Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

Capitolo 1L’attività di direzione e il sistema di misurazione dei costi: un quadro di

riferimento

2Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

L’attività di direzione e il sistema di misurazione dei costi

Parte a) L’attività di direzione Parte b) Il sistema di misurazione dei

costi

3Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

Parte a) L’attività di direzione

OBIETTIVI DI APPRENDIMENTO1. Delineare i tratti caratteristici dell’attività di direzione nelle

imprese moderne e il fabbisogno informativo del management delle imprese moderne

2. Illustrare la struttura e gli attributi del sistema informativo a base monetaria a supporto dell’attività direzionale

3. Definire il concetto di sistema di controllo direzionale4. Illustrare un modello di riferimento cui ricondurre la

strumentazione, i processi elaborativi e organizzativi alla base del controllo direzionale di cui si tratta in questo volume

5. Soffermarsi sugli strumenti di controllo direzionale evidenziando il loro potenziale e i loro limiti informativi in rapporto ai fabbisogni del management

6. Delineare il percorso conoscitivo che si snoda lungo i dodici capitoli del libro.

4Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

1.a. I tratti caratteristici dell’attività di direzione nelle imprese moderne

“Dirigere” un’impresa significa prendere decisioni di reperimento,

allocazione e impiego di risorse (materiali, immateriali, finanziarie, umane, tecnologiche ecc.)

per garantire efficacia ed efficienza ai processi che connotano la sua combinazione produttiva generale.

efficacia

input output

efficienza

5Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

1.b. La complessità “organizzativa” e la complessità “strategica” alla base della complessità “gestionale”

DIREZIONE GENERALE

Obiettivi di investimento

DIVISIONE (A)Obiettivi di profitto

DIVISIONE (B)Obiettivi di profitto

DIVISIONE (C)Obiettivi di profitto

STAFF ACQUISTIObiettivi di spesa

STAFF AMMINISTRAZIONE

Obiettivi di spesa

DIREZIONE PRODUZIONE

Obiettivi costo std

DIREZIONE COMMERICALEObiettivi di ricavo

RESPONSABILE REPARTO (A)

Obiettivi di costo std

RESPONSABILE ZONA VENDITA (1)

Obiettivi di ricavo

RESPONSABILE REPARTO (B)

Obiettivi di costo std

RESPONSABILE ZONA VENDITA (2)

Obiettivi di ricavo

DIVERSI MERCATI

E BISOGNI

DIVERSI PRODOTTI/SERVIZI

DIVERSE TECNOLOGIE

DIVERSE A.S.A

6Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

1. Pianificazione e programmazione degli obiettivi aziendali.

2. Organizzazione delle risorse e delle responsabilità organizzative. 3. Guida verso la

realizzazione dei piani, programmi e obiettivi.

4. Controllo del grado di conseguimento di piani, programmi e obiettivi.

1.c. L’attività di direzione

7Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

2. Il sistema informativo a supporto dell’attività direzionale

INPUTDati elementari non immediatamente utilizzabili a fini gestionali

PROCESSI DI ELABORAZIONEInsieme organizzato di strumenti, procedure e risorse informatiche

OUTPUTDati selezionati o ordinati

secondo le esigenze conoscitive dell’utilizzatore e i problemi da risolvere

8Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

3. Il sistema di controllo direzionale

INPUTDati elementari non immediatamente utilizzabili a fini gestionali

PROCESSI DI ELABORAZIONEInsieme organizzato di strumenti, procedure e risorse informatiche

OUTPUTDati selezionati o ordinati

secondo le esigenze conoscitive dell’utilizzatore e i problemi da risolvere

Condizioni di contesto:- Interno- Esterno

Finalità del sistema:

- Conoscenza- Responsabilizzaz.

9Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

4. I processi elaborativi

PROCESSI DI ELABORAZIONESTRUMENTI a supporto della conoscenza:i sistemi di misurazione analitica dei costi di tipo tradizionale;

i sistemi di misurazione analitica dei costi basati sulle attività (ABC);i sistemi di misurazione analitica dei costi a costi variabili;i sistemi di misurazione dei costi a valori preventivi (costi normalizzati);la programmazione operativa e il budget di esercizio come strumento di previsione.

STRUMENTI a supporto della responsabilizzazione:i sistemi di misurazione dei costi a valori preventivi (costi standard);

i sistemi di gestione dei costi basati sulle attività (ABM);l’assegnazione degli obiettivi economici nell’ambito del budget di responsabilità.

PROCEDURE INFORMATICHE, in relazione alle specifiche esigenze conoscitive.PROCEDURE ORGANIZZATIVE, in relazione a specifiche esigenze di responsabilizzazione.

10Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

ALTO

Grado di

complessità strategica

BASSO

BASSO Grado di complessità organizzativa ALTO

CO.GE EBILANCIO D’ESERCIZIO

SEGMENT ANALYSIS

RESPONSIBILITY ACCOUNTING

ALGORITMI DECISIONALI DI GESTIONE OPERATIVA

SISTEMI DI CONTABILITÀ DEI

COSTI

SISTEMI DI CONTABILITÀ

ANALITICA

SISTEMI DICONTABILITÀ

A VALORI STANDARD

BUDGET DI PREVISIONE

BUDGET DI RESPONSABILITÀ

REPORTING PER LA VALUTAZIONE DEI

RISULTATI

REPORTING PER LA

VALUTAZIONE DELLE

PRESTAZIONI

5. La strumentazione del controllo direzionale e la complessità gestionale delle imprese moderne

11Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

6. Il percorso conoscitivo che si snoda lungo i dodici capitoli del libroA. I principali strumenti a supporto della conoscenza : sistemi di misurazione dei costi extra-contabili di tipo tradizionale, capitoli 1(b), 2 e 4; procedure contabili di misurazione dei costi , capitolo 6; sistemi di misurazione dei costi basati sulle attività (ABC), capitolo 3; sistemi di misurazione a costi variabili: gli algoritmi per la valutazione delle condizioni di

rischio operativo, capitolo 7 e per il supporto delle decisioni operative , capitolo 8; sistemi di misurazione e valutazione delle decisioni di investimento, capitolo 9; sistemi di misurazione dei costi a valori preventivi (i costi normalizzati), capitolo 5; piano e budget di previsione a supporto della pianificazione di lungo e la

programmazione operativa, capitolo 10 e capital budget per la valutazione finanziaria degli investimenti, capitolo 9;

sistemi di reporting per la misurazione dei risultati, cap. 12.

B. I principali strumenti a supporto della responsabilizzazione : costi standard per il controllo dell’efficienza operativa, capitolo 5; sistemi di gestione dei costi basati sulle attività (ABM), capitolo 3; budget di responsabilità per l’assegnazione degli obiettivi economici di breve, capitolo

10, e di medio– lungo periodo, capitolo 9 . sistemi di reporting per la valutazione delle prestazioni, capitolo 12.

12Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

Parte b) il sistema di misurazione dei costi

OBIETTIVI DI APPRENDIMENTO

1. Definire il costo di produzione2. Individuare i diversi oggetti di calcolo del costo di produzione3. Analizzare ed esemplificare le diverse configurazioni di costo

diproduzione cui è possibile pervenire4. Illustrare i diversi metodi di calcolo del costo di produzione5. Specificare gli scopi principali per i quali si calcola il costo diproduzione6. Mettere a confronto i criteri di classificazione dei costi alla

basedella contabilità generale con quelli funzionali al sistema dimisurazione analitica dei costi7. Definire le strutture portanti del sistema di misurazione dei

costi e un modello di riferimento utile la sua progettazione

13Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

1. Il costo di produzione: definizione

Costo di produzione

“il valore monetario delle risorse impiegate per la realizzazione dei processi di produzione economica

messi in atto dalle aziende”(Ceccherelli, 1936)

Esso è differente dal Costo d’acquisto

“la quantità che ha origine in uno scambio monetario posto in essere per acquisire un fattore produttivo a

date condizioni di negoziazione” (Coda, 1968)

14Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

2. Gli “oggetti” di calcolo del costo di produzione

L’oggetto del costo di produzione è l’entità a cui viene riferito il calcolo del costo: esso può essere costituito da

un’attività produttiva o da un risultato fisico tecnico parziale di un’attività produttiva (Coda, 1968).

Esempi di oggetti di calcolo del costo di produzione: oggetti finali: prodotti/servizi; oggetti intermedi o alternati:o unità produttive (stabilimenti, singoli reparti o singoli impianti di

produzione, etc..) o fasi in cui si articola il processo di trasformazione fisica (singole

operazioni, singoli processi elementari etc..) o funzioni aziendali (intese come coordinazioni di operazioni e processi di

specie differente che configurano l’ attività dell’area commerciale, amministrativa, generale, ecc…)

o classi di clienti o di aree geografiche servite o, più in generale particolari combinazioni di prodotti, mercati e tecnologie, etc...

15Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

3. Le diverse configurazioni di costo unitario di produzione

Quota

16Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

4. I diversi metodi di calcolo del costo di produzione

La natura dei valori prescelta per valutare il costo:

1. passati 2. attuali3. futuri

I metodi di valorizzazione dei fattori produttivi:

1. Procedimento diretto 2. Procedimento indiretto

17Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

5. Gli scopi di calcolo del costo di produzione

Tre differenti scopi:

valutazione delle rimanenze, supporto decisionale,

controllo dell’efficienza operativa.

Ogni differente scopo conoscitivo, in stretta aderenza alle esigenza di elaborazione che discendono dallo scopo

stesso, impone di: adottare una particolare configurazione di costo (parziale o

completa), alimentare il sistema di rilevazioni del costo con valori di

natura differente (valori consuntivi vs valori preventivi), scegliere tra diverse modalità di rilevazione dei valori

(contabile od extra-contabile) .

18Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

6.a. I criteri di classificazione dei costi

CONTABILITÀ“GENERALE”

CONTABILITÀ “ANALITICA”

Classificazione dei costi che privilegia la natura dei fattori

produttivi che li generano

Classificazione dei costi che privilegia la destinazione del fattore produttivo

19Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

6.b. Le differenti classi di costo (avendo a riferimento il “prodotto”, quale oggetto esclusivo di calcolo del costo)

costi diretti e costi indiretti costi variabili e costi fissi costi specifici e costi comuni costi comuni e costi congiunti costi di prodotto e costi di periodo costi (e ricavi) eliminabili e ineliminabili costi (e ricavi) differenziali costi incrementali, costi marginali e costi sommersi valori rilevanti, irrilevanti e costi figurativi costi di breve e costi di lungo costi out of poket, costi contabili e costi opportunità costi (e ricavi) controllabili e non controllabili

20Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

7.a. Le strutture portanti del sistema di misurazione dei costi

Il sistema di misurazione dei costi impone di operare precise scelte di progettazione e di funzionamento che

possono essere ricondotte ad alcune variabili denominabili di struttura e di processo.

La STRUTTURA riguarda dimensioni concernenti : • l’articolazione delle informazioni in relazione ai differenti oggetti di calcolo (articolazione orizzontale) e le differenti configurazioni di costo (articolazione verticale), • l’orientamento del sistema di misurazione dei costi in relazione diversi scopi di calcolo del costo di produzione,• l’assetto tecnico- contabile connesso alle diverse modalità di rilevazione e trattamento dei dati.

La dimensione di PROCESSO, attiene:• la natura delle informazioni raccolte ed elaborate(valori consuntivi o preventivi, standard o normalizzati )• l’uso che di tali informazioni si fa all’interno di un’azienda (fini decisionali, di programmazione, di controllo dei risultati e di valutazione delle prestazioni).

21Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

L’articolazione in relazione agli oggetti di calcolo e

alla configurazione di costo

L’orientamentoin relazione agli scopi di calcolo

L’assetto tecnico-contabilein relazione al sistema di rilevazione

Le modalità di funzionamento

in relazione alla natura dei valori e alle implicazioni comportamentali

7.b. Le strutture portanti del sistema di misurazione dei costi: un modello di riferimento

22Arcari, Programmazione e controllo 2e, McGraw-Hill Education 2014

7.c. Le principali opzioni di progettazione del sistema di misurazione dei costi

Le scelte di “articolazione” delle informazioni rispetto agli oggetti di calcolo e alla configurazione del costo di prodotto (articolazione orizzontale e articolazione verticale)

Le scelte di “orientamento” del sistema in relazione agli scopi di calcolo del costo di produzione(valutazione del magazzino semilavorati o prodotti finiti: costo pieno; controllo dei costi: costi standard variabili e fissi; decisioni tra diverse alternative d’azione: costi parziali)

Le scelte di “assetto tecnico-contabile” del sistema di rilevazione (sistema contabile, unico integrato o duplice integrato, oppure sistema extra-contabile, in forma statistico-tabellare denominato duplice misto)

Le scelte inerenti le “modalità di funzionamento” del sistema in relazione alla natura dei valori, consuntivi vs preventivi (stimati, normalizzati,standard), e alle implicazioni comportamentali connesse all’uso di tali informazioni.