analiza cheltuielilor cu personalul

7/28/2019 Analiza Cheltuielilor Cu Personalul

1/13

CUPRINS

Capitolul 1......................................................................................................................1

1.1 Scopul analizei....................................................................................................1

1.2 Etapele procesului de analiz...............................................................................2

1.3 Abordri conceptuale...........................................................................................3

1.4 Surse informationale.............................................................................................6

Capitolul 2......................................................................................................................6

2.1 Analiza diagnostic a cheltuielilor de exploatare ale intreprinderii pe total i pe

structura. ....................................................................................................................6

2.2 Analiza cheltuielilor cu personalul-analiza cheltuielilor cu salariile...................8

2.2.1 Obiectul analizei:...............................................................................................9

2.2.2 Modelul de analiza:...........................................................................................9

2.2.3 Analiza factoriala a cheltuielilor cu salariile ..................................................11

2.2.4 Concluzii.........................................................................................................12

Capitolul 1

1.1 Scopul analizei

Obiectul de studiu al analizei l formeaz activitatea economico-financiar a agenilor economici de nivel micro sau macro-economic, pe care

o cerceteaz din punctul de vedere al rezultatelor utilizrii resurselor umane,

materiale i financiare, n scopul descoperirii i valorificrii posibilitilor de

perfecionare n viitor. Activitatea de producie a ntreprinderii este examinat

din punct de vedere al interaciunii factorilor simpli, munca i capitalul.

Drumul pe care-l parcurge analiza poate fi unul n sensulevoluiei reale

a fenomenului, pornind de la procesul de producie i continund cu

1


2/13

rezultatele finale ale acestuia, sau unul n sens invers, pornind de la rezultate

spre factori.

Cunoaterea realitii are un rol deosebit de important att n stabilirea

obiectivelor, ct i n controlul realizrii acestora, n studierea rezultatelor

nregistrate n trecut i orientarea activitii viitoare. Acestui scop i servete

Analiza economico-financiar, unul dintre instrumentele de baz ale

managementului modern performant, o disciplin indispensabil acestuia.

Rolul analizei este considerabil amplificat n contextul mecanismelor

pieei odat cu creterea gradului de complexitate a activitii economice i

financiare a ntreprinderii, cu profunde implicaii n procesul de conducere,

care nu se mai poate realiza numai pe baz de experien i rutin,

necesitnd n plus analize pertinente care s stea la baza deciziilor operative

i strategice.

Pornind de la nelegerea analizei ca disciplin a cunoaterii tiinifice,

se poate afirma c aceasta constituie un instrument operaional de urmrire i

verificare a funcionrii sistemului economic, n scopul descoperirii

disfuncionalitilor aprute n subsistemele acestuia, viznd cauzele acestora

i posibilitile de eliminare a lor.

O alt funcie a analizei economico-financiare se refer la rolul

acesteia n verificarea realizrii obiectivelor prestabilite prin planul de afacerii crearea bazei pentru elaborarea strategiilorpe termen scurt, mediu i lung.

1.2 Etapele procesului de analiz

2


3/13

Ca activitate practic, coninutul procesului de analiz economico-

financiar necesit parcurgerea mai multor etape, dup cum urmeaz:

a) Fixarea obiectului analizei, const n identificarea anumitor fapte,

fenomene, rezultate, care se exprim sub forma indicatorilor economico-

financiari.

b) Stabilirea elementelor, factorilor i cauzelor fenomenului studiat.

Descompunerea n elemente presupune o analiz structural, factorii se

stabilesc n mod succesiv, trecnd de la cei cu aciune direct la cei care

acioneaz indirect (prin intermediul celor cu aciune direct), pn la

stabilirea cauzelor finale.

c) Determinarea relaiilor de condiionare dintre fiecare factor i

fenomenul analizat pe de o parte, ct i dintre diferiii factori care

acioneaz asupra acestuia, pe de alt parte. n acest scop este necesar a

se determina relaia cauz-efect, respectiv raporturile de condiionare dintre

acetia.

d) Msurarea (cuantificarea) influenelor diferitelor elemente sau factori

asupra fenomenului analizat. n aceast etap intervine analiza cantitativ,

care pe baza unei metodologii proprii permite msurarea influenelor,

dimensionarea rezervelor interne i aprecierea ct mai exact a rezultatelor.

e) Sinteza rezultatelor analizei, constituie etapa stabilirii concluziilor i

aprecierilor asupra activitii desfurate (n funcie de obiectul analizei).

1.3 Abordri conceptuale

Cheltuielile de exploatare

3


4/13

Cheltuielile de exploatare detin ponderea cea mai mare, ele fiind in

legatura directa cu obiectul de activitate al intreprinderii, constituind astfel

domeniul principal in care se pot initia si realiza cele mai importante masuri de

sporire a eficientei economice.

Cheltuielile de exploatare cuprind urmtoarele elemente:

- cheltuieli privind consumul cu materii prime, materiale, combustibil,

energie i elemente assimilate;

- cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri, chirii, locaii de

gestiune, alte cheltuieli;

- cheltuieli cu impozitele i taxele suportate de unitatea patrimonial;

- cheltuieli cu personalul;

- alte cheltuieli de exploatare.

n analiza cheltuielilor de exploatare se folosete nivelul lor la 1000 lei

venituri din exploatare, ca parte a ntregului folosit anterior, urmrindu-se

dinamica i modificrile intervenite n structura cheltuielilor. Acest lucru este

important att pentru formarea imaginii asupra modului n care s-a realizat

programul stabilit, i n special pentru identificarea categoriilor de cheltuieli

care necesit o atenie deosebit din partea factorilor de decizie.

Cheltuielile cu personalul

Analiza situatiei generale a cheltuielilor cu personalul

In cadrul acestei etape, se urmareste cunoasterea evolutiei si tendintei

unor asemenea categorii de cheltuieli, in raport si de actiunea unor factori

conjuncturali, folosindu-se ca indicatori ponderea in totalul cheltuielilor si

nivelul la 1000 lei venituri din exploatare, respective cifra de afaceri.

Structurarea cheltuielilor cu personalul:

4


5/13

- elementele componente, salariile tarifare, respectiv, negociate,

sporuri acordate (pe categorii), premii, taxe de protectie sociala,

impozite etc., prezinta importanta in delimitarea cheltuielilor care

sunt reglementate prin acte normative si asupra carora firma nupoate actiona;

- categoriile de personal(muncitori, ingineri, economisti etc) sunt utile

pentru marcarea mutatiilor care s-au produs in structura

personalului, pentru eventualele comparatii cu firme similare;

- formele de salarizare practicate, pentru a caracteriza eficienta

acestora;

- in raport de modul de includere in costuri, este necesara in

localizarea rezervelor existente pt sporirea eficientei cheltuielilor cu

salariile.

Fiecare din aceste grupari si altele, sunt utilizate in functie de scopul urmarit.

Eficienta cheltuielilor salariale poate fi analizata cu ajutorul indicatorilor :

- cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare;

- cheltuieli salariale la 1000 lei cifra de afaceri;

- cheltuieli salariale la 1000 lei valoarea adaugata.

Corelaia dintre dinamica productivitii medii anuale a muncii (Wa) i

dinamica salariului mediu annual (Sa)

Analiza corelaiei dintre creterea productivitii medii anuale a muncii

i cea a salariului mediu annual, costituie o parte integrant a politicii salariale

a intreprinderii. Devansarea creterii salariului madiu annual de ctre

productivitatea medie anual a muncii, conduce la realizarea de economii

privind cheltuielile cu salariile, ceea ce se reflect pozitiv n nivelul acestor

5


6/13

cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri i implicit n creterea ratei de eficien a

cheltuielilor totale.

Corelaia dintre dinamica productivitii medii anuale a muncii(determinat pe

baza cifrei de afaceri) i dinamica salariului mediu annual, poate fi analizat i

cu ajutorul indicatorului cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifra de afaceri.

1.4 Surse informationale

n vederea efecturii analizei care s duc la diagnosticul economic-

financiar se parcurg mai multe etape i se apeleaz la un sistem de date i

informaii care trebuie s exprime ct mai real situaia ntreprinderii supuse

diagnosticrii.

Imaginea patrimoniului unei ntreprinderi este asigurat de

contabilitate, care ofer informaiile necesare analizei, documente de sintez

care cuprind:

- Bilanul contabil

- Contul de profit si pierdere

- Situaia modificrii capitalului propriu

- Situaia numrului de salariai

Capitolul 2

2.1 Analiza diagnostic a cheltuielilor de exploatare ale intreprinderii pe

total i pe structura.

Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuat n raport

de formarea veniturilor i nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.

Realizm aceast analiz pentru datele de mai jos:

Denumireaindicatorilor

P0 P1 Indice (%)

6


7/13

1. Venituri din

exploatare, din

care: 7360 8436 14,61957Producia vndut 6772 8014 18,34022

Producia stocat 368 84 -77,1739Producia

imobilizat 220 338 53,636362. Cheltuieli de

exploatare, din

care: 6000 7000 16,66667Producia

vndut 5412 6578 21,54472Producia stocat 368 84 -77,1739Producia

imobilizat 220 338 53,636363. Chelt de

exploatare la

1000 lei venituri,

din care: 1630,44 1659,44 1,778661Producia vndut 1598,34 1641,62 2,707809Producia stocat

i imobilzat 1000 1000 1000

n analiza cheltuielilor de exploatare n funcie de criteriul amintit, trebuie

s se in seama de modul de formare a veniturilor din producia stocat i

imobilizat, respectiv, evaluarea n costuri, ceea ce conduce la un nivel al

cheltuielilor la 1000 lei. n consecin, o cretere a ponderii acestor dou

elemente are ca efect diminuarea eficienei cheltuielilor de exploatare.

1. Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare (lei):

P1-P0=1659,44-1630,44=29 lei

2. Influena structurii veniturilor din exploatare:

0,95*1598,34=1518,423

0,05*1000*50,0/1618,42=1,544716

7


8/13

1618,42-1630,44=-12,02 lei

3. Influena cheltuielilor la 1000 lei venituri aferente producieivndute

1641,62-1618,42=+23,2

Analiza datelor evidentiaza faptul ca structura veniturilor corecteaza in

minus sau in plus influenta exercitata de nivelul cheltuielilor aferente

productiei vandute, care constituie elementul principal al cheltuielilor de

exploatare.

2.2 Analiza cheltuielilor cu personalul-analiza cheltuielilor cu

salariile

Societatea ce urmeaz a fi analizat se numete SC Lidas Prod SRL.

Sc Lidas Prod srl a luat fiiinta in 2002,in urma hotararii judecatoresti din

data de 29 oct 2002,fiind inregistrata la registrul comertului,cu numarul

j34/367/2002, avand capitalul social de 100 000 000 lei.

Tipul de activitate al firmei,conform clasificarii caen era in 1999 alte

activitati de telecomunicatii neclasificate nicaieri,urmand din 2001

radiocomunicatii ,in 2002 alte activitati de televiziune,iar recent telecomunicatii

8


9/13

(380449). Aceast societate ofer servicii de televiziune i internet localitilor

din partea de sud a rii.

In cele ce urmeaza vom efectua o analiza a cheltuielilor cu salariile in

cadrul SC Lidas Prod SRL.

2.2.1 Obiectul analizei:

Analiza pe care o vom efectua asupra acestei societi are ca scop

determinarea evolutiei in dinamica a cheltuielilor cu salariile prin prismarespectarii corelatiei dintre cresterea mai rapida a productivitatii medii anulale

a muncii si cresterea salariului mediu anual.

2.2.2 Modelul de analiza:

Cs=Ns*CA/Ns*Cs/CA

9

Ns tCA/Ns wh

giCs/CA

csi


10/13

In care:

- CA/Ns reprezinta productivitatea medie anuala(wa) calculatepe baza CA.

wa=t*wh- Cs/CA reprezinta cheltuieli medii cu salariile la 1 leu CA(cs);

cs=(gi*csi)/100- gi reprezinta structura productiei vandute pe produse;

- csi reprezinta cheltuieli cu salariile la 1 leu productie vanduta

pe produse.

Indicatori Simbol N-1 N (5=4-3) %(6=(4/3)/100)Cifra de

afaceri

CA

94500 102120 +7620 108,1

Cheltuieli cu

salariile

Cs

15120 15318 +198 101,3Numar mediu

de salariati

Ns140 150 +10 107,1

Fond total de

timp de munca

T

252000 276000 +24000 109,5Chelt medii cu

salariile

recalculate la 1leu CA

cs

0,324

10


11/13

Productivitate

a medie

anuala(1/3)

Wa 675 680,8 +762 100,9

Productivitate

a medie

orara(1/4)

Wh 0,375 0,37 -0,3175 98,7

Nr mediu de

ore lucrate

intr-un an(4/3)

t 1800 1840 +2400 102,2

Cheltuieli

medii cu

salariile la 1

leu CA

cs 0,16 0,15 -0,01 93,7

Salariu mediu

annual(2/3)

Sa 108 102,12 -19,8 94,6Cheltuieli cu

salariile la

1000 lei CA

Cs la1000 CA

160 150 -10 93,7

2.2.3 Analiza factoriala a cheltuielilor cu salariile

Modificarea absoluta a cheltuielilor cu salariile:

Cs=Cs1-Cs0=15318-15120=+198 mii lei

Din care datorita:

1) influentei modificarii numarului mediu de salariati:

Ns=(Ns1-Ns0)* Wa0 *cs0=(150-140)*675=+6750 mii lei2) influentei modificarii productivitatii medii anuale:

Wa= Ns1(Wa1-Wa0)* cs0=150*(680,8-675)*0,160=+139,2 mii lei

Din acestea

2.1) influentei modificarii numarului mediu de ore lucrate de un salariatintr-un an:

11


12/13

t =Ns1*(t1-t0) Wh0 *cs0=150*(1840-1800)* 0,375*0,160=+360 miilei

2.2) influentei modificarii productivitatii medii orare:Wh=Ns1*t1*(Wh1-Wh0) *cs0=150*1840*(0,370-0,375)*0,160=-220,80 mii lei

3) influentei modificarii cheltuielilor medii cu salariile la 1 leu cifra de

afaceri:

cs=Ns1*Wa1*(cs1-cs0 )=150*680,8*(0,15-0,16)=-1021,2 mii lei

Din acestea

3.1) influentei modificarii structurii productiei vandute pe produse:

gi=Ns1*Wa1*[(gi1*csi0)/100] [(gi0*csi0)/100]=Ns1*Wa1*(cs-cs0)=150*680,8*(0,162-0,160)=+202,24 mii lei

3.2) influentei modificarii cheltuielilor cu salariile la 1 leu productie

vanduta pe produsecsi=Ns1*Wa1*[(gi1*csi1)/100] [(gi1*csi0)/100]=Ns1*Wa1*(cs1-cs)=150*680,8*(0,150-0,162)= -1225,44 mii lei

2.2.4 Concluzii

12


13/13

Se constata o depasire a cheltuielilor cu salariile, cu 198 mii lei,

respectiv cu 1,3%, situatie care este considerata ca fiind justificata deoarece

dinamica sumei veniturilor devanseaza dinamica acestor cheltuieli (Ica>Ics).

Procedand la analiza influentelor factorilor constatam:

-cresterea numarului mediu de personal cu 10 salariati are ca efect, in

conditiile date, evolutia in acelasi sens a fenomenului analizat cu 6750 mii lei.

Aceasta situatie nu se apreciaza ca justificata prin aceea ca productivitatea

medie anuala a muncii a crescut cu doar 0,9% comparativ cu perioada

anterioara.

-depasirea productivitatii medii anuale cu 762 mii lei/salariat a condus,

luand in considerare conditiile factoriale date, la o crestere a cheltuielilor cu

salarile cu 139,20 mii lei. Aprofundand influenta productivitatii medii anuale

prin prisma celor doi factori care prin intermediul acesteia concura la

modificarea cheltuielilor cu salariile, constatam ca situatia inregistrata s-a

datorat in exclusivitate utilizarii complete a timpului de munca, in timp ce

productivitatea medie orara nu s-a realizat, ceea ce se apreciaza in mod

nefavorabil.

-sporirea eficientei cheltuielilor cu salariile, respectiv inregistrarea unui

trend descendent al cheltuielilor medii cu salariile la 1 leu cifra de afaceri se

apreciaza in mod favorabil cu atat mai mult cu cat aceasta se datoreaza

tendintei de reducere a cheltuielilor cu salariile la 1 leu cifra de afaceri pe

produse. Aceasta se rasfrange in reducerea cheltuielilor cu salariile cu

1021,20 mii lei. Procedand la aprofundarea productiei vandute pe produse, in

sensul cresterii ponderii acelor produse care au cheltuieli cu salariile la 1 leu

productie vanduta per produse mai mari decat cele medii programate la nivel

de intreprindere.Pe ansamblu, cresterea cheltuielilor cu salariile constituie un aspect

normal in conditiile corelarii acesteia cu dinamica volumului de activitate. O

atentie deosebita trebuie acordata determinarii cauzelor si identificarii

masurilor privind cresterea productivitatii fizice a muncii, imbunatatirii nivelului

calitativ al productiei si corelarii evolutiei numarului de salariati in functie de

conditiile concrete existente in cadrul firmei prin premisele care pot fi create

prin evolutia nivelului productivitatii medii a muncii.

13

analiza cheltuielilor cu personalul

Documents