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TEMA 9TEMA 9..
El cálculo del El cálculo del resultadoresultado
TEMA 9TEMA 9..
El cálculo del El cálculo del resultadoresultado
Fernando Giménez BarriocanalFernando Giménez Barriocanal
Curso Contabilidad Financiera y Analítica IICurso Contabilidad Financiera y Analítica II
Objetivos• Explicar el concepto de resultado en el
marco de una empresa de negocios• Recordar los principios contables que
determinan el resultado.• Determinar la bases para el cálculo del
resultado• Aprender a elaborar la cuenta de
resultados
EPIGRAFES1. Introducción. Concepto de resultado2. Principios contables que lo
determinan3. Calculo del resultado: Gastos e
ingresos por operaciones reales.4. Principales ajustes:
1. Existencias finales.2. Amortizaciones 3. Correcciones valorativas4. Periodificaciones
5. La distribución del resultado .6. La cuenta de pérdidas y ganancias
1. INTRODUCCION. Concepto de resultado
En un negocio continuado en el tiempo no hay una medida única del excedente (Ejemplo)
El excedente es medido en intervalos de tiempo.
Hay distintos intereses en la medida del excedente
Los principios contables y las normas de valoración definen un modelo de excedente basado en la conservación de capital (principio de prudencia)
Las empresas disponen de mecanismos legales y “paralegales” para alterar la cifra de excedente (contabilidad creativa)
2. PRINCIPIOS CONTABLES QUE LO DETERMINAN
1. Principio de Prudencia2. Principio de Devengo.3. Principio de correlación de ingresos y gastos.4. Principio de precio de adquisición.
PRINCIPIO DE IMAGEN FIEL.
3. CALCULO DEL RESULTADO.
El resultado de un ejercicio está constituido por los ingresos del periodo menos los gastos del mismo realizados para atender aquellos así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa
Rdo= Gastos + ingresos + Variación de Rdo= Gastos + ingresos + Variación de existencias + amortizaciones + Variacion existencias + amortizaciones + Variacion de provisiones + ajustes + pérdidas + de provisiones + ajustes + pérdidas + gananciasganancias
3.1. Gastos reales EXPLOTACION
Aprovisionamientos (60)(Compras – devoluc.-rapp+V Exist)
Servicios exteriores (ctas 62)
Gastos de Personal (ctas 64)
Tributos (63) (todos menos Impto Sociedades)
Otros gastos (65) Perdidas por créditos incobrables
FINANCIEROS (66)
Intereses, perdidas en valores, dtos sobres ventas y otros
EXTRAORDINARIOS
Pérdidas por ventas de inmov, destrozos, etc
3.2. Ingresos EXPLOTACION
Ventas
Ingresos accesorios
Trabajos realizados para el Inmovilizado
Subvenciones a la explotación
FINANCIEROS (66)
Intereses, ingresos por valores, dtos sobres compras y otros
EXTRAORDINARIOS
Ganancias por ventas de inmov, otros atípicos
4. PRINCIPALES AJUSTES
1. Existencias finales.2. Amortizaciones 3. Correcciones valorativas4. Periodificaciones (gastos anticipados,
cobros anticipados, mercancías en camino, reconocimiento de rentas devengadas y no vencidas
5.- OTROS AJUSTES
4.1. Variación de existencias
Se utiliza para calcular el consumo
Se realiza mediante recuento físico
Consumo = Compras + Ei – Ef
Las cuentas de variación de existencias están en el subgrupo 61, menos las d productos terminados que están en el 71Cta. Concepto Debe Habe
r
611 Variac de existencias de mat primas
120
310 Materias primas 120
310 Materias primas 150
611 Variac de existencias de mat primas
150
Iniciales
Finales
M2
M2
vM2- 30
+ 150
+ 120
+ 120
+ 150
Al existir más existencias finales que iniciales significa que hemos comprado más de los que hemos consumido. Como tenemos que reflejar el consumo, a las compras (+) le sumamos la variación (que da negativa) obteniendo el consum
GT
4.2. Amortizaciones
Reflejan el consumo de los bienes de inmovilizado
Suponen un gasto de explotación.Se trata de estimacionesDistintos métodos:Técnicos y Financieros (cuotas
constantes, crecientes y decrecientes)
4.3. Correcciones valorativas: Provisiones
Las provisiones cubren riesgos potenciales asociados a la pérdida de valor de un activo (material, inmaterial o financiero) o al incremento de un pasivo (provisiones para riesgos y gastos)
Se estiman a final de cada periodo
Su dotación constituye un gasto y su baja un ingreso
Cta. Concepto Debe Haber
69x Dotación a la provisión ... 300
x90 Provisión para … 300
Y caso de baja o desdotación
x90 Provisión para … 250
79x Exceso de provisión 250
4.3. Correcciones valorativas: Provisiones
TIPOLOGIA
Explotación:
a) Provisión para insolvencias (AFt)
b) Provisión por depreciación de existencias (M2)
Financieras
c) Provisión por depreciación invers. Fin. a c/p
Extraordinarias
d) Provisión por depreciación invers. Fin. a l/p
e) Provisión por depreciación inmovilizado
4.4. PeriodificacionesSon ajustes que tienen como objetivo reflejar
correctamente los gastos e ingresos del ejercicio
a.- Gastos anticipados. Se trata de pagos efectivamente realizados y contabilizados como gasto, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el pago anticipado de un mes de alquiler por un importe 850.
Implican minorar el gasto y la creación de un AF
Cta. Concepto Debe Haber
480 Gastos anticipados 850
622 Arrendamientos 850
Pa
Pa
vPa- 850
+ 850
+ 850
El gasto contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el pago anticipado.
GT
Cta Concepto Debe Haber
480 Gastos anticipados 850
622 Arrendamientos 850
DAPF+ 850
+ 850
Pa
Pa
vPa+ 850
+ 850
+ 850
Al año siguiente se contabiliza el gasto desapareciendo el gasto anticipado.
GT
Cta Concepto Debe Haber
622 Arrendamientos 850
480 Gastos anticipados 850
DAPF
AL AÑO SIGUIENTE
4.4. Periodificaciones
b.- Ingresos anticipados. Se trata de cobros efectivamente realizados y contabilizados como ingresos, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el cobro anticipado de un servicios de enseñanza en una academia por importe de 600.
Implican minorar el ingreso y la creación de un PF
Cta. Concepto Debe Haber
705 Prestaciones de servicios 600
485 Ingresos anticipados (PF) 600
Ca
Ca
vCa+600
-600
+ 600
El ingreso contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el cobro anticipado. Al año siguiente se procede como el caso anterior
IN
Cta Concepto Debe
Haber
705 Prestaciones de servicios
600
485 Cobros anticipados 600
DAPF+ 600
-600
4.4. Periodificaciones
c) Contabilización de gastos devengados y no vencidos. Por ejemplo, el consumo de teléfono del mes de diciembre, que se factura conjuntamente con el mes de enero. También los intereses de un prestamos que se paga semestralmente, etc. Se reconocen los gastos y la deuda ()aunque no esté formalizada)
d) Contabilización de ingresos devengados y no vencidos
e) Mercancías pendientes de facturar.
4.5. Otros Ajustes
Trabajos realizados par el inmovilizado
Aplicación de subvenciones
Provisiones para riesgos y gastos
Cta Concepto Debe
Haber
22 Inmovilizado 500
73x Trabajos realizados para..
500
INM1500
Cta Concepto Debe
Haber
22 Subven de capital 100
775 Subv capital traspadas a resultados..
100
G*G2100
5.- DISTRIBUCÍÓN DEL RESULTADO
El impuesto sobre Sociedades como gasto. Se calcula a partir del resultado antes de imptos (35%)
DISTRIBUCION
Dividendos (retención legal)
Reserva Legal
Otras Reservas
Cta Concepto Debe
Haber
630 Impto sobre sociedades 900
475 Hac. Publica Acreedores 900
A) GASTOS
1. Consumos de explotación 2. Gastos de personal.3. Dotaciones amortizaciones4. Variación de provisiones de tráfico5. Otros gastos de explotación
6. Gastos Financieros7. Variación de provisiones financieras8. Diferencias negativas de cambio
10. Perdidas procedentes inmovilizado11. Perdidas por oper. Acciones propias12 Gastos extraordinarios13 Gastos y pérdidas de otros ejercicios
Impuesto Sobre Sociedades
A) INGRESOS
1. Ingresos de explotación
2. Ingresos Financieros3. Diferencias positivas de cambio
4. Beneficios procedentes inmovilizado5. Beneficios por opr. Acciones propias6. Subvenciones de capital transferidas 7. Ingresos extraordinarios8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios
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Resultado del ejercicio
6.- LA CUENTA DE RESULTADOS
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