“efectos de la adopción de la norma internacional de...
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Facultad de Administración y Negocios
Carrera de Contabilidad Financiera
Trabajo de investigación
“Efectos de la Adopción de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 16
Propiedades, Planta y Equipo en los
Estados Financieros de la Empresa
Fundición Callao S.A., Durante los
Periodos 2014 y 2015”
Autores:
FLORES MEJÍA, Zunilda – 1524385
SÁNCHEZ BEJARANO, Sylvia Gisella – 1512192
Para obtener el Grado de Bachiller
en: Contabilidad Financiera
Lima, agosto de 2018
2
Dedicatorias
A Dios por permitirme lograr mis objetivos, a
mis padres y hermanos, que son el motivo por el
cual me impulsa salir adelante, a mis amigos por el
apoyo moral para continuar y no desmayar en esta
lucha y a todos los docentes de la Universidad
Tecnológica del Perú (UTP), que me imparten su
conocimiento y a todas las personas que me
rodean, ellos de una y otra manera intervienen para
cumplir mi meta.
Zunilda Flores Mejía
Quiero dedicar este trabajo de investigación, a
Dios por la fortaleza y sabiduría, a mis padres,
Arturo y Carmen, a mis hermanos, cuñados y
sobrinos, por ser mi principal motor en la vida, por
su paciencia, comprensión y apoyo diario en todos
este tiempo como estudiante universitaria.
Sylvia Gisella Sánchez Bejarano
3
Agradecimiento
Gracias a Dios, por darnos la sabiduría y los
conocimientos para comprender y desarrollar este
trabajo de investigación, a nuestra alma mater, la
Universidad Tecnológica del Perú, por la
formación profesional y a cada uno de nuestros
maestros que con gran entusiasmo y voluntad
comparten sus conocimientos y experiencias en la
carrera de contabilidad, haciendo que amemos más
nuestra carrera profesional.
A los representantes de la empresa Fundición
Callao, por abrirnos las puertas y permitirnos
realizar la aplicación de este trabajo de
investigación. Y al Sr. Jorge Gutierrez, Asesor de
Gerencia en dicha empresa, por su tiempo y
experiencias compartidas.
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Tabla de Contenidos
PARTE I
INFORME DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
SECCION I – INTRODUCCION………………...…………………………………..09
1. CONTABILIDAD
1.1.GRADO DE APLICACIÓN…………………………………………………...10
1.2.ANTECEDENTES…………………………………………………………….13
2. ACTIVIDAD ECONOMICA DE LA EMPRESA Y MARCO LEGAL
2.1.ACTIVIDAD ECONOMICA………………………………………………….15
2.2.MARCO LEGAL APLICABLE
2.2.1. Ley General de Sociedades…………………………………………….17
2.2.2. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo………………………..…..……21
2.2.3. NIC 1 Presentación de estados Financieros…………………………...24
2.2.4. NIIF 1 Adopción por Primera vez de las NIIF……………………......26
2.2.5. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos……………………………28
2.2.6. NIIF 13 Medición a Valor Razonable…………………………………29
3. INCIDENCIAS EN LA EMPRESA
3.1.ESTADO DE SITUACION ACTUAL……………………………....………..30
3.2.OBJETIVO DE LA APLICACIÓN EN LA EMPRESA
3.2.1. Objetivo General……………………………………………………….34
3.2.2. Objetivos Específicos………………………………………….………34
4. ALCANCE DE LA APLICACIÓN EN LA EMPRESA…………………..…..….34
4.1.CRITERIO DE SELECCIÓN DE LA MUESTRA...……………………..…...34
5. DEFINICION OPERACIONAL O APLICACIÓN DEL METODO……….…….38
6. PROCEDIMIENTOS Y RECOLECCION DE DATOS
6.1.ANALISIS DE LOS DATOS……………………………………………..…...39
6.1.1. Visita de Campo………………………………………………..….......41
6.1.2. Estudio de Documentación………………………………………..… 42
6.1.3. Entrevista Semiestructurada………………………………………......42
7. CRONOGRAMA………………………………………………………………….47
5
8. LIMITACIONES…………………………………………………………………..48
9. OTROS ASPECTOS RELEVANTES…………………………………….…...….49
SECCION II - OBSERVACIONES………………………………………….…...….50
SECCION III – CONCLUSIONES……………………………………………...……51
SECCION IV – RECOMENDACIONES………………………………………...…...52
SECCION V – BIBLIOGRAFIA……………………………………………….....…..53
SECCION VI – ANEXOS
- Anexo 1: Reflexiones – Lecciones Aprendidas………………………………..57
- Anexo 2: Información real de la empresa con respecto a las operaciones.…….57
- Anexo 3: Diferencia entre lo real y la propuesta…………………………….....60
- Anexo 4: Encuestas (cuestionario)……………………………………………..68
PARTE II
ARTICULO DE INVESTIGACIÓN
SECCION I…………………………………………………………………….....…...71
1. SELECCIÓN DE LA REVISTA……………………………………………….....71
1.1.NOMBRE DE LA REVISTA …………………………………………….71
1.2.SELECCION……………………………………………………………….72
SECCION II - ARTICULO PUBLICADO...……………………………………........73
SECCION III – ANEXOS
- Anexo 1: Correo de envío del artículo a la revista…………………………….93
- Anexo 2: Confirmación de recepción del artículo………………………….......94
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Resumen
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal, identificar y
describir los efectos de la implementación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
en la empresa Fundición Callao S.A., en la elaboración de los estados financieros y las
consecuencias en la gestión empresarial. Para el desarrollo, se utilizó un enfoque mixto
(cualitativo/cuantitativo). Este enfoque permitió conocer la variación en los importes
monetarios consignado en los estados financieros, con respecto al rubro de los activos
fijos, así como los hechos y procesos que determinaron esa variación.
El desarrollo de este trabajo de investigación inicio con el análisis de datos de los
estados financieros, inventario de activos fijos y otros documentos solicitados a la
empresa. Se realizó una visita de campo a las diferentes plantas de la empresa, con el
objetivo de hacer un reconocimiento de cómo está compuesto el rubro de propiedades
planta y equipos en la empresa metalúrgica. La muestra de la partida más representativa
del rubro de propiedades planta y equipo, se obtuvo con un análisis vertical a los
estados financieros. En esta partida, se analizó la variación en el reconocimiento,
medición, vida útil y método de depreciación aplicado según la NIC 16, en
comparación con los importes consignados en los estados financieros.
Uno de los resultados y conclusiones primordiales obtenidos, es que la
determinación de la vida útil de los activos fijos, no se evalúan de acuerdo al
rendimiento real de las maquinarias, debido a una falta de comunicación entre las áreas
involucradas en el tratamiento de los mismos (producción, mantenimiento y
contabilidad). Por lo que se recomienda, llevar un adecuado control de los activos fijos,
elaborando fichas con los datos más relevantes. Esto no solo ayudará a controlar la
eficiencia del área de mantenimiento, sino también a prevenir la operatividad y
funcionamiento óptimo en producción.
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Introducción
El Perú, al ser un país globalizado a nivel comercial, ha venido incorporando
paulatinamente desde el año 2011 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
en sus procesos contables y en la revelación de la información financiera, en reemplazo
de una contabilidad basada en la normativa fiscal. En este proceso de convergencia a
las Normas Internacionales de Contabilidad, el tratamiento contable de los activos fijos
sufre una distorsión, debido a las costumbres de las prácticas contables peruanas.
Hoy, para las empresas peruanas, migrar de una contabilidad basada en la normativa
fiscal, al uso de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), implica llevar a
cabo un proceso de implementación de estas normas. Debiéndose reclasificar y aplicar
conceptos nuevos como, valor razonable, métodos de depreciación y vida útil; con el
fin de reflejar valores reales en el patrimonio de las empresas.
La inversión que realizan los accionistas en los activos fijos de las empresas
industriales es significativa en términos monetarios. Sin embargo, aún no conceden la
importancia debida a la necesidad de reconocer y medir correctamente los activos fijos,
según lo establece la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y
Equipo.
Es por ello que este trabajo de investigación, presenta los principios básicos de las
normas contables peruanas, en comparación con las normas internacionales de
contabilidad. Con el fin de analizar, la importancia del tratamiento de los activos fijos
con la implementación de la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16),
determinando si es el indicado para reemplazar las prácticas contables tradicionales en
las empresas metalúrgicas peruanas. Este trabajo de investigación está divido en dos
partes, y cada una presenta una estructura.
LA PARTE I, contiene el “Informe del Trabajo de Investigación” y presenta la
siguiente estructura:
SECCION I, titulada “Introducción” donde se presenta todo lo referente al grado de
aplicación y antecedentes, una descripción de la actividad económica y el marco legal
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de la empresa de estudio, las incidencias de la NIC 16 en la empresa, los objetivos
específicos y general, la definición operacional y el método de aplicación., el criterio de
selección de la empresa, los procedimientos en la recolección y análisis de los datos, un
cronograma, limitaciones y otros aspectos relevantes.
SECCION II, titulada “Observaciones” donde se presentan la evaluación de las partidas
más representativas con efectos tras la aplicación de la NIC16 y las contingencias por la
implementación de las NIC.
SECCION III, titulada “Conclusiones” donde se enumeran las conclusiones tras la
aplicación del trabajo de investigación realizado.
SECCION IV, titulada “Recomendaciones” donde se enumeran las mejoras a aplicar en
la empresa para una adecuada valuación de los activos fijos.
SECCION V, titulada “Bibliografía” donde se enumeran todas las fuentes bibliográficas
utilizadas para el desarrollo del trabajo de investigación.
SECCION VI, titulada “Anexos” donde se presentan en el Anexo 1 las reflexiones y
lecciones aprendidas con el desarrollo del trabajo, en el Anexo 2 se muestra la
información real de la empresa, en el Anexo 3 se muestra la diferencia entre la
información real de los activos fijos y la propuesta de una valuación según NIC 16 y en
el Anexo 4 se adjuntan los cuestionarios de las encuestas utilizadas.
LA PARTE II, contiene el “Artículo de Investigación” y presenta la siguiente
estructura:
SECCION I, se presenta el nombre de la revista indizada seleccionada y el proceso de
selección realizado.
SECCION II, se incluye el artículo publicado en la revista indizada, en el formato
establecido según la revista seleccionada.
SECCION III, “Anexos”, se adjunta imagen del correo de envío del artículo a la revista
seleccionada y la confirmación de recepción del artículo por parte de la revista.
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PARTE I
INFORME DE INVESTIGACIÓN
“Efectos de la adopción de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 16 Propiedades, Planta y Equipo en
los Estados Financieros de la empresa Fundición Callao
S.A., durante los periodos 2014 y 2015”
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EFECTOS DE LA ADOPCIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD (NIC) 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA FUDICIÓN CALLAO S.A.,
DURANTE LOS PERIODOS 2014 Y 2015.
SECCION I: INTRODUCCION
1. Contabilidad
1.1. Grado de aplicación.
El presente trabajo de investigación se ha desarrollado según el esquema de la ficha
de contabilidad. Debemos precisar que es la contabilidad o que abarca la contabilidad.
Llano (2015) nos dice que:
La contabilidad es un sistema de información integrado de la empresa cuyas
funciones son, recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la
información financiera de la organización. Cuyo objetivo primordial, es el de
proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y
entidades jurídicas interesadas en los resultados operacionales y en su situación
económica. (p.13)
El registro de la contabilidad se realiza según las normas internacionales de
contabilidad. “El modelo contable de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), ha sido adoptado de manera significativa por más de 130 países a
nivel mundial” (Paredes, 2014, p.5). Sin embargo, en el Perú las empresas que no son
supervisadas por la Superintendencia de Mercado y Valores (SMV), llevan una
contabilidad basada en la normativa fiscal peruana.
En el año 2011, en el Perú se promulgó la Ley N° 29720 en el artículo 5°, se
estableció para todas las empresas, incluidas las del sector industrial, que no eran
supervisadas por la SMV y que a su vez obtuvieran ingresos anuales por venta de bienes
o prestación de servicios, o sus activos totales fueran iguales o excedieran a tres mil
unidades impositivas tributarias (3,000 UIT), debían presentar a dicha entidad (SMV),
sus estados financieros adecuados y auditados conforme a las NIIF. (Díaz, 2014, p.132).
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En ese ámbito, también la ley estableció que, a partir del año 2012, esa implementación
se realizaría de manera escalonada y según cronograma.
Por ende, a partir de entonces las empresas, incluidas las industriales, presentarían
sus estados financieros adoptados a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como ha venido
ocurriendo. Sin embargo, mediante sentencia del 04 de marzo de 2016 recaída en el
Exp. N° 00009-2014-PI/TC el Tribunal Constitucional del Perú, declaró fundada la
demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra dicho artículo 5º de la Ley Nº
29720. A esa fecha varias empresas que no contemplaron realizar la implementación de
las NIIF, antes de la promulgación de esa ley, ya habían adoptado las NIIF.
En las empresas industriales, por ser empresas que requieren de grandes inversiones
en su equipamiento, el reconocimiento de los activos fijos y su revelación en los estados
financieros, reflejan su respaldo patrimonial. Con la adopción a las NIIF-NIC, este
respaldo patrimonial pudo haber sufrido una variación positiva o negativa en su valor.
Es por ello, que se considera muy importante el poder analizar el efecto en los estados
financieros, de la contabilización de costo histórico a valor razonable de los activos
fijos, según la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16)
Propiedades, Planta y Equipo, norma que establece el tratamiento contable de los
activos fijos.
Las NIC tienen por objetivo buscar la uniformidad y coherencia en las prácticas
contables y en las revelaciones que se hacen en los estados financieros de manera que
sean aceptados y comprendidos a nivel mundial. “El organismo encargado de la
emisión de las NIC fue creado en el año 1973, bajo la denominación de Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard
Committee o IASC) organismo que emitió las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC). Posteriormente en el año 2001 se transforma a lo que actualmente es el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standard Board o IASB)” (Díaz, Duran y Valencia, 2014, p.7).
Con respecto a la revelación de la información consignada en los estados financieros
Díaz, 2014, nos afirma que:
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Los estados financieros serán útiles para el proceso de toma de decisiones
empresariales, en la medida que sean elaborados basándose en estándares
internacionales que sean de aplicación uniforme y que aseguren un alto grado de
transparencia para los usuarios de la información. (p.139).
Con respecto a los usuarios de la información financiera (Montes, Montilla y Mejía,
2006, p.70) refieren que los lineamientos de las NIIF-NIC clasifican a los usuarios de
los estados financieros en los siguientes grupos:
a. Inversionistas: Potenciales y reales. Proveen el capital de riesgo, les interesa el
riesgo inherente y el reembolso de su inversión —les ayuda a decidir si
compran, venden, o retienen su inversión— o la rentabilidad y liquidez que
propician.
b. Empleados: Incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad y la
rentabilidad de sus empleadores.
c. Prestamistas: Les interesa estar al tanto de la capacidad de la empresa para hacer
los pagos de forma oportuna al vencerse.
d. Proveedores y otros acreedores comerciales: Les concierne conocer la capacidad
de pago de la empresa.
e. Clientes: Les interesa la continuidad de la empresa.
f. Gobierno y agencias gubernamentales: Su interés se centra en la distribución de
los recursos y en determinar políticas fiscales, bases de ingresos nacionales y
estadísticas similares.
g. Público: El impacto social es el centro de su atención.
Por lo tanto, la presentación conforme a NIC de los estados financieros no solo es de
importancia para la entidad. La adopción por primera vez a las NIC, afecta a muchos
aspectos de la entidad: relacionados a las operaciones, los procesos, los sistemas de
información, organización y personas, medidas del desempeño, emisión de información
financiera estratégica, para la elaborar proyecciones, presupuestos y otra información
para la toma de decisiones. (Cajo y Álvarez, 2016, p.54).
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1.2. Antecedentes.
En la mayoría de los países, la contabilidad es reglamentada de acuerdo con las
normas y criterios propios decretados por cada estado sobre la preparación y
presentación de sus estados financieros. Así, en el Perú, existe la Ley 28708 - Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 10 de abril de 2006. El
objetivo principal de esta ley es crear un marco legal con normas y procedimientos que
permitan la armonización y estandarización de la información contable, tanto de las
entidades públicas y privadas (Molina, Díaz, Vásquez, Casinelli, 2014, p.15).
En efecto, por decenios y por la fuerza de la costumbre, la contabilidad en el Perú
estuvo sujeta a lo que denominamos los “usos contables usualmente aceptados”, una
idea primaria basada en el sistema de la partida simple y que consistía en llevar las
cuentas por pagar y las cuentas por cobrar. Así se determinaba lo que se poseía y lo que
se adeudaba, pudiendo determinar el capital detenido, las ganancias y/o las pérdidas, al
comparar el capital actual con el anterior. Con los años esta técnica comenzó a
intervenir en los gobiernos para la contabilidad de la nación, estructurándose leyes y
normas que se requerían cumplir debido a las nuevas estructuras administrativas y la
promulgación de las leyes de Presupuesto, de Contabilidad, de Finanzas, de
Mejoramiento Público; que en su conjunto fueron permitiendo la mejor administración
del Estado.
Sin embargo, actualmente, las empresas peruanas, por el aumento de la
incorporación a los mercados extranjeros gracias a los tratados de libre comercio,
generan la necesidad de lograr una armonización contable con las exigencias del
fenómeno de la transnacionalización. Esta situación motivó que desde el año 1994, el
Consejo Nacional de Contabilidad (CNC), decida regular y oficializar las Normas
Internacionales de Contabilidad en el Perú, exigiendo a las empresas que participan en
el mercado de capitales, presentar su información financiera en base a las Normas
Internacionales de Contabilidad. (Díaz, Duran y Valencia, 2012, p.14).
Las NIC-NIIF, son un modelo que toma como punto de partida el principio contable
de la empresa en funcionamiento (empresa en marcha), y todas las normas que contiene
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van encaminadas a recoger el acontecer del día a día de los sujetos contables, con un fin
fundamental: la elaboración y presentación de los estados financieros del ejercicio
económico (Arrarte, 2013, p.09).
Los principales problemas, que se presentan en el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo, son: la contabilización, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro, que deben reconocerse en
los mismos. (Llanos, 2015, p.21).
Por ello, la importancia de establecer políticas contables y bien definidas, en cuanto
al tratamiento de los activos fijos, y al método de desvalorización, deben ser analizados
con mucho criterio, dependiendo del uso de cada bien, el cual ayudará a efectuar un
adecuado control y a determinar datos reales, que corresponden con el patrimonio
actualizado y que permitirán una inversión controlada, (Vera, 2016, p.11).
La contabilidad, desde sus inicios, ha estado directamente relacionada con las
actividades económicas y, por ende, con el desarrollo económico de los países,
aplicando en cada uno sus propios principios o normas contables al preparar y presentar
sus estados financieros. La aplicación de principios contables distintos, es un factor que
limita la comparación de la información financiera de las empresas, originando que
estas presenten diferentes resultados cuando son preparadas sobre distintas bases de
medición (Díaz, 2014, p.129).
Así mismo, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2010) en el Perú, refiere
sobre las normas contables, que están basadas en cinco principios regulatorios básicos
de la contabilidad y que definidos parcialmente por la ley, pues parten principalmente
del uso comercial y contable.
Dichos principios son los siguientes:
1. Uniformidad. Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento
homogéneo del registro, procedimientos y presentación de la información
contable.
2. Integridad. Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
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3. Oportunidad. Registro, procesamiento y presentación de la información contable
en el momento y circunstancias debidas.
4. Transparencia. Libre acceso a la información, participación y control ciudadano
sobre la contabilidad del estado.
5. Legalidad. Primacía de la legislación respecto a las normas contables.
Teniendo como objetivo el balance, entre las Normas Internacionales de
Contabilidad y las leyes peruanas, las empresas se obligan a llevar una doble
contabilidad. Una es para determinar los impuestos y la otra está orientada a los
inversionistas.
La ley general del sistema nacional de contabilidad, tiene como principal objetivo,
crear un marco legal con normas y procedimientos, que permita la armonización de la
información contable de las entidades. Leyes mediante la cual los elementos pertinentes
deciden que interpretación dar a cada caso, como uno de ellos es el tratamiento contable
y financiero de los activos fijos.
Cada país tiene la decisión soberana de adoptar, adaptar o no utilizar las normas de
contabilidad en la preparación de sus estados financieros. Sin embargo, es ya una
recomendación mundial de diversos organismos internacionales de valores, organismos
multilaterales de desarrollo, organismos mundiales comunitarios, entre otros, el uso de
normas internacionales de contabilidad en la emisión de los estados financieros. En
consecuencia, puede constituirse en un factor importante en la atracción de los capitales
de inversión, en la suscripción de tratados de comercio multilaterales entre naciones, y
entre otros. (Vílchez, 2008, p.07).
En los últimos años, en el Perú, gran parte de las empresas y profesionales de la
contabilidad han elaborado los estados financieros siguiendo las pautas tributarias, en
lugar de aplicar los postulados contables. Esto ha motivado, que los estados financieros
preparados sobre las bases tributarias estén totalmente distorsionados frente a la realidad
económica de la empresa. (Sebastiani, 2012, p.16).
2. Actividad económica de la empresa y Marco legal aplicable
2.1. Actividad económica.
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La empresa Fundición Callao S.A., tiene como actividad económica principal, la
industria básica de hierro y acero: Fundición de piezas de hierro y acero en sus distintas
dimensiones, utilizando las aleaciones requeridas bajo normas y estándares
internacionales.
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2.2. Marco Legal aplicable.
2.2.1 Ley general de sociedades n° 26887.
Fundición Callao S.A. fue inscrita ante los Registro Públicos el 19 de diciembre de
1947, según consta en la Partida Registral N° 70200270, bajo el Código Civil de 1936.
Posterior a ello, realiza la adecuación de sus estatutos a:
- La Ley de Sociedades Mercantiles, promulgada en 1966 mediante Ley N°
16123,
- Ley General de Sociedades, promulgada en 1984 mediante Decreto Legislativo
N° 311,
- Texto Único Concordado de la Ley General de Sociedades, promulgado en 1985
mediante Decreto Supremo N° 003-85-JUS.
El 05 de junio de 1998, por Junta General de Accionistas se acuerda realizar la
adecuación a la Ley General de Sociedades N° 26887. La forma societaria en la que fue
constituida es según el Libro Segundo de la Ley 26887, Sociedad Anónima, cuya
denominación se establece según el Artículo 50°, que indica: La sociedad anónima
puede adoptar cualquier denominación, pero debe figurar necesariamente la indicación
"sociedad anónima" o las siglas "S.A.". Cuando se trate de sociedades cuyas actividades
sólo pueden desarrollarse, de acuerdo con la ley, por sociedades anónimas, el uso de la
indicación o de las siglas es facultativo.
La Sección Cuarta de la Ley 26887, establece los órganos de la sociedad. La empresa
Fundición Callao S.A., tiene los siguientes órganos:
Junta General de Accionistas
El Art. 11° establece que, el órgano supremo de la sociedad es la Junta General de
Accionistas. Los acuerdos que tomen los accionistas, en una junta debidamente
convocada y con el quórum correspondiente, deberán ser adoptados por todos los
socios, incluyendo a los disidentes y los que no hubieran participado en la reunión.
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Actualmente la Junta General de Accionistas de la empresa Fundición Callao S.A. está
conformada por los siguientes señores:
- Marsano Bacigalupo, Dante Renzo Jorge, con el 29.628516% de participación
sobre el capital social.
- Marsano Bacigalupo, José Rodolfo, con el 29.628516% de participación sobre el
capital social.
- Marsano Bacigalupo, Luis Alberto Pedro, con el 29.628516% de participación
sobre el capital social.
- Marsano Bacigalupo, María Elba Josefina, con el 11.114452% de participación
sobre el capital social.
Quienes están obligados a reunirse, cuando menos una vez al año dentro de los tres
meses siguientes a la terminación del ejercicio económico, según el Art. 114°, cuyo
objeto de la reunión será:
1. Pronunciarse sobre la gestión social y los resultados económicos del ejercicio
anterior expresados en los estados financieros del ejercicio anterior.
2. Resolver sobre la aplicación de las utilidades, si las hubiere;
3. Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar su retribución;
4. Designar o delegar en el directorio la designación de los auditores externos,
cuando corresponda; y,
5. Resolver sobre los demás asuntos que le sean propios conforme al estatuto y
sobre cualquier otro consignado en la convocatoria.
Administración de la Sociedad
El Art. 152, establece que la administración de la sociedad está a cargo del directorio y
de uno o más gerentes, salvo por lo dispuesto en Art. 247.- En el pacto social o en el
estatuto de la sociedad se podrá establecer que la sociedad no tiene directorio. Cuando
se determine la no existencia del directorio todas las funciones establecidas en esta ley
para este órgano societario serán ejercidas por el gerente general.
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El Gerente General, vigente de la empresa Fundición Callao S.A., es el señor Marsano
Bacigalupo Luis Alberto Pedro, nombrado desde el 11 de febrero de 2016.
Directorio
El directorio es el órgano colegiado elegido por la junta general. Cuando una o más
clases de acciones tengan derecho a elegir un determinado número de directores, la
elección de dichos directores se hará en junta especial, según el Art.153.
Ley 26887 no limita el número de directores en una sociedad anónima. Sin embargo, el
Art. 155 establece que: El estatuto de la sociedad debe establecer un número fijo o un
número máximo y mínimo de directores. Cuando el número sea variable, la junta
general, antes de la elección, debe resolver sobre el número de directores a elegirse para
el período correspondiente. En ningún caso el número de directores es menor de tres.
Así mismo, en el estatuto también se deberá señalar la duración del directorio por
periodos determinados. Estos periodos no pueden ser mayor de tres (03) años, ni menor
de uno (01) año. De no señalar en el estatuto, el plazo de duración se entiende que por
uno (01) año.
El período del directorio, termina al resolver la junta general sobre los estados
financieros de su último ejercicio y elegir al nuevo directorio, pero el directorio
continúa en funciones, aunque hubiese concluido su período, mientras no se produzca
nueva elección.
Por Junta General de Accionistas del 13 de julio de 2017, se acordó “remover” del cargo
de Director al señor Francisco Dante Marsano Vera por causal de fallecimiento. Así
mismo, se acordó “nombrar” como nuevo Director al señor Rubén Nieto Mujica;
quedando el Directorio conformado de la siguiente manera:
- Presidente: Dante Renso Jorge Marsano Bacigalupo
- Director: Luis Alberto Pedro Marsano Bacigalupo
- Director: José Rodolfo Marsano Bacigalupo
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- Director: Rubén Nieto Mujica
Gerencia
Según lo establecido en el Art. 185, el directorio designó al Sr. Marsano Bacigalupo
Luis Alberto Pedro, como Gerente General. La duración del cargo de gerente es por
tiempo indefinido, salvo disposición en contrario del estatuto o que la designación se
haga por un plazo determinado. (Art. 186)
Las atribuciones del gerente general son establecidas en el estatuto, sin embargo, en el
Art. 188, se presume que el gerente general goza de las siguientes atribuciones:
1. Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes al
objeto social;
2. Representar a la sociedad, con las facultades generales y especiales previstas
en el Código Procesal Civil;
3. Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones del directorio, salvo que éste
acuerde sesionar de manera reservada;
4. Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones de la junta general, salvo que
ésta decida en contrario;
5. Expedir constancias y certificaciones respecto del contenido de los libros y
registros de la sociedad; y,
6. Actuar como secretario de las juntas de accionistas y del directorio.
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de
facultades y negligencia grave. Según el Art. 190, el gerente es particularmente
responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los
libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros
que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la
21
sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son
registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta
general;
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la
sociedad;
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad;
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la
sociedad;
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del
contenido de los libros y registros de la sociedad;
8. Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que señala la ley a lo
dispuesto en los artículos 130 y 224; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del
directorio.
Así mismo, la responsabilidad civil del gerente caduca a los dos (02) años del acto
realizado u omitido por este, sin perjuicio de la responsabilidad penal (Art. 197).
2.2.2 Nic 16 propiedades planta y equipo.
El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolución
N°005-94-EF/93.01 oficializó la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptados en los siguientes congresos, precisando que los estados
financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas.
- N° 39 del X Congreso de Lima en 1986 ( NIC´s 1 a la 13);
- N° 12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NIC´s 14 a la 23) y;
- N° 1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NIC´s 24 a la 29).
El objetivo de la NIC 16, es prescribir el tratamiento contable que se debe otorgar al
rubro de propiedades, planta y equipo de forma que los usuarios de los estados
22
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en
sus activos fijos, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que se presentan en el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo es la contabilización, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y perdidas por deterioro que deben reconocerse en
los mismos. (Llanos, 2015, p.21)
Los activos fijos, son bienes de una empresa que no puede convertirse en liquidez a
corto plazo, siendo además necesarias e importantes para el funcionamiento de la
industria metalúrgica. En definitiva, no se destinan a la venta si no a ser explotados para
generar ingresos con su uso.
Según la NIC16, son: "activos tangibles que posee una entidad para su uso en la
producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y se espera utilizar durante más de un periodo (Chamorro,
2014, p.15)
Vida útil para determinar la deprecación de un activo fijo
Se entiende por vida útil de un activo fijo, el tiempo mediante el cual un activo puede
ser utilizado para generar ingresos. Según las normas internacionales la vida útil es
establecida por cada empresa de acuerdo a sus criterios, basados en la experiencia que la
entidad tiene con activos similares (NIC 16, p.57). Es decir, en las NIIF, se establece
libertad para poder determinar la vida útil de sus activos. Lo esperado es que la
determinación se realice con base científica como uso esperado del activo, desgaste
físico u obsolescencia y plazos por contratos operativos de leasing; cuando existen.
El concepto de vida útil que la NIC 16 emplea, es un concepto integral que tiene en
cuenta los conceptos de vida física, vida útil económica y de límites legales permisibles
para el uso de los activos de propiedad, planta y equipo, pudiendo ser mayor o menor
que su vida física y económica, pero de ninguna manera mayor que las restricciones
legales de su uso.
Métodos de depreciación
23
El método de depreciación que se utiliza para las propiedades, plantas y equipos
debe ser el adecuado, ya que esto influye mucho en las conciliaciones periódicas que
exige la NIC 16, la cual debe ser una vez al año, aquí se debe corroborar que el desgaste
físico del bien sea los más estrechamente apegado a lo registrado contablemente, ya que
en el caso de existir descuadres considerables se debe modificar el método de
depreciación ya sea para acelerar o desacelerarla (Vera, 2016, p.12)
Según la norma contable (NIC 16, P.62), pueden utilizarse diversos métodos de
depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
lo largo de su vida útil.
Cada entidad selecciona un método de depreciación de acuerdo con los beneficios
económicos futuros esperados, los cuales serán analizados de acuerdo con el tipo de
negocio.
Según el párrafo 43 de la NIC 16, se depreciará de forma separada cada parte de
un elemento de propiedad, planta y equipos que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
Los métodos de depreciación más comunes son:
Método de línea recta:
Consiste en distribuir en partes iguales el valor depreciable del activo a lo largo de su
vida útil.
La fórmula para el cálculo de la deprecación de este método es:
Método de depreciación por unidades producidas:
Este método es de uso especial para las empresas que usan sus activos fijos de forma
intensiva ya que la vida útil de los mismos está ligada a su capacidad de producción.
El cálculo es el siguiente:
24
Depreciación acelerada:
En este caso consiste en recuperar la inversión original de los activos tangibles,
basados en un porcentaje mayor en los primeros años de la vida fiscal de un activo, este
tipo de depreciación beneficia a las empresas ya que las utilidades se obtendrán en los
primeros años en los cuales es más fácil para las organizaciones crecer y establecerse.
Método de depreciación para bienes de vida útil de más de 5 años; no puede ser partes o
piezas y deben ser bienes nuevos.
Este método de depreciación por lo general se utiliza en los activos fijos adquiridos
en arrendamiento financiero (leasing), que no es estudio de este informe.
La fórmula es la siguiente:
2.2.3 Nic 1 presentación de estados financieros.
La NIC 1 fue oficializada en el Perú, al igual que la NIC 16, el 18 de abril de 1994.
Tiene como objetivo establecer las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondiente a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido. (NIC 1, p.1)
25
Aspectos Generales de la NIC 1
La NIC 1 (p.1.10) pretende que los estados financieros muestren la imagen fiel de la
empresa, de la situación financiera, de los resultados y de los flujos de tesorería de la
empresa. Esto, debe permitir un grado aceptable de comprensión y fiabilidad (p 1.14), al
tiempo que la información ofrecida debe ser relevante y comparable. La consecución de
la imagen fiel se logra en la medida en que se cumplan un conjunto de requisitos
acordes con el marco conceptual.
Requisitos a Cumplir en la emisión de estados financieros:
Hipótesis fundamentales (Marco conceptual):
1. Gestión continuada.
2. Devengo contable (a excepción de la información sobre flujos de tesorería).
Otros requisitos:
1. Uniformidad temporal de la información en lo relativo a la presentación y
clasificación.
2. Importancia relativa y nivel de agregación de la información.
3. No compensación entre partidas de activo y pasivo y de ingresos y gastos.
4. Comparabilidad de la información numérica respecto de ejercicios
precedentes.
Excepción:
Con carácter excepcional podrá no cumplirse alguna hipótesis o alguno de los
requisitos anteriores si con ello se logra una imagen fiel más adecuada.
Así mismo, conviene resaltar que la norma hace especial hincapié en la necesidad del
cumplimiento de los requisitos y que, por tanto, no se aceptara el incumplimiento de
cualquiera de ellos. Tan solo de forma muy excepcional, bajo ciertas consideraciones
(p.117) que afectan el objetivo perseguido y a las circunstancias de la empresa en
particular, será admisible, lo que deberá ir precedido de una amplia justificación de que
con ello se logra una imagen fiel más adecuada (p. 1.13). En cualquier caso, la
justificación ha de ir acompañada de un estudio del impacto que el abandono implica en
el resultado, los activos y pasivos, el neto patrimonial y en los flujos de tesorería sobre
26
los que tiene influencia el cambio, explicando el tratamiento alternativo adoptado. (Rojo
y Caba, 2003, p.8)
Estructura y Contenido de los Estados Financieros
La NIC 1 (p. 1.44-46) exige que quede claramente identificado el conjunto de los
siguientes datos:
a. La información preparada basándose en estas Normas de cualquier otra adicional
preparada basándose en otros criterios o normas distintas de las NIC´s;
b. La empresa que presenta la información;
c. Si los estados pertenecen a una empresa o a un grupo;
d. La fecha de cierre y ejercicio económico;
e. La moneda utilizada;
f. El nivel de precisión de las cifras de dichos estados (miles, millones, etc.).
Así mismo, los estados financieros deben presentarse al menos anualmente, aunque,
si por circunstancias excepcionales, cambiara la fecha de cierre y se presentaran para un
periodo diferente, se debería de informar sobre los motivos por los que se ha producido
dicho cambio y los problemas de comparabilidad que ello conlleva.
Finalmente, los estados financieros habrán de ponerse a disposición de los usuarios
en el menor espacio de tiempo posible, entendiendo la norma (p. 152) que será así
cuando el periodo que media entre la fecha de cierre del balance y la publicación no
rebase los seis meses.
2.2.4 Niif 1 adopción por primera vez de las niif.
El objetivo de la NIIF 1 (p. 1) es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:
a. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;
27
b. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Adopción por Primera Vez
La gerencia de Fundición Callao S.A., decide aplicar la NIIF 1, para el año que
finaliza el 31 de diciembre del 2014. La fecha de emisión de informes sería la fecha de
cierre del balance general de los primeros estados financieros según las NIIF, es decir,
el 31 de diciembre del 2014. La fecha de transición sería el comienzo del periodo más
temprano, para el cual se presenta información comparativa completa según las NIIF en
los primeros estados financieros preparados de conformidad con la NIIF.
La NIIF 1 (p. 23) requiere al menos de un año comparativo. La fecha de transición
de Fundición Callao S.A. fue el 01 de enero del 2013, lo cual quiere decir que
Fundición Callao S.A. preparó su balance general de apertura según las NIIF el 01 de
enero del 2013.
La fecha de adopción de Fundición Callao S.A. de las NIIF sería el 01 de enero del
2013. Este es el inicio del primer período contable anual para el que se preparan los
estados financieros de acuerdo a las NIIF.
Al 01/01/2013 Al 01/01/2014 Al 31/12/2014
Fecha de Transición Fecha de Adopción Primeros Estados Financieros
de Acuerdo a NIIF
Fecha de inicio del
periodo comparativo más
antiguo presentado en los
primeros estados
financieros según NIIF.
La NIIF 1 requiere que
se prepare y presente
información
comparativa del
ejercicio precedente.
Fecha del conjunto de estados
financieros en que se aplican
las NIIF por primera vez como
base de contabilización.
Conciliaciones
Para dar cumplimiento con el párrafo 23 de la NIIF 1, los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán: Conciliaciones de su
28
patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF para cada
una de las siguientes fechas: la fecha de transición a las NIIF; y el final del último
periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes que la entidad haya
presentado aplicando los PCGA anteriores.
Si la entidad procedió a reconocer o revertir perdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su Estado de Situación Financiera de apertura
conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales perdidas
por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo
que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.
2.2.5 Nic 36 deterioro del valor de los activos.
Uno de los cambios que sufrirá el rubro de Propiedades, Planta y Equipos de la
empresa Fundición Callao S.A. por efectos de la aplicación de la NIC 16, adicional a la
depreciación acumulada, se deberá medir el deterioro del valor de los activos en apego a
los alcances de la NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, las mismas que se
restarán al igual que la depreciación acumulada sobre el valor en libros de las
propiedades, planta y equipos.
En el caso de determinar la existencia de un deterioro del valor de un activo fijo
previamente revalorizado, se deberá disminuir el superávit por revalorización
reconocido como producto de revalorizaciones anteriormente aplicadas y cualquier
exceso por deterioro será reconocido como gasto del período en el que se incurre.
Objetivo y Alcance de la NIC 36
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una
29
pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Según párrafo 5 de la NIC 36, esta norma es aplicable a los activos que se
contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable en la fecha de la
revaluación, menos cualquier depreciación acumulada posterior y pérdida por deterioro
de valor acumulada posterior) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de
revaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. La única diferencia entre el
valor razonable de un activo y su valor razonable menos los costos de disposición es el
costo incremental directo atribuible a la disposición del activo.
2.2.6 Niif 13 medición a valor razonable.
La llegada de un nuevo modelo de medición, presentación y revelación, que se traslada
desde el enfoque del costo histórico hasta el enfoque de valor justo, conocido también
como valor razonable (fair value), trae consigo un considerable cambio en el cómo se
presentarán e interpretarán los estados financieros.
En la normativa vigente emitida por el IASB, se incorpora el concepto de valor
razonable en aproximadamente el 72% de las normas; sin embargo, éstas proporcionan
una orientación dispar y veces limitada acerca de cómo medir el valor razonable.
El valor razonable es el precio que se recibirá al vender un activo o que se pagaría al
transferir un pasivo en una transacción regular entre los participantes del mercado en la
fecha de medición.
Determinación del valor razonable
La medición del valor razonable está basada en la medición del mercado y no en la
medición de una entidad específica. Por lo tanto, una medición a valor razonable, utiliza
los supuestos que los participantes del mercado usarían cuando valorizan el activo o el
pasivo. Al desarrollar estos supuestos, la entidad que informa debe identificar las
características que distinguen generalmente a los participantes del mercado.
Considerando los factores específicos relativos a:
30
- el activo o pasivo,
- el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo y
- los participantes del mercado con quienes la entidad que informa transaría en ese
mercado.
Un aporte importante de esta normativa es la caracterización que hace del
mercado, distinguiendo claramente entre el mercado principal y, en ausencia de éste,
al mercado más ventajoso para el activo o pasivo. Un mercado activo para el activo
o pasivo, es un mercado en que las transacciones para el activo o pasivo ocurren con
suficiente frecuencia y volumen para proporcionar información de precios sobre una
base continua. (Silva, 2011, p.101)
3. Incidencias en la empresa
3.1. Estado de Situación Actual.
Fundición Callao S.A, con R.U.C.: N° 20100001579, con domicilio fiscal en Av.
Argentina N° 3719 Urb. Pedro Ruiz Gallo, Provincia Constitucional del Callao,
Departamento de Lima, tiene como condición HABIDO y estado ACTIVO. A
continuación, se muestra la Ficha R.U.C., extraída de la web de SUNAT. En ella se
detallan a los representantes legales, personal vinculado, tributos afectos y los
establecimientos anexos.
31
32
33
34
Con respecto a los activos fijos de Fundición Callao S.A., están controlados en el
programa Excel, cuya data de activos fijos indica la fecha de adquisición, fecha de alta
contable, tasa de depreciación, el valor histórico, la depreciación y el valor neto. Y se
actualiza de forma mensual.
3.2. Objetivo de la Aplicación en la empresa.
3.2.1. Objetivo General.
Identificar y describir los efectos de la implementación de la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo en la empresa Fundición Callao S.A., en la elaboración de los estados
financieros y las consecuencias en la gestión empresarial.
3.2.2. Objetivos Específicos.
Analizar y comprender como la nueva información disponible ha influido en la
toma de decisiones a corto o mediano plazo.
Describir la importancia de implementar adecuadas políticas de control de los
activos fijos.
Comprender de qué manera ha incidido la implementación de las NIIF en el
personal de contabilidad.
Identificar y describir los principales cambios en la gestión empresarial a raíz de
la implementación de la NIC 16.
4. Alcance de la Aplicación en la Empresa
De acuerdo a las líneas de investigación de la Universidad Tecnológica del Perú, el
tema y los objetivos de investigación fueron entregados y seleccionados por la
universidad, y en los cursos tratados con la asesoría de los docentes, se desarrolló el
informe de investigación y el artículo enviado a la revista indizada.
4.1. Definir el criterio de selección del caso o muestra.
Para determinar los efectos en los estados financieros, por la implementación de la
NIC 16 en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo. La selección de la muestra se
realizará por el porcentaje de materialidad, que representa del total rubro.
35
El total de activos de propiedades, planta y equipo en Fundición Callao S.A. son los
que se muestran a continuación:
Según la Tabla 1, se determina que los activos más importantes de la empresa, es la
partida de Maquinaria y Equipos. Por lo tanto, tomaremos esta partida como muestra
para determinar los efectos de la implementación de la NIC 16 en los activos fijos de la
empresa Fundición Callao S.A.:
36
En Tabla 2, e muestra la Partida de Maquinaria y Equipo y está conformada por los
siguientes activos más representativos al 31 de diciembre de 2014 valor en libros antes
de la adopción a la NIC16.
37
38
En la Tabla 3 se muestra, la relación de activos, los más representativos y los que
procederemos a analizar en libros y físicamente:
Fuente: Data fundición callao S.A.
5. Definición operacional o aplicación del método
Para el desarrollo de esta investigación, se utilizará un enfoque mixto
(cuantitativo/cualitativo). Porque, a través del método cuantitativo (numérico) se podrá
determinar si la implementación de las NIIF, causó un incremento o disminución en los
importes monetarios, con respecto al rubro de activos fijos, consignado en los estados
financieros y el método cualitativo (cualidades) permitirá conocer los hechos o procesos
que determinaron esa variación.
1108 PRE ENSAMBLE
110803 MAQUINA PELADORA DE CABLE 196,204.68 78,481.87 117,722.81 0.21%
110805 CIZALLA 1,329,471.45 1,250,666.88 78,804.57 1.44%
12 ACTIVIDADES DE APOYO
1203 PLANTA DE OXIGENO
120305 SECADOR DE AIRE SULLAIR 92,004.00 39,430.29 52,573.71 0.10%
120314 BOTELLON GEMELO OXIGENO 155,442.83 144,339.77 11,103.06 0.17%
120316 BOTELLA DE OXIGENO 71,728.00 66,604.57 5,123.43 0.08%
120317 BOTELLON DE OXIGENO 524,874.49 487,383.46 37,491.03 0.57%
120318 BOTELLA DE OXIGENO 184,959.52 171,748.13 13,211.39 0.20%
120320 BOTELLON DE OXIGENO 132,757.32 85,343.98 47,413.34 0.14%
120321 BOTELLON DE OXIGENO 380,788.84 353,589.64 27,199.20 0.41%
120322 BOTELLA DE OXIGENO 349,848.73 324,859.54 24,989.20 0.38%
120323 OTRAS MAQUINARIAS 1,706.93 1,414.30 292.63 0.00%
1204 SISTEMA ELÉCTRICO
120420 TABLERO GENERAL ELECTRIC DE BOMBAS DE AGUA 34,086.00 17,469.08 16,616.93 0.04%
120422 TABLERO ELECTRICO SIEMENS - 37,393.54 20,566.43 16,827.11 0.04%
120427 ILUMINACION 357,428.77 303,814.45 53,614.32 0.39%
120431 TABLERO DE DISTRIBUCION 35,800.51 19,690.28 16,110.23 0.04%
120440 OTRAS MAQUINARIAS 9,866.95 6,343.06 3,523.89 0.01%
1205 SISTEMA DE AGUA
120503 OTRAS MAQUINARIAS 28,497.38 13,061.05 15,436.33 0.03%
1206 ALMACÉNES
120611 CONTENEDOR DE 40 22,685.81 18,091.92 4,593.89 0.02%
120625 OTRAS MAQUINARIAS 809,532.18 328,437.88 481,094.30 0.88%
1208 ACTIVOS AUXILIARES
120802 GRUA PUENTE DEMAG DE 20 486,126.35 451,403.04 34,723.31 0.53%
120803 GRUA AEREA DEMAG DE 3 82,631.93 53,120.51 29,511.42 0.09%
120811 GRUA ELECTRICA 5 TONELADAS 51,161.30 47,506.92 3,654.38 0.06%
120813 GRUA AEREA TROLLEY 5 22,237.94 20,649.52 1,588.42 0.02%
120823 CHANCADORA PARA CARBON 253,493.85 199,173.77 54,320.08 0.28%
120825 MAQUINA MEZCLADORA PARA 62,557.50 58,089.11 4,468.39 0.07%
120830 GRUA AEREA ELECTRICA "P & H" 18,703.00 12,023.36 6,679.64 0.02%
120842 GRUA AEREA ELECTRICA 30,337.10 23,836.29 6,500.81 0.03%
120844 CABINA DE GAS NATURAL 23,039.68 21,393.99 1,645.69 0.03%
120847 PAQUETE DE OXIGENO 614,516.26 526,728.22 87,788.04 0.67%
120848 OTRAS MAQUINARIAS 5,232,544.89 2,629,336.00 2,603,208.89 5.68%
1207 UNIDADES DE TRANSPORTE
120714 TRACTO ORUGA D7 59,618.00 41,732.60 17,885.40 0.06%
120717 CARGADOR FRONTAL DAEWOO 100,298.80 70,209.16 30,089.64 0.11%
120718 CAMION VOLKSWAGEN 188,474.36 161,549.44 26,924.92 0.20%
120720 OTRAS MAQUINARIAS 383,466.15 211,057.04 172,409.11 0.42%
2001 UNIDADES DE TRANSPORTE
200102 VAHÍCULOS LIVIANOS 218,539.00 - 218,539.00 0.24%
2002 MUEBLES Y ENSERES
200201 MESAS Y ESCRITORIOS 42,230.99 31,814.63 10,416.36 0.05%
200202 SILLAS Y SILLONES 27,063.14 19,145.55 7,917.59 0.03%
200203 ESTANTES Y ARCHIVADORES 22,312.74 16,921.32 5,391.42 0.02%
200204 MUEBLES DIVERSOS 124,968.48 76,730.91 48,237.57 0.14%
2003 EQUIPOS DE CÓMPUTO
200301 COMPUTADORAS 46,312.44 20,996.76 58,284.96 0.05%
200302 LAPTOPS 52.86 31.73 21.13 0.00%
200304 IMPRESORAS 4,706.40 2,823.84 1,882.56 0.01%
200305 PERIFÉRICOS DIVERSOS 256,650.62 98,164.91 158,485.71 0.28%
2004 EQUIPOS DIVERSOS
200401 EQUIPOS DE OFICINA 63,806.61 59,467.67 4,338.94 0.07%
200402 EQUIPOS DE AUXILIARES 365,450.68 170,837.88 194,612.80 0.40%
TOTALES 92,144,517.93 42,886,882.79 49,290,604.42 100.00%
39
Por lo tanto, un enfoque mixto permitirá conocer la estructura en su totalidad, la
realización de los ajustes, especificar las características principales y las fases para la
realización de la investigación a través de los estados financieros.
Este método o enfoque se realizará:
- Se entrevistará al personal del área contable que interviene habitualmente en el
proceso de reconocimiento, medición, registro y revelación de los activos fijos,
para la elaboración de los estados financieros, y que participó en el proceso de
implementación de las NIIF.
- El método de recolección de datos se hará mediante el estudio de documentación
y entrevistas semiestructurada.
- Tras la determinación de una muestra, en base a la materialidad en importes y/o
unidades. Se procede a la apertura de dicha partida, a fin de conocer de forma
analítica todo lo incluido.
- Verificar si la empresa ha establecido procesos para el reconocimiento, medición
y registro de los activos fijos.
- Con la información de los activos fijos a detalle, se revisarán las adiciones,
retiros y/o bajas de los activos, aplicando la NIC 16.
- Se realizara una descripción de los estados financieros, ejercicios 2014 y 2015,
mostrando el impacto de la implementación de la NIC 16, en comparación con
los estados financieros elaborados y cerrados bajo PCGA.
6. Procedimientos y recolección de los datos
6.1. Análisis de los datos.
Para obtener la documentación a estudiar y realizar las entrevistas, previamente se
envió una carta de compromiso, dirigida al Sr. José Marsano Bacigalupo, Gerente
General de Fundición Callao S.A. En dicho documento, nos hemos comprometido que
toda información, estados financieros, inventario de activos fijos y otros documentos
involucrados en el trabajo de investigación, que corresponden a la empresa Fundición
Callao S.A., no será revelada ni publicada ya que así lo condicionó el Área Legal de la
40
empresa. De lo contrario, la integridad laboral de una de las estudiantes, se verá
afectada.
A continuación se adjunta la carta:
41
Dicho documento, fue recepcionado por la empresa y nos permitió obtener los datos
que se analizarán para el desarrollo de esta investigación, utilizando las siguientes
estrategias e instrumentos:
6.1.1. Visita de Campo.
La visita se realizó el 28 de abril del presente año, en las diferentes plantas de
Fundición Callao S.A. El objetivo de la visita fue “hacer un reconocimiento de cómo
está compuesto el rubro de propiedades planta y equipos en la empresa metalúrgica”.
Para el desarrollo de la visita se hicieron las coordinaciones respectivas con la
gerencia, la coordinación fue realizada por la Srta. Zunilda Flores, quien labora en dicha
compañía. Parte del recorrido se realizó junto con los jefes de planta, quienes
explicaban el funcionamiento de las maquinarias, los tiempos de mantenimiento, la
antigüedad de los equipos, etc.
42
6.1.2. Estudio de Documentación.
El uso de los documentos proporcionados por la entidad inicialmente nos permitió
identificar los rubros de los estados financieros que han sufrido una variación con la
implementación de las NIIF, específicamente aquellos rubros que han variado como
consecuencia de la adopción de la NIC 16. Posterior a ello, se analizaron si los ajustes
realizados por la implementación de la NIC 16 en los activos fijos repercuten en la
gestión empresarial, en sus políticas y/o toma de decisiones. Los documentos a recabar
y estudiar serán:
- Los últimos estados financieros antes de la implementación de las NIIF del
periodo 2015 y los primeros estados financieros elaborados bajo NIIF del
periodo 2014, incluyendo las notas contables sobre el tratamiento de la NIC16
en los activos fijos.
- Procedimientos en el área contable posterior a la adopción de la NIC 16.
6.1.3. Entrevista Semiestructurada.
Las entrevistas, tienen como propósito la obtención de información sobre el
conocimiento general de las NIIF, el reconocimiento y valuación de los activos fijos, las
políticas implementadas por la empresa y los cambios en la gestión tras la adopción de
las NIIF relacionadas al rubro de propiedades, planta y equipo. Las entrevistas se
realizaron a:
- Sr. Jorge Gutiérrez Garay – Asesor, en representación del Gerente General
- C.P.C. Ángel Olaza Lastra – Contador de Costos, en representación del
Contador General
A continuación, se presenta la información recabada de las entrevistas:
ENTREVISTA DIRIGIDA AL GERENTE GENERAL
Objetivo:
43
- El objetivo de esta entrevista es conocer cuán importante es para la alta
dirección, que la empresa se haya adecuado a las NIIF, así como los beneficios
que trajo a la empresa esta implementación en la toma de decisiones.
- La entrevista consta de tres preguntas y tendrá una duración de 30 minutos
aproximadamente.
Observaciones al Entrevistado:
La información obtenida será exclusivamente de uso académico.
El nombre de la empresa, datos y toda información proporcionada por el
entrevistado, serán tratados con confidencialidad.
Agradeceremos mencionar si tiene alguna observación adicional sobre las
preguntas.
Cargo:
Gerente General
Preguntas:
1. ¿Considera Ud. que el adecuar los activos fijos a la NIC 16, ha sido favorable
o desfavorable en su empresa? ¿Por qué?
La adecuación a los activos a la NIC 16 en la empresa Fundición Callao S.A.
ha sido muy favorable, dado que ha permitido sincerar el valor actual de
nuestros Activos y mediante ello tener los Estados financieros a un valor real y
de acuerdo a la vida útil de nuestros activos.
2. ¿En relación con la NIC 16, qué cambios en la gestión empresarial implicó la
adecuación a las NIIF?
Los cambios en la gestión empresarial con la implementación de las NIIF,
permitió apoyar en la toma de decisiones con respecto a los activos que posee
la empresa y mediante ello poder conocer las inversiones futuras que se
pueden hacer en el rubro de activos fijos, también ha permitido que la
información financiera pueda ser visto con datos al valor real.
3. ¿Considera Ud. que la adopción a las NIIF influyó de manera significativa en
44
la empresa?
Si influyó de manera significativa en la empresa. Dado que, se contaba con
Maquinarias cuyo valor no concordaban con la realidad y mediante ello se
permitió sincerar de acuerdo a la productividad que pueda generar en un
futuro.
ENTREVISTA DIRIGIDA AL CONTADOR GENERAL
Objetivo:
- El objetivo de esta entrevista será obtener la información sobre los efectos de la
implementación de la NIC 16, en los estados financieros, así como los
beneficios que trajo a la empresa esta implementación en la toma de decisiones,
y la importancia acerca de que el personal tenga conocimiento actualizado
sobre las NIIF,
- La entrevista consta de nueve preguntas y tendrá una duración de 40 minutos
aproximadamente.
Observaciones al Entrevistado:
La información obtenida será exclusivamente de uso académico.
El nombre de la empresa, datos y toda información proporcionada por el
entrevistado, serán tratados con confidencialidad.
Agradeceremos mencionar si tiene alguna observación adicional sobre las
preguntas.
Cargo:
Contador General
Preguntas:
1. ¿Cómo fue el planeamiento para la entrega de información, en el proceso de
adopción de la NIC 16 en los activos fijos?
El planeamiento en la adopción de la NIC 16, se generó por etapas, debido a
que se tenía que generar la toma de inventarios de todo los Activos y puedan
conocer la operatividad de los Activos y posteriormente llevar al valor
45
razonable bajo el enfoque de ingresos de los activos de propiedad, planta y
equipo.
2. ¿En qué porcentaje varió el rubro de propiedades, planta y equipo como
consecuencia de cambiar la metodología de valor histórico a valor razonable de
los activos fijos?
El porcentaje (%) que varió el rubro de propiedades, planta y equipo fue un
aumento del 18.75%.
3. ¿En qué porcentaje el rubro de propiedades, planta y equipo se revaluó a valor
razonable?
La totalidad del rubro propiedad planta y equipo (100%) se revaluó a valor
razonable bajo el enfoque de ingresos de los activos.
4. ¿Qué método de depreciación se utilizaban antes de la adopción de la NIC 16,
en los activos fijos?
El método de depreciación que se utilizaba era el de línea recta.
5. ¿Qué método de depreciación se está aplicando actualmente luego de la
aplicación de la NIC 16?
Se sigue aplicando el método de depreciación de línea recta, pero con los
nuevos valores de los activos llevados al valor razonable y con nuevas tasas de
depreciación financiera, la cual está bajo el enfoque de los ingresos de los
activos.
6. ¿Cómo impactó la implementación de la NIC 16 en el valor de los activos
fijos?
Impactó de manera significativa, dado que se tenía activos que contablemente
habían sido depreciados al 100%, pero con la implementación de la NIC 16
tomaron un valor actual financieramente.
7. ¿Qué impacto hubo en el resultado de los estados financieros con la adopción
46
de la NIC 16, en el ejercicio 2014?
Se tuvo una disminución en la utilidad comercial, debido que se utilizó las tasas
financieras para la depreciación y se depreció los activos que adquirieron valor
por la NIC 16.
8. ¿Con qué frecuencia se capacita al personal sobre los cambios en las NIIF?
Se capacita como mínimo dos (02) veces por año.
9. ¿Qué nuevos procedimientos relacionados al área contable se están aplicando a
partir de la implementación de las NIIF, en particular la NIC 16?
Los nuevos procedimientos son las siguientes:
- Tener el control de la depreciación financiera y tributaria, para conocer los
diferidos que van a generar al fin de año.
- Generar una ficha de activo por las mejoras, bajas de los Activos.
- Aplicar la depreciación bajo el enfoque de ingresos de Activos de
Propiedad, Planta y Equipo.
47
7. Cronograma
48
8. Limitaciones
Para el desarrollo del proyecto se tendrán en cuenta los parámetros, tema, espacio y
tiempo que limitarán el alcance de la investigación a realizar, para así poder determinar
el impacto financiero en la empresa Fundición Callao S.A. al implementar la NIC 16.
La investigación a llevar a cabo será totalmente del área contable, donde se pretende
determinar el impacto financiero el cual permitirá observar con efectividad los recursos
financieros de la organización al implementar la NIC 16.
Todo el desarrollo de la investigación se realizará en la empresa Fundición Callao
S.A. ubicada en la provincia constitucional del callao; el tiempo de investigación se
realizará desde el 04 de agosto de 2017 al 27 julio de 2018, tiempo en el cual se
analizará y determinará el impacto financiero y económico de la compañía al
implementar la NIC 16.
Las limitaciones de este trabajo de investigación son:
- Se analizará el ejercicio 2015 y toda la información será comparativa con el año
2014.
- Se analizarán la cuenta 33.31 Maquinaria y Equipo, a fin de analizar el correcto
tratamiento de cada activo fijo.
- Se analizará la cuenta 39.331 Depreciación, a fin de determinar si los activos
fijos se han depreciado correctamente.
- Se analizará la cuenta 57 Excedente de Revaluación, a fin de verificar el importe
de revaluación de los activos fijos.
- Se analizará la cuenta 37 Impuesto a la renta diferida, a fin de determinar los
cálculos provisionados de los activos revaluados, porque las revaluaciones de los
activos fijos generan un pago del impuesto a la renta en la medida en que la
entidad espera recibir beneficios económicos adicionales del activo.
- Se analizará la cuenta 49 Impuesto a la renta diferida, a fin de analizar los
pasivos diferidos, también generados por las revaluaciones de los activos fijos.
49
- Se analizará la cuenta 59 Resultados acumulados, a fin de determinar los ajustes
realizados por saneamiento de los activos fijos, ya sea por los incrementos o
disminución de los mismos.
9. Otros aspectos relevantes
En el Perú la inversión que realizan los accionistas en los activos fijos de las
empresas industriales es muy significativo en términos monetarios. A pesar de
ello, aún no conceden la importancia debida a la necesidad de reconocer y medir
correctamente los activos fijos, estableciendo de manera adecuada la vida útil de
los mismos, ya que en base a esta vida útil se realizará la depreciación de los
activos fijos, tal como lo expresa el autor (Díaz, 2010, P.22): El caso más
representativo y común se ve reflejado en la falta de una adecuada estimación de
la vida útil de los bienes considerados como inmuebles, maquinaria y equipo,
seleccionando en su reemplazo, de manera incorrecta, lo establecido en la
legislación tributaria sobre el impuesto a la renta. Esto puede traer como
consecuencia mostrar un valor sobrevaluado o subvaluado de los activos, así
como de los resultados económicos de las empresas.
Una adecuada administración de los activos fijos como es propiedades, planta y
equipo y su respectiva evaluación para determinar el método adecuado de
depreciación en las empresas industriales peruanas, es una estrategia de bajo
costo de implementación, rápido resultado y sostenible en el tiempo. El método
de depreciación a seleccionar debe ir de acuerdo con las características,
necesidad y actividad de la empresa ya que de este depende la razonabilidad en
la presentación de los Estados Financieros para ser usados por los usuarios de la
información”. (Vera, 2016, p.22). Por ello la importancia de establecer políticas
contables bien definidos en cuanto al tratamiento de los activos fijos y el método
de desvalorización, debe ser analizado con mucho criterio dependiendo del uso
de cada bien, el cual ayudará a determinar un adecuado control, un dato real, un
patrimonio sincero y una inversión controlada.
En una encuesta realizada con respecto a la forma de como las empresas
peruanas establecen la vida útil de los activos fijos. Los resultados muestran
como respuesta mayoritaria que 42 empresas (84% del total) no realizan la
50
estimación de la vida útil de acuerdo a lo establecido en la norma contable y
recurren a la aplicación de las tasas máximas de depreciación incluidas en la Ley
del Impuesto a la Renta, mientras que solo cinco empresas (10% del total)
respondieron que recurren a un profesional capacitado para que realice la
estimación de la vida útil de cada elemento del activo fijo, de acuerdo a la NIC
16.(Díaz,2010,p.19)
SECCION II: OBSERVACIONES
La finalidad de la convergencia de la información financiera globalizada es asegurar
la calidad evidenciando valores reales, por lo tanto, el rubro de propiedades, planta y
equipo de la industria metalúrgica, es un tema significativo para las empresas, ya que en
el proceso de adopción a las normas se tendrá que clasificar y aplicar conceptos nuevos
tales como “valor razonable”, “métodos de depreciación”, “método de deterioro” y
“vida útil”, con el fin de reflejar en los Estados Financieros cifras reales (Chamorro,
2014, p05).
La adopción de la normatividad internacional en el caso concreto de propiedades,
planta y equipo, será un trabajo riguroso, ya que la empresa deberá reclasificar sus
activos fijos con el fin de que estos muestren su realidad económica, proporcionando
información clara, veraz y eficiente para la toma de decisiones. (Chamarro, 2014,
p03).
Respecto al Valor Razonable, el párrafo 32 de la NIC 16 expresa lo
siguiente: Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a
partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada
habitualmente por tasadores calificados profesionalmente.
El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su
valor de mercado, determinado mediante una tasación. La contabilización del mayor
valor asignado al activo fijo, también ameritará que se contabilicen las consecuencias
futuras, que han de surgir por diferencias de criterios que han de aplicarse en la
determinación del Resultado del Periodo de ejercicios posteriores, que en el presente
51
caso sería en el tiempo de vida útil que falta transcurrir o en la que se hubiera vuelto a
estimar.
El mayor valor revaluado será llevado a resultados vía la práctica de la depreciación
y/o del costo de enajenación si el bien es vendido o también a pérdida si el bien es dado
de baja en situaciones tales como siniestros, del cual todas ellas el gasto, no tendrá
incidencia en la determinación de la base de cálculo del Impuesto a la Ganancia.
La depreciación por revaluación de activos fijos, no es acepada tributariamente,
según la normativa fiscal del Perú. Por lo tanto, dicho importe se convertirá en una
adición permanente, según lo establecido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Por
otro lado, si la compañía deduce dicha depreciación como un gasto, esto le puede
generar contingencias tributarias con la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la
Administración Tributaria (SUNAT).
De la misma forma, en los artículos 22°, 37° y 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), también se establecen criterios de reconocimiento, medición, deterioro y
depreciación de los activos fijos, según la normativa tributaria, a fin de que, dichos
gastos sean aceptados dentro del ejercicio en el que se efectúen. La aplicación de la Ley
del Impuesto a la Renta es de obligación para las empresas peruanas que están
constituidas bajo el amparo de la Ley general de sociedades (LGS) Nº 26887, por lo que
deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo con lo que establece
dicha ley (Díaz, Duran, Valencia, 2012, p.10 y 11).
SECCION III: CONCLUSIONES
1. La empresa Fundición Callao S.A., no tiene establecida una buena política para el
control de los activos fijos. Esto conlleva, a no tener un control adecuado de los
mismos, información inapropiada, poca identificación de los activos y el estado
de cada uno de ellos.
52
2. La gerencia de Fundición Callao S.A., espera obtener con la implementación de
las NIC 16, un sistema de control patrimonial que le permita el tratamiento de sus
activos de propiedad planta y equipo. Asegurando la confiabilidad, exactitud y
oportunidad en la obtención de los reportes para fines de cumplimiento
regulatorio, de control y sobre todo de gestión bajo el modelo de las NIIF. Una
primera indagación realizada sobre la pertinencia de su sistema actual, para
cubrir dichos requerimientos, revela la necesidad de una pronta adecuación.
3. La determinación de la vida útil de los activos fijos, no se evalúan de acuerdo al
rendimiento real de las maquinarias, no hay una comunicación entre las áreas
involucradas al tratamiento de los mismos (producción, mantenimiento y
contabilidad).
4. Luego de la aplicación de la NIC 16, a los activos fijos, la empresa requiere
realizar una actividad adicional que es el cálculo de las diferencias temporales, de
acuerdo a lo establecido por la NIC 12 impuesto a las ganancias.
5. Las incidencias de no establecer un adecuado control de los activos fijos,
repercute no solo en la información financiera que se emite, también influye en la
determinación de los impuestos a las ganancias (impuesto a la renta), en los
trabajos operativos, en la determinación del costo de producción y en general en
la gestión.
SECCION IV: RECOMENDACIONES
1. Los inventarios de los activos fijos se deben realizar en forma anual, (cada fin de
año) con la finalidad de mantener un control adecuado sobre ellos. Este control
tendrá la finalidad de depurar aquellos activos que ya no están operativos, la
valuación de acuerdo al uso, también las inversiones o gastos realizados, ayudara
a evaluar la gestión del área encargada, como son los mantenimientos o mejoras
realizadas.
2. La empresa luego de realizar el saneamiento del sistema de control patrimonial,
con la implementación de la NIC 16, debe continuar con los procedimientos que
exige la NIC 16, como: la determinación y evaluación de la vida útil, factores de
53
obsolescencia tecnológica y económica, y evaluar sus procesos y procedimientos
a efectos de permitir el control y con una plataforma tecnológica, el cual les
facilite el adecuado registro y presentación en la información financiera sobre la
partida de propiedad, planta y equipo.
3. Llevar un adecuado control de los activos fijos más importantes para la empresa,
elaborando fichas donde se consideren todos los datos necesarios, como por
ejemplo: los mantenimientos que se realizan. Este control, no solo ayudará a
controlar la eficiencia del área de mantenimiento, también ayudará a prevenir la
operatividad y funcionamiento óptimo en el proceso de producción.
4. Llevar un control adecuado de las revaluaciones de los activos fijos, a fin de no
tener incidencias tributarias.
5. La correcta administración e importancia sobre el rubro del activo fijo por parte
del gobierno corporativo traerá mejoras financieras, fiscales, operativas, es una
estrategia de bajo costo de implementación, rápido resultado y son sostenible en
el tiempo.
SECCION V: BIBLIOGRAFIA
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abril de 2018)
57
SECCION VI: ANEXOS
Anexo 1: Reflexión – lecciones aprendidas
Fundición Callao S.A. es una empresa con más de 50 años en el rubro industrial
metalúrgico, a lo largo de su trayectoria ha sufrido varias adecuaciones a las normas
societarias, leyes, etc. Sin embargo, un tema fundamental es la adecuación al 100%
de las NIIF, ya que al tener una contabilidad en orden y registrada a valores reales
le permitirá a la compañía crecer y abrirse paso a otros mercados.
La implementación o adecuación por primera vez a las NIIF es una inversión muy
fuerte, por lo tanto, si ya se hizo esa inversión en el año 2014, se debe mantener el
orden y registró para los ejercicios posteriores y no realizar cada año ajustes por
correcciones en registros contables realizados.
Los procesos deben ser definidas para cada personal, no solo contable, también el
personal de producción, almacén, recepción, etc. Con la finalidad de registrar
adecuadamente el ingreso, baja o retiro de un activo fijo. Estos procesos deben ser
entregados junto con el manual de funciones y realizar evaluaciones periódicas para
corroborar la correcta ejecución.
Los activos fijos son el respaldo patrimonial de los accionistas, y en ello radica la
importancia de tener un control y medición adecuada.
Anexo 2: Información real de la empresa con respecto a las operaciones
Registro Contable de los Activos Fijos
En la empresa Fundición Callao S.A. cómo en todo el sector industrial la inversión
en los activos fijos son muy significativos, esto lo podemos evidenciar al realizar un
análisis vertical del Estado de situación financiera del periodo 2015 y 2014, donde se
observa que el rubro de propiedades planta y equipo representa en promedio el 33.50 %
para el 2015 y para el 2014, un 44.40%.
58
Al 31 de diciembre del 2015 y en el 2014, el rubro de Propiedades, Planta y Equipo
esta contabilizado en libros y se realizaba la toma de inventarios, según las siguientes
partidas:
2015 2014
ACTIVO % %
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 6.4% 9.3%
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 5.4% 9.0%
Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes4.6% 6.2%
Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas (neto) 0.1% 0.0%
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 3.4% 1.8%
Inventarios 38.3% 25.4%
Activos por Impuestos a las Ganancias 3.3% 0.0%
Gastos Pagados por Anticipado 2.4% 0.1%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 64.0% 51.8%
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 2.5% 3.7%
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 33.5% 44.4%
Propiedades de Inversion
Activos Intangibles (neto) 0.1% 0.0%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 36.0% 48.2%
TOTAL DE ACTIVOS 100.0% 100%
FUNDICION CALLAO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAl 31 de Diciembre del 2015 y 2014
(En Nuevos Soles)
59
Depreciación y Vida Útil
Para la empresa Fundición Callao S.A., el método de depreciación bajo la norma
local, es por línea recta, pero sin hacer los análisis de la vida útil desde el punto de vista
financiero. El método de línea recta es uno de los métodos más utilizados en las
empresas peruanas, principalmente por su sencillez y por su fácil implementación, y por
el cumplimiento de la norma tributaria, tratando de evitar contingencias con el ente
supervisor.
En este método de depreciación, línea recta, se supone que el activo sufre un
desgaste constante con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad.
Normalmente, sobre todo en los activos mecánicos, el desgaste tiene un efecto
multiplicador, incrementándose proporcionalmente con el paso de los años. Por regla
general, los activos en la medida en que se desgastan, el nivel de desgaste se incrementa
y es creciente.
La depreciación, antes de la implementación de las NIIF, se estuvo basada a los
lineamientos, como indica en el artículo 40° del Texto Único Ordenado (TUO) señala
que los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. Añade
que en ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los
contemplados en dicho reglamento.
Y en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, señala que, para el cálculo de la depreciación, los demás bienes afectados a la
60
producción de rentas gravadas de la tercera categoría se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
La empresa determina una vida útil de los activos fijos de acuerdo a lo establecido
por las normas tributarias permitidas en el Perú, estas normas establecen que la vida útil
de un activo fijo se debe tomar de acuerdo al tiempo que este genere beneficios
económicos para la empresa, pero al dar una tasa de depreciación el cual es aplicada por
el tipo de activo en la práctica contable se realiza en base a esos criterios.
Anexo 3: Diferencia entre lo real y la propuesta
La situación de la empresa al 31.12.2015, con respecto a los activos fijos, aún está en
proceso de sinceramientos del rubro, esto debido a que es una partida donde se realizó
una inversión significativa, y por varios años se perdió el control y la importancia del
rubro de activos fijos. Los profesionales contables han venido aplicando sus criterios
debido a que no hay un procedimiento establecido por la organización con respecto a
esta partida de los estados financieros.
La pérdida de control, de los activos fijos, se ha reflejado con el inventario realizado
por una empresa tercerizada, solicitado por el nuevo contador de la empresa que asumió
la responsabilidad en los últimos meses del periodo 2014, y esto antes de realizar la
auditoria del periodo 2014. Con el inventario se regularizo en un 70% porque no se
61
llegó a identificar el físico del inventario con la contabilidad. Se dieron de baja los
activos por la obsolescencia tecnológica, por obsolescencia económica, por gastos
considerados como parte de activo.
Reconocimiento de los Activos Fijos
La NIC 16 en cuanto a su reconocimiento, establece: El reconocimiento de un
elemento de propiedades planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si, sea
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Agrega: "Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor".
Iniciando una revisión detallada de las cuentas del activo en la compañía Fundición
Callao S.A., con respecto al periodo de 2014, se encontraron contabilizaciones que se
registraron como activos fijos y no cumplen con los requisitos establecidas por la NIC
16, para ser categorizadas como propiedades, plata y equipo. Por consiguiente, los
ajustes se realizaron en el periodo 2015, con cargo al patrimonio por ser gastos que
corresponden a los ejercicios anteriores. (Véase en la tabla Nª 03), Se evidencia la
clasificación de los activos como gasto, sin embargo, teniendo en cuenta que es un
balance de apertura, este ajuste fue llevado al patrimonio.
En la Tabla 7, podemos apreciar que las partidas las partidas corresponden a gastos y
costo que se deben reconocer según lo establecido por la Norma Internacional de
Contabilidad N° 2 Inventarios, ya que estos son componentes para la producción y,
62
estas partidas no cumplen con las políticas establecidas por la NIC 16, se dieron de baja
con cargo al patrimonio por ser ajustes de ejercicios anteriores, y el valor de los gastos
distribuidos corresponde al monto neto de S / 21,105.14 Soles.
Se observa que, según lo establecido por el marco legal de la ley de sociedades, se
reconoce un activo fijo si o solo si es probable que la entidad obtenga utilidades
económicas futuras derivadas del mismo, el costo del activo para la entidad puede ser
valorado con fiabilidad. No deberían encontrarse tales diferencias cuando bajo norma
local se tienen lineamiento para la clasificación de activos, estos errores se cometieron
bajo el modelo actual, por tal motivo no podríamos decir que es un ajuste que
corresponden 100% por la implementación de la norma internacional de información
financiera, sino que constituye un desconocimiento y falta de revisión por parte del
contador.
Depreciación y Vida Útil
En la Tabla 8, presentamos el caso de un activo fijo (maquinaria) que se seleccionó
de la muestra de la empresa testigo. En el vemos un valor histórico de 4, 497,741.89 y,
se determinó una vida útil de 5 años a una tasa del 20%, tasa fiscal establecido a
acuerdo a la al cuadro anterior. La fecha de adquisición del bien es en el mes de abril de
2008, terminando su vida útil en el mes abril de 2013. Como se observa en el cuadro, al
31 de diciembre de 2015 el valor de la maquinaria es cero (0), pero en la actualidad
dicho equipo aún está generando beneficios económicos para la empresa.
Se concluye, que, al determinar una vida útil sin realizar un análisis adecuado del
activo fijo, se generan gastos por desvaloración del bien. Estos gastos, en estricto rigor,
no corresponden al desempeño financiero de la entidad lo que de una u otra forma altera
la información contable para la toma de decisiones.
63
Sin embargo, con la NIC, Aplicadas a la empresa al realizar los trabajos de campo y
con la naturaleza de cada equipo, también considerando la opinión de los ingenieros
involucrados con los activos fijos se llegó a determinar la vida útil de cada equipo que
son importantes para la empresa.
Implementación de la NIC 16
Si bien, los primeros estados financieros emitidos según NIIF son los del periodo
2014. En el 2015, no se llevó el control adecuado de los activos fijos, por lo que, para
implementar, las Normas Internacionales de Contabilidad 16 (NIC 16) en los activos
fijos en la entidad, se deberá realizar:
- Inventario de todos los activos fijos, con el objetivo, de sincerar el rubro de
propiedades, planta y equipo, e identificar cada partida.
- Componetización por rubro de acuerdo a las áreas de ubicación y funciones de
cada equipo.
- Revaluaciones de aquellos equipos cuyo valor es cero en libros; pero que aun
están funcionamiento y participan del proceso de producción.
- Dar de baja a aquellos equipos que ya no generaban beneficios económicos para
la entidad.
- Reclasificación de cuentas contables por tipo de activo.
De la muestra de la anterior tabla, mostramos en la Tabla 9, el tratamiento que se
debe realizar a un equipo cuyo valor es cero (0) en libros. Al proceder con la
revaluación a valor razonable se está determinando una vida útil de 9 años más y a una
tasa de 9.09% y con una estimación técnica de los ingenieros de producción.
64
En la Tabla 10, tomando los datos del activo en muestra, el incremento de valor se
realiza el cálculo de depreciación que se debe tomar en cuenta en forma mensual y
anual, esto considerando que la vida útil del activo es de cinco años (05)
Las empresas peruanas, al momento de determinar o proyectar la vida útil de los
activos fijos, no consideran el valor residual, es costumbre de la práctica contable que se
viene desarrollando en las empresas.
Sin embargo, si la empresa considera el valor residual, este se detrae del valor del
activo y, la diferencia, es el monto a depreciar. En este caso, si la empresa determina un
valor residual del 20% del valor del activo, implica que a los S/ 4,497,741.69 se le
extrae el 20%, lo que nos entrega un monto de 899, 548.34 y, al saldo de 3,598, 193.35
se aplica la depreciación.
Los ajustes de los activos fijos se realizaran de acuerdo a transición de las NIIFS, y
el reconocimiento de los ajustes por modificaciones de rubro es realizará al estado de
situación financiera de apertura (cargando a resultados acumulados).
En la Tabla 11 se muestra los ajustes contables que se deben realizar a las partidas de
los activos fijos.
65
Componetización de Activos Fijos
Un tema de gran importancia en el tratamiento de los activos fijos, según lo
establecido por la NIC 16, es la componetización de activos que prescribe el
tratamiento de activos fijos por componentes, significando así un periodo de
depreciación distinto para cada componente significativo.
El párrafo 8 de la NIC 16 señala los siguientes criterios:
- Piezas de repuestos y equipo auxiliar: Se contabilizan habitualmente como
existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio cuando se consumen.
- Piezas de repuesto importantes y equipo de mantenimiento permanente: Si la
entidad espera utilizarlos durante más de un ejercicio, cumplen normalmente con
las condiciones para ser calificados como elementos de inmuebles, maquinaria y
equipo.
El objetivo de la componetización en la empresa, es que permitirá la medición a valor
razonable de los activos fijos. Es por ello que se deberán identificar los diferentes
procesos a los que están asignado cada de los activos, con la finalidad de realizar una
correcta componetización.
Para identificar estos procesos:
Se elaborará la estructura de componetización NIIF.
Se tomará inventario físico de las maquinarias y equipos, colocando etiquetas a
cada uno de ellos.
Se vinculará la data del inventario y la data contable por aproximación en la
descripción.
Se identificaran los activos con sus correspondientes códigos NIIF a efectos de
componentizarlos.
Con la adopción a las NIIFS, se espera tener la siguiente Componetización y los
Activos fijos codificados
66
ACTIVOS OPERATIVOS 11 PLANTA 1101 MODELARÍA 110102 TRINCHE TEMPLADO PARA HORNO DE TRATAMIENTO TERMICO # 2 110111 OTRAS MAQUINARIAS 1102 MOLDEO 110201 CAJAS DE MOLDEO 110206 MAQUINA PARA SOLDAR DC-600 LINCONL ELECTRIC 110209 HORNO PARA CALENTAR ELECTRODOS 110210 HORNO PARA CALENTAR ELECTRODOS 110217 PLANTA DE ARENA BADISH 50 TNLAS CON SISTEMA DE JAGAS DE DISTRUIUICON 110220 OTRAS MAQUINARIAS 1103 COLADO Y VACIADO 110308 EQUIPO DE CORTE DE PLASMA THERMAL DYNAMICS 110310 TALADRO REXON 1 HP 110313 HORNO DE COLADA CONTINUA 110316 HORNO # 4 DE INDUCCION JUNKER 5 TONELADAS WA23906 110317 INDICADOR DE TEMPERATURA GRAFICO HONEY WELL # 7455471 110319 SISTEMA DE AIRE 110320 HORNO DE INDUCCION "INDUCTOTHERM" DE 6 TONELADAS MAS 1 TORRE DE ENFRIAMIENTO 110321 HORNO DE INDUCCION "INDUCTOTHERM" A Y B DE 6 TM MAS 1 TORRE DE ENFRIAMIENTO 110323 QUEMADOR DE CUCHARA 110325 QUEMADOR DE CUCHARA PARA HORNO DE 1 Y 2 TONELADAS 110326 HORNO DE INDUCCION INDUCTOTHERM DE 1 Y 2 TONELADAS 110328 HORNO DE MUFLA PARA PROBETAS 110329 MAQUINA PARA RESISTENCIA DE ARENA DIETER 110331 TESTING SLEVE SHAKER (ZARANDA DE ARENA) 110334 OTRAS MAQUINARIAS 1104 ENFRIAMIENTO Y DESMOLDEO 110403 MEZCLADORA DE ARENA PALMER CM-25 CORE MAKER PALMER MANUFACTURING AND SUPPLY INC 110408 SISTEMA DE AIRE 110409 MAQUINA EXTRACTORA DE POLVO 110410 ZARANDA VIDRADORA # 3 110413 MAQUINA MEZCLADORA DE ARENA 110415 HORNO DE INDUCCION ABB MAS TORRES DE ENFRIAMIENTO 110416 OTRAS MQUINARIAS 1105 TRATAMIENTO TÉRMICO 110504 HORNO DE TRATAMIENTO TERMICO # 3 110514 QUEMADORES PARA HORNO 110518 OTRAS MAQUINARIAS 1106 LIMPIEZA Y ACABADO 110610 MAQUINA ENDEREZADORA METAL WORKER 110614 MAQUINA DE SOLDAR DC-600 LINCONL ELECTRIC 110616 MAQUINA DE SOLDAR DC - 600 LINCOLN 110617 MAQUINA SOLDAR RX - 520 LINCONL 110618 MAQUINA DE SOLDAR DC-600 LINCONL 110621 MAQUINA DE ENDEREZAR VIGAS 110624 OTRAS MAQUINARIAS 1107 MECANIZADO 110706 CENTRO DE MECANIZADO VERTICAL DAH - LIH 110711 MANDRILADORA HORIZONTAL DE MESA GIDDINS Y LEWIS 110716 TORNO RUSO CON TALADRO 110732 MANDRINADORA HORIZONTAL GIDDINS & LEWIS 110734 TORNO HORIZONTAL AL AIRE HELLIGENSTAED 110746 TORNO VERTICAL STANKO RUSO 110747 MANDRILADORA "TOS" TYP H80 110752 OTRAS MAQUINARIAS 1108 PRE ENSAMBLE
67
110803 MAQUINA PELADORA DE CABLE DE 3HP 110805 CIZALLA 1109 EDIFICACIONES 110901 TERRENO 110902 EDIFICACIONES 12 ACTIVIDADES DE APOYO 1203 PLANTA DE OXIGENO 120305 SECADOR DE AIRE SULLAIR 120314 BOTELLON GEMELO OXIGENO 120316 BOTELLA DE OXIGENO 120317 BOTELLON DE OXIGENO 120318 BOTELLA DE OXIGENO 120320 BOTELLON DE OXIGENO 120321 BOTELLON DE OXIGENO 120322 BOTELLA DE OXIGENO 120323 OTRAS MAQUINARIAS 1204 SISTEMA ELÉCTRICO 120420 TABLERO GENERAL ELECTRIC DE BOMBAS DE AGUA 120422 TABLERO ELECTRICO SIEMENS - CHICO 120427 ILUMINACION 120431 TABLERO DE DISTRIBUCION BADISH 120440 OTRAS MAQUINARIAS 1205 SISTEMA DE AGUA 120503 OTRAS MAQUINARIAS 1206 ALMACÉNES 120611 CONTENEDOR DE 40 TONELADAS (240CM X 910CM X 290CM) 120625 OTRAS MAQUINARIAS 1207 UNIDADES DE TRANSPORTE (RECEPCIÓN Y PRODUCCIÓN) 120714 TRACTO ORUGA D7 CATERPILLAR 120717 CARGADOR FRONTAL DAEWOO 120718 CAMION VOLKSWAGEN 120720 OTRAS MAQUINARIAS 1208 ACTIVOS AUXILIARES 120802 GRUA PUENTE DEMAG DE 20 TONELADAS 120803 GRUA AEREA DEMAG DE 3 TONELADAS 120811 GRUA ELECTRICA 5 TONELADAS ASCA CON ELECTRO IMAN 120813 GRUA AEREA TROLLEY 5 TONELADAS 120823 CHANCADORA PARA CARBON 120825 MAQUINA MEZCLADORA PARA REFRACTARIOS 120830 GRUA AEREA ELECTRICA "P & H" 10 TONELADAS 120842 GRUA AEREA ELECTRICA EDERER 10 TONELADAS 120844 CABINA DE GAS NATURAL 120847 PAQUETE DE OXIGENO INCOMPLETO 120848 OTRAS MAQUINARIAS 2 ACTIVOS GENERALES 20 ACTIVIDADES GENERALES 2001 UNIDADES DE TRANSPORTE 200102 VAHÍCULOS LIVIANOS 2002 MUEBLES Y ENSERES 200201 MESAS Y ESCRITORIOS 200202 SILLAS Y SILLONES 200203 ESTANTES Y ARCHIVADORES 200204 MUEBLES DIVERSOS 2003 EQUIPOS DE CÓMPUTO 200301 COMPUTADORAS 200302 LAPTOPS 200304 IMPRESORAS 200305 PERIFÉRICOS DIVERSOS 2004 EQUIPOS DIVERSOS 200401 EQUIPOS DE OFICINA 200402 EQUIPOS DE AUXILIARES
68
Calculada la Vida Útil NIIF a nivel de componentes, se deberá de formular una
estimación de vidas útiles a nivel de activos, lo que permitirá proyecciones para la
estimación del valor razonable y otros juicios a nivel de medición de activos.
Las vidas útiles NIIF a nivel de componentes permite la determinación de nuevas
tasas de depreciación que serán utilizadas para el cálculo de las depreciaciones durante
el proceso de adopción a NIIF en adelante en Fundición Callao S.A, como parte de la
utilización del método de línea recta.
Anexo 4: Encuestas (Cuestionario)
ENTREVISTA DIRIGIDA AL GERENTE GENERAL
Objetivo:
- El objetivo de esta entrevista es conocer cuán importante es para la alta
dirección, que la empresa se haya adecuado a las NIIF, así como los beneficios
que trajo a la empresa esta implementación en la toma de decisiones.
- La entrevista consta de tres preguntas y tendrá una duración de 30 minutos
aproximadamente.
Observaciones al Entrevistado:
La información obtenida será exclusivamente de uso académico.
El nombre de la empresa, datos y toda información proporcionada por el
entrevistado, serán tratados con confidencialidad.
Agradeceremos mencionar si tiene alguna observación adicional sobre las
preguntas.
Cargo:
Gerente General
Preguntas:
1. ¿Considera Ud. que el adecuar los activos fijos a la NIC 16, ha sido
69
favorable o desfavorable en su empresa? ¿Por qué?
2. ¿En relación con la NIC 16, qué cambios en la gestión empresarial implicó
la adecuación a las NIIF?
3. ¿Considera Ud. que la adopción a las NIIF influyó de manera significativa
en la empresa?
ENTREVISTA DIRIGIDA AL CONTADOR GENERAL
Objetivo:
- El objetivo de esta entrevista será obtener la información sobre los efectos de la
implementación de la NIC 16, en los estados financieros, así como los
beneficios que trajo a la empresa esta implementación en la toma de decisiones,
y la importancia acerca de que el personal tenga conocimiento actualizado
sobre las NIIF,
- La entrevista consta de nueve preguntas y tendrá una duración de 40 minutos
aproximadamente.
Observaciones al Entrevistado:
La información obtenida será exclusivamente de uso académico.
El nombre de la empresa, datos y toda información proporcionada por el
entrevistado, serán tratados con confidencialidad.
Agradeceremos mencionar si tiene alguna observación adicional sobre las
preguntas.
Cargo:
Contador General
Preguntas:
1. ¿Cómo fue el planeamiento para la entrega de información, en el proceso de
adopción de la NIC 16 en los activos fijos?
2. ¿En qué porcentaje varió el rubro de propiedades, planta y equipo como
consecuencia de cambiar la metodología de valor histórico a valor razonable de
70
los activos fijos?
3. ¿En qué porcentaje el rubro de propiedades, planta y equipo se revaluó a valor
razonable?
4. ¿Qué método de depreciación se utilizaban antes de la adopción de la NIC 16,
en los activos fijos?
5. ¿Qué método de depreciación se está aplicando actualmente luego de la
aplicación de la NIC 16?
6. ¿Cómo impactó la implementación de la NIC 16 en el valor de los activos
fijos?
7. ¿Qué impacto hubo en el resultado de los estados financieros con la adopción
de la NIC 16, en el ejercicio 2014?
8. ¿Con qué frecuencia se capacita al personal sobre los cambios en las NIIF?
9. ¿Qué nuevos procedimientos relacionados al área contable se están aplicando a
partir de la implementación de las NIIF, en particular la NIC 16?
71
PARTE II
Revista Indizada:
CONTADURIA Y ADMINISTRACION
Artículo de Investigación:
“La importancia del tratamiento de los activos fijos
por la implementación de la norma internacional de
contabilidad (NIC 16) en las empresas metalúrgicas
peruanas”.
72
SECCION I: Selección de la Revista
1. Nombre de la Revista
Revista Contaduría y Administración
Contaduría y Administración es una revista arbitrada por pares, cuyo objetivo es
contribuir al avance del conocimiento científico y técnico en los campos de la
contaduría, la administración y la informática, mediante la publicación de artículos de
investigación teórica o aplicada, incluyendo aquellos que analizan la problemática que
enfrentan las tareas de investigación en dichas disciplinas. De acuerdo con lo anterior,
también se aceptan artículos de investigación elaborados desde la perspectiva teórico-
metodológica de otras disciplinas -tales como economía, ciencias de la decisión,
ingeniería industrial, sociología, psicología, ciencia política y ciencias de la
computación, por ejemplo-siempre y cuando contribuyan al estudio y comprensión de
los fenómenos teóricos o técnicos de la contaduría, la administración o la informática
administrativa. Publicación trimestral.
2. Selección de la Revista
La búsqueda de la revista fue realizada en los buscadores de Scopus y Scielo, y para
su selección se tomaron en cuenta las siguientes características:
a) La revista seleccionada debía contener artículos similares al que se iba a
redactar.
b) La revista seleccionada debía tener una fecha de actualización en el
2018:
73
c) La revista seleccionada debía mostrar indicadores generales, a fin de
verificar que esté en uso y activa.
SECCION II: Artículo
La importancia del tratamiento de los activos fijos por la implementación de la
norma internacional de contabilidad (NIC 16) en las empresas metalúrgicas
peruanas
Zunilda Flores Mejía*, Sylvia Gisella Sánchez Bejarano** e Yrene Cecilia Uribe
Hernández***
*Universidad Tecnológica de Perú. [email protected]
**Universidad Tecnológica del Perú. [email protected]
***Profesor-investigador Universidad Tecnológica del Perú.
Resumen
74
Al ser un país globalizado a nivel comercial, el Perú ha venido incorporando
paulatinamente desde el año 2011, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
en sus procesos contables y en la revelación de la información financiera, en reemplazo
de una contabilidad basada en la normativa fiscal. En este proceso de convergencia a las
Normas Internacionales de Contabilidad, el tratamiento contable de los activos fijos
sufre una distorsión, debido a las costumbres de las prácticas contables peruanas. Hoy,
para las empresas peruanas, migrar de una contabilidad basada en la normativa fiscal, al
uso de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), implica llevar a cabo un
proceso de implementación de estas normas. Debiéndose reclasificar y aplicar
conceptos nuevos como, valor razonable, métodos de depreciación y vida útil; con el fin
de reflejar valores reales en el patrimonio de las empresas. Es por ello que este trabajo,
presenta los principios básicos de las normas contables peruanas, en comparación con
las normas internacionales de contabilidad. Con el fin de analizar, la importancia del
tratamiento de los activos fijos con la implementación de la Norma Internacional de
Contabilidad 16 (NIC 16), determinando si es el indicado para reemplazar las prácticas
contables tradicionales en las empresas metalúrgicas peruanas.
Palabras claves: Norma internacional de contabilidad, propiedades planta y equipo,
depreciación, valor razonable y estados financieros.
Abstract
Being a globalized country at commercial level, Peru has come gradually incorporating
since 2011, the International Accounting Standards (NIC), its accounting processes and
the disclosure of financial information, the replacement of an accounting based on tax
regulations. In this process of convergence to the International Accounting Standards,
the treatment of the contagion of the assets has a distortion, due to the customs of the
Peruvian accounting practices. Today, for Peruvian companies, international accounting
standards (NIC), imply carrying out a process of implementation of these standards.
New concepts such as fair value, depreciation methods and useful life must be
reclassified and applied; in order to reflect real values in the assets of companies. That is
why this work presents the basic principles of Peruvian accounting standards, compared
to international accounting standards. In order to analyze, the importance of the
treatment of fixed assets with the implementation of the International Accounting
75
Standard 16 (IAS 16), determining if it is the indicated one to replace the traditional
accounting practices in the Peruvian metallurgical companies.
Keywords: International accounting standard, property, plant and equipment,
depreciation, fair value and financial statements.
Introducción
El objeto de la implementación de las normas internacionales de contabilidad, es
asegurar la calidad de la información contable, dando a conocer los estándares, que
independiente de la nación en donde se implemente, permiten evidenciar valores reales
en los estados financieros y uniformar la información clasificada para el uso de los
criterios de evaluación. En lo que respecta al tratamiento contable, para el rubro de
propiedades, planta y equipo bajo las Normas Internacionales de Contabilidad, éste es
un ítem de especial relevancia en las empresas metalúrgicas, por la envergadura de
inversión en su infraestructura y activos fijos, requeridos para esta actividad. Así, en el
proceso de implementación a las normas internacionales de contabilidad, se tendrá que
clasificar y aplicar conceptos nuevos, tales como: “valor razonable”, “métodos de
depreciación”, “método de deterioro” y “vida útil”. Los cuales, de una u otra forma
alterarán los valores históricos registrados y muy probablemente incrementarán sus
montos. Reflejando cifras reales del patrimonio en los estados financieros (Chamorro,
2014, p.05), con los efectos que ello conlleva en los resultados (utilidad) y en el aspecto
tributario. Lo anterior, básicamente porque las normas internacionales de contabilidad
establecen la información que debe ser revelada en los estados financieros, y la forma
en que esa información debe aparecer (Berdugo, 2014, p.8).
En esencia, un contador ofrece una valoración monetaria de las actividades económicas
de las organizaciones y una descripción textual que explica las decisiones y acciones
que, a lo largo de un determinado periodo, ha venido tomando la gerencia (Matthias,
Molina, 2011. P.02). Sin embargo, el tratamiento de los activos fijos en el Perú, está
vinculado al impuesto a la renta empresarial (Impuesto a las ganancias) y están
contenidas en la ley del impuesto a la renta (LIR) y su Reglamento (Díaz, Duran,
Valencia, 2012, p.10).
76
Por lo tanto, la diferencia entre uno y otro sistema depende del grupo de interés al que
va dirigido la información contable. Por un lado, están los intereses de recaudación de
las entidades del gobierno y otros relacionados como la Superintendencia de Banca y
Seguros (SBS), Banco Central de Reserva del Perú (BCRP) y la Superintendencia de
Mercado y Valores (SMV). Por otro lado, están los usuarios de la información
financiera, en busca de datos razonables en términos de resultados, objeto para evaluar
la gestión del periodo, determinar políticas de reinversión, de dividendos u otros.
(Montes, Montilla y Mejía, 2006. p70) refieren, que los lineamientos de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) clasifican a los usuarios de los estados
financieros en los siguientes grupos:
1. Inversionistas: Potenciales y reales. Proveen el capital de riesgo, les interesa el
riesgo inherente y el reembolso de su inversión — les ayuda a decidir si compran,
venden, o retienen su inversión — o la rentabilidad y liquidez que propician.
2. Empleados: Incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad y la rentabilidad
de sus empleadores.
3. Prestamistas: Les interesa estar al tanto de la capacidad de la empresa para hacer los
pagos de forma oportuna al vencerse.
4. Proveedores y otros acreedores comerciales: Les concierne conocer la capacidad de
pago de la empresa.
5. Clientes: Les interesa la continuidad de la empresa.
6. Gobierno y agencias gubernamentales: Su interés se centra en la distribución de los
recursos y en determinar políticas fiscales, bases de ingresos nacionales y
estadísticas similares.
7. Público: El impacto social es el centro de su atención.
Sin embargo, asumir la normatividad internacional implica para los sistemas nacionales,
una definición en sus normativas comerciales y de contabilidad, sus políticas y
procedimientos de gobierno y la reevaluación de conceptos de las normas fiscales o
tributarias y contables tradicionales, el cual con las normas internacionales, es
reemplazado por el de valor razonable (Matthias, Molina, 2011. P.02). El cuadro 1
resume algunas diferencias entre el tratamiento contable de los activos fijos en base a la
normativa peruana y bajo las Normas Internacionales de Contabilidad.
77
Antecedentes históricos de la contabilidad
La globalización, que irrumpe abruptamente en el mundo en forma posterior a los años
sesenta, el mundo de la post guerra, es un concepto que pretende decirnos que nuestro
planeta es un todo conectado, en donde cohabita una sola sociedad más allá de las
fronteras nacionales y de las diferencias de culturas, de religión, de ideologías, de
condiciones socio económicas o de etnias. La globalización sería así, la ampliación de la
dependencia económica, cultural y política de los países del mundo. Debido a un
aumento de la actividad internacional en materia de comercio de bienes y servicios,
flujo de capitales, información, uso de nuevas tecnologías y de la aparición de internet y
que todas ellas en su conjunto, va configurando un nuevo entorno en el planeta, definido
éste como el conjunto de fuerzas relevantes que afectan a la sociedad.
Es así, que las empresas no se pueden abstraer de su entorno y, en este contexto, las
empresas hacen más que simplemente reaccionar a los cambios que ocurren. En estricto
rigor, lo que ellas hacen es adecuar el ambiente interno de la organización a las
necesidades que los cambios sociales, culturales, políticos, comerciales y tecnológicos
les imponen.
Por todo ello, en el siglo XX hay un aspecto adicional, el establecimiento de unos
principios y regulación de la contabilidad, que se asume por la general aceptación y
posteriormente, por la obligatoriedad derivada de las normas contables locales y, hoy
día, por las normas internacionales de información financiera (Rico, 2013, p.109).
En el siclo XXI, las normas fiscales peruanas, se han quedado ancladas a conceptos y
definiciones incluidos en la doctrina contable, lo mismo que ya no se encuentran
vigente, como, por ejemplo, el concepto de activo fijo. Es recomendable que la
normatividad fiscal incorpore los conceptos y definiciones del modelo contable de las
Normas Internacionales de Contabilidad, vigentes en nuestro país. Ello, debe contribuir
a una mejor interpretación de las normas fiscales (Díaz, Duran, Valencia, 2012, p.21).
La globalización es del siglo XXI, con lo cual, los negocios pasan a tener una dimensión
planetaria en lo que se refiere a las finanzas, el comercio, la información. La
globalización es más profunda de lo que parece a simple vista, el reto está planteado:
78
como nos adecuamos e insertamos en el nuevo mundo globalizado a fin de poder
resultar favorecidos (Indacochea, 2010, p.23).
En este ámbito, el comercio internacional, modalidad económica que fomenta el
desarrollo y la calidad de vida optima entre los países que llegan a acuerdos
multilaterales, a fin de preservar un estilo de vida y de sociedad que cubra las
necesidades de esa comunidad, se adecua a esta nueva realidad global y va generando
sus propias pautas de conducta que le permiten asegurar un funcionamiento dinámico y
estandarizado, dado que en esta nueva realidad no hay país que pueda sobrevivir en base
a su solo mercado poblacional, se complemente ampliando su mercado en esta gran
aldea mundial.
En la mayoría de los países, la contabilidad es reglamentada de acuerdo con las normas
y criterios propios decretados por cada estado sobre la preparación y presentación de sus
estados financieros. Así, en el Perú, existe la Ley 28708 - Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad, promulgada el 10 de abril de 2006. El objetivo principal de
esta ley es crear un marco legal con normas y procedimientos que permitan la
armonización y estandarización de la información contable, tanto de las entidades
públicas y privadas (Molina, Díaz, Vásquez, Casinelli, 2014, p.15).
En efecto, por decenios y por la fuerza de la costumbre, la contabilidad en el Perú
estuvo sujeta a lo que denominamos los “usos contables usualmente aceptados”, una
idea primaria basada en el sistema de la partida simple y que consistía en llevar las
cuentas por pagar y las cuentas por cobrar. Así se determinaba lo que se poseía y lo que
se adeudaba, pudiendo determinar el capital detenido, las ganancias y/o las perdidas, al
comparar el capital actual con el anterior. Con los años esta técnica comenzó a
intervenir en los gobiernos para la contabilidad de la nación, estructurándose leyes y
normas que se requerían cumplir debido a las nuevas estructuras administrativas y la
promulgación de las leyes de Presupuesto, de Contabilidad, de Finanzas, de
Mejoramiento Público; que en su conjunto fueron permitiendo la mejor administración
del Estado.
Sin embargo, actualmente, las empresas peruanas, por el aumento de la incorporación a
los mercados extranjeros gracias a los tratados de libre comercio, generan la necesidad
de lograr una armonización contable con las exigencias del fenómeno de la
79
transnacionalización. Esta situación motivó que desde el año 1994, el Consejo Nacional
de Contabilidad (CNC), decida regular y oficializar las Normas Internacionales de
Contabilidad en el Perú, exigiendo a las empresas que participan en el mercado de
capitales, presentar su información financiera en base a las Normas Internacionales de
Contabilidad (Díaz, Duran y Valencia, 2012, p.14).
En el 2011, se promulgó la Ley N° 29720, en el artículo 5° de dicha ley, se estableció
para todas las empresas, incluidas las del sector industrial, que no eran supervisadas por
la Superintendencia de Mercado y Valores y, que a su vez obtuvieran ingresos anuales
por venta de bienes o prestación de servicios, o sus activos totales fueran iguales o
excedieran a tres mil unidades impositivas tributarias (3,000 UIT), debían presentar a
dicha entidad (Superintendencia de Mercado y Valores) sus estados financieros
adecuados y auditados conforme a las Normas Internacionales (Díaz, 2014, p.132). En
ese ámbito, también la ley estableció que, a partir del año 2012, esa implementación se
realizaría de manera escalonada y según cronograma.
Así mismo, el sistema nacional de contabilidad en el Perú, se encuentra conformado
por:
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública (Órgano rector del sistema),
El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC),
Las oficinas de contabilidad para las personas jurídicas de derecho público y de las
entidades del sector público,
Además de las oficinas de contabilidad para las personas naturales o jurídicas del
sector privado.
El Consejo Nacional de Contabilidad, depende del Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF). Éste es el órgano encargado de fijar las normas contables, así como el
tratamiento de los activos fijos de las empresas del sector privado (Díaz, 2014, p.130).
Por ello, en el artículo 10° de la ley N° 28708 le confiere las siguientes atribuciones:
Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad
de los sectores públicos y privados.
Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las
entidades del sector privado;
80
Absolver consultas en materia de su competencia.
Los principios de las Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen por objetivo buscar la uniformidad
y coherencia en las prácticas contables, y en las revelaciones que se hacen en los estados
financieros, de manera que, sean aceptados y comprendidos a nivel mundial. “El
organismo encargado de la emisión de las Normas Internacionales de Información
Financiera fue creado en el año 1973, bajo la denominación de Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Committee o
IASC) organismo que emitió las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Posteriormente en el año 2001, se transforma a lo que actualmente es el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Board o
IASB)” (Díaz, Duran y Valencia, 2012, p7).
Las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información
Financiera, son un modelo que toma como punto de partida el principio contable de la
empresa en funcionamiento (empresa en marcha), y todas las normas que contiene van
encaminadas a recoger el acontecer del día a día de los sujetos contables, con un fin
fundamental: la elaboración y presentación de los estados financieros del ejercicio
económico (Arrarte, 2013, p.09).
El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16), es prescribir el
tratamiento contable que se debe otorgar al rubro de propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca
de la inversión que la entidad tiene en sus activos fijos, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión (Pavón, 2012, p.90).
Según la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16), los activos fijos son:
“activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se
espera utilizar durante más de un periodo” (Chamorro, 2014, p.15).
Los principales problemas, que se presentan en el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo, son: la contabilización, la determinación de su importe en
81
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro, que deben reconocerse en
los mismos. (Llanos, 2015, p.21).
Por ello, la importancia de establecer políticas contables y bien definidas, en cuanto al
tratamiento de los activos fijos, y al método de desvalorización, deben ser analizados
con mucho criterio, dependiendo del uso de cada bien, el cual ayudará a efectuar un
adecuado control y a determinar datos reales, que corresponden con el patrimonio
actualizado y que permitirán una inversión controlada, (Vera, 2016, p.11).
Dentro de la política para una correcta administración de los activos fijos, se debe
considerar lo siguiente:
a) Vida útil para determinar la deprecación de un activo fijo
Se entiende por vida útil de un activo fijo, el tiempo mediante el cual un activo puede
ser utilizado para generar ingresos. Según las normas internacionales, la vida útil es
establecida por cada empresa de acuerdo a sus criterios, basados en la experiencia que la
entidad tiene con activos similares (Norma Internacional de Contabilidad 16, p57).
(Chamorro, 2014, p.20).
b) Método de Depreciación
El método de depreciación que se utiliza para las propiedades, plantas y equipos debe
ser el adecuado, ya que esto influye mucho en las conciliaciones periódicas que exige la
NIC 16, la cual debe ser una vez al año, aquí se debe corroborar que el desgaste físico
del bien sea lo más estrechamente apegado a lo registrado contablemente, ya que en el
caso de existir descuadres considerables se debe modificar el método de depreciación ya
sea para acelerar o desacelerarla. (Vera, 2016, p.12).
Los métodos de depreciación más comunes son:
Método de línea recta
Consiste en distribuir en partes iguales el valor depreciable del activo a lo largo de su
vida útil. La fórmula para el cálculo de la deprecación de este método es:
Depreciación = Costo histórico o valor actual – Valor residual / Vida útil estimada
Método de depreciación por unidades producidas
82
Este método es de uso especial para las empresas que usan sus activos fijos de forma
intensiva ya que la vida útil de los mismos está ligada a su capacidad de producción. El
cálculo se realiza de la siguiente forma:
Depreciación = Costo histórico o valor actual – valor residual / Total unidades
producidas
Depreciación acelerada.
En este caso consiste en recuperar la inversión original de los activos tangibles, basados
en un porcentaje mayor en los primeros años de la vida fiscal de un activo, este tipo de
depreciación beneficia a las empresas ya que las utilidades se obtendrán en los primeros
años en los cuales es más fácil para las organizaciones crecer y establecerse. Método de
depreciación para bienes de vida útil de más de 5 años; no pueden ser partes o piezas y
deben ser bienes nuevos.
Depreciación = Costo histórico o valor actual – valor residual / Vida útil estimada
c) Tasa de depreciación o desvalorización de los activos
La tasa de depreciación, contablemente es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Es necesario establecer, para el
activo fijo, el tiempo que le generará beneficios económicos, a fin de determinar su vida
útil y, de acuerdo a ella, su depreciación.
d) La medición a valor razonable de los activos fijos
Según lo establecido en la NIC 16, el valor razonable es el importe por el cual un activo
podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua. (Díaz, Duran y Valencia,
p.9)
La Norma Internacional de Información Financiera 13 (NIIF 13), ha sido desarrollada
por el International Accounting Standard Board con el objetivo de definir en una sola
norma el concepto de valor razonable, desarrollar un marco para la medición del mismo
y determinar la información a revelar sobre estas mediciones, con la finalidad de
aumentar la coherencia y comparabilidad de las mediciones hechas a valor razonable
utilizados en los reportes financieros. Sin embargo, esta norma no proporciona pautas
83
específicas o detalladas que orienten como se debe hacer una medición de valor
razonable, más bien, guía sobre los parámetros a ser considerados para obtener una
medición basada en el mercado. (Páez, 2014, p.41).
El valor razonable del activo puede proporcionar evidencia de una pérdida de valor del
activo cedido, que debe ser reconocida mediante el saneamiento oportuno. En lo
referente, al tratamiento posterior al reconocimiento inicial, la empresa debe valorar su
inmovilizado al costo menos la amortización acumulada. Bajo el tratamiento alternativo,
el activo debe presentarse por el importe revaluado, siendo este su valor razonable en
fecha de la revaluación menos la amortización subsiguiente. (García y Zorio, 2002,
p.67).
Sin embargo, para la valorización de los activos fijos, (Arrarte, 2013, p.03), comenta,
que en el modelo mixto, donde algunos instrumentos se registran a su costo histórico y
otros se registran a valor razonable, los criterios para valorar un instrumento a su costo o
valor de mercado no dependen de las características del instrumento sino, que se apoyan
principalmente en la intención por parte de la entidad, de mantenerlo a largo plazo o
utilizarlo para la negociación.
Los estados financieros por sí solos (incluyendo las notas y los anexos), no son una
herramienta suficiente para evaluar la situación de la empresa. Por otro lado,
actualmente existe la tendencia a abandonar progresivamente el principio de
valorización al costo para el registro de los activos. Las Normas Internacionales de
Contabilidad así lo reflejan indicando que los activos fijos pueden ser revaluados
voluntariamente. (Tanaka, 2005, p.68).
Es relevante mencionar, que el valor razonable no elimina el método de medición a
costo histórico, pero si le da un contexto diferente, porque requiere de revisiones
anuales, según lo establecido por la NIC 16.
Generalidades sobre las normas contables peruanas
La contabilidad, desde sus inicios, ha estado directamente relacionada con las
actividades económicas y, por ende, con el desarrollo económico de los países,
aplicando en cada uno sus propios principios o normas contables al preparar y presentar
sus estados financieros. La aplicación de principios contables distintos, es un factor que
84
limita la comparación de la información financiera de las empresas, originando que
estas presenten diferentes resultados cuando son preparadas sobre distintas bases de
medición (Díaz, 2014, p.129).
Así mismo, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF, 2010) en el Perú, refiere
sobre las normas contables, que están basadas en cinco principios regulatorios básicos
de la contabilidad y que definidos parcialmente por la ley, pues parten principalmente
del uso comercial y contable.
Dichos principios son los siguientes.
1. Uniformidad. Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento
homogéneo del registro, procedimientos y presentación de la información
contable.
2. Integridad. Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
3. Oportunidad. Registro, procesamiento y presentación de la información contable
en el momento y circunstancias debidas.
4. Transparencia. Libre acceso a la información, participación y control ciudadano
sobre la contabilidad del estado.
5. Legalidad. Primacía de la legislación respecto a las normas contables.
La ley general del sistema nacional de contabilidad, tiene como principal objetivo, crear
un marco legal con normas y procedimientos, que permita la armonización de la
información contable de las entidades. Leyes mediante la cual los elementos pertinentes
deciden que interpretación dar a cada caso, como uno de ellos es el tratamiento contable
y financiero de los activos fijos.
En este caso, tratándose del reconocimiento de los activos fijos, cuyos valores no
superen ¼ de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), el artículo 23 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta ha establecido, a opción del contribuyente, considerar
como gasto del ejercicio en el que se efectúe la adquisición de dicho activo fijo o
activarlo como un bien. No obstante, el citado artículo ha precisado que este tratamiento
alternativo no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Sin embargo, y aun cuando se opte
85
por la primera alternativa, esto no debe significar que contablemente la empresa
también lo considere como un gasto del ejercicio, pues las consideraciones financieras
para reconocer un activo como inmueble, maquinaria y equipo, no se basan en criterios
cuantitativos, sino en cualitativos. (Effio, 2017, p.12).
De la misma forma, en los artículos 22°, 37° y 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), también se establecen criterios de reconocimiento, medición, deterioro y
depreciación de los activos fijos, según la normativa tributaria, a fin de que, dichos
gastos sean aceptados dentro del ejercicio en el que se efectúen. La aplicación de la Ley
del Impuesto a la Renta es de obligación para las empresas peruanas que están
constituidas bajo el amparo de la Ley general de sociedades (LGS) Nº 26887, por lo que
deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo con lo que establece
dicha ley (Díaz, Duran, Valencia, 2012, p.10 y 11).
Teniendo como objetivo el balance, entre las Normas Internacionales de Contabilidad y
las leyes peruanas, las empresas se obligan a llevar una doble contabilidad. Una es para
determinar los impuestos y la otra está orientada a los inversionistas.
Cada país tiene la decisión soberana de adoptar, adaptar o no utilizar las normas de
contabilidad en la preparación de sus estados financieros. Sin embargo, es ya una
recomendación mundial de diversos organismos internacionales de valores, organismos
multilaterales de desarrollo, organismos mundiales comunitarios, entre otros, el uso de
normas internacionales de contabilidad en la emisión de los estados financieros. En
consecuencia, puede constituirse en un factor importante en la atracción de los capitales
de inversión, en la suscripción de tratados de comercio multilaterales entre naciones, y
entre otros. (Vílchez, 2008, p.07).
En los últimos años, en el Perú, gran parte de las empresas y profesionales de la
contabilidad han elaborado los estados financieros siguiendo las pautas tributarias, en
lugar de aplicar los postulados contables. Esto ha motivado, que los estados financieros
preparados sobre las bases tributarias estén totalmente distorsionados frente a la realidad
económica de la empresa. (Sebastiani, 2012, p.16).
Es una realidad, que en las empresas, la depreciación de los inmovilizados materiales se
haga con tasas tributarias, llegándose incluso a clasificar los activos fijos tangibles no
86
en base a su naturaleza, sino a su tasa de depreciación tributaria. Por otro lado, las
empresas tratan de evitar hacer revaluaciones voluntarias, ya que estas no son
permitidas por la Ley del impuesto a la renta. Es de esta manera, como la NIC 16 juega
un papel más que secundario al momento de realizar los registros contables de
depreciación y revaluación de un activo fijo. Llegándose a pensar, que la ley del
impuesto a la renta, en cuanto a lo que se refiere a desgaste de activos y revaluaciones,
tiene mayor peso que la NIC 16, cuando es todo lo contrario. (Sebastiani, 2012, p.18).
Conclusiones
La importancia del tratamiento de los activos fijos en las empresas industriales
metalúrgicas, la implementación de la NIC 16 repercute de forma material en la
revelación de los estados financieros, y el no realizar una correcta implementación
puede llegar a ocasionar cambios a nivel gerencial.
La mayoría de las empresas industriales metalúrgicas peruanas, no realizan una
estimación correcta de la vida útil de sus activos fijos, esto debido a la poca importancia
que le dan de contratar a un profesional que pueda realizar una estimación adecuada de
la vida útil y por ende, la depreciación no corresponde según el desgaste de los activos,
repercutiendo en el Estado de Resultados y en la utilidad al generar un mayor gasto.
Es muy importante, una adecuada gestión de los activos fijos (propiedades, planta y
equipo), identificando y registrando sus principales datos, como: código, descripción,
estado, ubicación física, valor, vida útil, depreciación y valor residual; ya que todo esto
permite que lo invertido en las empresas se vea reflejado en sus estados financieros,
obteniendo un mayor respaldo frente a las entidades del sector financiero o terceros que
deseen invertir en ella. También, el adecuado control determinará, mejoras operativas en
las empresas, esta responsabilidad es de los accionistas y/o representantes de las
empresas industriales peruanas, quienes deben analizar la importancia que tiene el rubro
de propiedad, planta y equipo, por su relevancia económica y determinar un plan
estratégico, que les permita estar en armonía con el cumplimiento de las normas y el
reporte interno que deben cumplir con lo indicado.
Recomendaciones
87
La implementación, de las normas internacionales de contabilidad, en el tratamiento de
los activos fijos, favorecerá a las empresas industriales metalúrgicas. Debido a que,
estas empresas, realizan grandes inversiones en su equipamiento para el proceso
productivo y funcionamiento.
Las empresas industriales, deben mantener una administración efectiva de sus activos
fijos (propiedades, planta y equipo), con sus respectivas evaluaciones, para determinar
un método de desvalorización adecuado, acorde con la naturaleza o uso de los
elementos que componen este grupo de elementos.
El establecer políticas definidas, para el tratamiento de los activos fijos, según la Norma
Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16), determinará datos reales del patrimonio y
permitirá una inversión controlada. También, ayudará a establecer los gastos adecuados
(mantenimientos o mejoras), para el cálculo del impuesto a las ganancias.
Aporte Del Trabajo De Investigación
La adopción de la NIC 16 por primera vez en los activos fijos, en empresas industriales,
ocasiona que se realice una evaluación de todo lo que comprende a esta partida,
validando si dichos activos consignados en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo,
cumplen con el reconocimiento establecido según la NIC 16; es decir, que sea probable
que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y que su
costo se pueda medir con fiabilidad. Sin embargo, en las empresas de la industria
metalúrgica peruana, se observa que tienen registrados contablemente como activos
fijos, importes que no califican como parte de dicho rubro; y mantienen el valor en
libros de activos en estado de deteriorados, y continúan depreciándolos. Esto es
consecuencia de la poca importancia de la administración, quienes no realizan un
control permanente, como inventarios mensuales, evaluación de la vida útil de cada
maquinaria al final de cada periodo, el correcto reconocimiento y registro en la
contabilidad y la evaluación de desvalorización de los activos.
La depreciación en exceso de un activo fijo, tiene efecto en el Estado de Resultados e
influye de manera significativa en la utilidad del ejercicio, ya que en una empresa
88
metalúrgica el rubro de propiedades planta y equipo representa más del 40% del total
del activo. Sumado a ello, los ajustes que se realicen como consecuencia de una
reclasificación y/o baja o sinceramiento de los distintos rubros de los estados
financieros por la implementación de las NIIF, determina que se distorsione la
información financiera o cuando los ajustes realizados son del periodo, la información
financiera esta propenso a que el resultado arroje perdida. Partiendo de este escenario,
es importante establecer políticas de control para los activos fijos, que permitan el
adecuado reconocimiento, registro y sobre todo la determinación de la vida útil que se
considera para el cálculo de la depreciación. Con ello se logra la emisión de estados
financieros íntegros, reflejando el valor real de los activos fijos y el respaldo patrimonial
de los accionistas, que le permiten a la gerencia tomar mejores decisiones de inversión,
posicionamiento y/o crecimiento en su sector.
Por un lado, para realizar la adopción de las NIIF, la gerencia asigna un presupuesto,
dispone de personal y emplea tiempo en la implementación de políticas, es por ello, que
la empresa debe continuar aplicando esta norma en los siguientes ejercicios y no
retornar a una valuación de sus activos fijos según las normas tributarias, ya que esto
distorsionaría las cualidades de los estados financieros, como son fiabilidad,
comparabilidad. Por otro lado, la adopción de la NIC 16 exige al personal del área
contable, capacitación constante en los cambios de las normas de contabilidad o normas
de información financiera. Por último, es importante recalcar, que la contabilidad debe
realizarse basada en las normas contables financieras, es decir una contabilidad a valor
razonable, y no en las leyes tributarias o una contabilidad a costo histórico.
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abril de 2018)
92
ANEXO:
NIC Normas Fiscales Peruanas
Reconocimiento de los activos fijos
Es el importe de efectivo o medios liquidos equivalente al
efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestacion entregada para compras un activo en el
momento de su adquisicion o construccion.
Se reconocen cuando se espera que fluyan beneficios
economicos hacia la entidad.
Estimacion de vida util de los activosEl importe depreciable se distribuira en forma sistematica
a lo largo de su vida util.
Ley del impuesto a la renta Artª 37, 38 y 39 y Artª 22 del
reglamento. Son deducibles como gastos las depreciaciones
de los bienes del activo fijo. El desgate o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios y otras actividades generadoras de renta
de tercera categoria, se compensara mediante la deduccion por
las depreciaciones administrativas de esta ley.
Depreciacion de los activos fijos
se realiza la depreciacion del activo fijo de acuerdo a la
vida util estimada por la empresa, tomando en cuenta la
naturaleza y uso del bien.
Se debe depeciar unifrmemente los activos fijos, sin exceder
los porcentajes que señala la tabla de depreciaciones
aprobada por las normas tributarias.
Metodos de depreciacionEs la distribucion sistematica del importe depreciable de
un activo a los largo de su vida util.
La ley del impuesto a la renta (LIR) mantiene relgas para el
reconocimiento de la perdida de valor originada por el
desgaste o agotamiento de los bienes, al haber sido puestos
en estado de explotaciòn.
Valor residual
Es el importe estimado que la entidad podria obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, despues de
deducir los costos estimados por tal depropiacion, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demas
condiciones esperadas al termino de su vida util.
NO SE CONSIDERA
Cuadro 1
Análisis de las diferencias que se originan de la aplicación de las normas contables y de las normas tributarias en los elementos de propiedades, planta y equipo
Fuente: Eleboracion propia a partir de la Revista PUCP, Diaz, O. A., Duran, L. A., Valencia, A. (2012).
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SECCION III: Anexos
Anexo 1: Correo de envío del artículo a la revista
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Anexo 2: Confirmación de recepción del artículo