apostila de contabilidade para pequenas e media empresas
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CONTABILIDADE PARA CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS PEQUENAS E MÉDIAS
EMPRESASEMPRESAS
Laudelino JochemLaudelino Jochem
ROTEIRO INTRODUÇÃO; ASPECTOS HISTÓRICOS; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS
QUALITATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; NOTAS EXPLICATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS; POLÍTICAS CONTÁBEIS; REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS; TESTE DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT; AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS;
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ROTEIRO ESTOQUES; INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM COLIGADA; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGÍVEL; COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO; ARRENDAMENTO MERCANTIL; TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACK; PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES; PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO; RECEITAS;
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ROTEIRO SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL; CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS; PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES; BENEFÍCIOS A EMPREGADOS; TRIBUTOS SOBRE O LUCRO; EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS TAXAS DE CÂMBIO
E CONVERSÃO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; EVENTO SUBSEQUENTE; ADOÇÃO INICIAL DO PRONUNCIAMENTO TÉCNICO
PME CONTABILIDADE P/ PEQUENAS E MÉDIASEMPRESAS;
CONSIDERAÇÕES FINAIS; EXEMPLOS PRÁTICOS.
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INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO
IDADE MÉDIAIDADE MÉDIA
(476 a 1453)(476 a 1453)
IDADE MODERNAIDADE MODERNA
(1453 a 1789)(1453 a 1789)
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO
Rompimento das fronteirasgeográficas.
As multinacionais: semlimites, buscam seusconsumidores em todas aspartes do planeta.
Contabilidade: ferramentade controle e gestão dopatrimônio.
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INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO
Necessidade de linguagem padrão, única ecompreensível a todos.
Acordo de Capitais de Basiléia II que se deuo primeiro passo rumo a uma harmonizaçãode normas internacionais.
A força do sistema financeirointernacional.
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ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS Metodologia chamada de code law e
common law. Código de Manu (II a.C - India), Código de
Hamurabi: (1700 a.C – Mesopotâmia) influenciaram acontabilidade.
Brasil voltado à questão legal. Usuários: credores e Governo, pró-fisco.
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ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS
IFRS a nível internacional se inicia no anode 2001, quando a comunidade européiarecomendou o seu uso a partir do ano de2005.
Países europeus: aessência sobre a forma, oprincipal usuário é oinvestidor e possui seu berçode inspiração a Inglaterra.
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ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS 2003 IASB (International
Accounting Standards Board)de Londres publicou o IFRS01.
Entender a contabilidadedentro do modelo inglêsexige acima de tudo umretorno à filosofia:Fenomenologia de EdmundHusserl.
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FATORES DECISIVOS À FATORES DECISIVOS À ADESÃO DO BRASIL AO ADESÃO DO BRASIL AO
MODELO IFRSMODELO IFRS Os escândalos provocados em companhias
americanas. Fragilidade do modelo americano. Adesão de inúmeros países ao IFRS. Crise na economia americana. Comunidade européia em crescimento
constante.
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FATORES DECISIVOS À FATORES DECISIVOS À ADESÃO DO BRASIL AO ADESÃO DO BRASIL AO
MODELO IFRSMODELO IFRS
Duelo entre o modelo americano (FASB) eo modelo europeu (IASB).
O Projeto de Lei nº. 3.741/2000 foi o marcodivisor no Brasil em convergir suasdemonstrações contábeis ao modelo IFRS.
Lei n. 11.638/2007.
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FATORES DECISIVOS À FATORES DECISIVOS À ADESÃO DO BRASIL AO ADESÃO DO BRASIL AO
MODELO IFRSMODELO IFRS
Criação do Comitê dePronunciamentos Contábeis (CPC),órgão ligado ao Conselho Federal deContabilidade.
Reação da classe contábil foi deESPANTO!!! diante das dificuldadesde interpretação dos IAS’s ou CPC’s.
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FATORES DECISIVOS À FATORES DECISIVOS À ADESÃO DO BRASIL AO ADESÃO DO BRASIL AO
MODELO IFRSMODELO IFRS Quebra de paradigmas. Vencer o pragmatismo. Cultura Pró-fisco, (positivismo). Pensar a contabilidade dentro da máxima
fenomenológica da essência sobre a forma. “[...] transição de uma sociedade industrial para
uma sociedade do conhecimento [...]” - (PACHECO,Vicente. Mensuração e Divulgação do Capital Intelectual nasDemonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p.18.)
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FATORES DECISIVOS FATORES DECISIVOS A ADESÃO DO BRASIL A ADESÃO DO BRASIL
AO MODELO IFRSAO MODELO IFRS
Ser a favor ou contra a cultura IFRSpouco importa:É UM CAMINHO SEM VOLTA!!!
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Base LegalBase Legal
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
POR QUE IFRS?POR QUE IFRS? Inserir o Brasil no mercado globalizado e competitivo; Crescimento do mercado financeiro; Volume de investimento de capitais internacionais; Captação de recursos no exterior a juros menores; Linguagem única. OportunidadeOportunidade:: “Está chegando aos brasileiros,
especialmente aos contadores e contadoras […]BARRAS DE OURO. Se souberem usar o IFRS é amaior CHANCE […]” – Prof. Abicalaffe.
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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DUAS OPÇÕES
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO PME
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS(PME)
Em Vigor: 01/01/2010.
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COMPARATIVOCOMPARATIVO
20092009 20102010
01/01/2009
Ajuste: Balanço de Transição
31/12/2009
DC Comparativas
em IFRS01/01/2010
Contabilização em IFRS
31/12/2010
1as DC em IFRS
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PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASPEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Quem pode adotar o PME?
Não têm obrigação pública de prestação decontas; e,
Elaboram demonstrações contábeis para finsgerenciais para usuários externos.
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PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASPEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Outros Critérios: Não poderá possuir ativos em condição
fiduciária perante grupo amplo deterceiros como um de seus principaisnegócios;
Não explorar as atividades: bancos,cooperativas de crédito, companhias deseguros, fundos mútuos e bancos deinvestimentos, independente do porte de talentidade.
Apostila Apostila –– pág. 09pág. 09
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PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASPEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Qualquer tipo societário: Limitada; Outros tipos.
Porém ela não pode negociar suas açõesem bolsa de valores e também ainda énecessário atentar para o critério previsto naLei nº. 11.638/2007 que define empresas degrande porte.
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Ações BolsaAções Bolsa
Bancos deBancos deInvestimentoInvestimento
FundoFundoMútuoMútuo
PrevidênciaPrevidênciaPrivadaPrivada
SociedadeSociedadeGrande PorteGrande Porte
Cia deCia deSegurosSeguros
CooperativasCooperativasde Créditode Crédito
BancosBancos
PME’sPME’s
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PMEPME
Receita Bruta Até Receita Bruta Até R$ 300.000.000,00R$ 300.000.000,00
S.A. S.A. –– Capital Fechado e Capital Fechado e demais tipos societáriosdemais tipos societários
Ativos Totais Até Ativos Totais Até R$ 240.000.000,00R$ 240.000.000,00
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RECONHECIMENTORECONHECIMENTO
Quando registrar uma receita ou umadespesa?
For provável algum benefício econômicofuturo;
Que seu custo ou valor possa sermensurado de maneira confiável.
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MENSURAÇÃO
Custo histórico
Ativos: quantidade de caixa ouequivalente de caixa paga.
Passivos: quantidade de recursos que seespera que sejam pagos para liquidar umpassivo no curso normal.
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MENSURAÇÃO
Valor Justo
É o valor pelo qual um ativo ou um passivopoderia ser trocado entre partesindependentes com conhecimento donegócio e interessados em realizá-lo, emuma transação em que não há favorecidos.
Apostila Apostila –– pág. 11pág. 11
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MENSURAÇÃO
Ativos e passivos básicos: sãomensurados pelo custo históricoamortizado deduzido de perda por reduçãoao valor recuperável.
Apostila Apostila –– pág. 11pág. 11
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MENSURAÇÃO
Ativos não financeiros como imobilizado:pelo menor valor entre o custo depreciadoe o seu valor recuperável.
Apostila Apostila –– pág. 11pág. 11
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MENSURAÇÃO
Estoques: são mensurados pelo menorvalor entre o custo e o preço de vendaestimado menos as despesas de produção evenda.
Apostila Apostila –– pág. 11pág. 11
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MENSURAÇÃO
Investimentos: em coligadas e (jointventures):
Quando não relevantes: valor justo. Quando relevantes: equivalência
patrimonial.
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MENSURAÇÃO
Passivos não financeiros: são mensuradospela melhor estimativa da quantia que serianecessária para liquidar a obrigação.
Apostila Apostila –– pág. 11pág. 11
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RECONHECIMENTORECONHECIMENTO
O reconhecimento deativos, passivos,receitas ou despesasdevem ser realizadospelo regime decompetência.
RFB – regime decaixa???
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RECONHECIMENTO INICIALRECONHECIMENTO INICIAL
O custo histórico deve ser utilizado comocritério de reconhecimento tanto de passivoscomo ativos no reconhecimento inicial,exceto quando por força de situaçãoespecífica seja exigido outro critério.
Apostila Apostila –– pág. 12pág. 12
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AtivosAtivos
Imobili-zado
Imposto Diferido
Ativos Biológicos
Finan-ceiro
Prop. Investi-mento
Zero
Zero
CustoCusto
CustoCusto
Custo (-) A(-)P
MENSURAÇÃO DE ATIVOSMENSURAÇÃO DE ATIVOSAdquirido
Produzido Internamente
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
QUANDO RECONHECERQUANDO RECONHECERRegime de competência
Provável que benefícios econômicos futuros fluirão e que ocusto puder ser determinado de maneira confiável.
Custo histórico, exceto quando outro for indicado.
Quando houver redução nos benefícios econômicosfuturos com diminuição de ativos ou aumento depassivos e possa ser mensurado de maneira confiável.
Quando houver aumento nos benefícios econômicosfuturos através de aumento de ativo ou redução depassivo e possa ser mensurado de maneira confiável.
Seja provável que recursos sejam utilizados paraliquidação e que possa ser mensurado de maneiraconfiável.
ATIVOS
ATIVOS, PASSIVOS, RECEITAS E DESPESAS
PASSIVOS
DESPESAS
RECEITAS
MÉTODOS
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Compreensibilidade
Informação clara; A informação contábil pressupõe que o
usuário tenha conhecimento razoável denegócios e de atividade econômica eainda de contabilidade.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Relevância
Como estabelecer se a informação érelevante?
É avaliar se ela é capaz de influenciar nasdecisões econômicas dos usuários.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Materialidade
É quando a omissão ou erro puderinfluenciar as decisões econômicas dosusuários nas tomadas de decisões com basenas demonstrações contábeis.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASQUALITATIVAS
Confiabilidade
As demonstrações são confiáveis quando estãolivres de desvio substancial e viés, e assimrepresentam adequadamente aquilo que sepretende demonstrar.
Não estão livres de desvio quando por meio daseleção ou apresentação da informação, elas sãodestinadas a influenciar uma decisão ou umjulgamento visando um resultado previamentedefinido ou pré-determinado.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Primazia da essência sobre aforma
A contabilidade precisa valorizar aessência de cada operação, ou decada fato contábil.
Nem sempre o que está escrito emalgum documento, nota fiscal oucontrato representa a essência.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Prudência Ponderação quando outros princípios não
conseguem atingir o fato por completo. A principal cautela ou prudência é para que
os ativos ou as receitas não sejamsuperestimados e que os passivos edespesas não sejam subestimados.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Integralidade Garantir que as demonstrações contábeis
sejam completas, dentro dos limites damaterialidade e do custo.
Uma omissão pode tornar a informação falsa,enganosa ou deficitária e logo nãomerecendo confiança.
Apostila Apostila –– pág. 14pág. 14
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Comparabilidade
As demonstrações contábeisprecisam ser comparadasao longo do tempo.
Comparar as demonstraçõescontábeis de diferentesentidades.
Apostila Apostila –– pág. 14 e 15pág. 14 e 15
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
TempestividadeA informação contábil precisa ser oferecidadentro do tempo de execução da decisão.
Se a informação chegar após o tempo execuçãoda decisão ela pode perder a relevância.
Apostila Apostila –– pág. 15pág. 15
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Equilíbrio entre custo e benefício Os benefícios sempre precisam
ser maiores que o custo paraproduzir a informação.
Os custos não recaemnecessariamente sobre os usuáriosque usufruem a informação.
Apostila Apostila –– pág. 15pág. 15
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Continuidade
Capacidade da entidade em continuaroperando em um futuro previsível de pelomenos doze meses da data da divulgação.
Havendo dúvidas sobre a continuidadedivulgar em notas explicativas.
Apostila Apostila –– pág. 12pág. 12
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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASQUALITATIVAS
Uniformidade
Manter a uniformidade na apresentação eclassificação de itens nas demonstrações contábeisde um período para outro.
Havendo quebra na uniformidade reclassificar osvalores do ano anterior para torná-los comparativose divulgar notas explicativas.
Apostila Apostila –– pág. 13pág. 13
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CompreenCompreen--sibilidadesibilidade
Essência sobreEssência sobrea Formaa FormaRelevânciaRelevância
MaterialidadeMaterialidade
IntegralidadeIntegralidade
TempestividadeTempestividade Equilíbrio entreEquilíbrio entreCusto e benefícioCusto e benefício
ComparabiComparabi--lidadelidade
PrudênciaPrudência
ConfiabilidadeConfiabilidade
InformaçãoInformaçãoContábilContábil
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVOS CIRCULANTES QUANDO...ATIVOS CIRCULANTES QUANDO...
A entidade espera realizar, vender ouconsumi-lo durante o ciclo operacionalnormal;
Mantido essencialmente com a finalidadede negociação;
Espera realizá-lo no período de até dozemeses após a data das demonstraçõescontábeis; ou,
Caixa ou equivalente de caixa.
Apostila Apostila –– pág. 16pág. 16
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PASSIVOS CIRCULANTES QUANDO...PASSIVOS CIRCULANTES QUANDO...
A entidade espera liquidá-lo durante ociclo operacional normal;
Mantido essencialmente com a finalidade denegociação;
Exigível no período de até doze mesesapós a data das demonstrações contábeis.
Apostila Apostila –– pág. 16pág. 16
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; e Notas Explicativas.
Apostila Apostila –– pág. 16pág. 16
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOSATIVOS PASSIVOSPASSIVOS
Até doze meses após adata das demonstraçõescontábeis.
Após doze meses dadata das demonstraçõescontábeis.
Até doze meses após adata das demonstraçõescontábeis.
Após doze meses dadata das demonstraçõescontábeis.
Apostila Apostila –– pág. 16pág. 16
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIALPATRIMONIAL
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Passivo circulantePassivo não circulantePATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital SocialReservas de CapitalAjuste de Avaliação PatrimonialReservas de LucroAções em TesourariaLucros e Prejuízos Acumulados
Ativo circulanteAtivo não circulante
Realizável a longo prazoInvestimentoImobilizadoIntangível
Apostila Apostila –– pág. 17pág. 17
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
2011 2010
ATIVO 2.765.311,21 2.366.905,94 CIRCULANTE (5.1) 2.179.301,92 2.057.481,00
DISPONIBILIDADES 11.754,16 21.962,42 CAIXA 10.546,98 7.877,09
BANCOS CONTAS CORRENTES 0,00 12.878,15CAIXA ECONOMICA FEDERAL 0,00 10.903,47BANCO DO BRASIL S/A 0,00 1.974,68
APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IM. 1.207,18 1.207,18 CAIXA ECONOMICA FEDERAL 1.207,18 1.207,18
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DREDREReceita de vendas e Serviços(-) Deduções de vendasReceita líquida de vendas(-) Custo das Mercadorias/Serviços VendidosLucro BrutoDespesas/Receitas Operacionais(-) Despesas com vendas(-) Despesas administrativas(-) Despesas tributárias(-) Despesas Gerais(+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades(+) Outras Receitas OperacionaisResultado antes do resultado financeiro líquido(+ -) Receitas e Despesas FinanceirasResultado antes dos tributos sobre o lucro(-) Provisão para CSLL e IRPJResultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS(+) Venda do ativo não circulante(-) Custo do ativo não circulante vendido(+) Resultado do ajuste a valor justoResultado das OPERAÇÕES DESCONTINUADAS(-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadasResultado líquido das operações descontinuadasResultado líquido do exercício
Apostila Apostila –– pág. 17 e 18pág. 17 e 18
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
2011 2010RECEITA OPERACIONAL BRUTA 860.773,00 1.139.223,72
RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS 860.773,00 1.139.223,72 VENDAS DE MERCADORIAS 212.407,38 189.968,03 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 648.365,62 949.255,69
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 83.415,60 149.712,97
DEVOLUÇÕES, DESCONTOS 2.012,00 0,00 DEVOLUÇÕES DE VENDAS 2.012,00 0,00
TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 81.403,60 149.712,97SIMPLES 81.403,60 149.712,97
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DRADRA
Lucro Líquido ou Prejuízo do ExercícioLucro Líquido ou Prejuízo do Exercício(+ -) Efeitos da correção de erros e mudanças de
políticas contábeis;(+ -) Ganhos ou perdas da conversão de
operações no exterior;(+ -) Ganhos e perdas atuariais;(+ -) Mudanças nos valores justos de instrumentos
de hedge.
Apostila Apostila –– pág. 18 e 19pág. 18 e 19
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DRADRA
ResultadoResultado dodo período,período, atribuívelatribuível:: à participação de acionistas ou sócios não
controladores; aos proprietários da entidade controladora.
ResultadoResultado abrangenteabrangente totaltotal dodo período,período, atribuívelatribuível:: à participação de acionistas ou sócios não
controladores; aos proprietários da entidade controladora.
Apostila Apostila –– pág. 18 e 19 pág. 18 e 19
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO -- DMPLDMPL
Apresenta as receitas e despesas que foramreconhecidas diretamente dentro do patrimôniolíquido;
Efeitos das mudanças nas práticas contábeis; Correções de erros reconhecidos no período; Valores investidos pelos proprietários; e Dividendos e outras distribuições.
Apostila Apostila –– pág. 19 e 20 pág. 19 e 20
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EVENTOS CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE
CAPITAL
AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL
LUCROS ACUMULADOS TOTAIS
Saldos em 31.12.2009 23.000.000 56.456 -53.961 - 23.110.417
Aumento de Capital por Incorporação de Ações 1.368.183 - - - 1.368.183
Aumento de Capital com Reservas 131.817 - - - 131.817
Aumento de Capital com Reservas – Bonif. de ações 2.000.000 - - - 2.000.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 61.882 - 61.882
Lucro Líquido - - - 8.012.282 8.012.282
Destinações: - Reservas - - - -5.294.200 -5.294.200
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos - - - -2.133.269 -2.133.269
- Dividendos Pagos - - - -584.813 -584.813
Saldos em 31.12.2010 26.500.000 56.456 7.921 - 23.002.495
Aumento de Capital com Reservas 2.000.000 - - - 2.000.000
Aumento de Capital por subscrição de ações 1.500.000 - - - 1.500.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 164.373 - 164.373
Lucro Líquido - - - 10.021.673 10.021.673
Destinações: - Reservas - - - -6.652.930 -6.652.930
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou Provisionados
- - - -2.464.538 -2.464.538
- Dividendos Pagos e/ou Provisionados - - - -904.205 -904.205
Saldos em 31.12.2011 30.000.000 56.456 172.294 - 30.228.750
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS PREJUÍZOS ACUMULADOS -- DLPADLPA Alterações nos lucros ou prejuízos
acumulados. Substitui:(PME, 3.18)
Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido Desde que as únicas alterações no PL sejam oriundas
do resultado, do pagamento de dividendos oudistribuição de lucros, correção de erros de períodosanteriores e de mudanças de políticas contábeis.
Apostila Apostila –– pág. 20 e 21pág. 20 e 21
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DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS PREJUÍZOS ACUMULADOS -- DLPADLPA
Estrutura mínima:= lucros ou prejuízos acumulados no início do período
contábil;( - ) dividendos ou lucros distribuídos;(+ -) ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em função
de erros de períodos anteriores;(+ -) ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em função
de mudanças de práticas contábeis;= lucro ou prejuízo acumulado no final do período contábil.
Apostila Apostila –– pág. 20 e 21pág. 20 e 21
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DEMONSTRAÇÕES DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSDEMONSTRAÇÕES DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSCOMPARATIVA 2010/2009COMPARATIVA 2010/2009
2011 2010
Saldo inicial de lucros acumulados 718.801,67 791.335,94
Ajustes de exercícios anteriores
Saldo ajustado 718.801,67 791.335,94
Prejuízo líquido do exercício -221.970,94 -72.534,27
Destinação do lucro 45.000,00
Lucros distribuídos 45.000,00
Saldo final de lucros acumulados 451.830,73 718.801,67
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DE CAIXA -- DFCDFC
Apresenta as alterações no caixa eequivalentes de caixa de um períodocontábil.
Apostila Apostila –– pág. 21pág. 21
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DE CAIXA -- DFCDFC
Método indireto é realizado a partir doselementos que não afetam o caixa.
Método Direto utiliza-se do princípio dedemonstrar o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais a partir dosrecebimentos e pagamento de caixa.
Apostila Apostila –– pág. 21 e 22pág. 21 e 22
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DFC DFC -- TRÊS PARTESTRÊS PARTES
a) Atividades Operacionais: da operação daentidade. A apresentação do fluxo de caixaoperacional.
b) Atividades de Investimento: as aquisiçõesou alienações de investimentos de ativos.
c) Atividades de Financiamento: produzemalterações no montante ou na composição dopatrimônio líquido e dos empréstimos dasociedade.
Apostila Apostila –– pág. 21 e 22pág. 21 e 22
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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Demonstrativo de Fluxo de Caixa ComparativoMétodo Indireto
2011 2010
Lucro liquido do período (221.970,94) (72.534,27)
(+) Depreciação 79.889,61 67.174,06
Lucro Ajustado (142.081,33) (5.360,21)
Aumento/Diminuição em duplicatas a receber (Nacional/Exterior) 43.491,41 143.590,17
Aumento nos estoques (175.146,43) (239.465,64)
Aumento em despesas pagas antecipadamente (354,17)
Aumento em fornecedores 326.354,43 52.477,17
Tributos e Contribuições a compensar (19,99) (226,09)
Encargos Sociais a Recolher (1.321,90) 731,04
Impostos e contribuições sobre vendas a recolher (7.177,47) 6.036,51
Salário (24.843,71)
Impostos Retidos a Recolher (6.785,01) 6.325,54
Contas a Pagar (3.160,08) 1.411,05
Caixa Líquido Consumido nas Atividades Operacionais 33.799,46 (59.324,17)
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Demonstrativo de Fluxo de Caixa ComparativoMétodo Indireto
2011 2010
Atividade de Investimento
Recebimento Venda Imobilizado 3.834,10 (2.215,18)
Pagamento pela compra de imobilizado (432.278,07) (79.374,22)
Caixa Líquido Consumido nas Atividades de Investimentos (428.443,97) (81.589,40)
Atividades de Financiamento
Empréstimos de curto prazo 91.180,45 (3.890,09)
Empréstimos de sócios 93.255,80 18.587,39
Caixa Líquido Gerado nas Atividades de Financiamento 384.436,25 14.697,30
Aumento Líquido das Disponibilidades (10.208,26) (126.216,27)
Saldo de Caixa + Equivalência de Caixa ano anterior 21.962,42 148.178,69
Saldo de Caixa + Equivalência de Caixa do ano atual 11.754,16 21.962,42
NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVAS
São informações complementares asdemonstrações contábeis e que visamauxiliar o usuário das informaçõescontábeis no sentido de facilitar oentendimento e a tomada de decisão.
É preciso que cada nota faça referência aqual item da demonstração se refere.
Apostila Apostila –– pág. 26pág. 26
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NOTA EXPLICATIVANOTA EXPLICATIVA31/12/11
AtivoCirculante
Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809
5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras
31/12/11Bancos conta movimento 5.750Aplicações financeirasCirculante:
Fundos de renda fixa -CDB – Certificado de Depósito bancário 65.059
70.809
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1. CONTEXTO OPERACIONAL1. CONTEXTO OPERACIONALSUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o número00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional comapuração mensal, com ramo de atividade comércio de materiais para escritório, suprimentos,manutenção e locação de máquinas e copiadoras, duplicadoras; serviços de reprografia,heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem operador, sistema de impressão,encadernação, plastificação e recarga de toner/revelador. Com sede no município dePinhais/PR, na Rua Brasholanda, nº 63 - Centro.
22.. POLÍTICAPOLÍTICA ADOTADAADOTADAAs demonstrações contábeis encerradas em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de2010 (comparativas), aqui compreendidos: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado,Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração dos Fluxos deCaixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contábeis e dos preceitos da LegislaçãoComercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis e aos Princípios Contábeis.O resultado é apurado de acordo com o regime de competência, que estabelece que asreceitas e despesas devem ser incluídas na apuração dos resultados dos períodos em queocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente derecebimento ou pagamento.As receitas e despesas de natureza financeira são contabilizadas pelo critério “pro-rata” dia ecalculadas com base no método exponencial, exceto aquelas relativas aos títulos descontadosou ainda as relacionadas às operações com o exterior, que são calculadas com base nométodo linear.As principais práticas contábeis na elaboração das demonstrações contábeis levam em contaas características qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000:Compreensibilidade, Competência, Relevância, Materialidade, Confiabilidade, Primazia daEssência sobre a Forma, Prudência, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade,estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas peloInternational Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comitê de PronunciamentosContábeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas eMédias Empresas.
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3. 3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃOMOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃOAs demonstrações contábeis estão apresentadas em REAIS, que é a moeda funcional da empresa.Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstrações contábeis mesmoquando contratados em moeda estrangeira são ajustados às diretrizes contábeis vigentes no Brasil econvertidos para Reais, de acordo com as taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais ganhos eperdas resultantes do processo de conversão são transferidos para o resultado do períodoatendendo ao regime de competência.
44.. TESTETESTE DEDE RECUPERABILIDADERECUPERABILIDADE PARAPARA ATIVOSATIVOS (IMPAIRMENT)(IMPAIRMENT)Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade atravésda Resolução 1255/2009, a administração da empresa, fez a análise sobre a recuperabilidade dosativos submetidos a tal resolução levando em conta os principais indicadores de desvalorização, taiscomo: uma redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contábil doativo líquido é maior que o valor justo estimado; obsolescência ou dano físico de ativo; mudançassignificativas que afetam o ativo; informações internas (empresa) que espelhem desempenhoeconômico pior que o esperado. Após está análise à administração chegou à conclusão de que todosos ativos se encontram a valor recuperável através da Venda ou do Uso, dispensando assim arealização dos testes efetivos de Impairment uma vez que não existia indicação relevante de nãorecuperabilidade.
55.. AJUSTEAJUSTE AA VALORVALOR PRESENTEPRESENTEO Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, oqual se encontra determinado para as operações de longo prazo, tanto para os ativos e quanto paraos passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operação de longo prazo em baseexponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam arealidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer dotempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício atravésdo método da taxa efetiva de juros.
66.. DECLARAÇÃODECLARAÇÃO DEDE CONFORMIDADECONFORMIDADEA empresa declara expressamente que a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeisestão em conformidade com o NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas,expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1.255/2009. A administraçãoda empresa também procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa não possui prestaçãopública de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicação do previsto naContabilidade para Pequenas e Médias Empresas.
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7. 7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.As provisões quando constituídas encontram-se fortemente alicerçadas nas opiniões dos assessoresjurídicos ou advogados, levando em conta a natureza das ações, a similaridade com processosanteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administração considera quetais provisões são suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmoque algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigação, é mantida até o ganhodefinitivo quando não couberem mais recursos ou quando da sua prescrição.
88.. DETERMINAÇÃODETERMINAÇÃO DODO RESULTADORESULTADOO resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de 2010(comparativamente) e está em obediência ao regime de competência. As Demonstrações Contábeisforam elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislação societária, conforme a Lei n.10.406/2002 e demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos técnicos, orientações einterpretações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), pelas normas brasileirasde contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.
99.. ATIVOSATIVOS CIRCULANTESCIRCULANTESA classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento TécnicoPME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) esperarealizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade;b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação; c) espera realizar o ativo noperíodo de até doze meses da data das demonstrações contábeis; ou o ativo for caixa ou equivalentede caixa. (PME, item 4.5).
1010.. ESTOQUESESTOQUESOs estoques são avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histórico, onde que todos os gastosnecessários até o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, excetoos tributos recuperáveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes sãodeduzidos do custo de aquisição. Os juros incorridos pela aquisição dos estoques são consideradoscomo despesas financeiras e, portanto não são incluídos nos custos de aquisição.Ao final do período foi realizada a análise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com aexperiência da administração da sociedade foram considerados recuperáveis pela venda, menosdespesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assimrepresentados:Mercadorias para Revenda R$ 0,00Produtos para comercialização R$ 0,00.
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11. 11. ATIVOS NÃO CIRCULANTESATIVOS NÃO CIRCULANTESA classificação das contas é realizada com base no que determinada oPronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como nãocirculantes todos aqueles fatos contábeis que não se classificam como sendo circulantes. Ositens classificados neste grupo foram avaliados pela administração quanto a suarecuperabilidade e foram considerados que estão registrados pelos valores recuperáveis pelavenda ou pelo uso.
1212.. IMOBILIZADOIMOBILIZADOAvaliado inicialmente ao custo histórico, sendo considerados como custo todos os valoresnecessários para que o imobilizado estivesse à disposição da administração. As alíquotas dedepreciação estão fundamentadas no tempo de utilização dos referidos bens e considerando ovalor residual para fins de cálculo dentro do método linear, tudo em conformidade com aResolução 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade paraPequenas e Médias Empresas.
1313.. INTANGÍVELINTANGÍVELOs intangíveis estão registrados no reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo alocadosa tal custo todos os gastos incorridos até o momento em que estiver disponível para serutilizado. Os eventuais intangíveis produzidos internamente foram considerados integralmentecomo despesa do período, conforme determina o NBC TG 1000. A amortização foi realizadade acordo com a vida útil estimada, porém na impossibilidade de estimar tal vida útil à mesmafoi considerada como sendo de dez anos.
1414.. PASSSIVOPASSSIVO CIRCULANTECIRCULANTEA classificação das contas é realizada com base no que determinada oPronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados comocirculantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal daentidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; c) opassivo for exigível no período de até dozes meses após a data das demonstrações contábeis;ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelomenos doze meses após a data de divulgação. (PME, item 4.7).
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PERIODICIDADE DE DIVULGAÇÃO PERIODICIDADE DE DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Mínimo anualmente.Se diminuir ou aumentar a periodicidade dadivulgação será necessário justificar osmotivos para tal fato.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISPARA PME
TIPO DE DEMONSTRAÇAO CONTÁBILTIPO DE DEMONSTRAÇAO CONTÁBIL PEQUENAS E MÉDIASPEQUENAS E MÉDIAS DEMAIS EMPRESASDEMAIS EMPRESAS
Balanço Patrimonial ou Posição Patrimonial e Financeira
Demonstração do Resultado – DRE
Demonstração do Resultado Abrangente–DRA
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido – DMPL
Demonstração dos Lucros e PrejuízosAcumulados – DLPA
Obrigatório Obrigatório
Obrigatória Obrigatória
ObrigatóriaPode ser substituída pela DLPA ou DMPL
ObrigatóriaPode ser substituída pela DLPA
Obrigatória
Substituída pela DMPL
Opção para substituir DRA e DMPL
Obrigatória
Demonstração do Valor Adicionado - DVA
Notas Explicativas
Facultativa
Obrigatórias
Obrigatória
Obrigatórias
Apostila Apostila –– pág. 28pág. 28
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LIVRO DIÁRIO Termo de Abertura; Lançamentos Contábeis; Balanço Patrimonial 2011 e 2010; DRE 2011 e 2010; DRA 2011 e 2010; (Quando obrigatória) DMPL 2011 e 2010; (Quando obrigatória) DLPA 2011 e 2010; (Se for opção) DFC 2011 e 2010; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.
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ATIVIDADE PG. 92
Ouço e esqueço. Vejo eme lembro. Faço eentendo. (Confúcio)
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CONSOLIDADASCONSOLIDADAS SEPARADASSEPARADAS INDIVIDUALINDIVIDUAL
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADASCONSOLIDADAS
A entidade controladora deve apresentarsuas demonstrações contábeis de formaconsolidada, onde ela consolida seusinvestimentos em controladas.
As sociedades de propósito específico (SPE)precisam fazer parte das demonstraçõesconsolidadas das controladoras.
Controle conjunto (Joint Venture)consolidação proporcional.
Apostila Apostila –– pág. 29pág. 29
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CONTROLECONTROLE
É o poder de governar as políticasoperacionais e financeiras da entidade deforma a obter benefícios de suas atividades.
Controle efetivamente existe quando acontroladora possui direta ouindiretamente, mesmo que por meio decontroladas, mais da metade do poder devoto da entidade. Se a propriedade nãoconstitui controle desconsiderar estapremissa.
Apostila Apostila –– pág. 29pág. 29
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTROLECONTROLE
Mesmo que a entidadepossua menos da metadedo poder de votos aindapode existir o controle.
Apostila Apostila –– pág. 29pág. 29
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ControladaControladaPMEPME
ControladoraControladoraIFRS CompletaIFRS Completa
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POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS
Política é tão antiga quanto a própriaexistência do ser humano.
Platão, filósofo grego, afirmava que tudo queo ser humano faz é política, desde os gestosmais simples como chorar, é consideradopolítica. Agora, o que é fazer políticacontábil?
Apostila Apostila –– pág. 30pág. 30
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POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS
São princípios específicos, bases,convenções, regras e práticas, os quaissão aplicados para elaboração eapresentação das demonstrações contábeis.
Apostila Apostila –– pág. 30pág. 30
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POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS
Exigências e orientações de Pronunciamento
contábil;
Critérios de reconhecimento, e
de mensuração;
Princípios contábeis.
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POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS
Política contábil exigecoerência, não sendopossível mudanças a todahora.
Apostila Apostila –– pág. 30pág. 30
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MUDANÇAS NA POLÍTICA MUDANÇAS NA POLÍTICA CONTÁBILCONTÁBIL
Exigência de Pronunciamento; Informações mais relevantes e confiáveis; Melhor representação patrimonial e
financeira.
Apostila Apostila –– pág. 30pág. 30
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CUIDADOS NA MUDANÇA DE CUIDADOS NA MUDANÇA DE POLÍTICA CONTÁBILPOLÍTICA CONTÁBIL
Reflexos das mudanças; Comparabilidade; Divulgação: natureza, contas afetadas e
fatos relevantes.
Apostila Apostila –– pág. 31pág. 31
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REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
A companhia deve avaliar periodicamente arecuperabilidade dos valores registrados noimobilizado e no intangível.( Lei no. 6.404/76, parágrafo 3º. do art. 183)
A doutrina contábil não faz a limitação doteste de impairment, logo ele se aplica atodos os ativos indistintamente.
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
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REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Ativo circulante
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
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REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
Ativos que estiverem avaliados por valorsuperior ao valor recuperável por meio doUSO ou da VENDA, será necessário reduziresses ativos ao valor recuperável através doreconhecimento de uma perda pordesvalorização no resultado. (O CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável deAtivos)
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
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R$ 80.000,00R$ 80.000,00
VENDAVENDA RR$ 100.000,00$ 100.000,00
Despesa Venda R$ (5.000,00)Despesa Venda R$ (5.000,00)
Tributos Tributos R$ (10.000,00)R$ (10.000,00)
Venda Líquida Venda Líquida R$ R$ 85.000,0085.000,00
USOUSO20112011 20122012
25.00025.000
20132013
20.00020.000
20142014
15.00015.000
20152015
10.00010.000
20162016
5.0005.000
22.18622.186
15.75115.751
10.48310.483
6.2026.202
2.7522.752
57.37457.374
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
AA reduçãoredução aoao valorvalor recuperávelrecuperável dede ativosativos devedeveserser aplicadaaplicada aa todostodos osos ativosativos excetoexceto::
Tributos diferidos ativos; Ativos provenientes de benefícios a empregados; Ativos financeiros tratados como Instrumentos
Financeiros; Propriedade para Investimento mensurada pelo
valor justo; Ativos biológicos e produtos agrícolas avaliados
pelo valor justo.
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS A REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL A REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL SÃO:SÃO:
Estoques: teste de Impairment a cada datade publicação.Comparar valor contábil com o preço devenda menos os custos para completar evender.
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
10 un x 8.000 = 80.00010 un x 8.000 = 80.000
Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial
ATIVO PASSIVOATIVO PASSIVO
R$ 7.000,00R$ 7.000,00
Estoques 80.000,00Estoques 80.000,00
10 un x 7.000 = 70.00010 un x 7.000 = 70.000
CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃO
Valor máximo recuperável
Valor contábil do ativo
Perda por desvalorização
80.000,00
70.000,00
10.000,0010.000,00D = Perda por desvalorização (Resultado) 10.000,00
10.000,00C = Perdas estimadas por valor não recuperável(Redutora do ativo)
REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
OutrosOutros ativosativos:: Se, e apenas se, o valorrecuperável do ativo for menor que seuvalor contábil, a entidade deve reduzir ovalor contábil do ativo para seu valorrecuperável.
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃOINDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO
Redução sensível, além do esperado, novalor de mercado do ativo;
O valor contábil do ativo líquido é maiorque o valor justo estimado;
Obsolescência ou dano físico de ativo; Mudanças significativas que afetam o ativo; Informações internas (entidade) que
espelhem desempenho econômico piorque o esperado.
Apostila Apostila –– pág. 33pág. 33
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS
Quando for impossível avaliaritem a item é permitidoagrupar itens da mesma linhaque possuem utilizaçõessimilares desde que sejamproduzidos e vendidos namesma área geográfica.
Apostila Apostila –– pág. 32pág. 32
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Unidade GeradoraUnidade Geradorade Caixade Caixa
Como avaliar a UGC?Como avaliar a UGC?
USO = Fluxo de caixa projetado da UGC; VENDA = Valor de venda da UGC
(–) Despesas de venda(– )Tributos s/ venda.
Apostila Apostila –– pág. 33pág. 33
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Como reduzir o valor UGC?Como reduzir o valor UGC?
ágio por expectativa de rentabilidade futura(goodwill)
em seguida proporcional para os demaisitens pertencentes a unidade.
Apostila Apostila –– pág. 33pág. 33
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
31/12 31/12 Teste Teste ImpairmentImpairmentValor contábil 500.000Valor contábil 500.000Valor Recuperável 350.000Valor Recuperável 350.000Perda por Perda por ImparimentImpariment 150.000150.000
VALOR VALOR JUSTO JUSTO
400.000400.000
ÁGIO ÁGIO 100.000100.000
Valor pago500.000
PERDA POR PERDA POR IMPAIRMENTIMPAIRMENT
150.000150.000
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Avaliação do ÁgioAvaliação do Ágio
Ágio sempre está ligado a algum ativo, assimele somente poderá ser avaliadoconjuntamente com outro ativo, logo deuma unidade geradora de caixa.
Apostila Apostila –– pág. 33pág. 33
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TESTE DE RECUPERABILIDADE TESTE DE RECUPERABILIDADE ––IMPAIRMENTIMPAIRMENT
Não existe uma regra rígida a ser adotadapara o caso do imobilizado e do intangível,a entidade deve aplicar o CPC 01 para finsdesta análise.
Apostila Apostila –– pág. 34pág. 34
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TESTE DE RECUPERABILIDADE TESTE DE RECUPERABILIDADE ––IMPAIRMENTIMPAIRMENT
Objetivo: evitar que qualquer ativo figure nobalanço patrimonial por valor acima do valorrecuperável.
As entidades precisam avaliar pelo menosno final de cada exercício ou períodocontábil se existe alguma indicação de queum ativo tenha perdido valor. (O CPC 01)
Apostila Apostila –– pág. 34pág. 34
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TESTE DE RECUPERABILIDADE TESTE DE RECUPERABILIDADE ––IMPAIRMENTIMPAIRMENT
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 01inclusive os impostos a compensar ourecuperar estão sujeitos ao teste deimpairment.
Apostila Apostila –– pág. 34pág. 34
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TESTE DE RECUPERABILIDADE TESTE DE RECUPERABILIDADE ––IMPAIRMENTIMPAIRMENT
Reverter a perda reconhecidaanteriormente, exceto ágio por expectativade rentabilidade futura:
Segundo o CPC 01: APENAS se tiver havido umamudança nas estimativas usadas para determinar ovalor recuperável desse ativo desde o período em quea última perda for reconhecida.
Segundo PME: sempre é possível.
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CASO PRÁTICO DE TESTE DE CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE -- IMPAIRMENTIMPAIRMENT
Máquina “X” Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciação acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contábil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado
deste ativo diminuiu consideravelmente eassim irá fazer o teste de impairment.
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE –– IMPAIRMENTIMPAIRMENT
IMPAIRMENTIMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDAPELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativoValor de venda do ativo
CustoCusto dede vendavenda
ValorValor líquidolíquido dede vendavenda dodo ativoativo
15.000,0015.000,00
(1.000,00)(1.000,00)
14.000,0014.000,00
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE –– IMPAIRMENTIMPAIRMENT
IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Períodos futuros Fluxos Caixa estimado Valor presente
X1
X2
X4
X3
TotalTotal
X5
7.500,00
4.000,00
900,00
2.700,00
1.200,00
13.080,3113.080,31
510,68
762,62
1.921,80
3.188,78
6.696,43
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR.LAUDO DE MAIOR VALOR.
CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃO
Valor máximo recuperável
Valor contábil do ativo
Perda por desvalorização
D = Perda por desvalorização (Resultado)
C = Perdas estimadas por valor nãorecuperável (Redutora do ativo)
20.000,00
14.000,00
6.000,006.000,00
6.000,00
6.000,00
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
Imobilizado 14.000
ATIVO
Máquinas e Equipamentos 30.000
Depreciação Acumulada (10.000)
Perdas estimadas p/ desv. (6.000)
PASSIVO
Apostila Apostila –– pág. 35pág. 35
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVIDADE PÁG. 95
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO
Ajuste de Avaliação Patrimonial
PASSIVO
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL
É uma forma de correção dos valores de ativos epassivos ao valor justo. Esta correção buscaexpressar a realidade patrimonial de uma empresa.
Não pode ser confundido com reserva uma vez quenão passa pelo resultado e também não pode sertratado como reavaliação uma vez que não possuirelação com o mercado e sim com o valor justo.
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL Introduzido através da Lei n. 11.638/07, a
qual incluiu como subgrupo do patrimôniolíquido a conta ajuste da avaliaçãopatrimonial.
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL
Serão classificadas como ajustes deavaliação patrimonial, enquanto nãocomputadas no resultado do exercício emobediência ao regime de competência, ascontrapartidas de aumentos oudiminuições de valor atribuído aelementos do ativo e do passivo, emdecorrência da sua avaliação a valor justo.
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE DA AVALIAÇÃO PATRIMONIALDA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
a) Instrumentos financeiros destinados a vendafutura, classificados no ativo circulante ou norealizável a longo prazo;
b) Passivos financeiros que atendam asclassificações do mercado;
c) Ativos e passivos resultantes de reorganizaçãosocietária – Fusão, Cisão e Incorporação;
d) Variações cambiais de investimentos no exterior.
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EXEMPLOSEXEMPLOS
Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$1.000.000,00 valor pago a vista.Contabilização:ATIVONÃO CIRCULANTED – Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000,00ATIVOCIRCULANTEC – Banco ................................................1.000.000,00
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EXEMPLOSEXEMPLOS
Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00.Contabilização:ATIVOD – Investimentos Temporários......... 200.000,00PATRIMÔNIO LÍQUIDOC – Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00
Apostila Apostila –– pág. 36pág. 36
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EXEMPLOSEXEMPLOS
No resgate valor de R$ 1.200.000,00.
Contabilização:ATIVOCIRCULANTED – Banco................................... 1.200.000,00C – Investimentos Temporários...1.200.000,00
Apostila Apostila –– pág. 36 e 37pág. 36 e 37
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EXEMPLOSEXEMPLOS
Reconhecer os valores de Ajuste deAvaliação Patrimonial.Contabilização:PATRIMÔNIO LÍQUIDOD – Ajuste da Avaliação Patrimonial............200.000,00DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOC – Outra Receita Operacional...................200.000,00.
Apostila Apostila –– pág. 37pág. 37
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTE AJUSTE A VALOR PRESENTE
O Ajuste a Valor Presente tem por objetivoefetuar o ajuste para demonstrar o valorpresente de um fluxo de caixa futuro.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
20112011 20122012
20.00020.000
20132013
20.00020.000
20142014
20.00020.000
20152015
20.00020.000
20162016
20.00020.000
17.74817.748
15.75115.751
13.97813.978
12.40512.405
11.00811.008
70.89070.890
VENDA A PRAZO R$ 100.000VENDA A PRAZO R$ 100.000
AJUSTE A AJUSTE A VALOR VALOR
PRESENTEPRESENTE
VENDA VENDA LÍQUIDALÍQUIDA JUROSJUROS 29.11029.110
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
CPC 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecemo desconto a valor presente para contas areceber e a pagar de longo prazo e emalguns casos para as contas de curtoprazo.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
Até 90 diasAté 90 diasCurto prazoCurto prazo
Acima de 90 diasAcima de 90 dias
Longo prazoLongo prazo
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
Às operações de longo prazo independentedas taxas de juros explícitos embutidos éexigido o Ajuste a Valor Presente. (AVP)
Os tributos também devem ser submetidosao AVP, exceto aos tributos diferidossobre o lucro, como o imposto de renda econtribuição social.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
“Os elementos do ativo decorrentes deoperações de longo prazo serão ajustados avalor presente, sendo os demais ajustadosquando houver efeito relevante”. (Lei n. 6.404/76, VIII)
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
“Os elementos integrantes do ativo e dopassivo decorrentes de operações delongo prazo, ou de curto prazo quandohouver efeito relevante, devem, serajustados a valor presente com base emtaxas de desconto que reflitam as melhoresavaliações do mercado quando o valor dodinheiro no tempo e os riscos específicosdo ativo e do passivo em suas datasoriginais.” (CPC 12, item 21)
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
Critérios para determinar o AVP
Valor do fluxo de caixa; Data do referido fluxo financeiro; e A taxa desconto aplicável à transação.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
Não se aplica: Contratos de mútuo realizados entre partes
relacionadas; Contrato onde não fica claro o prazo de vencimento; Quando não se possui a taxa, e também não é
possível mensurá-la.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
AVP deve ser aplicado no reconhecimentoinicial de ativos e passivos.
O ajuste deve ser registrado em contaretificadora para facilitar a visualização doregistro original.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Duplicatas a Receber 100.000Duplicatas a Receber 100.000
Juros a Realizar (20.000)Juros a Realizar (20.000)
Empréstimos 80.000Empréstimos 80.000
Juros a Transcorrer (10.000)Juros a Transcorrer (10.000)
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
O método a ser aplicado é a taxa efetiva dejuros a qual deve se aplicada inclusive sobreos tributos inclusos no valor da transação.
Apostila Apostila –– pág. 38pág. 38
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE
A contabilização será realizada nomomento inicial da transação, conforme aseguir demonstrada:
Dados da transação: Venda de produtos (Máquina) pelo valor
prefixado de R$ 20.000,00; Prazo para recebimento de 18 meses; Taxa de juros de 3% ao mês. Data da transação: 20/11/X1.
Apostila Apostila –– pág. 38 e 39pág. 38 e 39
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Cálculo na HPCálculo na HP
FV = 20000FV = 20000i = 3i = 3n = 18n = 18PV = ?PV = ?
FV = PV(1+i)FV = PV(1+i)nn
Apostila Apostila –– pág. 39pág. 39
11.747,9011.747,90
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EMPRESA VENDEDORAEMPRESA VENDEDORA
Registro da vendaData: 20/11/X1.
ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a Receber
ATIVO NÃO CIRCULANTEDuplicatas a Receber
DREReceita Bruta de Vendas de Produtos
R$ 14.444,44
R$ 5.555,56
R$ 20.000,00
D
D
C
Apostila Apostila –– pág. 39pág. 39
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Registro do Ajuste a Valor PresenteData: 20/11/X1.
DREReceita Bruta de Vendas de Produtos
ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP–Receita Financeira Comercial a Apropriar
ATIVO NÃO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP–Receita Financeira Comercial a Apropriar
R$ 8.252,10
(R$ 5.959,85)
(R$ 2.292,25)
D
C
C
Apostila Apostila –– pág. 39pág. 39
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Balanço Patrimonial (Posição PatrimonialFinanceira) da vendedora em 30/11/X1
ATIVO R$ 11.747,90
ATIVO CIRCULANTE R$ 8.484,59Duplicatas a Receber R$ 14.444,44AVP – Receita Fin. Com. a Apropriar (R$ 5.959,85)
ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.263,31Contas a Receber R$ 5.555,56AVP – Receita Fin. Com. a Apropriar (R$ 2.292,25)
Apostila Apostila –– pág. 40pág. 40
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apropriação da Receita Financeira mês a mês:Data: 20/12/X1.
D
C
ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP – Receita Financeira Comercial a Apropriar
DREReceita Financeira Comercial
R$ 458,45
R$ 458,45
Apostila Apostila –– pág. 41pág. 41
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Empresa compradora:Registro da compraData: 20/11/X1.
PASSIVO NÃO CIRCULANTEEncargos Financeiros a Transcorrer
PASSIVO CIRCULANTEEncargos Financeiros a Transcorrer
PASSIVO NÃO CIRCULANTEFinanciamento
PASSIVO CIRCULANTEFinanciamentos
CONTA
ATIVO NÃO CIRCULANTEIMOBILIZADOMáquinas e Equipamentos
VALOR
R$ 5.555,56
R$ 11.747,90
R$ 14.444,44
(R$ 5.959,85)
(R$ 2.292,25)
D/C
D
C
C
D
D
Apostila Apostila –– pág. 41pág. 41
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Representação no Balanço Patrimonial(Posição Patrimonial Financeira) dacompradora
ATIVO R$ 11.747,90 PASSIVO R$ 11.747,90
ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 11.747,90IMOBILIZADO R$ 11.747,90
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE R$ 8.484,59Financiamentos R$ 14.444,44(-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 5.959,85)
PASSIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.263,31Financiamento R$ 5.555,56(-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 2.292,25)
Apostila Apostila –– pág. 41pág. 41
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RETIFICAÇÃO DE ERROS DE RETIFICAÇÃO DE ERROS DE EXERCÍCIOS ANTERIORESEXERCÍCIOS ANTERIORES
Omissões, falhas,fraudes ou erros nasinformações.
Apostila Apostila –– pág. 30pág. 30
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RETIFICAÇÃO DE ERROS DE RETIFICAÇÃO DE ERROS DE EXERCÍCIOS ANTERIORESEXERCÍCIOS ANTERIORES
Sempre que possível a entidade deve fazer acorreção de tais falhas de formaretrospectivamente.
a) Reapresentar os valores comparativos para osexercícios anteriores apresentados em que o erroocorreu; ou
b) Se o erro ocorreu antes do período anterior mais antigoapresentado, recalculando o saldo inicial dos ativos,passivos e patrimônio líquido do período anteriormais antigo apresentado.
Apostila Apostila –– pág. 31pág. 31
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RETIFICAÇÃO DE ERROS DE RETIFICAÇÃO DE ERROS DE EXERCÍCIOS ANTERIORESEXERCÍCIOS ANTERIORES
ÉÉ necessárionecessário queque aa entidadeentidade façafaça aa divulgaçãodivulgaçãoemem notasnotas explicativasexplicativas dosdos erroserros dede exercíciosexercíciosanterioresanteriores nono tocantetocante aosaos seguintesseguintes quesitosquesitos::
a) Natureza do erro;b) O valor da correção de cada conta, com a
informação do antes e depois da correção;c) Quando não for possível determinar os valores a
serem divulgados tal fato precisa ser destacadoem nota explicativa.
Apostila Apostila –– pág. 31pág. 31
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVIDADE PÁG. 102
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Instrumento financeiro éum contrato que geraum ativo financeiro paraa entidade, e um passivofinanceiro ou instrumentopatrimonial para outraentidade.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depósitos à vista; Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos
a receber; Empréstimos a receber e a pagar; Títulos da dívida; Investimentos em ações.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Os valores de ativos financeiros a receberprecisam ser reconhecidos pelo recebedorcom base no valor presente a receber àvista, considerando o valor principal e juros.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Para os valores a receber de um clienteresultante de vendas a curto prazo oreconhecimento se dá pelo valor total datransação, que via de regra é o valor da notafiscal.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS Vendas a crédito de médio e longo prazo
sem juros, o reconhecimento se dá pelopreço corrente a vista, porém quando estenão for conhecido é possível estimá-lo combase no valor presente do recebimentosdescontado a taxa de juros de mercado.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Passivos financeiros, como empréstimoscontratados ou conta a pagar, sãoreconhecidos pelo valor presente, incluindojuros e amortização do principal.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
As compras realizadas a crédito de curtoprazo são reconhecidas com base no valortotal, ou seja: pelo valor da nota fiscal.
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RECONHECIMENTO INICIAL:RECONHECIMENTO INICIAL:
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO
FORMA DE AVALIAÇÃO
Vendas a crédito curto prazo.
Vendas parceladas sem juros.
Valor a vista, ou da nota fiscal.
Preço de venda corrente à vista.
Compra de ações ordinárias a vista. Valor pago.
Pagamento de empréstimos e contas. Valor presente a ser pago.
Fornecedores a curto prazo. Valor da nota fiscal.
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MÉTODO DA TAXA EFETIVA MÉTODO DA TAXA EFETIVA DE JUROSDE JUROS
É utilizado para calcular o custo amortizadode ativos ou passivos financeiros e paraapropriar juros pelo regime decompetência. (Receitas ou Despesas)
Apostila Apostila –– pág. 43pág. 43
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JUROSJUROS AMORTIZAÇÃOAMORTIZAÇÃO SALDO DEVEDORSALDO DEVEDOR431,73 430,27 5.569,73400,77 461,23 5.108,50367,58 494,42 4.614,08332,00 530,00 4.084,08293,87 568,13 3.515,95252,99 609,01 2.906,94209,17 652,83 2.254,11162,19 699,81 1.554,30111,84 750,16 804,1457,86 804,14 0,00
EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 TAXA DE JUROS 1% a.m.TAXA DE JUROS 1% a.m.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Todos os ajustes posteriores aoreconhecimento inicial de ativos e passivosfinanceiros serão realizados através doresultado, como receita ou despesas doperíodo.
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
No final de cada período é preciso que a entidadeavalie o valor recuperável dos ativos: havendodivergências os valores precisam ser reconhecidosimediatamente no resultado.
Apostila Apostila –– pág. 44pág. 44
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Um ativo financeiro que teve seu valorrecuperável reduzido em um período, porémno período seguinte o valor da perda no valorrecuperável diminuiu, a entidade devereverter a perda reconhecida anteriormentede forma direta ou através de provisão,tendo, portanto reflexo imediato no resultado.
Apostila Apostila –– pág. 44pág. 44
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Período 1Período 1
Aplicações Financeiras 50.000Perdas Estimadas para Reduçãoao Valor Recuperável (5.000)
D=Despesas Financeiras 5.000C=Perdas Estimadas para Redu-ção ao Valor Recuperável (5.000)
Período 2Período 2
D=Perdas Estimadas para Redu-ção ao Valor Recuperável 4.000C=Receitas Financeiras 4.000
Aplicações Financeiras 50.000Perdas Estimadas para Reduçãoao Valor Recuperável (1.000)
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Evidências que um ativo financeiro sofreu redução:Evidências que um ativo financeiro sofreu redução: Dificuldade financeiras do emissor ou devedor; Quebra de contrato, inadimplência, provável
falência do credor; Redução provável nos fluxos de caixa estimados; Situação macro econômica, tecnologia entre
outros.
Apostila Apostila –– pág. 44pág. 44
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INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS
Baixa de um ativo financeiro:Baixa de um ativo financeiro: Pela liquidação; Pela transferência dos benefícios e riscos
da propriedade. Perda do controle sobre o ativo.
Apostila Apostila –– pág. 44pág. 44
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DUPLICATAS DESCONTADASQuando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00D = Despesas com Juros (DRE)……………................…… R$ 2.000,00C = Duplicatas a Receber (AC)…..……..................…….... R$ 20.000,00
Quando o Banco não assume o risco:D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00D = Despesa com Juros (DRE)…………....................…….R$ 2.000,00C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00
Apostila Apostila –– pág. 44 e 45pág. 44 e 45
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DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO
Os ativos e passivos avaliados pelo valorjusto com ajustes ao resultado(demonstrar os critérios aplicados) eavaliados pelo custo amortizado.
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DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO
Instrumentos patrimoniais avaliados pelocusto menos redução ao valorrecuperável.
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DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO
Contratos de longo prazo: condiçõescontratuais, taxa de juros, vencimento,garantias e outros termos relevantes.
Quebra de contratos, garantias do tipopenhora, alienação e outras.
Apostila Apostila –– pág. 45pág. 45
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DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO
Receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindomudanças no valor justo, reconhecidos em: ativose passivos financeiros avaliados pelo valor justo pormeio do resultado e avaliados pelo custoamortizado;
Receita e despesa total de juros, usando o métodode juros efetivos para ativos e passivos que não sãoavaliados pelo valor justo através do resultado.
Valor de qualquer perda por redução no valorrecuperável para cada classe de ativo financeiro.
Apostila Apostila –– pág. 45pág. 45
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ESTOQUESESTOQUES
Ativos mantidos para venda no cursonormal dos negócios, no processo deprodução para venda ou na forma demateriais ou suprimentos para seremutilizados no processo de industrializaçãoou na prestação de serviços.
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ESTOQUESESTOQUES
Mensuração Menor valor entre: custo e o preço de
venda estimado diminuídos dos custos paracompletar a produção e despesas de venda.
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CUSTOS DOS ESTOQUESCUSTOS DOS ESTOQUES
Transporte
Mão-de-Obra
Tributos não Recuperáveis
Outros
Matéria-Prima
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ESTOQUESESTOQUES
Não integram o custo dos estoques:Não integram o custo dos estoques: Despesa Financeira. Exemplo. Quantidade anormal de material; Horas Extras. (Quantidade Anormal)
Despesas com venda.
** Ativo Qualificável ou Elegível ***
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ESTOQUESESTOQUES
Custo dos Serviços:Custo dos Serviços: Mão-de-obra; Outros custos diretos ou indiretos.
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ESTOQUESESTOQUES
Avaliação dos estoquesAvaliação dos estoques Custo Médio; Preço de compra mais recente. (PEPS)
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ESTOQUESESTOQUES
Adotar o mesmo critério para itens demesma natureza e uso similar, porém paraitens de natureza diferentes podem seraplicados métodos diferentes.
Redução ao valor recuperável de estoques –Impairment.
Apostila Apostila –– pág. 47pág. 47
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DIVULGARDIVULGAR
Práticas contábeis adotadas para avaliar osestoques;
Descrevendo o método de custo; Valor contábil total dos estoques e o detalhe de
cada grupo; Valores reconhecidos como despesa durante o
período; Perdas por redução ao valor recuperável ou
revertidos; Garantias com estoques.
Apostila Apostila –– pág. 48pág. 48
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PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Terrenos, edificações ou outras participaçõesimobiliárias que o investidor possui comoforma de investimento buscando retornoatravés da valorização imobiliária ou aindapara aluguéis.
Apostila Apostila –– pág. 51pág. 51
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PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
O reconhecimento inicial será realizadoatravés do custo, que abrange o preço decompra e demais custos diretos como:corretagens, tributos e outros.
Apostila Apostila –– pág. 51pág. 51
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PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Subsequente avaliar pelo valor justo pormeio do resultado, quando isto não forpossível o investimento deve sercontabilizado como imobilizado e ser tratadocomo tal.
Quando tiver ganho ficar atento paraprovisão de tributos diferidos.
Apostila Apostila –– pág. 51pág. 51
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PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Aquisição for realizada de maneira parceladaou financiada o custo será o valor presentede todos os pagamentos futuros.
Não será necessário segregar o terreno daconstrução.
Apostila Apostila –– pág. 51pág. 51
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
São ativos tangíveis que a entidade mantémpara uso na produção, ou fornecimento debens ou serviços para aluguel a terceirosou para fins administrativos e que espera quesejam utilizados durante mais de umperíodo.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Também são considerados comoimobilizados as propriedades parainvestimento cujo valor justo não podeser mensurado de maneira confiável semcusto ou esforço excessivo.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Reconhecimento: a) Quando for provável que algum
benefício econômico futuro flua paraentidade e o custo ou valor possa sermedido em bases confiáveis.
b) Quando a entidade assume os RISCOS,BENEFÍCIOS e o CONTROLE doimobilizado.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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VENDEVENDE--SESETERRENOTERRENO
O terreno O terreno está está
registrado.registrado.
IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Terrenos e edificações eles precisam sercontabilizados em separado, mesmo quandoadquiridos conjuntamente.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Mensurado inicialmente pelo seu custo:todos os custos diretos necessários paracolocar o bem em condições de uso.
Reposição de peças; Inspeção Regular Importante. Custo atribuído na adoção inicial. Exemplo.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Aquisição a prazo com pagamento de juros,estes não podem ser tratados como custos,assim o custo é o preço à vista.
Apostila Apostila –– pág. 52pág. 52
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Mensuração após o reconhecimento inicialdeve ser realizado pelo custo menos adepreciação acumulada e possíveis perdaspor redução ao valor recuperável.
Apostila Apostila –– pág. 53pág. 53
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
A depreciação do imobilizado se iniciaquando o ativo está em condições de uso etermina quando ele é baixado.
Quando o ativo não está em uso ou ociosonão paralisa a depreciação.
Apostila Apostila –– pág. 53pág. 53
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CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOCÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOValor Contábil 20.000,00Máx. Recuperável 16.000,00Novo Valor Contábil 16.000,00
Outras informações no Laudo de Impairment- Vida útil 8 anos- Valor Residual R$ 2.000,00
Cálculo da DepreciaçãoCálculo da Depreciação16.000,00 2.000,00
1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750
1 3 4 52 76 8
Cálculo do percentual da DepreciaçãoCálculo do percentual da Depreciação
1.750 / 16.000 = 0,10937501.750 / 16.000 = 0,1093750
x 100x 100
10,94% ao ano10,94% ao ano
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VIDAVIDA ÚTILÚTIL DODO ATIVOATIVO CONSIDERARCONSIDERARTODOSTODOS OSOS ITENSITENS::
a) Uso esperado do ativo;b) Desgaste e quebra física esperada do
ativo, número de turnos, manutenção,reparo e cuidados específicos;
c) Obsolescência;d) Limites legais ou semelhantes: término de
contrato de arrendamento mercantil ououtros.
Apostila Apostila –– pág. 53pág. 53
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IMOBILIZADOIMOBILIZADO
Teste de Impairment: A cada divulgação a entidade deve aplicar a
Redução Valor Recuperável de Ativos -Impairment. (CPC 27).
Apenas quando existir uma indicação relevante dealteração. (PME)
Apostila Apostila –– pág. 53 e 54pág. 53 e 54
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DIVULGAR EM NOTAS EXPLICATIVASDIVULGAR EM NOTAS EXPLICATIVAS
Valor contábil; Métodos de depreciação; Vida útil; Taxa de depreciação; Depreciação Acumulada; Perdas por Impairment; Ativos oferecidos em garantia: penhora,
alienação fiduciária; Outros relevantes.
Apostila Apostila –– pág. 55pág. 55
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Ativo não monetário identificável sem substânciafísica. Identificável quando:
for separável, ou seja, puder ser dividido ouseparado da entidade e vendido, transferido,licenciado, alugado ou trocadoindividualmente ou junto com contratorelacionado, ativo ou passivo;
Proveniente de direitos contratuais ou legaisindependente de tais direitos serem transferíveisou separáveis da entidade ou de outros direitos eobrigações.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Não são considerados ativos intangíveis: Ágio por expectativa de rentabilidade futura –
Goodwill. (Investimento – BP Individual e noConsolidado é Intangível);
Ativos intangíveis mantidos para venda no cursonormal (estoques);
Ativos financeiros; Direitos de exploração de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Mensuração inicial: custo, considerando opreço de compra, tributos não recuperáveis eoutros custos diretamente atribuíveis.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Intangível adquirido em combinação denegócios, ou através de subvençãogovernamental, o custo do ativo é o seuvalor justo na data de aquisição.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Quando for adquirido em combinação denegócios e seu custo não puder sermensurado a valor justo ele não deve serreconhecido.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL Reconhecimento: quando for provável que
benefícios econômicos futuros esperadosatribuíveis ao ativo fluirão para a entidade, seo custo ou valor puder ser mensurado demaneira confiável e se o ativo não resultarde gastos incorridos internamente.
“[...] de cada seis dólares, apenas umaparece no balanço, enquanto os outroscinco remanescentes representam ativosintangíveis”. PACHECO, Vicente. Mensuração e Divulgação do CapitalIntelectual nas Demonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR,
2005. p. 18.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Mensuração subsequente: custo menosqualquer amortização ou perda por reduçãoao valor recuperável.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
Quando o intangível não possuir vida útildefinida contratualmente considera-se queseja de dez anos.
Apostila Apostila –– pág. 56pág. 56
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
A amortização do intangível inicia-se assimque ele estiver disponível para utilização.
Apostila Apostila –– pág. 57pág. 57
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
A baixa do ativo intangível deve ser realizadapor ocasião da alienação ou quando nãoexistir expectativa de benefícioseconômicos futuros pelo seu uso oualienação.
Apostila Apostila –– pág. 57pág. 57
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DIVULGARDIVULGAR
a) Vida útil ou as taxas de amortização;b) Método de amortização;c) Valor contábil bruto e qualquer amortização
acumulada no início e no final do período;d) Demonstração do resultado na qual a amortização
foi incluída.e) Conciliação do valor contábil no início e no
final, adições, baixas, aquisições por combinaçãode negócios, amortização, perdas por redução aovalor recuperável e outras alterações;
Apostila Apostila –– pág. 57pág. 57
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DIVULGARDIVULGAR
f) Descrição, valor contábil e período deamortização remanescente de qualquer ativointangível individual que seja relevante;
g) Os intangíveis adquiridos por meio de subvençãogovernamental divulgar o valor justo do ativo eseus valores contábeis;
h) Valores contábeis dos ativos intangíveis para osquais a entidade tenha titularidade restrita ou quetenham sido dados como garantia para passivos;
i) Total de gastos com pesquisa e desenvolvimentoreconhecidos como despesa no período.
Apostila Apostila –– pág. 57pág. 57
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ATIVIDADE PÁG. 98
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COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))
A combinação de negócios é a união de entidadesou negócios separados em uma única entidade.
Compra de ações ou quotas de outra entidade, acompra de alguns ou todos os ativos líquidos deoutra entidade, responsabilidade pelos passivos daoutra entidade, que juntos acabam formando umou mais negócios.
Apostila Apostila –– pág. 59pág. 59
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COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))
Também pode acontecer através daemissão de títulos patrimoniais,transferência de caixa ou outros ativos ouainda uma composição destes, abrangendoassim outra entidade ou até mesmo os seusacionistas ou sócios, podendo resultar umanova sociedade ou não.
Apostila Apostila –– pág. 59pág. 59
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))
Mensuração: soma dos valores justos nadata da transação e demais custosatribuíveis à combinação de negócios.
Apostila Apostila –– pág. 59pág. 59
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))
Após o reconhecimento inicial a entidadedeve mensurar o ágio por expectativa derentabilidade futura adquirido emcombinação de negócios pelo custo menosamortização acumulada e perdasacumuladas por redução ao valorrecuperável - Impairment
Apostila Apostila –– pág. 59 e 60pág. 59 e 60
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))
Sempre que a entidade não tiver condiçõestécnicas de estimar a vida útil do ágioadquirido presume-se que seja de dezanos.
Apostila Apostila –– pág. 60pág. 60
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAR NA COMBINAÇÃO DIVULGAR NA COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS:DE NEGÓCIOS: Descrição das entidades ou negócios combinados; Data de aquisição; Percentual de títulos patrimoniais adquiridos com
direito a voto; Custo da combinação de negócios e descrição
dos componentes deste custo; Valores reconhecidos como ativos, passivos e
passivos contingentes; Ágio por expectativa de rentabilidade futura.
Apostila Apostila –– pág. 60pág. 60
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL
Arrendamento mercantil financeiro: éaquele onde se transferemsubstancialmente todos os riscos ebenefícios inerentes à propriedade.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Cálculo DepreciaçãoCálculo Depreciação
100.000100.000
(5.000)(5.000)
95.00095.000
/ 10/ 10
9.500 por ano9.500 por ano
ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTILFinanceiroFinanceiro
Valor de mercado 100.000,00AVP 110.000,00Vida útil 10 anosValor residual 5.000,00Tempo do contrato 5 anosValor residual 10.000,00
100.000100.000
100.000100.000
5.0005.000
10.00010.000
9.5009.500 9.5009.500 9.5009.5009.5009.500 9.5009.5009.5009.500 9.5009.500 9.5009.5009.5009.5009.5009.500
18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000
Cálculo DepreciaçãoCálculo Depreciação
100.000100.000
(10.000)(10.000)
90.00090.000
/ 5/ 5
18.000 por ano18.000 por ano
% Depreciação% Depreciação
9.500 / 100.000 = 9,5%9.500 / 100.000 = 9,5%% Depreciação% Depreciação
18.000 / 100.000 = 18%18.000 / 100.000 = 18%
11 22 33 44 55 66 77 88 99 1010
11 22 33 44 55
ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO
a) Transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no finaldo prazo do arrendamento;
b) Tem opção de compra do ativo a um preço bem inferior aovalor justo e existe a razoável certeza que o arrendatário iráexercer tal opção;
c) O prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte davida econômica do ativo;
d) No início do arrendamento mercantil o valor presente dospagamentos mínimos totaliza substancialmente todo valorjusto do ativo arrendado; e
e) Os ativos arrendados são de natureza especializada tal queapenas o arrendatário pode usá-los sem grandesmodificações.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL
Arrendamento mercantil operacional: éaquele onde não se transferemsubstancialmente todos os riscos ebenefícios inerentes à propriedade.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO
Reconhecimento inicial: pelo valor justo dapropriedade arrendada ou se inferior aovalor presente dos pagamentos mínimosdo arrendamento mercantil, adicionando aocusto os valores diretamente atribuíveis àtransação.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO
Na mensuração subsequente o arrendatáriodeve segregar os pagamentos mínimos doarrendamento mercantil entre encargofinanceiro e redução do passivo em abertoutilizando o método da taxa efetiva de juros.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO
O arrendatário deve contabilizar ospagamentos de juros como despesa nosperíodos em que são incorridos.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO
Depreciar o bem arrendado; Se não existir razoável certeza de que o
arrendatário ao final do arrendamento obteráa propriedade a depreciação deverá serrealizada pelo tempo do contrato ou a vidaútil do bem, dos dois o menor.
Apostila Apostila –– pág. 61pág. 61
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)
O valor contábil líquido ao final do período paracada classe de ativo;
O total dos pagamentos futuros mínimos ao finaldo período de divulgação, para até um ano, mais deum ano e até cinco anos e mais de cinco anos;
Descrição geral dos acordos relevantes como:pagamentos contingentes, opções de renovação oude compra, reajustamento das parcelas doarrendamento e restrições existentes.
Apostila Apostila –– pág. 62pág. 62
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIZAÇÃO DO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL OPERACIONAL –– ARRENDATÁRIOARRENDATÁRIO
Reconhecer os pagamentos doarrendamento mercantil operacional comodespesa em base linear.
Apostila Apostila –– pág. 62pág. 62
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)
a) Total dos pagamentos futuros mínimos doarrendamento mercantil que não podem sercancelados, segregados da seguinte forma: até umano, mais de um ano e até cinco anos e mais decinco anos.
b) Total dos pagamentos reconhecidos comodespesas;
c) Descrição geral dos acordos relevantes como:pagamentos contingentes, opções de renovaçãoou de compra, reajustamento, subarrendamento edisposições contratuais relevantes.
Apostila Apostila –– pág. 62pág. 62
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO MERCANTIL FINANCEIRO ––ARRENDADORARRENDADOR
Conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido do arrendamentomercantil.
Apostila Apostila –– pág. 63pág. 63
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)
a) Conciliação entre o investimento bruto noarrendamento mercantil no final do período e ovalor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil recebíveis no final doperíodo.
b) Investimento bruto no arrendamento mercantil eo valor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil recebíveis no final doperíodo para os períodos de até um ano, mais deum e até três, mais de três e até cinco e mais decinco anos.
Apostila Apostila –– pág. 63pág. 63
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)
c) A receita financeira que não foi apropriada;d) Valores residuais não garantidos que resultem
em benefício do arrendador;e) Provisão acumulada para recebíveis incobráveis
dos pagamentos mínimos;f) Pagamentos contingentes reconhecidos como
receita;g) Descrição geral dos acordos relevantes, opções
de renovações, reajustamentos, cláusulas derestrições.
Apostila Apostila –– pág. 63pág. 63
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL MERCANTIL OPERACIONAL –– ARRENDADORARRENDADOR
A receita do arrendamento mercantiloperacional deve ser reconhecida noresultado em base linear ao longo doperíodo do arrendamento mercantil.
O arrendador reconhece normalmente asdespesas de depreciação dos bensarrendados.
Apostila Apostila –– pág. 63pág. 63
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
O ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: O ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)
Os pagamentos mínimos futuros dearrendamentos mercantis não canceláveis paracada um dos seguintes períodos: até um ano, maisde um ano e até três, mais de três e até cinco emais de cinco anos;
O total de aluguéis contingentes reconhecidoscomo receita;
Relação geral dos acordos relevantes dearrendamento mercantil do arrendador, opções derenovação ou de compra, reajustes,subarrendamento e restrições contratuais.
Apostila Apostila –– pág. 63pág. 63
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL --ARRENDATÁRIOARRENDATÁRIO
Veículo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00
FINANCEIROFINANCEIRO OPERACIONALOPERACIONALContabilização
D= Veículos 26.000
C= Leasing 36.000
D= Juros a transcorrer 10.000
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
Ativo PassivoImobilizado
Veículos 26.000 Leasing 36.000
Juros a trans. (10.000)
Contabilização
D= Despesa Leasing 1.000
C= Caixa 1.000
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVIDADE PÁG. 99
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK
É o caso em que ocorre a venda de um ativoe concomitantemente o arrendamentomercantil do mesmo ativo.
Apostila Apostila –– pág. 65pág. 65
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK
Venda e arrendamento mercantilfinanceiro: (leaseback) neste caso ovendedor-arrendatário não deve reconhecerimediatamente como receita qualquerexcesso da receita de venda obtida acima dovalor contábil, mas sim deve diferir talexcesso e amortizá-lo ao longo do prazo doarrendamento mercantil. Exemplo.
Apostila Apostila –– pág. 65pág. 65
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK
Venda e arrendamento mercantiloperacional: (leaseback) quando ficarevidenciado que a transação foi realizadapelo valor justo, o vendedor-arrendatáriodeve reconhecer qualquer lucro ou prejuízoimediatamente.
Apostila Apostila –– pág. 65pág. 65
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK
Se o preço de venda forabaixo do valor justo deve serreconhecido imediatamente;
Apostila Apostila –– pág. 65pág. 65
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK
A divulgação a ser realizada tanto peloarrendador quanto pelo arrendatário é adescrição dos acordos relevantes,disposições únicas e incomuns e demaistermos relevantes do contrato realizado.
Apostila Apostila –– pág. 65pág. 65
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
Reconhecereconhecer umauma provisãoprovisão apenasapenasquandoquando::
a) A entidade tem uma obrigação na data dasdemonstrações contábeis como resultadode evento passado;
b) é provável que será exigida da entidade atransferência de benefícios econômicospara liquidação;
c) O valor da obrigação pode ser estimado demaneira confiável.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
A provisão deve ser mensurada inicialmentepela melhor estimativa do valor exigido paraliquidar a obrigação na data dasdemonstrações contábeis.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
Quando o efeito do valor dinheiro no tempofor material, neste caso o valor da provisãodeve ser o valor presente do desembolsoque se espera que seja exigido paraliquidar a obrigação.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
Será necessário revisar asprovisões a cada data dasdemonstrações contábeis com oobjetivo de ajustá-las pararepresentar a melhor estimativa.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
Qualquer ajuste nos valores previamentereconhecidos deve ser reconhecido noresultado, exceto que a provisão inicialtenha sido reconhecida como parte do custodo ativo.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PROVISÕESPROVISÕES
Nos casos em que a provisão tenha sidoconstituída com base no valor presentede desembolso a apropriação do descontodeve ser reconhecida como uma despesafinanceira no resultado.
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PASSIVO CONTINGENTEPASSIVO CONTINGENTE
ÉÉ umauma obrigaçãoobrigação queque aa entidadeentidade possui,possui, porémporém ééaindaainda incertaincerta,, ouou podepode tambémtambém serser umaumaobrigaçãoobrigação presentepresente nãonão reconhecidareconhecida porpor nãonãoatenderatender aa umauma dasdas condiçõescondições::
a) é provável que será exigida da entidade atransferência de benefícios econômicos paraliquidação.
b) Conceitos: PraticamentePraticamente CertoCerto // ProvávelProvável //MaisMais provávelprovável queque SIMSIM dodo queque NÃONÃO // RemotaRemota..
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVOS CONTINGENTESATIVOS CONTINGENTES
Os ativos contingentes não devem serreconhecidos;
A partir do momento que o fluxo debenefícios econômicos futuros para aentidade for praticamente certo deixa de sercontingente: seu reconhecimento deve serrealizado.
*** Ver pág. 67 ***
Apostila Apostila –– pág. 66pág. 66
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO Conciliar o valor contábil do início e do final
do período, adições durante o período, valoresrevertidos, ajuste em função de mudança decritério.
Descrição da natureza da obrigação, valoresperado e datas de pagamentos;
Incertezas sobre o valor ou o momento daocorrência dessas saídas;
Reembolso esperado, descrevendo o valor dequalquer ativo que tenha sido reconhecido emrazão desse reembolso.
Apostila Apostila –– pág. 66 e 67pág. 66 e 67
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS CONTINGENTESCONTINGENTES
a) Estimativa do seu efeito financeiro;b) Incertezas com relação ao valor, ou momento de
ocorrência de qualquer saída;c) Possibilidade de reembolso.
Apostila Apostila –– pág. 67pág. 67
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS CONTINGENTESCONTINGENTES
d) Quando a entrada de benefícioseconômicos for provável, mas nãopraticamente certa;
e) Quando alguma ou todas as informaçõesexigidas para divulgação não forempossíveis, divulgar o fato e ainda as razõesque impediram a divulgação.
Apostila Apostila –– pág. 67pág. 67
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECEITASRECEITAS
Venda de produtos ou mercadorias;Prestação de serviços;Construções empreitadas;Juros;Royalties;Dividendos;Locação;Arrendamento mercantil;Mudanças no valor justo entre outros.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECEITASRECEITAS
A mensuração da receita se dá pelo valorjusto da contraprestação recebida ou areceber.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECEITASRECEITAS
Receitas realizadas com recebimentoparcelado, ou a prazo será necessáriosegregar o valor principal dos juros, ondeos juros devem ser tratados como receitas dejuros.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECONHECIMENTO DA RECEITA DE RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTEVENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE
Transferência para o comprador dos riscose benefícios mais significativos do produto;
Não exista mais por parte da entidadevendedora a gestão dos produtos;
O valor da transação é possível de sermensurado de maneira confiável;
É provável que os benefícios econômicosassociados com a transação fluirão para aentidade;
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTESERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE
O valor do Serviço pode ser mensurado demaneira confiável;
É provável que benefícios econômicosassociados com a transação fluirão para aentidade;
O estágio de execução pode ser mensuradode forma confiável;
Os custos incorridos ligados a transaçãopodem ser mensurados de maneira confiável.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECONHECIMENTO DA RECEITA RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃOCONTRATO DE CONSTRUÇÃO
A medida que a construção for realizada,independente do recebimento.
A impossibilidade de receber valores járeconhecidos como receitas, reconhecerimediatamente como despesa.
Os juros são reconhecidos pela entidadeusando o método da taxa efetiva de juros.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ROYALTIESROYALTIES
Os royalties são reconhecidos pelo regimede competência de acordo com asubstância do acordo comercial.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVIDENDOSDIVIDENDOS
Os dividendos são reconhecidos quando odireito do acionista ou sócio estiverestabelecido.
Apostila Apostila –– pág. 69pág. 69
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
RECONHECIMENTO DE RECEITASRECONHECIMENTO DE RECEITASRECEITARECEITA QUANDO RECONHECERQUANDO RECONHECER
Venda entrega futura
Contratos de construções
Taxa de instalação
Comissões de agentes de seguro
Taxa de matrícula
Quando o comprador passa a ter apropriedade.
Quando só prestação de serviços, pelapercentagem completada; quandoserviços com fornecimento de materiais,quando o imóvel for entregue.
De acordo com a fase de instalação.
No início da vigência da apólice, se oagente prestar serviços na vigência daapólice: diferir ao longo da cobertura.
Venda de ingressos Quando o evento ocorre.
Ao longo do período das aulas.
Ativos biológicos: animais Com o nascimento, pelo valor justo.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO
A divulgação em relação às receitas:A divulgação em relação às receitas: As políticas contábeis adotadas para o
reconhecimento de receitas; Valor de cada categoria de receita
reconhecida de maneira segregada.
Apostila Apostila –– pág. 69 e 70pág. 69 e 70
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVIDADE PÁG. 96
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
Assistência realizada por algum órgãogovernamental através da transferência derecursos à entidade. A entidade em trocaobriga-se a determinadas condiçõesgeralmente previamente estabelecidas.Ex.: Benefícios fiscais, anistia, isenções,crédito presumido de tributos….
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
Para reconhecer uma subvenção énecessário que se tenha razoavelmentecondições de quantificadas em dinheiro ovalor da transação.
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
As subvenções recebidas e que não exigemcondições de desempenho futuro devem serreconhecidas como receitas, desde que osvalores sejam líquidos e certos.
Atenção: Se exigir prestação pública decontas não pode ser PME.
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
As subvenções que impõem condições dedesempenho futuro precisam serreconhecidos como receitas apenasquando as condições exigidas forematendidas.
As subvenções recebidas antes deatendidos os critérios anteriormentedescritos devem ser reconhecidas comopassivo.
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
A entidade irá avaliar as subvenções pelovalor justo do ativo recebido ou a receber.
Contabilização. AtençãoAtenção: ativos depreciáveis, amortizáveis
ou exauríveis.
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DIVULGAR AS SEGUINTES DIVULGAR AS SEGUINTES INFORMAÇÕESINFORMAÇÕES Natureza e os valores das subvenções
recebidas; Situações não atendidas ou contingências
relacionadas às subvenções nãoreconhecidas no resultado;
Relacionar todas as formas de assistênciagovernamental que a entidade tenhadiretamente se beneficiada.
Apostila Apostila –– pág. 71pág. 71
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL ADOÇÃO INICIAL –– CPC 37CPC 37
Balanço de Abertura
20082008 20092009 20102010
31/12/2010
Apresentar DC IFRS
01/01/2009
Data de Transição
Balanço de Abertura
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
São procedimentos importantes:a) Reconhecer todos os ativos e passivos
cujos reconhecimentos são exigidos;b) Não reconhecer itens que não são
exigidos;c) Reclassificar itens que assim são exigidos;d) Aplicar o PME para todos os ativos e
passivos;
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
e) Os reconhecimentos de ajustes paraadequação de anos anteriores devem serrealizados diretamente nos lucros ou prejuízosacumulados;
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Proibições (no Balanço de Abertura)Proibições (no Balanço de Abertura)- Estimativas: não devem ser alteradas asexistentes no BRGAAP, exceto seconstatado erro.
- Ativos e Passivos Financeiros: os queforam desreconhecidos há mais de cincoanos.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Proibições (no Balanço de Abertura)Proibições (no Balanço de Abertura)- Contabilidade de Hedge: não incorporarno Balanço de Abertura uma vinculação deproteção que não se qualifica como hedge(proteção).
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Das situações a seguir a entidade podeusar uma ou mais isenções na elaboraçãode suas primeiras demonstrações contábeisem IFRS:
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
CombinaçãoCombinação dede negóciosnegócios:: não aplicar aSeção 19 Combinação de Negócios e Ágiopor Expectativa de Rentabilidade Futurapara as operações efetivadas antes da datade transição.
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PMETransações de pagamentos baseado emações: não será necessário aplicar a Seção26 Pagamento Baseado em Ações para ostítulos patrimoniais concedidos e passivosque foram liquidados antes da Data deTransição para IFRS.
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Custo atribuído é possível mensurar o ativoimobilizado e propriedade parainvestimento na data de transição pelo seuvalor justo e utilizar esse valor justo comoseu custo atribuído nessa data.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Contabilização do custo atribuído: (ver ICPC 10)
D = Imóvel C = Ajuste de Avaliação Patrimonial. Assim que os bens forem sendo depreciados ou amortizados a
conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial vai sendo baixada contra Lucros ou Prejuízos Acumulados.
É preciso ficar atento a tributos diferidos. É possível utilizar a reavaliação já existente para fins de custo
atribuído.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Variações de conversão cumulativas aentidade pode optar em considerar todas asvariações de conversão cumulativas de todasas operações no exterior como sendo zero.
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Demonstrações contábeis separadascontabilizar todos os investimentos em controladas,coligadas e controladas em conjunto pelo:
- Custo ou Custo atribuído menos adesvalorização; ou
- Valor justo através do resultado.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Instrumentos Financeiros Compostos: OPME (Item 22.13) exige a separaçãoinstrumento financeiro composto emcomponentes de passivo e PL na data deemissão. Não será necessário separar essesdois componentes se o passivo não estiverem aberto na data de transição.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Tributos diferidos sobre o lucro não énecessário reconhecer na data de transiçãoativos e passivos fiscais diferidosrelacionados com as diferenças entre asbases fiscais e os valores contábeis dequaisquer ativos ou passivos onde envolvacusto ou esforço excessivo.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Acordos de concessão de serviços nãoserá necessário aplicar na adoção inicial otratamento previsto no PME ( itens 34.12 a34.16) que iniciaram antes da data detransição.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Atividades de extração se a entidade usa ocusto total como método antes da adoçãoinicial pode optar por mensurar os ativos depetróleo e gás pela prática utilizada antes datransição. É necessário Impairment na datade transição.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Contratos que contêm arrendamentomercantil para os contratos que existem nadata de transição podem ser considerados osfatos existentes na data de transição nãosendo necessário recorrer a data em que seiniciou tal fato.
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Passivos por desativação incluídos nocusto do ativo imobilizado a entidade podeavaliar na adoção inicial a mensuração pelocusto do ativo imobilizado na data datransição ao invés da data em que aobrigação se originou.
Apostila Apostila –– pág. 80 e 81pág. 80 e 81
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME
Quando se tornar impraticável fornecer quaisquerdivulgações exigidas pelo PME a elaboração dasprimeiras demonstrações contábeis, na adoçãoinicial, tal impossibilidade deve ser divulgada.
A transição para as novas políticas e práticascontábeis poderá afetar as demonstraçõescontábeis, fato este que precisa ser divulgado naadoção inicial, deixando claro a natureza de cadamudança bem como a conciliação dos valores.
Apostila Apostila –– pág. 81pág. 81
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIAL
ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRSBALANÇO PATRIMONIAL 2009BALANÇO PATRIMONIAL 2009
CIRCULANTE
CAIXA 80,00
BANCOS 10.050,00
ESTOQUES 180.000,00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO 80.000,00
DEP. ACUMULADA (60.000,00)Livro Diário Autenticado pela Junta Comercial
TOTALTOTAL
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL 2010 20092010 2009
CIRCULANTE
CAIXA 60,00 80,00
BANCOS 7.900,00 10.050,00
ESTOQUES 75.000,00 80.000,00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO 360.000,00 360.000,00
DEP. ACUMULADA (72.000,00) (60.000,00)
370.960,00370.960,00
31/1231/12 31/1231/12 31/1231/12
390.130,00390.130,00210.130,00210.130,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIALBALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2008 (01/01/2009)BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2008 (01/01/2009)ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOBALANÇO BALANÇO
ORIGINALORIGINALBALANÇO BALANÇO
ABERTURAABERTURABALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL
BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA
CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTENÃO CIRCULANTE
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
CAIXABANCOSCLIENTESESTOQUES
IMÓVEIS
MÁQ. EQUIP.CONSTRUÇÕESTERRENOS
FORNECEDORESSALÁRIOSTRIBUTOS A REC.
CONTRATO MÚTUO
PATRIMÔNIO LÍQ.CAPITAL SOCIALAJUSTE AV PATRIMLUCROS ACUMUL
MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00
D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00
C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00
H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL
VALOR JUSTO 400.000,00
D=IMÓVEIS 220.000,00
C=AJUSTE AV PAT 220.000,00
H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL
TERRENO 100.000,00
CONSTRUÇÃO 300.000,00
100,00 100,00 45.100,00 45.100,0010.000,0010.000,00
80.000,00 80.000,00100.000,00100.000,00
10.000,00 10.000,0070.000,0050.000,00
100.000,00 100.000,00
180.000,00200.000,00 200.000,00
187.000,0065.000,0085.000,00
490.100,00 710.100,00
100.000,000,00300.000,00120.000,00120.000,00710.100,00490.100,00
IMOBILIZADO
D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00
C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00
TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00
COMENTÁRIOS GERAISCOMENTÁRIOS GERAIS
CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS
PAGAMENTO BASEADO EM
AÇÕES
BENEFÍCIOS A EMPREGADOS
TRIBUTOS SOBRE
LUCROS
EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS
TAXAS DE CÂMBIO E CONVERSÃO DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
EVENTO SUBSEQUENTE
MENSAGEM FINAL
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CUSTOS DE EMPRÉSTIMOSCUSTOS DE EMPRÉSTIMOS
São os juros e outros custos (variaçãocambial de empréstimos no exterior,comissões de agenciamento) que sãosuportados pela entidade quando darealização de empréstimos.
Apostila Apostila –– pág. 72pág. 72
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CUSTOS DE EMPRÉSTIMOSCUSTOS DE EMPRÉSTIMOS
O reconhecimento dos juros (taxa efetiva dejuros) dos empréstimos deve ser realizadacomo despesa no resultado no período emque são incorridos.
RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 72pág. 72
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕESPAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
Aquisição de produtos ou serviçosassumindo compromisso com fornecedorespor valores que sejam baseados no preço(valor) das ações da entidade ou outrostítulos patrimoniais.
Apostila Apostila –– pág. 73pág. 73
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕESPAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
Também é possível que a entidade promovao mesmo tipo de transação com seusempregados, onde estes recebem parte daremuneração baseado no preço dasações.
Apostila Apostila –– pág. 73pág. 73
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
O reconhecimento se dá através do valor justoa medida que produtos ou serviços são recebidospela entidade
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕESPAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
Apostila Apostila –– pág. 73pág. 73
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Forma de LiquidaçãoForma de LiquidaçãoInstrumento patrimonial
Dinheiro ou outros ativos
Instrumento patrimonial ou
dinheiro
D= Despesa (DRE) ou Ativo
C= Inst. Patrimonial (ações, quotas) (PL)
D= Despesa (DRE) ou Ativo
C= Passivo
D= Despesa (DRE) ou Ativo
C= PL ou Passivo
CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃO
Apostila Apostila –– pág. 73pág. 73
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕESPAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES
O reconhecimento se dá a medida queprodutos ou serviços são recebidos pelaentidade.
RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 73pág. 73
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
BENEFÍCIOS A EMPREGADOSBENEFÍCIOS A EMPREGADOS
Remunerações oferecidaspela entidade aos seusempregados, diretores eadministradores em troca deserviços prestados.
Apostila Apostila –– pág. 74pág. 74
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
BENEFÍCIOS A EMPREGADOSBENEFÍCIOS A EMPREGADOS
Curto prazo: até doze meses após o final doperíodo. (Férias e 13º. Salário)
Pós-emprego (Aposentadoria complementar eassistência médica pós-emprego);
Desligamento: na rescisão. Longo prazo (Licenças remuneradas por
quinquênio e gratificações por desempenho).
RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 74pág. 74
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRIBUTOS SOBRE O TRIBUTOS SOBRE O LUCROLUCRO Reconhecer o tributo corrente; Identificar os ativos e passivos que podem vir a
afetar os lucros tributáveis; As bases fiscais na data do balanço; Diferenças temporárias, prejuízos fiscais não
utilizados e créditos fiscais não utilizados; Reconhecer ativos e passivos fiscais diferidos,
reconhecendo-os pelo valor que inclua o efeito depossíveis conseqüências da revisão pelasautoridades fiscais;
Apostila Apostila –– pág. 75pág. 75
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRIBUTOS SOBRE O LUCROTRIBUTOS SOBRE O LUCRO
O reconhecimento de um passivo ou ativofiscal corrente em conformidade com alegislação.
Apostila Apostila –– pág. 75pág. 75
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRIBUTOS SOBRE O LUCROTRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Fazer revisão do valor contábil líquido deativo fiscal a cada balanço.
Apostila Apostila –– pág. 75pág. 75
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRIBUTOS SOBRE O LUCROTRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Compensações de ativos e passivos fiscais,correntes ou diferidos, somente comprevisão legal.
Apostila Apostila –– pág. 75pág. 75
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TRIBUTOS SOBRE O LUCROTRIBUTOS SOBRE O LUCRO
DivulgaçãoDivulgação Segregar os componentes principais dadespesa tributária; Valor do tributo diferido; Reversão de diferenças; Mudanças de alíquotas; Novos tributos; Outros fatos relevantes.
RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 75pág. 75
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EFEITOSEFEITOS DASDAS MUDANÇASMUDANÇAS NASNASTAXASTAXAS DEDE CÂMBIOCÂMBIO EE CONVERSÃOCONVERSÃODEDE DEMONSTRAÇÕESDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISCONTÁBEIS
Reconhecimento inicial em moedafuncional;
Taxa de câmbio à vista na data transação.
Apostila Apostila –– pág. 76pág. 76
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EFEITOSEFEITOS DASDAS MUDANÇASMUDANÇAS NASNASTAXASTAXAS DEDE CÂMBIOCÂMBIO EE CONVERSÃOCONVERSÃODEDE DEMONSTRAÇÕESDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISCONTÁBEIS
As variações cambiais devem serreconhecidas na data em que ocorrerem;
Ao final de cada período: reconhecer avariação das transações em aberto na DRE.
Apostila Apostila –– pág. 76pág. 76
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EFEITOSEFEITOS DASDAS MUDANÇASMUDANÇAS NASNASTAXASTAXAS DEDE CÂMBIOCÂMBIO EE CONVERSÃOCONVERSÃODEDE DEMONSTRAÇÕESDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISCONTÁBEIS
Divulgar ao final de cada período:Divulgar ao final de cada período: As conversões e suas bases; Mudança na moeda funcional e seus reflexos; Os valores das variações cambiais que
transitaram pelo resultado; A moeda funcional.
RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 76pág. 76
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EVENTO SUBSEQUENTE EVENTO SUBSEQUENTE
É qualquer fato favorável ou não que ocorraentre a data do balanço e a data dapublicação ou autenticação do livro diáriono órgão competente.
Apostila Apostila –– pág. 77pág. 77
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EVENTO SUBSEQUENTEEVENTO SUBSEQUENTE
20102010 Fato importanteFato importante
Autenticação do Livro diário JC – 04/2011
31/12/2010
Apostila Apostila –– pág. 77pág. 77
04/2011
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ITENS QUE EXIGEM AJUSTESITENS QUE EXIGEM AJUSTES
a) Determinação judicial que demonstre que aentidade já possuía uma obrigação na data doencerramento das demonstrações contábeis eque não estava assim reconhecida;
b) Quando a entidade mesmo após oencerramento do período obtenha umainformação que indique que um ativo estádesvalorizado ao final daquele período, ouque o montante da perda por desvalorizaçãoreconhecida anteriormente precisa serajustada;
Apostila Apostila –– pág. 77pág. 77
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ITENS QUE EXIGEM AJUSTESITENS QUE EXIGEM AJUSTES
e) Descoberta de fraude ou erros queapresentem que as demonstraçõescontábeis estavam incorretas.
Apostila Apostila –– pág. 77pág. 77
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
APENAS DIVULGAÇÃO EM APENAS DIVULGAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVASa) Plano para descontinuidade de uma operação;b) Destruição por incêndio de instalação de produção importante;c) Anúncio de início de implantação de reestruturação importante;d) Emissões e recompras de instrumentos da dívida ou títulos
patrimoniais da entidade;e) Alterações extraordinariamente grandes nos preços dos ativos
ou nas taxa de câmbio;f) Alterações nas alíquotas de tributos ou na legislação fiscal;g) Assunção de compromissos relevantes ou contingências
passivas; eh) Início de litígio importante proveniente exclusivamente de
eventos que ocorreram após o encerramento do período.RETORNAR
Apostila Apostila –– pág. 77pág. 77
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Laudelino Laudelino JochemJochemFone: (41) 3667Fone: (41) 3667--36343634Site: Site: www.www.jel.com.brjel.com.brEE--mailmail: : [email protected]@jel.com.br
IndicaçõesIndicações de de LeiturasLeiturasMensagemMensagem
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
APOSTILASConteúdo – Laudelino JochemFormatação – Virgínia Colombo
SLIDESConteúdo – Laudelino Jochem
Elaboração, formatação e animação – Virgínia Colombo
COMERCIAL E DIVULGAÇÃO José Carlos Miranda
ORGANIZAÇÃOAIC Consultoria
APOIO
PRÓXIMOS TREINAMENTOS SOBRE CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
Toledo/PR 25/01/2012Umuarama/PR 26/01/2012Campo Mourão/PR 27/01/2012 Paranaguá/PR 30/01/2012Ponta Grossa/PR 31/01/2012Curitiba/PR 01/02/2012Guarapuava/PR 07/02/2012União da Vitória/PR 08/02/2012Francisco Beltrão/PR 09/02/2012Santo Antônio do Sudoeste/PR 10/02/2012Apucarana/PR 15/02/2012Londrina/PR 16/02/2012Foz do Iguaçu 28/02/2012Cascavel/PR 29/02/2012Maringá/PR 07/03/2012Paranavaí/PR 08/03/2012Cianorte/PR 09/03/2012
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
OBRIGADO!OBRIGADO!
Laudelino JochemLaudelino Jochem
BASILÉIA II
O Acordo de Capital de Basiléia II, em2004 fixa-se em três pilares e 25 princípiosbásicos sobre contabilidade e supervisãobancária.
Pilares: Capital (guardar); Supervisão (fiscalizar); Transparência e Disciplina de Mercado
(divulgação de dados). Voltar
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
VENDA LEASEBACK
Venda Máquina pelo valor de R$ 50.000,00 Valor contábil líquido da Máquina R$ 40.000,00 Contabilização:D = Caixa………………...........................................……R$ 50.000,00C = Outras Receitas Operacionais (DRE)…………….. R$ 40.000,00C = Receitas a Apropriar (Passivo)……………………..R$ 10.000,00
Mês a Mês reconhecer dentro do período do contrato.
RETORNAR
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DUPLICATAS DESCONTADASQuando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00D = Despesas com Juros (DRE)…..………................…… R$ 2.000,00C = Duplicatas a Receber (AC).………...................…….... R$ 20.000,00
Quando o Banco não assume o risco:D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00D = Despesa com Juros (DRE)…………....................…….R$ 2.000,00C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00
Retornar
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ESTOQUES – COMPRA PARCELADA
D = Estoques (AC)………................…………..R$ 20.000,00D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00C = Fornecedor (PC)…………………………...R$ 22.000,00
BALANÇO PATRIMONIALAtivo 20.000,00 Passivo 20.000,00Circulante CirculanteEstoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00
Juros a Transcorrer (2.000,00)Retornar
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃOINICIAL
ContabilizaçãoContabilizaçãoCusto atribuídoD = Máq. e Equipamentos (ANC)….……….... R$ 50.000,00C = Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)…… R$ 50.000,00
Provisão dos Tributos sobre Ganho de CapitalD = Ajuste de Avaliação Patrimonial …………R$ 7.500,00C = Tributos Diferidos ……………………….…R$ 7.500,00
Assim que depreciar ou amortizar também será baixado ovalor de Ajuste de Avaliação Patrimonial contra Lucros ouPrejuízos Acumulados.
Retornar.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
1- Com relação ao conceito de Pequenas e Médias Empresas previsto Pronunciamento Técnico PME –Contabilidade para Pequenas e Médias Empresa, quais dos itens abaixo NÃO fazem parte:
a. ( ) Não têm obrigação pública de prestação de contas.b. ( ) Elaboram demonstrações contábeis para fins gerenciais para usuários externos.c. ( ) Com ações na Bolsa de Valores;d. ( ) Que exploram o segmento de seguros privados.e. ( ) Bancos com faturamento menor que R$ 2.400.000,00 anual.2- Com relação as entradas e saídas de recursos preencha o quadro a seguir quanto aos reflexos que
causam. (AUMENTAM OU DIMINUEM)
3- Os principais critérios para reconhecer uma receita ou uma despesa são:a. ( ) Que a transação seja efetivada; b. ( ) For provável algum benefício econômico e que seu custo ou valor possa ser mensurado de maneira
confiável;c. ( ) As receitas e despesas são reconhecidas no momento da concretização do fato contábil em atendimento
ao princípio da competência;d. ( ) Pelo ingresso de bens ou direitos e pela saída de bens ou direitos, ou ainda pela origem de um ativo ou
passivo.4- Quanto ao VALOR JUSTO é correto afirmar:a. ( ) É o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado entre partes independentes com
conhecimento do negócio e interessados em realizá-lo sem favorecimento;b. ( ) É o valor de venda de um ativo ou o valor de quitação de um passivo;c. ( ) É o valor da nota fiscal nas operações de venda de mercadorias;d. ( ) É o valor que os comerciantes deveriam vender suas mercadorias.5- O reconhecimento de um ativo ou de um passivo deve ser feito pelo:a. ( ) Regime Caixa para as ME e EPP;b. ( ) Regime Misto de reconhecimento;c. ( ) Regime dos Fluxos de Caixa;d. ( ) Regime de Competência.
RECURSOS ATIVOS PASSIVOS PL
SAÍDAS
ENTRADAS
xxxxxx
xx
xx
xx
AumentamAumentam AumentamAumentamDiminuemDiminuem
DiminuemDiminuem AumentamAumentam DiminuemDiminuem
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
6- Quanto a periodicidade de divulgação das Demonstrações Contábeis é correto dizer que:a. ( ) Semestralmente;b. ( ) No mínimo Anualmente de maneira comparativa;c. ( ) Anualmente sem obrigatoriedade de comparação com o exercício anterior;d. ( ) Mensalmente de maneira comparativa.7- Quais das demonstrações abaixo são obrigatórias para PME?a. ( ) Balanço Patrimonial - BPb. ( ) Demonstração do Resultado do Exercício – DRE;c. ( ) Demonstração do Resultado Abrangente – DRA;d. ( ) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL;e. ( ) Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC;f. ( ) Demonstração de Valor Agregado ou Adicionado – DVA;h. ( ) Balanço Social.8- A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados pode substituir em determinados casos quais
das demonstrações abaixo?a. ( ) DMPL e DRE;b. ( ) DRE e DFC;c. ( ) DFC e DRA;d. ( ) DMPL e DRA9- Quando um contrato de leasing estiver refletindo uma operação de compra e venda quais dos itens
abaixo deve ser levado em consideração no momento da reconhecimento deste contrato?a. ( ) Relevância;b. ( ) Materialidade;c. ( ) Primazia da Essência sobre a forma;d. ( ) Prudência.10- Quanto a estrutura do Balanço Patrimonial é correto afirmar que fazem parte do Ativo Não Circulante:a. ( ) Realizável a Longo Prazo, Permanente, Investimento, Imobilizado e Intangível;b. ( ) Realizável a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado, Diferido e Intangível;c. ( ) Realizável a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangível;d. ( ) Investimento, Permanente, Imobilizado e Intangível.
Retornar
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TESTE DE IMPAIRMENT ESTOQUETESTE DE IMPAIRMENT ESTOQUEA empresa Beta possui a seguintes dados em 31/12/2010:Estoques de mercadorias em 31/12/2010 ..... R$ 20.000,00Laudo de avaliação de recuperabilidade – impairment
CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃOValor contábil do ativo 20.000,00Valor máximo recuperável 14.000,00
Perda por desvalorização 6.000,00D= Perda por desvalorização (Resultado)
C=Perdas estimadas por valor não recuperável (Redutora do ativo)
IMPAIRMENTIMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDAPELO VALOR DE VENDA
Valor líquido de venda do ativo 14.000,00
Custo de venda (despesas) (1.000,00)
Valor de venda 15.000,00
6.000,006.000,006.000,006.000,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
SOLUÇÃO:SOLUÇÃO:1- Data da venda: Dezembro 20102- Data do recebimento: Janeiro de 2012 (Não Circulante)3- Taxa de juros: 10% a.p.
HP:110.000,00 (FV)10 (i)1 (n)PV=???? 100.000,00
Contabilização Completa:Contabilização Completa:Venda:ATIVO NÃO CIRCULANTED= Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00C= Receita Bruta de Vendas (DRE) R$ 110.000,00AJUSTE A VALOR PRESENTED= Receita Bruta de Vendas (DRE) R$ 10.000,00C= Receita Financeira a Apropriar (Ativo Não Circulante) R$ 10.000,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIZAÇÃO ATRAVÉS DOS RAZONETESCONTABILIZAÇÃO ATRAVÉS DOS RAZONETES
Contas a Receber (ANC)
110.000,00
110.000,00
Receita Bruta Vendas (DRE)10.000,00
100.000,00
Rec. Fin. Apropriar (ANC)
10.000,00
10.000,00
110.000,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EXAME DE SUFICIÊNCIA CFC 2011EXAME DE SUFICIÊNCIA CFC 2011
Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no período. O valor da nota fiscal foi de R$ 110.000,00.
O registro contábil CORRETO no ato da transação é:a. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00
Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 110.000,00
b. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00Crédito: Receita Financeira R$ 10.000,00
c. ( ) Débito: Conta a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 100.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00
d. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00Crédito: Receita Financeira a Apropriar (ANC) R$ 10.000,00
Retornar
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVELAnalisando as informações abaixo e o resultado do teste de
Recuperabilidade – Impairment abaixo o que será necessário fazer?Valor contábil líquido do ativo intangível........... R$ 10.000,00
IMPAIRMENTIMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDAPELO VALOR DE VENDA
Valor líquido de venda do ativo 14.000,00
Custo de venda (despesas) (1.000,00)
Valor de venda 15.000,00
Laudo de avaliação de recuperabilidade – ImpairmentIMPAIRMENTIMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROSDOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Períodos futuros Valor Presente
3.188,786.696.43
762,621.921,80
Fluxos de Caixa Estimado
4.000,002.700,001.200,00
900,00
7.500,00
13.080,31510,68
X1X2X3X4X5
Total
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Resposta:........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
NãoNão seráserá necessárionecessário fazerfazer aa ESTIMATIVAESTIMATIVA parapara perdas,perdas, poispois oo
valorvalor contábilcontábil éé inferiorinferior aoao valorvalor recuperávelrecuperável conformeconforme laudolaudo..
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL
O contrato em anexo possui as característicasde um arrendamento Mercantil Financeiro ouOperacional? Justifique:........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................……………………………………………………
ArrendamentoArrendamento MercantilMercantilFinanceiroFinanceiro poispois oo valorvalor residualresidual ééexcessivamenteexcessivamente baixo,baixo, osos RISCOS,RISCOS,osos BENEFÍCIOSBENEFÍCIOS ee oo CONTROLECONTROLE sãosãosubstancialmentesubstancialmente transferidostransferidos aoaoarrendatárioarrendatário..
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EVENTO SUBSEQUENTE EVENTO SUBSEQUENTE -- RETIFICAÇÃO RETIFICAÇÃO DE ERRODE ERROA Empresa constatou que o valor correto da depreciação Acumulada
em 2009 era de R$ 50.000,00.a) Como fazer a correção? (Contabilização)Contabilização em 2009 (Balanço Comparativo)Contabilização em 2009 (Balanço Comparativo)Empresa Lucro Real
D= Lucros ou Prej. Acumulados (PL) R$ 12.000,00
D= Tributos a Compensar (ANC) R$ 8.000,00
C= Depreciação Acumulada R$ 20.000,00
Empresa Lucro Presumido ou Simples
D = Lucros ou Prej. Acumulados (PL) R$ 20.000,00
C = Depreciação Acumulada R$ 20.000,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
b) Como reelaborar as Demonstrações acima?
BALANÇO PATRIMONIAL
2009 Reelaborado
2010 2010 2009 Reelaborado
12.000,00
455.000,00
30.000,00
43.000,00
16.000,00
5.000,00
12.000,00
455.000,00
488.000,00
ATIVO
Estoques
Tributos a Compensar
Caixa
Máquinas e Equipamentos
Depreciação Acumulada
8.000,00
20.000,00
500.000,00
15.000,00 10.000,00
488.000,00
125.000,00
500.000,00
(100.000,00)
540.000,00
(50.000,00)
540.000,00
PASSIVO
IR a Recolher
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital SocialLucros Acumulados
Fornecedores
TOTAIS TOTAIS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DEMONSTRAÇÕES DO RESULTADO 20102009
Reelaborada
(320.000,00)
80.000,00
400.000,00
(80.000,00)
150.000,00
70.000,00
Vendas Líquidas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas de Depreciação
(-) CMV
(=) Lucro Operacional
(-) Impostos (40%)
(=) Lucro Líquido
30.000,00
(50.000,00)
(12.000,00)
4.000,0018.000,00
(50.000,00)
20.000,00
(16.000,00)
Será necessário fazer os ajustes na DMPLSerá necessário fazer os ajustes na DMPL
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
OPERAÇÕES DESCONTINUADASOPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Resultados (Receitas, lucros...)Ativos (venda de imobilizado...)
Exemplos:Exemplos:1. Venda de 5 caminhões usados por mera substituição por 5
novos. (Não há descontinuidade de receitas)
2. Venda de 5 caminhões por desativação de uma linha detransporte. (Há descontinuidade de receitas e ativos)
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IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRS
BALANÇO PATRIMONIAL 2010
DRE 2010
DLPA (DMPL) 2010
BALANÇO PATRIMONIAL 2011 2010
DRE 2011 2010
DLPA (ou DRA e DMPL) 2011 2010
DFC 2011 2010
NOTAS EXPLICATIVAS 2011 2010
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
INCOTERMSINCOTERMS
GRUPO “E” – Vendedor entrega na porta da fábrica e não assume qualquer risco.EXW Ex Works – local origem nomeado.
GRUPO “F” – Vendedor entrega a um transportador e não assume o risco.FCA Free on carrier – local de embarque.FAS Free Alongside ship – porto de embarque.FOB Free on board – porto de embarque (exclusivo para marítimo).
GRUPO “C” – Vendedor contrata o transporte mas não assume responsabilidade após o embarque.CPT Carriage paid to – local de destino.CIP Carriage and insurance paid to – local de destino.CFR Cost and freight – porto de destino.CIF Cost, insurance and freight – porto de destino.
GRUPO “D” – Vendedor assume todos os riscos até o destino.DAF Delivered at frontier – local de entrega na fronteira.DDU Delivered duty unpaid – local de destino.DDP Delivered duty paid – local de destino.DES Deliveded ex ship – porto de destino.DEQ Delivered ex quay – porto de destino.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
A empresa recebeu um terreno (valor demercado R$ 100.000,00) da Prefeitura paraconstruir a sede, porém será necessário ficar nolocal por 5 anos.
Contabilização InicialD = Terreno (Imobilizado) R$ 100.000,00C = Subvenções (PNC)….…R$ 100.000,00Recenhecimento mês a mês (60 meses)D = Subvenções (PNC)…….R$ 1.666,67C = Outras Receitas Oper. R$ 1.666,67
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
20072007 20082008 20092009
Data de transiçãoData de transiçãopara IFRS.para IFRS.
Reconhecer asReconhecer asparcelas em abertoparcelas em aberto
Início do ArrendaInício do Arrenda--mento Mercantilmento Mercantil
20102010
11aas DC em IFRSs DC em IFRS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIAL ADOÇÃO INICIAL –– CPC 37CPC 37
Balanço de Abertura
20092009 20102010 20112011
31/12/2011
Apresentar DC IFRS
01/01/2010
Data de Transição
Balanço de Abertura
Apostila Apostila –– pág. 80pág. 80
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIAL
ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRSBALANÇO PATRIMONIAL 2010BALANÇO PATRIMONIAL 2010
CIRCULANTE
CAIXA 80,00
BANCOS 10.050,00
ESTOQUES 180.000,00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO 80.000,00
DEP. ACUMULADA (60.000,00)Livro Diário Autenticado pela Junta Comercial
TOTALTOTAL
BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL 2011 20102011 2010
CIRCULANTE
CAIXA 60,00 80,00
BANCOS 7.900,00 10.050,00
ESTOQUES 75.000,00 80.000,00
NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO 360.000,00 360.000,00
DEP. ACUMULADA (72.000,00) (60.000,00)
370.960,00370.960,00
31/1231/12 31/1231/12 31/1231/12
390.130,00390.130,00210.130,00210.130,00
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIALBALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2009 (01/01/2010)BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2009 (01/01/2010)ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOBALANÇO BALANÇO
ORIGINALORIGINALBALANÇO BALANÇO
ABERTURAABERTURABALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL
BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA
CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTENÃO CIRCULANTE
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
CAIXABANCOSCLIENTESESTOQUES
IMÓVEIS
MÁQ. EQUIP.CONSTRUÇÕESTERRENOS
FORNECEDORESSALÁRIOSTRIBUTOS A REC.
CONTRATO MÚTUO
PATRIMÔNIO LÍQ.CAPITAL SOCIALAJUSTE AV PATRIMLUCROS ACUMUL
MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00
D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00
C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00
H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL
VALOR JUSTO 400.000,00
D=IMÓVEIS 220.000,00
C=AJUSTE AV PAT 220.000,00
H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL
TERRENO 100.000,00
CONSTRUÇÃO 300.000,00
100,00 100,00 45.100,00 45.100,0010.000,0010.000,00
80.000,00 80.000,00100.000,00100.000,00
10.000,00 10.000,0070.000,0050.000,00
100.000,00 100.000,00
180.000,00200.000,00 200.000,00
187.000,0065.000,0085.000,00
490.100,00 710.100,00
100.000,000,00300.000,00120.000,00120.000,00710.100,00490.100,00
IMOBILIZADO TRIB. DIFERIDOS 33.000,00
D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00
C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00
BASE LEGAL
DECRETO-LEI Nº 9.295, DE 27 DE MAIODE 1946.Art. 6º São atribuições do Conselho Federalde Contabilidade:f) regular acerca dos princípios contábeis, doExame de Suficiência, do cadastro dequalificação técnica e dos programas deeducação continuada; e editar NormasBrasileiras de Contabilidade de naturezatécnica e profissional. (Incluído pela Lei nº12.249, de 2010).
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
ATIVIDADES ESPECIALIZADASATIVIDADES ESPECIALIZADAS
a)TerrenosTerrenos adquiridos pelo custo deR$10.000.000,00
Contabilização:D = Terreno 10.000.000,00C = Caixa 10.000.000,00H = Compra da fazenda.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
b) Carneiros adquiridosComprar pelo valor de R$ 8.000.000,00
Contabilização:D = Ativo Biológico 8.000.000,00C = Caixa 8.000.000,00H = Compra de carneiros.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Contabilização:D = Ativo Biológico 2.875.000,00C = Receita 2.875.000,00H = Variação no valor justo dos carneiros.
Contabilização:D = Despesa 250.000,00C = Caixa 250.000,00H = Manutenção.
Variação no valor justo = R$ 2.875.000 (31/12/2011);
Manutenção = R$ 250.000,00.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
c) Carneiros nascidos na fazendaValor justo = R$ 320.000,00;
Contabilização:D = Ativo Biológico 320.000,00C = Receita 320.000,00H = Valor justo dos carneiros nascidos.
Contabilização:D = Despesa 10.000,00C = Caixa 10.000,00H = Taxa de registro.
Taxa de registro = R$ 10.000,00.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
d) SubvençõesRecebidas a valor justo de R$ 1.000.000,00.
Contabilização:D = Caixa 1.000.000,00C = Outras Receitas Oper. 1.000.000,00H = Subvenção recebida...
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
e) LeiteValor justo R$ 22.500,00.
Contabilização:D = Estoques 22.500,00C = Receita 22.500,00Valor justo do leite.
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2011DE DEZEMBRO DE 2010 E 2011Ativo 2011 2010 Passivo 2011 2010
Circulante
Caixa
Estoques
2.740.000
22.500
20.000.000
Circulante
Não Circulante
Subvenções 2.000.000
Não Circulante
Ativo Biológico
Terreno
11.195.000
12.000.000
PL
Capital Social
Lucros
Acumulados
20.000.000
3.957.500
20.000.000
TOTAIS 25.957.500 20.000.000 TOTAIS 25.957.500 20.000.000
DEMONSTRAÇÕES DOS RESULTADOS FINDOS EM 31 DEMONSTRAÇÕES DOS RESULTADOS FINDOS EM 31 DEZEMBRO DE 2010 E 2011DEZEMBRO DE 2010 E 2011
2011 2010
Faturamento Bruto
Tributos
Receita Bruta de Vendas
Deduções
Custo da Mercadoria Vendida
Despesas Operacionais 260.000
Resultado Financeiro
Outras Receitas e Despesas Operacionais 4.217.500
Lucro Líquido do Exercício 3.957.500
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Venda Entrega FuturaVenda Entrega Futura
D= CaixaC= Venda Entrega Futura (Redutora do Ativo)
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO PME
Apostila Apostila –– pág. 08pág. 08
COMPARATIVOCOMPARATIVO
20102010 20112011
01/01/2010
Ajuste: Balanço de Transição
31/12/2010
DC Comparativas
em IFRS01/01/2011
Contabilização em IFRS
31/12/2011
1as DC em IFRS
IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS