Expertiz contabil ASPECTE TEORETICE I METODOLOGICE PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPERTIZ CONTABIL CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist care are calitatea de expert intr-un anumit domeniu pentru a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Expertiza nseamn a ncerca, a dovedi i constituie un mijloc de prob. Ca mijloc de prob in solutionarea diverselor litigii, expertiza este definit n literatura de specialitate n multiple variante ca form, dar cu acelai coninut i n acest sens redm mai multe definiii: 1. Expertiza este un mijloc de prob de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire pe baza cercetrii tiinifice de specialitate a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. (Mircea Boulescu si Marcel Ghita Control financiar i expertiz contabil) 2. Expertiza este operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri. ( Dejan Tratat teoretic i practic privind expertiza n materie civil, administrativ i comercial) 3. Expertiza este operaia ncredinat unor persoane care pe baza cunotinelor lor speciale se pronun asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia. (Eduard Glasson Precizri teoretice i practice de procedur civil) 4. Expertiza este un mijloc de investigaie prin care se ajunge, fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea corect a unei probe existente. (T. Trnoviceanu Tratatul de drept i procedur penal) 5. Expertiza este o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti. (Grigore Teodoroiu Curs de drept procesual penal) 6. Expertiza este un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil la care recurge instana n cazul c pentru stabilirea adevrului obiectiv este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le posed. (Ghe. Porumb Codul de procedur civil comentat i adnotat.) 7. Expertiza este un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist n materia litigiului care prin cunotinele i experiena pe care le posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute n vederea soluionrii unor cauze. (Grigore Olnescu n teza de doctoratPerfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar contabil) n funcie de natura i de coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se cerceteaz, precum i de domeniul de activitate n care se dispune sau se solicit efectuarea expertizei, acestea se clasific n mai multe tipuri i anume: - Tehnic - care se individualizeaza pe genuri: constructii civile, masini si utilaje, autovehicule, exploatari portuare - Merceologic - Medico legal individualizata in: psihiatrica, constatarea starii de sanatate, cauzele decesului - Criminalistic - Artistic : artistica, sculptura, grafica, literatura - Filatelic 1

Expertiza cum ar fi: -

Comercial Agricol Contabil contabil, la rndul ei poate fi specializat pe mai multe domenii sau ramuri, aa Comercial Bugetar Operaiuni valutare Industrie Agricultur Construcii Activitate bancar Comer exterior Asociaii de proprietari

Definiie Prin expertiz contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic cu scopul de a furniza prilor interesate, datele necesare sau de a procura justiiei informaiile pentru a se pronuna n cunotin de cauz asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat. Expertiza contabila este o forma de cercetare stiintifica efectuata in vederea lamuririi modului in care sunt reflectate in documente evidenta tehnica si contabila anumite fapte, imprejurari si situatii de natura economicofinanciara. Trsturile expertizei contabile Ca activitate specializat in domeniul contabilitatii expertiza contabil se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natura economico financiare, gestionar i patrimonial Cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic financiara a unei entitati economice pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicit (expertiza contabila amiabila). Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i suporii ei materiali respectiv, acte scrise, dischete, CD uri, i ali supori informaionali. Interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv. Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabil (expertiza contabila amiabila). Expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz relaiile economico financiare dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a entitatii economice n raport cu legea si alte acte normative care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate i responsabilitate dintre pri. Din studierea cauzelor generatoare de pagube, expertiza contabil desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile din procesul 2

decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiunilor de serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului entitatii economice, la care se efectueaz expertiza. Dup destinaia sa expertiza contabil este de dou feluri: 1. expertiz contabil judiciar dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza anchetei, cercetrii, sau n faza de judecat. 2. expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) este solicitat de persoane fizice sau juridice interesate in solutionarea unor diferende economico-financiare fr ca n cauz s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat. Expertiza contabil judiciar Definiie 1) Expertiz contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico financiar indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea i persoanele fizice precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului entitati economice. 2) Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob la care organul de urmrire penal sau instanta de judecat apeleaz la cererea prilor sau din oficiu n vederea lmuririi unor imprejurari de fapt i a stabilirii adevrului. Ea se ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i a evalua anumite fapte pe care judectorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei nii stabilind n acest scop punctele (obiectivele/intrebarile) asupra crora experii numii urmeaz s se pronune. Expertiz contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat faza anchetei, cercetrii, sau n faza de judecat. Ea trebuie s ofere organului judiciar o prob temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legislatiei economico-financiare, de nesocotire a disciplinei financiare i valutare i de pgubire a patrimoniului. 3) Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob prin care se aduce la cunotin organelor judiciare opinia unor specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine deosebite din domeniul financiar-contabil, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare concret a cauzei deferite justitiei i a aplicrii unor judecati de specialitate de ctre persoane competente desemnate de ctre organul judiciar. Expertiza depete aciunea de control prin aceea c include i opinia expertului n legtur cu operaiile asupra crora se efectueaz expertiza. Expertiza este deci o lucrare personal i critic care pe lng rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale i de fond cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii. Asemnri i deosebiri ntre controlul financiar i expertiza contabil judiciar Referitor la relaia dintre controlul financiar i expertiza contabil judiciar se reine c ambele activiti sunt instrumente speciale de aprare a patrimoniului i de respectare a legalitii. Trsturi comune ale expertizei contabile i ale controlului financiar se refer la faptul c: - Se efectueaz de specialiti n domeniul financiar contabil cu reputaie netirbit. - Examineaz diferite laturi ale activitii economico financiare din diferite entitati dup criterii care au la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate, contabilitatea. - n principiu utilizeaz aceeai metodologie de investigare a faptelor. 3

-

Atunci cnd cauzele deferite organelor de urmrire penal i instanele de judecat sunt constatate de controlul financiar, expertul contabil utilizeaz i analizeaz concluziile controlului financiar pentru a se pronuna cu privire la existena i mrimea pagubei, cele dou activiti se completeaz reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza supus anchetei sau judecrii.

Deosebiri Intre controlul financiar si expertiza contabila judiciara exista elemente deosebite si anume: a) controlul financiar este o funcie a conducerii i o form de cunoatere a problemelor dezvoltrii economice. - expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n cursul de anchet sau de judecat. b) - controlul financiar este o activitate prin care conducerea cunoate modul n care se ndeplinesc sarcinile economice i financiare, se pstreaz, se utilizeaz i se valorific patrimoniul n scopul prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor al stabilirii rspunderii persoanelor vinovate de pagubirea patrimoniului i de mbuntire a activitii. - expertiza contabil judiciar este activitatea prin care organele judiciare primesc lmuriri de natur economico financiar n scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate. c) controlul financiar cuprinde pe o anumit perioad ntreaga activitate economico financiar a unei entitati sau unele laturi ale acestei activitati - expertiza contabil judiciar se limiteaz numai la cercetarea problemelor cu caracter economico financiar indicate de organele judiciare. d) - controlul financiar pe baza constatrilor i concluziilor sale se acioneaz n justiie cnd se constat pagube sau abateri ce repercusiuni i prejudicii. - expertiza contabil judiciar intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat n vederea convingerii asupra realitii faptelor i condiiei apariiei pagubei, deficienei sau abaterii. e) controlul financiar este o activitate cu caracter permanent - expertiza contabil judiciar este o activitate ocazional care are loc numai cnd se dispune de organele judiciare. f) controlul financiar examineaz ntregul sistem de documente i eviden a documentelor de eviden tehnic operativ i contabil privind activitatea i perioada controlat. - expertiza contabil judiciar are competen de examinare numai a documentelor de eviden primara tehnic operativ i contabil numai in limita necesarului pentru lmurirea obiectelor stabilite de organele judiciare. g) - controlul financiar constat pagubele, abaterile, deficienele, lipsurile etc. - expertiza contabil judiciar confirm sau infirm constatrile controlului financiar cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri etc.

4

Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) Este acea expertiz care n afar de orice intervenie judectoreasc are loc direct ntre prile aflate n litigiu sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii adevrului i legalitii n raporturile lor de activitate. Contribuia expertizei contabile la prevenirea pagubelor, pstrarea integritii patrimoniului i respectarea legalitii este mai operativ i eficient n condiiile utilizrii acesteia nu numai ca mijloc de prob n justiie ci i ca mijloc de fundamentare a activitii de arbitraj judectoresc sau penal care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica a dovedit c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a defeciunilor i a lipsei de operativitate n sistemul de documente i eviden. ntr-o asemenea situaie agentul economic care declaneaz aciunea de arbitraj sau judecat trebuie s aib certitudinea c documentele i evidenele pe care se bazeaz aciunile introductive sunt legale, corecte, exacte i reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar i contractual a unitii. Un mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii informaii ce stau la baza aciunilor arbitrare sau judecii l constituie expertiza contabil amiabil cerut de conducerea agentului economic care urmeaz s declaneze aciunea n judecat. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea bilanurilor contabile, a altor situaii financiare privind patrimoniul agentului economic. Aceste analiza i certificrii financiar contabile asupra patrimoniului i a posibilitii agentului economic de a genera profit i n consecin de a fi rentabil constituie o dovad de ncredere pentru ceilali ageni economici n vederea intrrii n relaii contabile sntoase. Prin expertiza contabil amiabil se previne stabilirea de relaii de comer cu ageni economici care s-ar gsi n imediata stare de ncetare de pli respectiv de faliment cu consecine extrem de duntoare privind recuperarea creanelor. Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile economiei de pia fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri i asigurat de reuit. Expertiza amiabil poate fi solicitat de o serie ntreag de persoane aa cum ar fi: - managerii pentru a cunoate situaia patrimonial a ntreprinderii - asociaii - att la nfiinarea societii ct i n cursul funcionrii acesteia, precum i n alte situaii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea societii comerciale. - diverse persoane fizice sau juridice aflate n litigiu - de ctre particulari i de ctre oricare alt persoan care dorete clarificarea unor probleme de natur financiar contabil. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE Expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau alte situaii ce pot s apar n activitatea economico financiar i gestionar a unei entiti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitii entitilor economice aa cum ar fi: - aspecte ale situaiei economico financiare a patrimoniului i a capacitii acestuia de a genera profit, aspecte ce sunt reflectate n documente de eviden primar tehnico 5

operativ i contabil cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului. - analiza economico financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a determina comportamentul managerilor i al persoanelor din compartimentele funcionale n raport cu atribuiunile lor de serviciu stabilite prin contractul de munc. - neglijene sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata obligaiilor i corectitudinea stabilirii penalitilor de ntrziere, cantitile de produse, lucrri i servicii livrate ntre prile n litigiu, ponderea celor achitate i ce a mai rmas de achitat. Expertiza n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar s se corecteze calcule, nscrisuri i registre de comer. Expertiza contabil cuprinde n studiu sau analiz latura economico financiar a faptelor i a mprejurrilor n care s-au produs, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. Astfel n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire la existena i ponderea lipsurilor din patrimoniul entitii economice. Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagube materiale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale. Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus expertiza sau de ctre persoana juridic sau fizic care a solicitat efectuarea expertizei contabile. Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz din punct de vedere al coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au generat litigii. Obiectivele expertizei contabile respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul se stabilesc deci de ctre organele de urmrire penal sau instanele de judecat din oficiu sau la cererea prilor cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert. Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se consemneaz n scris n ordonan de ctre organele de urmrire penal sau n ncheiere de edin de ctre instanele de judecat. Actul de dispunere a expertizei contabile concretizat n ordonan sau n ncheiere dup caz trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente: - organul care a dispus efectuarea expertizei; - numrul dosarului i prile implicate n litigiu; - scopul efecturii expertizei contabile; - ncadrarea juridic a faptelor deduse spre soluionare; - obiectul expertizei contabile respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsuri; - actele i alte documente ce urmeaz a fi avute n vedere pentru expertizare; - numele expertului desemnat i a expertului parte adui la recomandarea prilor aflate n litigiu; - onorariu provizoriu cuvenit expertului desemnat; - termenul de depunere a raportului de expertiz. Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin care s-a dispus efectuarea expertizei i numai pentru perioada stabilit, obiectivele pot fi extinse numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea expertizei contabile. ntrebrile la care rspunde expertul contabil (obiectivele expertizei) trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie formate cu obiectivitate n mod clar i concret i n strict ordine de succesiune logic n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil; - s se refere la problemele ce necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate; 6

s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mprejurrile concrete ale cauzei (litigiului); - s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile cauzei astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective; - s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate. n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate expertul contabil trebuie s solicite organului care a dispus efectuare expertizei contabile s concretizeze n scris problemele care trebuie s formeze obiectivele expertizei. Expertul contabil sesizeaz organul care a dispus efectuare expertizei contabile atunci cnd n timpul efecturii expertizei se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor fixate sau pentru a rspunde la anumite ntrebri este necesar efectuarea prealabil a unor expertize tehnice, grafologice sau de alt natur. Expertului contabil nu i este permis s extind singur obiectivele expertizei i s rspund astfel la ntrebri care nu i-au fost puse sau care depesc competena sa. Sunt cazuri cnd se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil s constate vinovia persoanelor care au produs pagube materiale n interes public sau privat i cror fapte se datoreaz. Acest gen de obiective depesc competena expertului contabil ntruct dac ar rspunde s-ar transpune organului de cercetare penal. Obiectivele respectiv ntrebrile concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil n cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile se stabilesc cu consultarea expertului contabil de ctre persoane juridice sau fizice care solicit efectuarea unor astfel de expertize.

-

EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL CIVIL Consideraii generale privind procesul civil Potrivit Constituiei Romniei orice persoan se poate adresa justiiei pentru aprarea drepturilor a libertilor i intereselor sale legitime. Persoana vtmat ntr-un drept al su de o autoritate public printr-un act administrativ sau nesoluionarea n termen legal a unei cereri este ndreptit s obin recunoaterea dreptului pretins, anularea actului i repararea pagubei. Definiie Procesul civil este activitatea desfurat de instan, prile aflate n litigiu, organul de cercetare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n pricinile civile precum i raporturile dintre aceti participani n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau altor titluri executorii conform procedurii stabilit de lege. Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc, administrative i de alt natur civil se judec de ctre instan. Aflarea adevrului presupune c toate pricinile ce se judec s fie stabilite aa cum s-au petrecut n realitatea lor i n acest sens judectorii sunt datori s struie prin toate mijloacele legale pentru a descoperii adevrul i pentru a preveni orice greeal n cunoaterea faptelor, iar probele s fie apreciate de judector potrivit convingerii sale intime. n categoria probelor administrate n procesele civile se include i expertiza contabil. Pentru declanarea unui proces civil este necesar introducerea unei aciuni civile.

7

Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt persoan sau printr-o despgubire corespunztoare. Aciunea civil presupune trei elemente: - prile - obiectul - cauza aciunii civile PRILE n aciunile civile sunt: a. persoana interesat n aprarea dreptului su obiectiv nesocotit sau nclcat de ctre o alt persoan; b. persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv; c. tere persoane. Persoanele nominalizate la literele a) i b) au denumiri specifice conform diferitelor faze ale procesului civil i anume: - reclamant i prt n faza de judecare n fond; - apelant i intimat n faza apelului; - reclamant i intimat n faza recursului; - contestatar i intimat n faza contestaiei n anulare; - revizuent i intimat n faza de revizuire a unei hotrri judectoreti; - creditor i debitor n faza executrii silite a unei hotrri judectoreti. n forma cea mai simpl, procesul civil are loc ntre cele dou pri din proces respectiv ntre reclamant i prt. Uneori i alte persoane au interes sau legturi cu raportul juridic ce a generat procesul. n acest caz pentru ca hotrrea ce se va pronuna s aib efect i asupra lor, legea permite n anumite mprejurri participarea acestora la procesul nceput. Prile din proces respectiv reclamante i prte au posibilitatea s cheme n cadrul procesului i late tere persoane sub form de: - chemri n judecat - chemri n garanie - artarea sau indicarea titularului dreptului. Chemarea n judecat i a altor persoane are n vedere acele ipoteze n care terul chemat ar putea s pretind aceleai drepturi ca i reclamantul. Chemarea n garanie este admisibil atunci cnd partea care ar cdea n pretenie s-ar putea ntoarce mpotriva altei persoane cu o cerere de despgubire sau de chemare n garanie. Artarea sau indicarea titularului dreptului se poate face numai de prt printr-o cerere motivat n conformitate cu prevederile Codului de procedur civil potrivit cruia prtul care deine un lucru pentru altul sau care exercit n numele altuia un drept asupra unui lucru va pute arta pe acele n numele cruia a deinut lucru sau a exercitat dreptul dac a fost chemat n judecat de o persoan care pretinde un drept real asupra lucrului OBIECTUL aciunii civile const n ceea ce se cere prin aciunea introdus respectiv pretenia reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept , protejarea unui interes. CAUZA aciunii civile este: - temeiul juridic al cererii respectiv fundamentul legal al dreptului pe care una din prile l invoc mpotriva celeilalte pri (temeiul de drept) - nenelegerea sau conflictul care exist ntre reclamant i prt cu privire la temeiul dreptului subiectiv (temeiul de fapt sau motivele) - scopul ctre care se ndreapt voina celui care reclam sau se apr Cauza aciunii civile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume: 8

- s existe; - s fie real; - s fie licit; - s fie moral. Realizarea justiiei La apariia unui conflict din circuitul civil justiia se nfptuiete prin instane judectoreti i alte organe cu activitate jurisdicional (arbitraje) prevzute de lege. Instana judec toate procesele privind raporturile juridice civile, comerciale , de munc, administrative i altele de natur civil pentru care legea nu stabilete o alt competen. Actele procesului civil Procesul civil se concretizeaz ntr-un complex de acte procedurale ntocmite astfel: a. actele prilor aflate n litigiu: - cererea de chemare n judecat formulat de reclamant - ntmpinarea formulat de prt - cererea reconvenional formulat de prt cnd i acesta vine cu pretenii mpotriva hotrrii judectoreti b. actele instanei de judecat: - ncheierile de edin - hotrrea judectoreasc - dispoziia de comunicare a hotrrii judectoreti - dispoziia de punere n executare a hotrrii judectoreti. c. actele altor participani la proces: - raportul de expertiz ntocmit de expert - depoziia de martor d. actele organelor auxiliare justiiei: - dovezile de comunicare a actelor de procedur - procesele verbale de luare la cunotin a msurilor asiguratoare e. actele de executare ale executorilor judectoreti. n funcie de natura lor actele pot fi: - judiciare care se ndeplinesc n faa instanei aa cum sunt: interogatoriul prilor depoziiile martorilor pronunarea hotrrii judectoreti extrajudiciare care se ndeplinesc n cadrul procesului civil dar n afara instanei cum este cazul: expertizelor; somaiilor; actelor de executare silit.

Msurile asiguratorii

9

Prin msurile asiguratorii instana urmrete prevenirea dispariiei sau degradrii bunului n legtur cu care s-a nscut litigiu, iar atunci cnd n discuie sunt aciunile personale, diminuarea activului patrimonial. Prin msurile asiguratorii se nelege posibilitatea recunoaterii reclamantului de a solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare menite s mpiedice pe prt s distrug sau s-i nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau activul patrimonial cnd obiectul litigiului este o sum de bani. Msurile asiguratorii sunt: - sechestru judiciar; - sechestrul asigurator; - poprirea asiguratorie. Sechestru judiciar const n indisponibilizarea bunului i numirea de ctre instan a unei persoane creia i se ncredineaz pe timpul ct dureaz procesul, bunul n litigiu spre pstrare i conservare. Sechestrul judiciar se aplic asupra unui bun anume determinat i care face obiectul litigiului ntre pri. Sechestru asigurator const n indisponibilizarea unor cantiti de bunuri mobile ale prtului, bunuri ce urmeaz s fie executate silit pentru realizarea creanei reclamantului (creditorului) n situaia n care acesta ctig procesul iar prtul devenit debitor nu-i exercit obligaia de bun voie. bunurile asupra crora se instituie sechestrul asigurator fac parte din patrimoniu prtului dar nu formeaz obiect al litigiului. Poprirea asiguratorie cost n indisponibilizarea prin hotrrea instanei a sumelor de bani sau a altor titluri de credit pe care debitorul le are de primit de la un ter care i este datornic pentru ca ulterior n baza titlului executoriu obinut creditorul s-i ndestuleze creana din aceast sum prin validarea popririi. Cauza judiciar i dezbaterile orale n timpul procesului civil de la pornire pn la definitiva rezolvare se materializeaz n ncheieri de edine. ncheierea de edin nu este altceva dect un proces verbal al celor petrecute n edin, costituind o oglind scris a dezbaterilor orale care permite s se urmreasc evoluia procesului i soluionarea sa. Soluionarea litigiului cu care a fost investit instana civil se face pe baz de probe. Codul de procedur civil reglementeaz ca mijloace de prob nscrisurile, declaraiile martorilor, recunoaterea (mrturisirea), interogatoriu precum i proba din raportul de expertiz.

EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE CIVIL I COMERCIAL Expertiza n general ca mijloc de prob n diverse domenii de natur tehnic, medico-legal, contabil etc., este reglementat n Codul de procedur civil (art.201 - 214) i constituie drept comun n materie i prin diferite legi speciale aa cum este cazul expertizei contabile care este reglementat prin OG 65/1994 aprobat prin L42/1995 cu modificrile ulterioare. Conform prevederilor art.201 din Codul de procedur civil se poate recurge la expertiz ori de cte ori pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s se cunoasc i prerea unor specialiti. n consecin instana poate dispune efectuarea expertizei atunci cnd este concludent ca prob att n litigiile din procesele civile ct i cele n materie comercial.

10

Sunt situaii cnd expertiza este expres prevzut de lege ca obligatorie sub sanciunea anulrii unor hotrri luate fr expertiz aa cum sunt cazurile stipulate de Legea societilor comerciale 31/1990 referitoare la expertizele privind: - evaluarea aporturilor n natur a acionarilor sau asociailor - avantajele rezervate fondatorilor - operaiunile ncheiate de fondatori n contul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni n cazul n care nu poate fi ntrunit n adunarea constitutiv majoritatea legal - expertiza pentru stabilirea valorii aportului n natur dac se nfiineaz o societate cu rspundere limitat cu asociat unic. n materia reorganizrii i lichidrii judiciare reglementate de L 64/1995 judectorul sindic are latitudinea s desemneze persoane de specialitate ntre care pot fi i experi care s-l ajute n ndeplinirea atribuiunilor. Numirea i nivelul retribuirii acestor specialiti se supun aprobrii judectorului sindic (cu acordul comitetului creditorilor) i sunt pltite din averea debitorului (societatea falimentar intrat n incapacitate de plat). Efectuarea expertizei contabil este necesar i poate fi dispus de instan conform prevederilor art. 201 Cod de procedur civil, n situaia n care n lmurirea faptelor ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocate de pri i acele fapte sunt necesare cunotine din domeniul financiar contabilitate. Cunotinele de specialitate ale expertului contabil ajut judectorul s descopere adevrul i astfel se asigur o soluionare just a cauzei. Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n diverse litigii cu caracter civil aa cum ar fi: asocieri n participaie dintre societile comerciale i dintre societi i persoane fizice, operaiuni de vnzare cumprare cu imobile (tranzacii imobiliare), operaiuni de mandat, contracte de servicii, partaje etc. Expertiza n materie comercial se efectueaz ntr-o gam larg de litigii de aceast natur care pot fi grupate astfel: 1. litigii ntre comerciani sau ntre comerciant i un particular privind operaiuni comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect nenelegeri privind o afacere cu mrfuri sau operaiuni n comision, operaiuni de banc (sconturi acordate, remiteri de efecte comerciale spre ncasare, emiteri de CEC-uri), contractele comerciale de aprovizionri cu bunuri, servicii i lucrri, contracte de asociere n participare pentru realizarea unor activiti n comun. 2. litigii n materie de societi comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect: - stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager - rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat pentru faptele sale. - gestiunea patrimonial frauduloas a societii dac sunt bnuieli fondate pe grave neregulariti. 3. litigii n materia asigurrilor. n acest domeniu expertiza se efectueaz pentru a stabili valoarea bunurilor asigurate la data producerii unei calamiti. Se pot face expertize i n situaia cnd exist suspiciuni c asiguratul a avut un interes direct s provoace un eveniment extraordinar aa cum este cazul incendiilor sau s participe la nscenarea unui furt. 4. litigii n materie de moratorii i de concordat juridic Moratoriu: a) amnare pe o anumit perioad a plii datoriilor unui debitor acordat acestuia de ctre instana de judecat nainte sau dup declararea lui n stare de faliment. b) amnare cu caracter general a plii unei datorii acordat de lege pe o anumit perioad n care exist mprejurri speciale, aa cum ar fi: rzboi, calamiti naturale, crize economice etc. 11

Concordat: convenie ncheiat de un comerciant cu creditorii si prin care acesta obine o reducere a datoriei sau o amnare a plii. n aceste litigii expertiza este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i dac activul depete valoarea pasivului (averea material este mai mare dect datoriile) prin verificarea registrelor i a bilanului contabil. Obiectivul unei astfel de expertize poate viza i regularitatea inerii i reflectrii tranzaciilor comerciale n registre, natura i cauza juridic a creanelor creditorului precum i realizarea lor. 5. litigii n caz de faliment. n cazul societilor intrate n incapacitate de plat, expertiza poate fi dispus pentru a stabili situaia material a falitului prin inventarierea i evaluarea bunurilor din avere. Expertiza contabil n litigiile civile i comerciale se efectueaz urmare: - propunerii de ctre prile aflate n litigiu i n aceste situaii instana trebuie s o admit. - dispunerii din oficiu de ctre instan dup punerea n discuia prealabil a prilor. NUMIREA EXPERTULUI CONTABIL PENTRU EFECTUAREA EXPERTIZELOR CONTABILE NTR-UN PROCES CIVIL SAU COMERCIAL n efectuarea expertizei contabile expertul contabil este n postura de consultant care ajut pe judector n rezolvarea unor probleme de specialitate ale procesului (civil sau comercial). Atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri instana are nevoie de prerea unor persoane care au cunotine n domeniul financiar contabil numete unul sau trei experi contabili crora le stabilete punctele nelmurite la care trebuie s se pronune (obiectivele). n realizarea expertizei contabile i ntocmirea raportului trebuie avute n vedere urmtoarele considerente privind poziia expertului contabil i anume: 1. expertul contabil nu se substituie judectorului. Atunci cnd instana este pus n faa unor probleme pe care nu le poate rezolva singur (nu se poate cere judectorului s aib o instrucie universal) n vederea nlesnirii descoperirii adevrului poate recurge la ajutorul experilor. Judectorul recurge la cunotinele de specialitate ale expertului contabil, dar aceasta nu nseamn c expertul se substituie judectorului, care la rndul su are dreptul la liber apreciere a administrrii probei cu expertiza contabil pentru a-i forma convingerea intim asupra adevrului n cauza ce se judec. 2. expertul contabil nu se confund cu judectorul. Expertul examineaz materialele n baza dispoziiei judectorului, iar concluziile sale ca mijloc de prob se supun aprecierii i verificrii de ctre judector ntocmai ca celelalte probe administrate n proces. 3. expertul nu este martor. Martorul relateaz instanei fapte percepute i cunoscute personal, expertul cunoate faptele procesului i instana i cere prerea din punct de vedere al cunotinelor sale de specialitate n domeniul financiar contabil. Martorul este examinat asupra unor fapte pe care le-a cunoscut, expertul contabil n baza unei nsrcinri oficiale i a cunotinelor sale examineaz cele mprejurri care necesit lmuriri de specialitate, prelucreaz i sistematizeaz informaiile obinute i formuleaz concluzii menite s faciliteze stabilirea adevrului. Dac ntmpltor expertul contabil cunoate faptele din proces el va fi ascultat ca martor, calitate care primeaz celei de expert i n acest caz trebuie s informeze instana i n consecin renun la efectuarea expertizei contabile. Expertul se numete direct de instana de judecat afar de cazul n care prile se nvoiesc n edina de judecat asupra persoanei expertului. n lipsa unei astfel de nvoieli expertul se numete de ctre instan dintre persoanele nepropuse de pri prin tragere la sori. 12

Expertiza contabil poate fi efectuat numai de ctre experii contabili care au aceast calitate dobndit conform prevederilor legale. Dac raportul de expertiz este ntocmit de o persoan neabilitat sau incompatibil cu exercitarea profesiei potrivit legii (expertul contabil este incompatibil cu exercitarea oricrei munci salarizate n afara CECAR, cea de cadru didactic, sau de parlamentar i consilier municipal sau judeean) expertiza contabil nu poate fi invocat sau nu poate costitui prob n justiie. n funcie de etapele procesului civil sau penal i de calitatea lucrrilor de expertiz desemnarea expertului contabil se face astfel: a) este numit de instan din oficiu sau la cererea prilor n cazul expertizei dispuse pentru prima dat n litigiu respectiv. b) este numit pentru a face o expertiz contradictorie (contraexpertiz) atunci cnd instana nu este lmurit asupra adevrului de ctre prima expertiz ce urmeaz a se efectua de regul de 3 experi. Contraexpertiza poate fi efectuat i la cerere motivat a prii nemulumite de coninutul primului raport de expertiz contabil. (art.105 Cod procedur civil) c) este numit s efectueze un supliment de expertiz, suplimentul de expertiz se efectueaz de acelai expert care a participat la expertiza propriu zis. (prima expertiz sau contraexpertiza) dar care urmrete obiective suplimentare la cererea instanei (altele dect cele din raportul iniial). Evidena experilor contabili care au primit viz pentru exercitarea profesiei, urmrirea ncasrii onorariilor i plata acestora sunt activiti de expertiz judiciar ce intr n atribuiunile tribunalelor judeene i ale Mun. Bucureti. n acest sens n cadrul tribunalelor judeene i Bucureti funcioneaz birourile locale pentru expertize tehnice i contabile judiciare aflate n subordinea preedintelui tribunalului. Pe baza Tabloului CECAR publicat n monitorul oficial, birourile locale in evidena experilor contabili n liste care cuprind modificri survenite referitoare la disponibilitatea experilor, adresa i telefonul acestora. Modificrile intervenite n cursul anului fa de Tabloul CECAR publicat n monitorul oficial se comunic de ctre filialele locale (judeene) i ale Municipiului Bucureti ale CECAR.

ABINEREA I RECUZAREA EXPERTULUI CONTABIL n situaia n care exist posibilitatea ca expertul contabil s nu fie obiectiv cu ocazia efecturii expertizei contabile, acesta trebuie s se abin de la efectuarea expertizei, n caz contrar poate fi recuzat sau se poate constata nulitatea raportului de expertiz. mprejurrile care duc la abinerea n efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei sau altui beneficiar al expertizei (parchet, organe de cercetare, poliie) pentru a se analiza temeinicia acestora. Recuzarea este dreptul pe care-l au prile din proces de a cere n cazurile stabilite de lege, ca expertul contabil s se retrag de la efectuarea expertizei contabile. Cazurile de abinere sau de recuzare dup caz a expertului contabil se ntlnesc n urmtoarele situaii: - Cnd expertul contabil, soul sau soia, ascendenii ori descendenii lor au un interes n judecarea cauzei sau este so, rud sau afin pn la gradul IV inclusiv cu una din pri; - ntre expertul contabil i una din pri a existat o judecat penal n ultimii 5 ani dinaintea recuzrii; 13

Este tutore, curator sau consilier al unei pri, pentru care primete o remuneraie. (curator = persoan care administreaz bunurile i apr interesele altei persoane care dei are capacitate civil nu-i poate exercita drepturile sau executa obligaiile din cauza btrneii, infirmitii fizice sau a altor boli). - i-a spus prerea cu privire la cauza ce se judec - A primit de la una din pri daruri sau fgdueli de daruri ori alte ndatorri - Exist vrjmie ntre expertul contabil, soul sau una din rudele sale pn la gradul al IV- lea de rudenie inclusiv, i una din pri, soie sau rudele acesteia, pn la gradul al III lea inclusiv. Recuzarea expertului contabil poate fi cerut n 5 zile de la numirea sa cnd se cunoate deja momentul sau de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Cererea de recuzare adresat instanei sau altui beneficiar al expertizei i soluionarea n edina public (n cazul instanei) cu citare obligatorie a prilor i a expertului contabil recuzat. EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE N PROCESELE CIVILE Obiectivele expertizei contabile i ntrebrile formulate clar i exact la care trebuie s rspund expertul se stabilesc de instan prin ncheiere de edin. Expertiza se poate efectua: - n instana, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul contabil pot fi lmurite prin simpla expunere a prerii expertului, n aceast situaie expertul contabil este ascultat de instan n edin public iar prerea lui este consemnat de grefier ntr-un proces verbal (note de edin) - n afara instanei, n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificri i analize de documente, msurtori, confruntri, declaraii; Procedural, fr a fi limitative, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea urmtoarelor activiti: 1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei 2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului; 3. Analiza explicaiilor prilor 4. Analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil efectuate anterior n aceeai cauz; 5. Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul. 1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei: Se face la sediul instanei de judecat sau al altui beneficiar al expertizei. Dac materialul aflat n dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicit motivat organului beneficiar, completarea acestuia. n cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune n situaiile n care lipsesc nscrisurile ce trebuie supuse expertizrii. 2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului: Se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c pentru a rspunde obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu i sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei, i n acest caz este necesar extinderea cercetrii i asupra altor acte, evidene tehnic operative i contabile care se afl la prile n litigiu. 14

-

Pentru expertiza la faa locului expertul contabil are obligaia s anune prile prin citare despre data, locul i cnd ncepe i se termin lucrrile la sediul acestora. Citarea (anunarea) de ctre expertul contabil a prilor despre data i locul efecturii expertizei contabile sau cercetrii documentelor este necesar n toate cazurile n care se cerceteaz i alte documente la sediul uneia din pri sau la tere persoane care au legtur cu litigiu. Citarea este o garanie a dreptului de aprare a prilor i se face n scris prin sistemul de expediere a recomandatelor cu confirmare de primire care se anexeaz la raportul de expertiz contabil. Citarea legal nu este considerat satisfcut dac expertul contabil a ncunotinat prile chiar n ziua n care efectueaz lucrarea deoarece nu exist certitudinea c partea a luat cunotin de locul citrii i termen nainte de nceperea lucrrii i astfel nu i d posibilitatea s participe la expertiza documentelor la faa locului. Expertiza contabil este valabil dac prile au fost citate cu scrisoare recomandat, dar acestea nu s-au prezentat la data, locul i ora comunicate. Expertiza contabil fcut fr citarea prilor poate intra sub incidena nulitii, nulitatea decurgnd din necitare, poate fi invocat de oricare din pri la primul termen dup depunerea raportului de expertiz contabil. Anularea raportului presupune refacerea expertizei contabile cu respectarea procedurii de citare a prilor. Nu este necesar citarea prilor cnd se face un supliment de expertiz contabil bazat pe documente din dosarul cauzei existent la instan. Oricare ar fi natura unei expertize contabile respectiv amiabil sau judiciar n materie civil, lucrrile tehnice referitoare la verificarea registrelor i actelor justificative sunt aceleai. n orice verificare care i se ncredineaz, n primul rnd expertul contabil trebuie s analizeze organizarea i conducerea contabilitii pe care este nsrcinat s o examineze i s s asigure de sinceritatea acesteia. Sunt cazuri n care contabilitatea este intenionat aranjat sau condus n aa fel n ct s poat favoriza i ascund fraudele i falsurile urmrite de anumite persoane. Verificarea actelor justificative pe baza crora se fac nregistrri n contabilitatea curent trebuie s furnizeze obiectul unei preocupri deosebite i n acest sens este recomandabil ca verificrile s se fac att din punct de vedere al sinceritii i legalitii acestor acte ct i al concordanei lor cu nregistrrile din registrele contabile i balanele de verificare. Atunci cnd expertul contabil este nsrcinat cu verificarea gestiunii unei societi comerciale este indicat s studieze i s ia cunotin n prealabil de actele constitutive, de procesele verbale ale Consiliului de Administraie i Adunrii Generale a Acionarilor, precum i de regulamentul de organizare interioar, care i pot furniza date utile i orientarea de ansamblu, n vederea aducerii la ndeplinire a misiunii ce i s-a ncredinat de instan. Expertiza contabil i bazeaz concluziile pe tiina contabilitii precum i pe acte, documente i evidene care sunt ntocmite cu respectarea normelor legale i care conin date reale. Documentele i evidenele neoficiale neprevzute de normele contabile care sunt rezultatul iniiativei personale a celor care le ntocmesc n vederea justificrii unor valori sau fapte aa cum ar fi cazul bonurilor de mn se apreciaz ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale reglementate. Concluziile pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm n mod obligatoriu cu documente i evidene legale, fr aceast confirmare, documentele de eviden neoficiale nu pot constitui baz pentru concluziile expertizei contabile (nu se iau n consideraie) n raport cu cele artate mai sus prin analiz i corelare ntre documente, evidene i alte surse de informare, expertul contabil stabilete n primul rnd valabilitatea documentelor justificative, a corectitudinii nregistrrilor contabile i a gradului n care aceasta exprim realitatea 15

i legalitatea operaiunilor patrimoniale n legtur cu care s-au formulat ntrebri, la care expertul trebuie s rspund n raportul su de expertiz contabil. Pentru a se argumenta rspunsul la ntrebrile formulate de organul beneficiar al expertizei n legtur cu fapte, tranzacii, procese economice sau alte operaiuni economico-financiare, nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i n evidenele contabile se pot folosi o multitudine de tehnici specifice expertizei contabile dintre care enumerm: a) Reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice, pe baza inventarelor i a actelor de gestiune, n cazul unitilor de vnzare cu amnuntul; b) Comparaia de stocuri prin stabilirea soldurilor maxime posibile la inventarul final. Soldul maxim posibil = stocul de la inventarul precedent + intrri de mrfuri pe baz de documente ieiri de mrfuri pe baz de documente. Tehnica comparaiei de control se utilizeaz pentru stabilirea realitii operaiunilor, a datelor inventariate i a preurilor practicate n cazul unitilor de desfacere cu amnuntul a mrfurilor. Ea se dovedete util pentru argumentarea eventualelor fraude comise n gestiune deoarece face posibil stabilirea ct mai aproape de realitate a cuantumului pagubei n cazul n care nu se folosete metoda de reconstituire cantitativ a gestiunii global valorice. c) Corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri n funcie de consum, eliberri sau vnzri. Aceast tehnic are menire s constate: - Abateri sau lipsuri acoperite prin documente de eviden; - Valabilitatea i legalitatea documentelor ntocmite; - Realitatea operaiunilor nscrise de ctre gestionar n documentele de intrare i ieire; Tehnica de lucru const n reconstituirea evidenei cantitative a gestiunilor pentru un anumit sortiment de materiale, produs sau marf i confruntarea acestuia cu stocul inventariat. n cazul n care se constat abateri cantitative, metoda se extinde la toate sortimentele de bunuri din gestiune. d) Corelarea actelor contabile pentru stabilirea realitii unui proces economic cu alt proces de influen reciproc aa cum ar fi: - Stabilirea corelaiei dintre facturile de aprovizionare cu notele de recepie i constatare de diferene sau a bonurilor de lucru cu nota de predare a produselor la magazia de produse finite. e) Controlul intergestionar se utilizeaz de expertiza contabil pentru stabilirea adevrului n situaia n care se invoc dreptul explicaiei a unor lipsuri n gestiune, plusuri la aceleai articole existente ntr-o alt gestiune. Acest tip de control constat i explic mprejurrile care au determinat producerea eventualelor pagube. Aceast tehnic de expertizare demonstreaz dac exist o legtur cauzal ntre plusul dintro gestiune i lipsa din cealalt gestiune, dac se ntrunesc condiiile de compensare legal sau dac diferenele respective sunt datorate nentocmirii documentelor de predare-primire pentru un lot de produse restituit din depozit n secia de producie pentru remedieri sau semnarea de ctre gestionarul depozitului a unor documente de predare-primire pentru o anumit cantitate de produse pe care de fapt nu le-a primit. Compensarea de mrfuri potrivit legii poate opera numai ntre plusuri i minusuri aparinnd aceleai gestiuni i pentru aceeai perioad de gestiune (ntre dou inventarieri). Cnd se afirm ns c plusurile apar n alt gestiune i se face dovada c sunt create prin manipulri greite ale bunurilor (predare-primire fr documente sau semnarea documentelor fr primirea bunurilor) nu se poate respinge aprarea gestionarilor n ceea ce privete suportarea contravalorii acestora deoarece pe ansamblu entitatea economic nu este pgubit. Aceast operaie nu reprezint o compensare ci corectarea unor erori, dac bunurile la care se refer imputaiile fcute 16

exist faptic n alte locuri de depozitare ale entitii, datorit unor omisiuni de ntocmire a documentelor. 3. Analiza explicaiilor prilor. Aceast operaiune se realizeaz n funcie de datele epuizate i are menirea de a stabili concordana sau neconcordana dintre explicaii i aceste date. Cu ocazia efecturii expertizei prile au obligaia s dea expertului orice lmurire n legtur cu obiectivele lucrrii, mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile necesare ordonate de instan, nu poate fi nlturat dect prin mijloace procedurale, aa cum ar fi: - Obligarea prii la despgubiri pentru mpiedicarea lucrrilor; - Dispunerea prin ncheiere executorie ca prile s permit accesul expertului contabil i s-i dea tot sprijinul precum i solicitarea concursului autoritilor publice locale, poliie, procuratur n cazuri deosebite. 4. Analiza actelor de control i de expertiz contabil efectuate anterior n aceast cauz. Pentru asigurarea calitii expertizei contabile, expertul contabil trebuie s analizeze i coninutul actelor de control i a eventualei expertize contabile anterioare n aceeai cauz pentru a se convinge dac au fost respectate toate normele legale, dac au fost efectuate concret calculele i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i rspunderile persoanelor implicate n cauz. Expertul contabil prezint comparativ pe fiecare problem situaia stabilit de controlul i de eventuala expertiz anterioar n raport cu cea stabilit de expertiza contabil curent. Dac n cauza respectiv s-au fcut mai multe aciuni de control pe aceeai problem dar cu concluzii diferite este necesar ca expertul s analizeze separat fiecare proces verbal de control i s arate documentat cauzele care au dus la concluzii diferite precum i poziia sa fa de aceste concluzii. Expertul contabil examineaz procesul verbal de control care a condus la declanarea cauzei n instana de judecat att sub aspectul formei ct i al fondului. n ceea ce privete forma actului de control expertul contabil examineaz dac exist explicaii scrise ale persoanelor deferite justiiei, concluziile comparaiilor financiar-contabile al entitii economice i msurile dispuse de conducere n raport cu constatrile controlului. Sub aspectul fondului actelor de control expertul contabil are n vedere: - Dac documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului au fost ntocmite cu respectarea normelor legale i dac conin date reale. - Dac exist documente care au legtur direct cu obiectivele expertizei, dar nu au fost luate n considerare de control; - Dac s-au determinat argumentat cuantumul lipsurilor i s-au stabilit legal rspunderea persoanelor vinovate; - Dac concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale. Consultarea organelor de control i a experilor care au efectuat lucrrile anterioare n cauza expertizat reprezint o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridic expertiza contabil. n acest mod expertul contabil lmurete complet punctele de vedere diferite i rezolv deosebirile de preri ale diferitelor organe care s-au pronunat anterior n cauza expertizat. Aceast consultare contribuie la asigurarea calitii expertizei dar are caracter facultativ pentru concluziile expertului. Consultarea organului de control de ctre expertul contabil este obligatorie numai n situaia n care expertiza reduce substanial prejudiciul stabilit la control i prentmpin eventualele obieciuni ulterioare sau erori, i permite totodat formularea concluziilor ferme n cadrul expertizei contabile. 17

5. Studierea concluziilor expertizei tehnice. Aceast activitate presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea contabil. Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil care pe baza datelor contabile le poate confirma sau infirma. Expertiza tehnic se stabilete n diverse situaii cum ar fi: stabilirea integritii valorilor materiale, realizarea unor operaiuni, determinarea calitii unor produse, coninutul unor anumite lucrri, volumul manoperei i a materialelor necesare pentru executarea lor i altele. Aceste expertize se realizeaz de ctre experi tehnici, specialiti n diverse domenii ale vieii economice. Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile din diverse situaii cum ar fi: - Necesitatea efecturii unui control gestionar prealabil; - Aducerea la zi a evidenei tehnic-operative i contabile; - Necesitatea efecturii prealabile a unor expertize tehnice i grafologice; - Insuficiena actelor de control puse la dispoziie .a. Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei contabile, expertul are obligaia s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei astfel c numai n situaii absolut necesare s recurg la asemenea msur care are drept efect prelungirea termenului de soluionare a cauzei. Cnd nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele artate mai sus se ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei care se depune la beneficiarul acesteia pentru nlturarea cauzelor i asigurarea n viitor a condiiilor de ntocmire a raportului. Sunt i situaii n care pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei se poate rspunde numai la o parte din obiectivele stabilite. n aceste situaii expertiza sesizeaz organul beneficiar pentru a lua msurile de asigurare a tuturor condiiilor pentru a rspunde la toate obiectivele urmnd ca s ntocmim raport pentru ntrebrile soluionabile, iar ulterior s rspund i la celelalte obiective ale expertizei.

EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE PENAL URMRIREA PENAL ORGANELE DE CERCETARE PENAL Urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena infraciunilor identificabile fptuitorilor i stabilirea rspunderii acestora pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea lor n judecat. Urmrirea penal se efectueaz de ctre: - procurori - organele de cercetare penal, respectiv, organele de cercetare ale poliiei i organele de cercetare special (ofieri anume desemnai pentru instrumentarea cazurilor infracionale din structurile armatei, Ministerului Administraiei i Internelor, servicii de informaii) Organul de urmrire penal n activitatea sa este obligat: - s strng probele necesare pentru aflarea adevrului i lmurirea cauzei sub toate aspectele n vederea justei soluionri a acesteia. - s explice nvinuitului sau inculpatului dup caz i celorlalte pri aflate n cauz drepturile lor procesuale. 18

s strng date cu privire la mprejurrile care au determinat, nlesnit sau favorizat svrirea infraciunii precum i o multitudine de alte date care s serveasc la soluionarea cauzei. n desfurarea urmririi penale, organul de urmrire penal dispune asupra actelor i msurilor procesuale luate prin emiterea de ordonane. Supravegherea actelor de urmrire penal se exercit de ctre procuror, care conduce i controleaz activitatea de cercetare penal a poliiei i a altor organe. Urmrirea penal se efectueaz n mod obligatoriu de ctre procuror n urmtoarele infraciuni care pot constitui obiectiv al expertizei contabile i anume: a) subminarea economiei naionale. Fapta unei persoane de a se folosi n svrirea infraciunii de o unitate de interes public ori de a mpiedica activitatea normal a acesteia, dac aceast fapt este de natur s submineze economia naional, ori a produs pagube importante economiei naionale. b) compromiterea unor interese de stat, care const n distrugerea, alterarea ori ascunderea unui document n care sunt stabilite drepturi ale statului romn n raport cu o putere strin, dac fapta este de natur s compromit interesele de stat. c) comunicarea de interese false, care const n comunicarea sau rspndirea prin orice mijloace, de tiri, date sau informaii false, ori de documente falsificate dac fapta este de natur s aduc atingere siguranei statului sau relaiilor internaionale ale Romniei. d) divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului. Divulgarea unor documente sau a unor date care constau n secrete de stat ori a altor documente sau date de ctre cel care le cunoate datorit activitii de serviciu n condiiile n care fapta este de natur s pun n pericol sigurana statului. e) neglijena n pstrarea secretului de stat, care are drept consecin distrugerea, alterarea, pierderea sau sustragerea unui document ce constituie secret de stat precum i neglijena care a dat prilej altei persoane s afle un asemenea secret, dac fapta este de natur s aduc atingere intereselor statului. Actele de constatare ncheiate de organul de control Obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitor i de la martorii care au fost de fa la svrirea infraciunilor i s ntocmeasc procesul verbal de constatare despre mprejurrile concrete ale svririi acestora o au: a) Organele inspeciilor de stat i ale unitilor de interes public pentru infraciunile care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz aceste organe potrivit legii; b) Organele de control i cele de conducere ale administraiei publice pentru infraciuni svrite n legtur cu serviciul de ctre cei aflai n subordinea ori sub controlul lor. Aceste organe de inspecie i de control au dreptul s rein corpurile delicte, s procedeze la evaluarea pagubelor i s efectueze orice alte acte potrivit legilor lor de organizare i funcionare. Actele ncheiate se nmneaz procurorului n cel mult trei zile de la descoperirea faptei ce constituie infraciune n afar de cazul cnd legile speciale dispun altfel (cu referire la termen). n caz de infraciuni flagrante organul inspeciilor de stat i de control al administraiei publice au obligaia s ntiineze de ndat procurorul cu privire la fptuitor i s remit acestuia lucrrile efectuate i mijlocul material de prob respectiv procesele verbale ncheiate n decursul activitii lor privind fapta infraciunii. 19

-

Supravegherea exercitat de procurori n activitatea de urmrire penal n exercitarea supravegherii exercitrii legii n activitatea de urmrire penal, procurorul vegheaz ca orice infraciune s fie descoperit i orice infractor s fie tras la rspundere penal. De asemenea procurorul supravegheaz ca nici o persoan s nu fie urmrit penal fr s existe indicii temeinice c acesta a svrit o fapt infracional prevzut de legea penal. Procurorul conduce i controleaz activitatea de cercetare penal a poliiei i a altor organe speciale de cercetare penal i supraveghere ca actele de urmrire penal s fie efectuate cu respectarea dispoziiilor legale. Sesizarea organelor de urmrire penal Organul de urmrire penal poate fi sesizat n urmtoarele modaliti: a) Plngere penal care reprezint ncunotinarea scris fcut de o persoan sau de o unitate de interes public creia i s-a cauzat o vtmare prin infraciune. n general plngerea trebuie s cuprind numele, calitatea i domiciliul petiionarului, descrierea faptei care formeaz obiectul plngerii, indicarea fptuitorului dac este cunoscut i mijloacele de prob pe care se ntemeiaz plngerea. b) Denunul este ncunotinarea fcut de ctre o persoan sau de ctre o unitate de interes public despre svrirea unei infraciuni. Denunul scris se semneaz de denuntor, iar cel oral se semneaz ntr-un proces verbal de ctre organul n faa cruia a fost fcut. c) Cercetarea organului competent urmat de sesizarea special cnd legea prevede c nceperea urmririi penale nu poate avea loc fr o sesizare special, aceasta se face n scris i se semneaz de organul de poliie competent care este obligat s ntiineze procurorul sau organul special de cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpurile delicte i orice alte mijloace de prob. Persoana fa de care se efectueaz urmrirea penal se numete nvinuit att timp ct nu a fost pus n micare aciunea penal mpotriva sa. Aciunea penal se pune n micare de procurori prin ordonan care cuprinde: Data i locul ntocmirii Numele i calitatea celui care o ntocmete Cauza la care se refer Obiectul msuri procesuale Temeiul legal al acestuia Date cu privire la persoana inculpatului Fapta pentru care este nvinuit i ncadrarea juridic a acesteia Semntura celui care a ntocmit ordonana. n cazul n care aciunea penal a fost pus n micare, cercetarea penal este considerat terminat i n acest sens organul de cercetare nainteaz procurorului dosarul cauzei nsoit de un referat cu privire la fapta care a format obiectul punerii n micare a aciunii penale, persoana inculpatului i ultima ncadrare juridic a faptei sale. De asemenea referatul organului de cercetare penal cuprinde i unele date suplimentare aa cum ar fi: - mijloacele materiale de prob i msurile luate referitor la ele n cursul cercetrii penale cu indicarea locului n care se afl; - msurile asiguratorii privind reparaiile civile (sechestru asupra bunurilor personale) sau executarea pedepsei amenzii luate n cursul cercetrii penale; - eventualele cheltuieli judiciare efectuate n timpul cercetrii (eventuale expertize); 20

Dup primirea dosarului trimis de organele de cercetare penal, procurorul procedeaz la verificarea acestuia i se pronun. Dac constat c au fost respectate condiiile legale care garanteaz aflarea adevrului, c urmrirea penal este complet, cu probele aferente legal administrate, procedeaz astfel: 1. cnd din dosarul de urmrire penal rezult c fapta exist, c a fost svrit de nvinuit sau inculpat i c acesta trebuie s rspund penal, d rechizitoriu prin care pune n micare aciunea penal i dispune trimiterea n judecat; 2. d ordonan prin care: a) claseaz, scoate de sub urmrire sau nceteaz urmrirea penal dup caz; b) suspend urmrirea penal atunci cnd constat existena unor cauze de suspendare a urmririi. Rechizitoriul cuprinde: - data i locul ntocmirii; - numele i calitatea celui care-l ntocmete; - cauza la care se refer; - obiectul actului sau msuri procesuale i temeiul legal al acestuia; - date referitoare la persoana inculpatului; - fapta reinut n sarcina inculpatului; - ncadrarea juridic a faptei; - probele pe care se bazeaz nvinuirea;msura preventiv luat i durata acesteia (nchisoarea); - dispoziii de trimitere n judecat; - numele persoanelor care trebuie citat n instan cu precizarea lor n proces i locul unde pot fi citate. n cazul n care urmrirea penal este efectuat direct de procurori, rechizitoriul va cuprinde i urmtoarele date suplimentare: - mijloacele materiale de prob i msurile luate referitor la ele n cursul cercetrii penale precum i locul unde acestea se afl; - msurile asiguratorii privind reparaiile civile sau executarea pedepsei amenzii luate n cursul cercetrii penale; - eventualele cheltuieli judiciare efectuate n cursul urmririi penale (expertiza) Rechizitoriul reprezint actul de sesizare a instanei de judecat.

NUMIREA EXPERTULUI CONTABIL N PROCESUL PENAL Expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat care a fost investit cu un asemenea proces (penal). Fiecare dintre pri au dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei contabile. Expertul contabil recomandat de parte are drepturi egale cu experii numii de instan i este obligat s participe efectiv la realizarea expertizei contabile. Participarea expertului contabil recomandat de parte este un drept al acesteia (pri) care nu poate fi restrns de organele care dispun efectuarea expertizei. Drepturile legale ale expertului recomandat de parte (expert parte) rezult din calitatea lui de expert contabil i este obligat s nu acioneze ca un contabil aprtor al prii ci s exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze tiinific i obiectiv actele contabile i problemele supuse expertizei, s fie imparial i s acioneze numai n spiritul aflrii adevrului. 21

Expertul parte poate fi cerut pe cheltuiala prii alturi de expertul numit de instana de judecat sau de organul de cercetare penal. Aceasta presupune c expertul parte nu poate fi cerut dect n situaia n care n cauza respectiv a fost desemnat un expert de ctre organele de justiie. Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de ctre persoane care au calitatea de expert contabil i figureaz n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai publicat n Monitorul Oficial. INCOMPATIBILITATEA EXPERTULUI CONTABIL Expertul contabil este incompatibil s efectueze expertiz contabil ntr-o cauz penal n urmtoarele situaii: - a pus el n micare aciunea penal; - a fost expert recomandat de una din pri; - a fost martor situaiei n care calitatea de expert contabil este incompatibil cu aceea de martor n aceeai cauz, unde calitatea de martor are ntietate; - exist mprejurri din care rezult c expertul contabil este interesat sub orice form, el soia sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care este de natur s-l fac subiectiv; - face parte din sistemul organizatoric al uneia din prile aflate n proces; - s-a pronunat anterior asupra unor aspecte care fac obiectul dosarului de cercetare n calitate de organ de control, auditor; - a luat parte ca executant la ntocmirea documentelor primare (justificative conform Legii contabilitii) a evidenei tehnico-operative i contabile ale uneia din pri. ABINEREA I RECUZAREA EXPERTULUI CONTABIL Expertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaz cercetarea penal c se abine de la efectuarea expertizei cu prezentarea cauzei de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de incompatibilitate se face dendat ce expertul contabil aluat cunotin de numirea sa i de existena incompatibilitii. n cazul n care expertul contabil este incompatibil dar nu a fcut declaraia de abinere de la efectuarea expertizei poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii de ctre din prile care au aflat de existena situaiilor de incompatibilitate. Recuzarea se face oral sau n scris ca artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat prin examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare dup caz, ascultndu-se prile i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea dup caz nu sunt supuse nici unei ci de atac. n cursul urmririi penale asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care supravegheaz cercetarea penal. Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de recuzare.

22

DREPTURILE I OBLIGAIILE EXPERTULUI CONTABIL NUMIT I. Drepturile expertului contabil Expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-un caz penal are urmtoarele drepturi: S ia cunotin de materialul necesar pentru efectuarea expertizei care se face numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal; S participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmrire penal sau instanei de judecat completarea ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund. S primeasc cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus efectuarea expertizei, lmuriri i explicaii de la pri. S solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua fr un control prealabil S cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte sau alte mprejurri ale cauzei ce face obiectul urmririi penale; S fie remunerat pentru munca depus. I. Obligaiile expertului contabil numit. S sesizeze organul de penal sau instana de judecat dac se afl n situaia de abinere sau recuzare (incompatibilitate); S aplice principiile etice ale organismului profesional n activitatea de expertiz contabil; S execute personal cu competen i la termen mandatul ncredinat de instan sau de organul de urmrire penal; S respecte deontologia privind expertiza contabil (normele profesionale) i s aplice ntocmai prevederile legislaiei n materie economico-financiar i contabil; S se prezinte la chemrile organului judiciar pentru a i se aduce la cunotin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund, s dea explicaii suplimentare, s completeze raportul de expertiz sau s efectueze o expertiz suplimentar dac este cazul. INTERDICII ALE EXPERTULUI CONTABIL NUMIT Expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil n materie penal are urmtoarele interdicii: - S ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit; - S divulge datele sau informaiile de care a luat cunotin n ndeplinirea mandatului ncredinat; - S ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei sau materiale din acesta; - S ridice de la pri acte de orice fel pe care s le depun la dosarul cauzei sau s le ataeze la raportul de expertiz; - S efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidenei contabile precum i alte operaiuni legate de activitatea financiar - contabil a prilor;s ia explicaii scrise de la pri sau de la tere persoane implicate n proces; - S elibereze prilor n cauz sau terilor copii de pe raportul de expertiz. 23

RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL Dup efectuarea expertizei expertul contabil ntocmete un raport scris. Coninutul raportului de expertiz contabil Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole i anume: Capitolul I Introducere care cuprinde: Organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei contabile; Actul prin care s-a dispus expertiza contabil (ncheiere, ordonan); Numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert; Cauza i prile aflate n proces; Data i locul unde s-a efectuat expertiza contabil; Data ntocmirii raportului de expertiz contabil; Obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care expertiza contabil urmeaz s rspund; Materialul pe baza cruia a fost executat expertiza contabil; Dac prile aflate n proces au dat explicaii i lmuriri expertului contabil. Capitolul II Desfurarea expertizei contabile care cuprinde: Descrierea n amnunt a operaiunilor de efectuare a expertizei contabile pentru fiecare ntrebare n parte; - Obieciile i eventualele explicaii ale prilor; - Analiza obieciilor i explicaiile prilor n lumina constatrilor proprii ale expertului contabil; pentru fiecare constatare se menine materialul documentar pe care se sprijin i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea cu indicarea textelor corespunztoare de lege; - Examinarea probelor se face n raport de materialul documentar i dispoziiile legale avute n vedere de organele de control care au stabilit anterior prejudiciul, motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului fa de cele ale controlului; - Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil despre aceasta; Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct prin coroborarea cu actele anterioare ale organelor de control prin care s-a constat prejudiciul s se obin concluzii n conformitate cu faptele incriminate ca infraciuni i dispoziiile normative la care se raporteaz. n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert care n-au fost avute n vedere de ctre organul de control la stabilirea prejudiciului iniial, acte ce au fost administrate de ctre organele judiciare. Capitolul III Concluzii -

24

n acest capitol se nscriu succint rspunsurile la ntrebrile puse expertului contabil precum i prerea acestuia asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la ntrebri se formuleaz clar, concis i precis. Atunci cnd exist necesitatea documentrii unor constatri n raportul de expertiz contabil, care necesit o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe la Raportul de expertiz contabil care trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport. Raportul de expertiz contabil se semneaz de expert pe fiecare fil inclusiv anexele. Orice modificare de cifre este confirmat de expert prin semntura sa. n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi inclusiv cei recomandai de pri se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz fie n cuprinsul raportului sau ntr-o anex la acesta. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert ntocmete un raport de expertiz separat. Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc dar fiecare redacteaz rapoarte de expertiz separat. CONDIII DE REDACTARE A RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL La ntocmirea raportului de expertiz este necesar s se asigure urmtoarele condiii: - Redactarea corect i clar a problemelor puse spre rezolvare expertului; - Analiza competent i complet pentru toate ntrebrile formulate de organul judiciar, a materialului documentar pus la dispoziia expertului; - Argumentarea constatrilor expertului pe baza normelor legale; - ntemeierea analizei efectuate de expert pe baza materialelor care i-au fost puse la dispoziie i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale furnizate de contabilitate. - Nu se iau n considerare alte acte sau documente prezentate direct de ctre pri expertului prin ocolirea organului care a dispus efectuarea expertizei; - Neimplicarea expertului contabil n atribuiuni ce aparin organului judiciar (conform art. 113 din Codul de Procedur Penal, expertului contabil nu i se poate cere i nici acesta nu se poate situa n postura de organ de control sau organ judiciar); - Aplicarea n mod corespunztor a actelor normative la situaiile de fapt constatate de expert; - Folosirea concluziilor expertizei tehnice n cazul n care n cauza respectiv s-a dispus efectuarea unei astfel de expertize (coroborarea constatrilor expertului contabil rezultate documente cu datele expertizei tehnice); - Prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau fa de actele controlului n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau acte de control financiar fiscal n aceeai cauz; - Asigurarea unei concordane depline ntre constatrile expertizei detaliate n Capitolul II i concluziile acesteia sintetizate n Capitolul III din raport; - Stabilirea precis a valorii prejudiciului n cauza supus cercetrii; - Contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizrii. VALORIFICAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL Pentru a fi adus ca prob n justiie expertiza contabil trebuie s fie la un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. 25

n vederea asigurrii acestor condiii raportul de expertiz contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei severe i exigente aprecieri critice. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob fundamentat tiinific, depus la dosarul cauzei este determinat n final de contribuia sa la soluionarea cauzei. Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiz contabil revine organului care a dispus efectuarea expertizei contabile deoarece acesta rspunde de hotrrea ce se pronun pe baza probelor administrate n cauza respectiv. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acestora de ctre organul beneficiar. Sunt ns i cazuri n care dup examinarea raportului de expertiz contabil de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat s se ajung la concluzia c acesta este necorespunztor. n asemenea situaii organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune la cererea prilor sau din oficiu msuri de refacere sau de completare ale expertizei contabile care constau n: a) Explicaii verbale care constau n desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei n faa cruia este chemat. Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care n calitate de specialist prezint organului judiciar concluziile sale asupra cazului supus cercetrii; b) Lmuriri suplimentare n scris. Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt necesare clarificri contabile care implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog cu organul care a dispus efectuarea expertizei contabile; c) Suplimentul de expertiz contabil se dispune cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat la cerere sau din oficiu c expertiza nu este complet. Suplimentul de expertiz se impune atunci cnd: - Concluziile raportului de expertiz nu satisface integral cerinele organului judiciar; - Nu s-a rspuns la toate ntrebrile expertizei; - Sunt ntrebri care nu au fost suficient clarificate; - Concluziile la anumite ntrebri sunt n interdicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului; - Pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective; - S-a omis de ctre organul beneficiar al expertizei ntrebri cu importan deosebit pentru clarificarea just a cauzei; Suplimentul de expertiz are caracterul unei expertize n continuare limitat ns la obiectivele noi adugate sau neclarificate. Se redacteaz separat ca o lucrare se sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de expertiz dar urmeaz aceleai reguli de redactare ca i raportul iniial. Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz pentru stabilirea adevrului peste voina prilor n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constatate. n acest fel se stabilete relaia exact ntre concluziile la care a ajuns organul de cercetare i realitatea obiectiv. Pentru pri completarea expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului. Formele de completare a expertizei contabile sunt adaosuri la raportul de expertiz de baz i fac parte din acesta avnd putere de expertiz.

26

n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la obiectivitatea i fundamentarea legal a raportului de expertiz contabil dispune efectuarea unei noi expertize de ctre unul sau mai muli experi contabili (contraexpertiz contabil).

27