuáles son los pasos que los auditores llevan a cabo para un compromiso de com- pilación si caen en la cuenta de que los estados financieros son engañosos?25-11(Objetivo 25-6) ¿Qué procedimientos debe usar el auditor para obtener la información necesaria a fin de otorgar el nivel de seguridad que requieren las revisiones de los estados financieros?25-12 (Objetivo 25-6) ¿Qué deben hacer los auditores si durante una revisión de los estados financieros descubren que no se siguieron las normas de información financiera aplicables?25-13(Objetivos 25-6, 25-7) ¿Cuáles son las diferencias entre los dictámenes de revisión para una compa- ñía privada según las SSARS y para los estados financieros provisionales de una compañía pública?25-14 (Objetivo 25-7) Explique por qué una revisión de los estados financieros provisionales para una compañía pública puede proporcionar un mayor nivel de seguridad que las revisiones SSARS.25-15(Objetivo 25-8) ¿Cuál es el propósito de un compromiso de elementos, cuentas o partidas específi- cas? Indique los cuatro requisitos especiales para los dictámenes sobre elementos, cuentas o partidas espe- cíficas.

25-16(Objetivo 25-8) Indique los requisitos que deben cumplir los dictámenes para los estados preparados sobre una base distinta a las normas de información financiera aplicables.

25-17 (Objetivo 25-8) Absco Corporation ha solicitado a Herb Germany, un contador público certificado, elaborar un dictamen para Northern State Bank en relación con la existencia o falta de ella de ciertas condiciones crediticias. Las condiciones que deberá incluir en el dictamen son la razón del capital de trabajo, los dividendos pagados sobre las acciones preferentes, la antigüedad de las cuentas por cobrar, y la competencia de la administración. Ésta es la primera experiencia de Herb con Absco. ¿Debería aceptar Herb este compromiso? Sustente su respuesta.

PREGUN T AS DE OPCIÓN MÚ L TIPLE DE LOS EXÁMENES P ARA CPC 25-18(Objetivos 25-1, 25-4) Las siguientes preguntas se refieren a los compromisos de certificación. Elija la mejor respuesta.

a. ¿Cuál de los siguientes servicios profesionales debe considerarse en un compromiso de certificación?(1) Un compromiso de consultoría administrativa para brindar asesoría en TI al cliente.(2) Un compromiso para informar acerca del cumplimiento con los requisitos estatutarios.(3) Un compromiso de impuestos sobre la renta para preparar las declaraciones fiscales estatales.(4) Una compilación de los estados financieros de los registros contables de un cliente.

b. ¿Cuáles de los siguientes estados relativos a los estados financieros prospectivos es el correcto?(1) Sólo un pronóstico financiero sería normalmente el apropiado para uso limitado.(2) Sólo una proyección financiera sería normalmente la apropiada para uso general.(3) Cualquier tipo de estado financiero prospectivo sería normalmente apropiado para uso limitado.(4) Cualquier tipo de estado financiero prospectivo sería normalmente apropiado para uso general.

25-19(Objetivo 25-6) Las siguientes preguntas misceláneas tratan de los servicios de compilación y de re- visión. Elija la mejor respuesta.

a. Un contador público se ha comprometido para emprender servicios de revisión para un cliente.Identifique cuál de los siguientes enunciados es la opción correcta:(1) El contador público debe realizar los procedimientos de auditoría básicos necesarios para deter-


minar si los estados cumplen con las normas de información financiera aplicables.(2) Los estados financieros son primordialmente representaciones del contador público.


(3) El contador público puede elaborar los estados a partir de los libros pero tal vez no ayude en los ajustes y cierres de los mismos.

(4) El contador público lleva a cabo un servicio de contabilidad en vez de una auditoría de los estados financieros.

b. Es aceptable que un contador público esté relacionado con los estados financieros cuando no es independiente con respecto al cliente y aún así emitir un dictamen sin modificaciones sustanciales,¿para cuál de las siguientes opciones?:(1) Auditorías de compañías que acatan las normas de información financiera aplicables.(2) Auditorías de compañías sobre una base contable ampliada distinta de las normas de informa-

ción financiera aplicables.(3) Compilación de los estados financieros que cumplen con las normas de información financiera

aplicables.(4) Revisión de los estados financieros que cumplen con las normas de información financiera apli-

cables.c. Una contadora pública realiza servicios de revisión para una compañía pequeña y cerrada de manu-

factura. Como parte del plan de seguimiento después de una disminución notable en el margen bruto para el año en curso, la contadora descubre que no existen documentos que sustenten egresos por$40,000. El director de finanzas le asegura que los egresos son correctos. ¿Qué debe hacer la contadora?(1) Incluir los egresos sin sustento sin más trabajo adicional en los estados ya que ella no practica

la auditoría.(2) Modificar la opinión de la revisión o retirarse del compromiso a menos que los egresos sin

fundamento tengan alguna explicación satisfactoria.(3) Excluir los egresos sin fundamento de los estados.(4) Obtener una representación por escrito del director financiero de que los egresos son correctos

y que deben incluirse en los estados financieros correspondientes.d. ¿De las siguientes opciones, cuál describe mejor la responsabilidad del contador público de

emprender un servicio de compilación para una compañía?(1) El contador público debe entender el negocio y los métodos contables del cliente y leer los

estados financieros para constatar la racionabilidad.(2) El contador público debe buscar sólo su satisfacción de que los estados financieros se

elaboraron de conformidad con las normas de información financiera aplicables.(3) El contador público debe obtener un entendimiento del control interno y ejecutar las pruebas de

control.(4) El contador público es relevado de cualquier responsabilidad ante terceras partes.

e. Frank, un contador público, realizó servicios de compilación omitiendo todas las revelaciones sustanciales para un cliente y emitió el dictamen correspondiente. Tres meses después de que se presen- taran los estados, el cliente informó a Frank de que éstos se habían entregado a un banco para un préstamo con garantía. ¿Cuál de las siguientes opciones es la más adecuada en estas circunstancias?(1) Frank debe revisar los estados para incluir las notas al pie pertinentes y adjuntar la cláusula de

renuncia revisada.(2) El cliente puede entregar los estados al banquero siempre que la cláusula de renuncia

acompañe los estados.(3) El cliente debe mecanografiar nuevamente los estados en papel sin membrete y enviarlos al

banquero sin el dictamen de Frank.(4) El cliente puede permitir al banquero revisar los estados y tomar notas pero no deberá

entregar al banquero copia de los estados.

f. Al realizar una compilación de los estados financieros de una entidad no pública, el contador decide que la modificación al dictamen ordinario no es adecuada para indicar las deficiencias en los estados financieros tomados como un todo y el cliente no está dispuesto a corregir las deficiencias. El contador debe entonces proceder a:(1) Realizar una revisión de los estados financieros.(2) Emitir un dictamen especial.(3) Retirarse del compromiso.(4) Expresar una opinión de auditoría adversa.

25-20(Objetivo 25-8) Las siguientes preguntas se refieren a los dictámenes emitidos por auditores distin- tos a los de los estados financieros históricos. Elija la mejor respuesta.

a. ¿Cuál de las normas de auditoría para dictámenes no aplicaría normalmente a los dictámenes especiales tales como los estados con base de efectivo?(1) Primera norma.(2) Segunda norma.


(3) Tercera norma.(4) Cuarta norma.


b. Un auditor está dictaminando sobre los estados financieros con base en efectivo. ¿En opinión del auditor, a cuál de las siguientes descripciones se refieren mejor estos estados?(1) Entradas de efectivo y egresos y los activos y pasivos derivados de las operaciones de efectivo.(2) La posición financiera y los resultados de las operaciones derivadas de las operaciones de efec-

tivo.(3) El saldo general y los estados de resultados derivados de las operaciones de efectivo.(4) El balance general de caja y el origen y aplicación de los fondos.

c. ¿Cuál de los siguientes estados referentes a un dictamen de auditoría que expresa una opinión acerca de un rubro específico de un estado financiero es el correcto?(1) La materialidad debe estar relacionada con el rubro específico en vez de los estados financieros

tomados como un todo.(2) Dicho dictamen puede expresarse sólo si el auditor también está comprometido a auditar el

conjunto completo de los estados financieros.(3) La atención dedicada a un rubro específico generalmente es menor a lo que se daría si los esta-

dos financieros tomados como un todo fuesen auditados.(4) El auditor que ha emitido una opinión adversa sobre los estados financieros tomados como un

todo no puede jamás expresar una opinión sobre un rubro específico en estos estados financieros.

d. Cuando en una auditoría se le pide al auditor expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero, éste:(1) Puede no describir los procedimientos de auditoría aplicados.(2) Debe asesorar al cliente en que la opinión puede emitirse sólo si los estados financieros han

sido auditados y se ha encontrado que son presentados de forma objetiva.(3) Puede suponer que el primer estándar del dictamen con respecto a las normas de información

financiera aplicables no aplica.(4) Debe cumplir con la petición únicamente si constituyen una porción importante de los estados

financieros respecto de los cuales un auditor ha optado por rehusarse a emitir una opinión con base en una auditoría.

PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS

Requerido

25-21 (Objetivos 25-2, 25-3) Cada una de las siguientes opciones representa diferentes peticiones del cliente para compromisos relacionados con los servicios de aseguramiento WebTrust y SysTrust.

a. La administración de MoonBay.com solicitó que su auditor desempeñara un servicio de aseguramiento WebTrust en cuanto a las afirmaciones sobre el cumplimiento de las políticas de comercio electrónico de MoonBay.com con los cinco principios y criterios de Trust Services. Aunque el auditor no es un proveedor registrado WebTrust, el despacho de contadores públicos es miembro del AICPA.

b. El consejo directivo de Ferguson Hardware Company ha solicitado que su auditor realice un compromiso de servicios de aseguramiento SysTrust sobre su sistema de tecnología de información. El consejo ha solicitado que el auditor, quien es un proveedor con licencia de SysTrust, informe única- mente sobre las políticas y controles de disponibilidad de TI de la compañía por medio de los principios y criterios de disponibilidad que usa Trust Services.

c. La administración de Greenshield Technology, Inc. Solicitó a sus auditores ejecutar un compromiso de servicios de aseguramiento WebTrust sobre sus políticas de seguridad en el comercio electrónico. El despacho de contadores públicos emprendió los servicios WebTrust al 30 de abril de 2005, y no ha actualizado sus trabajos. La administración desea que su sello WebTrust permanezca visible en su sitio Web hasta el 31 de mayo del 2006.

d. Ware Hospital Systems, Inc. está en el proceso de implantación de un novedoso sistema de registros de pacientes nuevos. La administración se ha acercado a un contador con licencia de SysTrust para aplicar dicho compromiso a su nuevo sistema. En específico, la administración desea que un contador público examine la integridad de procesamiento del sistema con base en los principios y criterios de integridad de procesamiento de Trust Services. El examen se ha programado para antes de la pues- ta en marcha del nuevo sistema.

Considere cada solicitud por separado. Describa si el servicio de aseguramiento solicitado se puede ejecutar.

25-22 (Objetivo 25-4) Carl Monson, el dueño de Major Products Manufacturing Company, un próspero cliente de auditoría, pequeño y con una larga trayectoria, le ha solicitado trabajar con su compañía en la preparación de la información proyectada a 3 años para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2005 y los dos años siguientes. Monson le informa que tiene la intención de usar los pronósticos, junto con los estados financieros auditados para buscar financiamiento adicional a fin de expandir el negocio. Monson ha adquirido muy poca experiencia en la preparación de los pronósticos formales y cuenta con


usted para que


le ayude de cualquier manera posible. Desea el mejor apoyo del despacho para darle mayor credibilidad al pronóstico. Le informa que está dispuesto a realizar lo necesario para ayudarle a preparar el pronóstico.

Primero, desea proyecciones de ventas e ingresos y ganancias del negocio existente, el que considera continuará siendo financiado con capital existente.

Segundo, intenta comprar una compañía en un giro que se le parece al suyo y que está operando con éxito hasta ahora. Monson señala que desea vender algunos de los activos operativos del negocio y repo- nerlos por otros. Cree que la compañía puede resultar altamente exitosa. Ya ha planteado una oferta al nuevo negocio, y está condicionado a obtener el financiamiento apropiado. También le informa que ha re- cibido una oferta por los activos que intenta vender.

a. Explique las circunstancias que serían aceptables y no aceptables para aceptar tal compromiso.

b. ¿Por qué es importante que Monson conozca la naturaleza de los requisitos de los dictámenes antes de proceder con el compromiso?

c. ¿Qué información tendrá que ofrecerle Monson para que usted complete los estados pronosticados?Sea lo más específico posible.

d. Explique, en los términos más específicos posibles, la naturaleza del dictamen que usted elaborará con los pronósticos, suponiendo que usted pueda completarlos.

25-23 (Objetivo 25-8) La administración de J. L. Lockwood Co. Le ha solicitado que elabore una carta de cumplimiento de deuda como parte de la auditoría de Taylor Fruit Faros, Inc. J. L. Lockwood Co. es proveedor de equipo de irrigación. Gran parte del equipo, incluido el que suministra a Taylor, se vende bajo un contrato de garantía. Taylor Fruit Farms es un cliente de auditoría suyo, pero Lockwood no. Además del equipo actual, Lockwood le informa que está evaluando si debe vender otros $500,000 por concepto de equipo a Taylor Fruit Farms.

Se le ha pedido entregar a Lockwood una carta de cumplimiento de deuda con respecto a los siguientes asuntos:

1. La razón actual se ha excedido 2.0 en cada trimestre de los estados no auditados elaborados por la administración y en los estados anuales auditados.

2. La participación social es de más de $800,000.3. La compañía no ha violado requisito legal alguno de los reglamentos de los cultivadores de fruta en

California.4. La administración es competente y ha tomado decisiones razonables en los últimos 3 años.5. La administración posee una opción para comprar más terreno para cultivar fruta adyacente a la

propiedad de la compañía.a. Defina el propósito de una carta de cumplimiento de deuda.

b. ¿Por qué es necesario realizar una auditoría a una compañía antes de aceptar expedir una carta de cumplimiento de deuda?

c. ¿Para cuál de los cinco puntos solicitados sería aceptable para un despacho de contadores públicos expedir una carta de cumplimiento de deuda? Explique las razones de su respuesta.

25-24 (Objetivo 25-6) Evalúe los siguientes comentarios acerca de los estados financieros compilados: “Cuando los contadores públicos asocian su nombre a los estados financieros compilados, su única responsabilidad es con el cliente y se limita a la suma total correcta y a la presentación de los estados financieros de la información suministrada por el cliente. La opinión claramente indica que el auditor no ha con- ducido una auditoría y no expresa una opinión sobre esta presentación objetiva. Si los usuarios confían en los estados financieros compilados, lo hacen bajo su propio riesgo y no deberá jamás hacerse responsable al contador público por un desempeño inadecuado. Los usuarios deben interpretar los estados financieros como si los hubiera preparado la administración.”

25-25 (Objetivo 25-6) Los puntos a continuación representan una serie de procedimientos no relacionados entre sí que un contador pudiera considera al desempeñar un compromiso para revisar o compilar los estados financieros de una entidad no pública. Los procedimientos pueden aplicar a uno, ambos o a ninguno de los tipos de compromiso.

1. El contador debe establecer un entendimiento con la entidad sin importar la naturaleza y las limitaciones de los servicios a realizar.

2. El contador debe hacer indagaciones concernientes a las acciones tomadas por el consejo directivo en sus asambleas.

3. El contador debe obtener un nivel de conocimiento de los principios y prácticas contables de la industria de la entidad.

4. El contador debe obtener un entendimiento del control interno de la entidad.5. El contador debe llevar a cabo los procedimientos analíticos diseñados para identificar las

relaciones que parezcan ser inusuales.

Requerido

Requerido


Requerido

Requerido

Requerido

6. El contador debe enviar una carta de solicitud al abogado de la entidad para corroborar la informa- ción suministrada por la administración en relación con un litigio.

7. El contador debe obtener una carta de representación de la administración de la entidad.8. El contador debe hacer indagaciones acerca de los eventos subsiguientes a la fecha de los estados

financieros que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros.9. El contador debe realizar un examen físico del inventario.

a. Indicar los procedimientos requeridos para emprender un compromiso de revisión.

b. Indicar los procedimientos requeridos para emprender un compromiso de compilación.*

25-26 (Objetivo 25-6) Usted está llevando a cabo servicios de revisión y el trabajo fiscal correspondiente para Regency Tools, Inc. una compañía de herrajes y troqueles con $2 millones en ventas. El inventario es- tá registrado por $125,000. Los estados no auditados del año anterior, presentados por la compañía sin la asistencia de un despacho de contadores públicos, revelan que el inventario se basó en “el costo histórico estimado por la administración”. Usted determina cuatro hechos:

1. La compañía ha estado creciendo interrumpidamente los últimos 5 años.2. El costo unitario del material típico usado por Regency Tools se ha incrementado drásticamente los

últimos años.3. El costo de inventario ha sido aproximadamente de $125,000 por 5 años.4. La administración intenta usar el valor de los $125,000 nuevamente para el año en curso.

Cuando usted platica con la administración acerca de la necesidad de realizar un conteo físico y de tener un inventario exacto, la respuesta es una negativa. La administración está preocupada por el efecto de los impuestos sobre la renta y el predial de tener un inventario más realista. La compañía jamás ha sido auditada y ha continuado con esta práctica por años. Usted queda convencido, con base en consultas y un aná- lisis de razones, que una evaluación conservadora sería del orden de $500,000 a costo histórico.

a. ¿Cuáles son los requisitos de las normas de información financiera aplicables para la valuación y re- velación del inventario para los estados financieros no auditados?

b. Identifique los problemas legales y profesionales a futuro que tendría que enfrentar en esta situación.

c. ¿Qué procedimientos normalmente debería seguir para los servicios de revisión cuando el inventario es una suma considerable? Sea lo más específico posible.

d. ¿Cómo debería resolver el problema en esta situación? Identifique las alternativas y evalúe el costo y el beneficio de cada una?

25-27 (Objetivo 25-6) Las SSARS proveen los procedimientos de revisión para los contadores a fin de em- plearlos como una pauta para llevar a cabo las revisiones. La introducción a las consultas ilustrativas señalan:

Las consultas a realizar en una revisión de los estados financieros son una cuestión a juicio del contador. Para hacer una determinación, el contador debe considerar (a) la naturaleza y materialidad de los rubros, (b) la probabilidad de los errores en la declaración, (c) el conocimiento obtenido durante los compromisos actuales y previos, (d) las calificaciones señaladas del personal de contabilidad de la entidad, (e) el grado al que un rubro particular se ve afectado por el juicio de la adminis- tración, y (f) lo inapropiado de los datos financieros subyacentes de la entidad. La siguiente lista de indagaciones tiene el propósito de servir de ilustración. Éstas no necesariamente se aplican a cada compromiso, ni tienen la intención de incluir a todas.

Los procedimientos de consulta incluidos en las SSARS para el ciclo de ventas y cobranza son los siguientes:

Ingresos

1. ¿Se reconocen en el periodo apropiado los ingresos por la venta de los principales productos y servicios?

Cuentas por cobrar

1. ¿Se ha efectuado la estimación adecuada para las cuentas dudosas?2. ¿Se han cancelado las cuentas por cobrar consideradas incobrables?3. De ser conveniente, ¿se han reflejado los intereses?4. ¿Se ha efectuado el corte de las operaciones de ventas?5. ¿Existen cuentas por cobrar de empleados u otras partes relacionadas?6. ¿Existen cuentas por cobrar en garantía, descontadas o factorizadas?7. ¿Se han clasificado adecuadamente las cuentas por cobrar entre actuales y no actuales?

a. ¿Qué otra información sobre cuentas por cobrar e ingresos, además de lo ya mencionado, debería obtener el contador?

* Adaptado por el AICPA.


b. Compare los procedimientos ilustrativos para los servicios de revisión y los realizados para las audi- torías. ¿Cuáles son las principales diferencias?

c. ¿A quién debería el contador hacer las consultas sobre una pequeña compañía cerrada en su partici- pación?

d. ¿En qué circunstancias se ejecutarían con más probabilidad otros procedimientos fuera de los ilus- trados? Sea específico.

e. Compare los niveles de aseguramiento adquiridos para los servicios de revisión y auditorías. ¿Es más alto del nivel adquirido para las auditorías, ligeramente más alto, o aproximadamente igual? Especi- fique las razones de su respuesta.

25-28 (Objetivo 25-7) Lucia Johnson, contadora pública de Johnson & Levy, recién completó su primer año de la auditoría de Tidwell Publishing Co., una compañía pública, para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005. Ahora está trabajando en una revisión de estados financieros provisionales para el trimestre que termina el 31 de marzo de 2006.

Johnson nunca ha realizado una revisión provisional a una compañía pública, pero su despacho realiza extensos trabajos de compilación y revisión. Por lo tanto, hace que uno de los asistentes más experi- mentados, Fred Blair, realice este trabajo. Gira instrucciones para que se sigan los procedimientos de los servicios de revisión ordinarios del despacho para las revisiones SSARS y para ejercer un trabajo de alta calidad ya que Tidwell es un cliente de alto riesgo.

Blair completa la revisión de los estados de Tidwell y Johnson cuidadosamente revisa el trabajo de Blair. No se hallaron excepciones. Cada página de los estados financieros del cliente es marcada con “revisado”. Se elabora el siguiente dictamen.

COMISIÓN DE LA BOLSA DE VALORES

Hemos revisando el balance general que se acompaña a la empresa Tidwell Publishing Co. al 3 de marzo de 2006 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas y cambios en la po- sición financiera para el año que finalizó, de conformidad con las normas del Public Company Ac- counting Oversight Board (PCAOB de Estados Unidos). Toda la información incluida en estos estados financieros es la representación de la administración de Tidwell Publishing Co.

Una revisión está compuesta primordialmente por indagaciones al personal de la compañía y por los procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. Sustancialmente es inferior en su alcance a una auditoría como lo exigen las normas de PCAOB, cuyo objetivo es la expresión de una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su totalidad. En consecuencia, no expresamos opinión alguna.

Con base en nuestra revisión, no conocemos de alguna modificación sustancial que deba reali- zarse a los estados financieros que se acompañan a fin de que estén de acuerdo con las normas de in- formación financiera aplicables.

Johnson & Levy, contadores públicos certificadosMarzo 31, 2006

a. ¿Es apropiado realizar un servicio de revisión a una compañía pública? Explique su respuesta.

b. Evalúe el método adoptado por Johnson y Blair en este compromiso.

c. Evalúe el informe.

25-29 (Objetivo 25-8) El contador público Bengston, realiza una auditoría a Pollution Control Devices, Inc. Además, es esencial elaborar un dictamen de aseguramiento negativo complementario para un prestamista hipotecario importante. El dictamen complementario trata de los acuerdos del contrato para hacer al cliente responsable en caso de no cumplir con el pago de la hipoteca. Los activos totales ascienden a $14 millones y la hipoteca es por $ 4 millones. Las principales disposiciones del contrato son las siguientes:

1. La razón actual debe mantenerse por arriba de 2.3 a 1.2. La razón deuda/capital debe mantenerse menor a 3.0.3. Las ganancias netas después de impuestos exceden los dividendos pagados en al menos $1

millón.a. Escriba el dictamen complementario adecuado si las tres condiciones del contrato se han

satisfecho.

b. ¿Cómo cambiaría el informe complementario si las ganancias netas después de impuestos fuesen$1,010,000 y los dividendos pagados fuesen $60,000?

c. Suponga la misma situación como en la parte b y suponga que el cliente se niega a modificar los estados financieros y revelar la violación a las disposiciones del contrato con el argumento de que el monto no es material. ¿Cuál es la naturaleza del dictamen adecuado del auditor?

d. ¿Cuál es la naturaleza del dictamen adecuado complementario si todas las disposiciones del contra- to se han satisfecho pero se presenta una demanda legal contra la compañía que origina la

revelación de la demanda como nota al pie de los estados financieros?


Requerido

Requerido


Requerido

Requerido

25-30(Objetivo 25-8) Quality CPA Review es el franquiciante de un curso que se imparte a nivel nacional acerca de la revisión para candidatos que toman el examen para contadores públicos certificados. Quality CPA Review es responsable de suministrar todo el material, incluyendo los casetes y el material de video, de organizar toda la publicidad nacional y local y de dar asistencia en la organización efectiva y la opera- ción a los franquiciatarios locales. La cuota de participación es de $1500 para el curso completo si todas las partes del examen se toman. Hay una cuota menor para aquellos candidatos que toman partes selecciona- das del examen. Quality CPA Review obtiene el 50% de la cuota total.

Los materiales para el curso de revisión los compra Quality CPA Review al contador público Ronnie Johnson, un redactor altamente calificado en los materiales para contadores públicos certificados. Quality CPA Review recibe una copia de los materiales de Johnson y los reproduce para los candidatos. Quality CPA Review debe pagar a Johnson una regalía de $60 por cada juego del material usado y 12% de la cuota de participación de los candidatos parciales. El contrato entre Johnson y Quality CPA Review requiere un dictamen auditado para Quality CPA Review en cuanto a las regalías que se le deben a Johnson. Las cuotas brutas registradas para el curso del año 2005 corresponden a $1,500,000.

Poco antes de iniciarse la auditoría, ocurrió una disputa entre Quality CPA Review y Jonson. Quality CPA Review no tiene intención de pagar las regalías de ciertos materiales. Johnson está en desacuerdo con la conclusión pero el contrato no especifica nada al respecto. Lo que se presenta a continuación son las ventas en disputa sobre las que Quality CPA Review se rehúsa a pagar regalías:

1. Materiales enviados a los instructores para promoción. $31,0002. Cuotas no cobradas por cuentas incobrables. 6,0003. Candidatos que no pagaron cuota ya que ejercieron 16,000

funciones administrativas durante el curso.4. Reembolsos a clientes que no estuvieron satisfechos con el curso. 22,000

Total $75,000a. Suponga que está comprometido a emprender una auditoría ordinaria a Quality CPA Review y la

auditoría especial para las regalías de Johnson. ¿Qué otras pruebas de auditoría fuera de las norma- les sobre las regalías se requerirían para la auditoría especial?

b. Suponga que los estados financieros de Quality CPA Review se encuentran en declaración objetiva excepto por la disputa sin resolver entre Johnson y Quality CPA Review. Escriba el dictamen de au- ditoría correspondiente.

c. Escriba el dictamen sobre el total de regalías para Johnson, asumiendo que la información señalada en el caso sea la correcta y la disputa siga sin resolver.

25-31(Objetivo 25-8) El contador público Jones, ha completado la auditoría a Sarack Lumber Supply Co. y ha emitido un dictamen sin salvedades ordinario. Además del dictamen sobre los estados financieros globales, la compañía necesita un informe especial sin auditar en relación con tres cuentas específicas: ventas, activos fijos netos e inventario valuado con base en PEPS. El dictamen debe ser remitido al arrendador de Sarack, quien basa sus rentas anuales en estas tres cuentas. Jones no está enterado de la necesidad del dictamen sobre ninguna de las tres cuentas específicas hasta haber terminado la auditoría global.

a. Explique por qué Jones muy probablemente no expedirá el dictamen de auditoría sobre las tres cuentas específicas sin realizar pruebas adicionales de auditoría.

b. ¿Qué pruebas adicionales necesitará probablemente antes de expedir el dictamen sobre las tres cuentas específicas?

c. Suponiendo que Jones pueda satisfacer todos los requisitos necesarios para expedir el dictamen sobre las tres cuentas específicas, escriba el dictamen. Formule cualquier supuesto que sea necesario.

PROBLEMA DE INTERNET 25-1: DICTAMEN RELATIVOA LA INFORMACIÓN FINANCIERA TRIMESTRAL Referencia al sitio CW. Las reglas de la SEC requieren que las compañías públicas permitan al auditor externo realizar oportunamente la revisión a los estados financieros trimestrales de la compañía. Este problema requiere acceder a Internet para exponer a los estudiantes a las cuestiones importantes que tienen que ver con las reglas de la SEC.


CAPITULO

auditoría. un enfoque integral · web viewel capítulo 25 analiza los servicios de aseguramiento y...

Documents