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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Contabilidad BásicaUNIDAD VI
Deudas por cargas fiscales
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TRIBUTOS• SON APORTES QUE DEBEN EFECTUAR LAS PERSONAS (TANTO DE EXISTENCIA FÍSICA COMO JURÍDICA, AL ESTADO (NACIONAL, PROVINCIAL, Ó MUNICIPAL) PARA EL FINANCIAMIENTO Y FUNCIONAMIENTO DE SUS ACTIVIDADES.
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TRIBUTOS– GENERAN OBLIGACIONES
DE PAGAR SUMAS DE DINERO AL ESTADO.•PUEDEN SER: IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
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IMPUESTOS •SON PRESTACIONES PECU-
NIARIAS QUE LAS PERSONAS ESTAN OBLIGADAS A PAGAR AL ESTADO (CUANDO SE TIPI-FICAN HECHOS IMPONIBLES), SIN QUE EXISTA UNA CONTRA-PRESTACION ESPECÍFICA O INDIVIDUALIZADA POR PARTE DEL ESTADO.
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IMPUESTOS• SE ASEGURA EL FUNCIONAMI-ENTO Y FINAN-CIAMIENTO DE SERVICIOS QUE BENEFICIAN A LA COMUNIDAD EN GENERAL:
• Poder Legislat• Poder Judicial• Poder Ejecut.• Salud Pública• Seguridad• Educación• Previsión
Social
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TASAS• SON PRESTACIONES PECUNIARIAS QUE LAS PERSONAS PAGAN AL ESTADO COMO RETRIBUCIÓN DE SERVICIOS PUBLICOS, ADMINISTRATIVOS, JUDICIALES, Y/O DE OTRA NATURALEZA.
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TASAS - EJEMPLOS:•TASAS DE ALUMBRADO PUBLICO, BARRIDO Y LIMPIEZA.•TASA DE INSPECCION Y CONTROL MUNICIPAL.•LIBRETA DE MATRIMONIO•PARTIDA DE NACIMIENTO•CERTIF. DE DEFUNCION
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TASAS - EJEMPLOS• SENTENCIA DE DIVORCIO• INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE LA PROPIEDAD INMUEBLE.• INSCRIPCION EN EL R.P.C.• RUBRICA DE LIBROS.• INICIO DE JUICIOS ORDINARIOS.
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CONTRIBUCIONES ESPECIALES
• SON PRESTACIONES PECUNIARIAS QUE ESTAN OBLIGADAS A PAGAR AL ESTADO LAS PERSONAS QUE OBTENGAN BENENFICIOS O MEJORAS EN LOS BIENES DE SU PROPIEDAD.
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MANIFESTACIONESINMEDIATAS
• GANANCIAS NETAS OBTENIDAS•INGRESOS•PATRIMONIO NETO•ACTIVOS•BIENES PERSONALES
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MANIFESTACIONES MEDIATAS
• GASTOS Ó CONSUMOS• TRANSFERENCIAS DE LA PROPIEDAD INMUEBLE.• CIERTAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS.
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA• ES EL VINCULO JURIDICO EN VIRTUD DEL CUAL UN SUJETO (PASIVO DEUDOR) DEBE DAR A OTRO SUJETO QUE ACTUA EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO (ACTIVO, ACREEDOR) SUMAS DE DINERO Ó CANTIDADES DE COSAS DETERMINADAS POR LEY.
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HECHO IMPONIBLE• ESTA DADO POR UN HECHO Ó CONJUNTO DE HECHOS QUE DAN LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.• SI SE CONFIGURA EL HECHO NACE LA OBLIGACIÓN.
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SUJETOS• ACTIVO:
ESTADO - FISCO PASIVO:
PERSONA INDIVIDUALO COLECTIVA QUE POR LEY ESTÉ OBLIGADA AL CUMPLI-MIENTO DE LA PRESTACIÓN, YA SEA A TITULO PROPIO Ó AJENO.
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SUJETO ACTIVO (estado) NACIONAL (Org recaud.)
A.F.I.P. (DGI + ANA)PROVINCIAL (Org recaud.)
D.G.R.MUNICIPAL (Org recaud.)
DIRECC. TRIBUTARIA
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ESTADO NACIONALRECAUDA
• IMP. A LAS GANANCIAS• I.V.A. • IMP. A LOS BIENES
PERSONALES.• IMP. A LOS ACTIVOS• IMP. INTERNOS• DERECHOS ADUANEROS
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ESTADO PROVINCIAL RECAUDA
• IMP. S/INGRESOS BRUTOS.• IMP. DE SELLOS• IMP. INMOBILIARIO RURAL.• TASAS Y ACTUACIONES
ADMINISTRATIVAS.• FONDO DE SALUD PCA.
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ESTADO MUNICIPALRECAUDA
• TASAS POR SERVICIOS• IMP. INMOBILIARIO• DERECHO DE
HABILITACION COMERCIAL• DERECHO DE
CONSTRUCCIONES
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CONTRIBUYENTE O RESPONS. POR DEUDA PROPIA.
• ES AQUEL EN CABEZA DEL CUAL SE VERIFICA EL HECHO IMPONIBLE.•ES QUIEN MUESTRA LA CAPAC. CONTRIBUTIVA.•ES QUIEN EJECUTA EL HECHO IMPONIBLE QUE DA NACIMIENTO A LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
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RESPONSABLE POR DEUDA AJENA
• ES AQUEL QUE DEBE INGRESAR EL IMPUESTO PERO CUMPLIENDO CON UNA OBLIGACIÓN AJENA.•ES SOBRE QUIEN RECAE LA OBLIGACIÓN DE INGRESAR EL TRIBUTO.
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AGENTES DE RETENCION:
• TIENEN LA OBLIGACION (POR LEY) DE RETENER UN IMPORTE DETERMINADO Ó UN PORCENATAJE DE LAS SUMAS QUE DEBEN PAGAR AL CONTRIBUYENTE.•RETIENE EL QUE PAGA.
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AGENTES DE RETENCION:
•PRACTICADA LA RETENC. PASA A SER REPONSABLE POR DEUDA AJENA DEBIENDO EN FECHAS ESTABLECIDAS DEPOSITAR ESOS IMPORTES. •CONTABLEMENTE SON SEMEJANTES A LAS RET. SOBRE LAS REMUNERAC.
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AGENTES DE PERCEPCION:
SON PERSONAS QUE AGREGAN AL IMPORTE QUE TIENEN QUE COBRAR UN IMPORTE Ó PORCENTAJES ESTABLECIDOS POR LEY, EN CONCEPTO DEL IMPUESTO QUE LE CORRESPONDE TRIBUTAR AL CONTRIBUYENTE.
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AGENTES DE PERCEPCION:
•PERCIBE QUIEN TIENE QUE COBRAR.•PRACTICADA LA PERCEPC. PASA A SER REPONSABLE POR DEUDA AJENA DEBIEN-DO EN FECHAS ESTABLECI-DAS DEPOSITAR ESOS IMPORTES PERCIBIDOS
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•LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES EFECTUADAS A TERCEROS SE REFLEJAN CONTABLEMENTE EN LA CUENTA :“Impuesto xx retenciones y percepciones a depositar”.Son SIEMPRE cuentas de PASIVO .Se expone en el rubro cargas fiscales.
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ANTICIPOS DE IMPUESTOS
• LOS CONTRIBUYENTES ESTAN OBLIGADOS A ENTREGAR ANT. A CUENTA DE UN IMPUESTO DETERMI-NADO POSTERIORMENTE.•REPRESENTAN IMPORTES PAGADOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.
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RETENCIONES Y PERCEPCIONES SUFRIDAS
• LOS CONTRIBUYENTES SUFREN RET. Y PERCEP. QUE LE EFECTUAN OTROS ENTES.•CONSTITUYEN:IMPORTES A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE.PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO RESPECTIVO.
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ANTICIPOS RET. Y PERCEP. SUFRIDAS
•ANTICIPOS:LOS PAGA DIRECTAMENTE EL CON-TRIBUYENTE
•RETENCIONES / PERCEPCIONES LAS PAGA EL CONTRIBUYENTE A TRAVES DE TERCEROS.
SON PAGOS A CUENTA DIFERENCIAS:
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ESTOS CONCEPTOS CONTABLEMENTE SE VEN REFLEJADOS EN LAS CUENTAS:“Anticipo de impuesto xx”“Impuesto xx retenciones y percepciones efectuadas por terceros”.
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1- ESTAS CUENTAS, ANTES DE LIQUIDAR EL IMPUESTO:
SON DE ACTIVO.SE EXPONEN
DENTRO DEL RUBRO OTROS CREDITOS.
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2- ESTAS CUENTAS DESPUES DE LIQUIDAR EL IMPUESTO :SON DE ACTIVO:
SI LOS PAGOS A CUENTA SUPERAN EL IMP. LIQUIDADO.
SE EXPONE EN EL ACTIVO EN EL RUBRO OTROS CDTOS.
SON REG.DE PASIVO: SI LOS PAGOS A CUENTA
SON INFERIORES AL IMP. LIQ.SE EXPONE EN EL PASIVO,
EN EL RUBRO CARGAS FISCALES
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EJERCITACIÓN PRÁCTICO
El 5/8 ALFA S.A. paga a BETA S.R.L. el alquiler del local de ventas correspondiente al mes de Julio, pactado en $ 3000 y le retiene un 5% en concepto de impuesto a las ganancias.
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SITUACION DE ALFA S.A.ALFA S.A.: En su carácter de agente de retención retiene a BETA S.R.L. en concepto de impuesto a las ganancias $ 150.ALFA S.A.: Es responsable por deuda ajena. ALFA S.A.:Por la retención practicada a BETA S.R.L. asume un Pasivo ante el fisco.
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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNALFA S.A.ALFA S.A.
Variación PermutativaVariación Permutativa
Alquileres a pagar (P) 3.000 Ret. de Imp. a las Gcias a depositar (Pasivo) 150 Banco xx C/C
2.850
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SITUACION DE BETA S.R.L.BETA S.R.L.: Sufre una retención practicada por ALFA S.A. en concepto de impuesto a las ganancias $ 150.BETA S.R.L.: Es responsable por deuda propia. BETA S.R.L.: Por la retención sufrida realizó a través de de ALFA S.A. un pago a cuenta del impuesto a las ganancias. Surge un derecho.(ACTIVO)
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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNBETA S.A.BETA S.A.
Variación PermutativaVariación Permutativa
Caja (A) 2.850Imp. a las Gcias - Ret. yPercep. efect.por 3º (A) 150 Alquileres a cobrar (A)
3.000
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PAUTAS A SEGUIR EN LA CONTABILIZACIÓN DEL
DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO•MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO IMPONIBLE.•DETERMINAR QUIEN SOPORTA EL IMPUESTO.•DISTINGUIR LOS IMPUESTOS RECUPERABLES.•DETERMINAR SI LAS RETENC. SON DEFINITIVA Ó SE TOMAN COMO PAGOS A CUENTA.
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PAUTAS PARA LA CONTABILIZACION:
•PPIO DE LO DEVENGADO LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DEBEN REGISTRARSE CUANDO OCURRE EL HECHO SUBSTANCIALEL HECHO SUBSTANCIAL ES LA OCURRENCIA DEL HECHO IMPONIBLE.
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HECHO IMPONIBLE• ESTA DADO POR UN HECHO Ó CONJUNTO DE HECHOS QUE DAN LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.• SI SE CONFIGURA EL HECHO NACE LA OBLIGACIÓN.
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BASE IMPONIBLE• ES LA CUANTIFICACIÓN O MEDICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.•Base imponible x Alícuota del impuesto = MONTO DEL IMPUESTO
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•EL DEVENGAMIENTO DE LOS DISTINTOS IMPUESTOS SE REFLEJAN CONTABLEMENTE A TRAVÉS DE LAS SIGUIENTES CUENTAS:DEUDORAS: CUENTAS DE GASTOSCUENTAS DE COSTO.ACREEDORAS: CUENTAS DE PASIVO
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
•HECHO SUSTANCIAL:•OBTENCIÓN DE GANANCIAS IMPOSITIVASCUENTA DEUDORA: (GASTOS) IMPUESTO A LAS GANANCIASCUENTA ACREEDORA:(PAS) PROVISIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
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IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS
•HECHO SUSTANCIAL:•DEVENG. DE ING. GRAVADOSCUENTA DEUDORA: IMP. A LOS INGRESOS BRUTOS (GASTOS DE COMERCIALIZ.)CUENTA ACREEDORA: IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR
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IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS (BS. PERSONALES)•HECHO SUSTANCIAL:•CUANTIFICACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO DE LOS ACTIVOS ALCANZADOS.CUENTA DEUDORA: IMPUESTO A LOS ACTIVOS (GASTOS)CUENTA ACREEDORA: IMP. A LOS ACTIVOS A PAGAR.
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IMPUESTO INMOBILIARIO PATENTES
•HECHO SUSTANCIAL:•LA PROPIEDAD DE LOS BIENES GRAVADOS•CUENTA DEUDORA: IMP. INMOBILIARIOS ó PATENTES (GASTOS) SERVICIOS EN EJECUCIÓN (ACTIVO).•CUENTA ACREEDORA: IMP. INMOB. ó PATENTES A PAGAR
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DOCUMENTACIONDOCUMENTACIONRESPALDATORIARESPALDATORIA
•Liquidaciones practicadas por la autoridad impositiva.•Declaraciones Juradas
confeccionadas por la empresa en función de cálculos realizados aten-diendo pautas establecidas por las normas de liquidación vigente.
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DOCUM. RESPALDATORIADOCUM. RESPALDATORIAANTICIPO DE IMPUESTOSANTICIPO DE IMPUESTOS
• BOLETA DE DEPÓSITO SOBRE LA QUE SE ESTAMPA EL SELLO DE LA CAJA DEL BANCO HABILITADO PARA ELLO.
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DOCUM. RESPALDATORIADOCUM. RESPALDATORIAANTICIPO DE IMPUESTOSANTICIPO DE IMPUESTOS• Las retenciones sufridas deben considerar BOLETA DE DEPÓSITO SOBRE LA QUE SE ESTAMPA EL SELLO DE LA CAJA DEL BANCO HABILITADO PARA ELLO.
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DOCUM. RESPALDATORIARETENCIONES Y PERCEPC.
LIQUIDACIÓN DEL PAGO EFECTUADO POR EL 3º DONDE CONSTA LA RETENCIÓN PRACTICADA
DUPLICADO DE RECIBO EMITIDO POR LA EMPRESA DONDE SE HACE REFERENCIA A DICHA RETENCION.
BOLETA DE DEP. DE LAS RET. PREPARADAS POR EL 3º Y CON EL SELLO DE RECEPCIÓN DE LA INSTIT. QUE RECIBIÓ EL PAGO.
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DOCUM. RESPALDATORIAPERCEPCIONES
LIQUIDACIÓN DEL PAGO EFECTUADO POR EL 3º DONDE CONSTA LA RETENCIÓN PRACTICADA
DUPLICADO DE RECIBO EMITIDO POR LA EMPRESA DONDE SE HACE REFERENCIA A DICHA RETENCION.
BOLETA DE DEP. DE LAS RET. PREPARADAS POR EL 3º Y CON EL SELLO DE RECEPCIÓN DE LA INSTIT. QUE RECIBIÓ EL PAGO.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LO ABONA EL CONSUMIDOR FINAL, COMPRADOR DE BIENES MUEBLES, OBRAS Y/O SERVICIOS GRAVADOS.
TIPICO IMPUESTO AL CONSUMO.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ESTA ESTRUCTURADO DE FORMA TAL QUE EN CADA ETAPA DEL CICLO DE PRODUCCION Y VENTA DE LOS BIENES Y SERVICIOS SE GRAVA SOLO EL VALOR AGREGADO EN LA MISMA, AL VALOR YA ACUMULADO EN LAS ANTERIORES.
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LA TOTALIDAD DEL IMPUESTO QUE PAGA EL ÚLTIMO COMPRADOR (CF) ES IGUAL A LA SUMA DE LOS PAGOS QE SE FUERON HACIENDO PARCIALMENTE EN CADA UNA DE LAS ETÀPAS ANTERIORES.
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LOS HECHOS IMPONIBLES SON:LA VENTA DE BIENES MUEBLESLAS OBRAS LAS LOCACIONES LAS PRESTACIONES DE SERVICIOSLAS IMPORT. DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES
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NO IMPLICAN UN COSTO PARA LA EMPRESA INSCRIPTA EN ESTE IMPUESTO.LA EMPRESA ACTUA SOLO COMO INTERMEDIARIO LEGAL.PARA SU REGISTRACION NO SE UTILIZAN CUENTAS DE RESULTADO.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ES UN IMPUESTO DE LIQUIDACION Y PAGO MENSUAL, EXCEPTO LOS AGRICULTORES QUE TIENEN LIQUIDACIÓN MENSUAL Y PAGO ANUAL.
EJEMPLO
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Un comerciante compra en el exterior mercaderías por $ 1000 (costo total) y al ingresarlas al país, la aduana le liquida el IVA sobre dicho importe $ 210.Vende estas mercaderías a un Mayorista por un total de $ 1.500 mas IVA $ 315.El Mayorista vende dichos bs. a un Minorista en $ 1.800 + IVA $ 378.El Minorista vende los bienes a consumidores finales por un total de 2.662 (Neto 2.200 + IVA $ 462)..
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Suj. anticipa liquida paga dgi al compr. al vend.Imp. 210Imp. 210 315 105May. (315) 378 63Min. (378) 462 84Pagado por el Cons. Final 462
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IVA RESP. NO INSCRIPTOEL RESP.NO INSCRIPTO EN IVA,
NO ES RESPONSABLE DEL PAGO DEL IMPUESTO PERO EL IVA LO ALCANZA.PORQUE LOS PROVEEDORES INSCRIPTOS EN
IVA LE FACTURAN EL IVA CORRESPONDIENTE A LA
OPERACION MAS UN ADICIONAL QUE CONSTITUYE EL IVA
PRESUNTO DEL NO INSCRIPTO Y QUE EL VENDEDOR DEBE TRANSFERIR AL FISCO.
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COMO NO ESTAN INSCRIPTOS, EL IVA FACTURADO NO ES RECUPERABLE Y POR LO TANTO FORMA PARTE DEL COSTO DE LOS BS. y/o SERV. ADQUIRIDOS PARA EL VENDEDOR EL IVA DEL COMPRADOR NO INSCRIPTO CONSTITUYE UNA PERCEPCION EFECTUADA A 3º, SE REGISTRA EN UNA CUENTA DE PASIVO “IVA DF RESPONSABLE NO INSCRIPTO”.
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EJERCITACIÓN PRÁCTICO
El 5/8 ALFA S.A. Compra mercaderías al contado a “LAS LILAS S.R.L.” según el siguiente detalle de la factura:Precio Neto: $ 1.000I.V.A. (21 %): $ 210Percep. IIB: $ 30Total Fact.: $ 1.240
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SITUACION DE ALFA S.A.ALFA S.A.: Sufre una percepción practicada por “LAS LILAS S.R.L.” en concepto de impuesto a los ing. brutos $ 30.ALFA S.A.: Es responsable por deuda propia. ALFA S.A.: Por la percep. sufrida realizó a través de LAS LILAS S.R.L un pago a cuenta del impuesto a los ing. brutos. Surge un derecho.(ACTIVO)
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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNALFA S.A.ALFA S.A.
Variación PermutativaVariación Permutativa
Mercaderías (A) 1.000I.V.A. C.F. 210Imp. a los Ing.Brutos - Ret. y percep. efect.por 3º (A) 30 Banco xx C/C
1.210
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SITUAC. DE LAS LILAS S.R.L.LAS LILAS S.R.L.: En su carácter de agente de percepción cobra a ALFA S.A. en concepto de imp. a los ing. brutos $ 30.LAS LILAS S.R.L.: Es responsable por deuda ajena. LAS LILAS S.R.L.:Por la percepción practicada a ALFA S.A. asume un Pasivo ante el fisco.
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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNLAS LILAS S.R.L.LAS LILAS S.R.L.
Variación ModificativaVariación Modificativa
Caja (A) 1.240 Ventas 1000
I.V.A. D.F. 210
Percep. Imp.a los Ing. Brutos a dep.(P)
30
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EJERCITACIÓN PRÁCTICOEl 5/8 ALFA S.A. Vende insumos de computación al contado al estudio jurídico contable “CUENTITAS S.R.L.” R.N.I. según el siguiente detalle de la factura:Precio Neto: $ 1.000I.V.A. (21 %): $ 210Percep. RNI (10.5%): $ 105Total Facturado: $ 1.315
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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNALFA S.A.ALFA S.A.
Variación ModificativaVariación Modificativa
Caja (A) 1.315 Ventas 1000
I.V.A. D.F. 210
Percep. IVA - RNI 1.05
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