strategia reducerii/optimizarii … legislatiei si practicii internationale: ... ciclul investional-...
Post on 14-Apr-2018
226 Views
Preview:
TRANSCRIPT
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 1
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 2
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
INFORMARE
Acest material are un caracter general si informativ si nu poate fi considerat consultanta fiscala. Legislaţia fiscala
din Romania este intr-o permanentă schimbare. Solutiile fiscale corespunzatoare depind in mare masura de
situatiile concrete ale fiecarui contribuabil. Pentru astfel de situatii va recomandam sa apelati la un consultant
fiscal certificat.
Prin urmare IBS PROFESSIONAL SOLUTIONS SRL nu isi asuma nici o responsabilitatea pentru pierderile
ocazionate in urma actiunilor intreprinse ca urmare a utilizarii acestui material.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 3
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Cuprins
1. INTRODUCERE.............................................................................................................................................. 4
2. CUM SE EFECTUEAZA OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ? ............................................................. 5
2.1 Forma juridica de organizare a activitatii ....................................................................................................... 6
2.2 Durata operatiunilor /afacerii .................................................................................................................. 9
2.3. Forma de impozitare pe venit aleasa PFA/ impozit pe profit sau microintreprindere ................................. 10
2.4. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA ................................................... 10
2.5. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani ........................................................................... 11
2.6. Ponderea estimata a activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active ................................... 11
2.7. Ciclul investitional afacerii- cand si cat va dura perioada in care se vor face investitii / cand se asteapta
inceperea recuperarii investitiilor efectuate ....................................................................................................... 12
2.8. Modul de comercializare / distributie .......................................................................................................... 12
2.9. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a datoriilor/obligatiilor societatii.
.......................................................................................................................................................................... 12
2.10. Politicile contabile aplicabile ..................................................................................................................... 12
2.11. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor ................................... 12
2.12. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de finantare .................. 12
2.13. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul legislativ general ..... 13
2.14. Modul de iesire din afaceri ...................................................................................................................... 13
2.15. Modul de distribuire a dividendelor ........................................................................................................... 13
2.16. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ ........................................................ 13
2.17. Piata contribuabilului – locala, EU sau la export si locul de aprovizionare. .............................................. 13
2.18. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii ....................................... 13
2.19. Tranzactiile cu partile afiliate .................................................................................................................... 13
2.20. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora ........................................................ 14
3. PRINCIPALELE ETAPE NECESARE DETERMINARII SOLUTIILOR FISCALE .......................................... 14
4. CATEVA INDICATII PRIVIND REDUCEREA/OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE .............................. 15
4.1. PENTRU PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT ....................................................................................... 15
4.2. PENTRU PLATITORII DE TVA .................................................................................................................. 17
4.3. RECOMANDARI CU CARACTER GENERAL .......................................................................................... 18
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 4
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
STRATEGIA OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE
1. INTRODUCERE
Costurile fiscale sunt un element important al costurilor oricarei afaceri/tranzactii. Costul fiscal nu inseamna doar
ratele de impozitare ci si termenele de plata si timpul de recuperare al creantelor sau pierderilor fiscale.
Eliminarea facilitatilor fiscale sau a altor forme de stimulare fiscala in Romania in ultimii 2-3 ani colaborate cu
efectele crizei economice readuce in atentia contribuabililor necesitatea optimizarii acestor costuri.
CE ESTE OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ?
Optimizarea costurilor fiscale reprezinta orice activitate desfasurata in limita legislatiei al carui scop este
reducerea obligatiilor fiscale prin:
Scutirea, reducerea, amanarea obligatiilor fiscale
Recuperarea in timp util a creantelor fiscale sau evitarea detinerii de creante fiscale permitand obtinerea
de costuri reduse de finantare a obligatiilor fiscale
Posibilitatea recuperarii pierderilor fiscale din rezultatele fiscale ulterioare
Fructificarea legislatiei fiscale pentru obtinerea maximului deducerilor fiscale si minimizarea situatiilor in
care nu se accepta deducerile fiscale
Desfasurarea/efectuarea operatiunilor impozabile in zonele unde nivelul de taxare, costurile si riscurile
fiscale sunt cele mai scazute
Nu este rezultatul unor abuzuri de interpretare a legii fiscale sau de acte care sa contravina legislatiei fiscale.
Solutiile de optimizare fiscala presupun interpretarea legislatiei fiscale, de regula conform interesului legiuitorului
si nu prin argumentatii sau interpretari ale legii numai in favoarea contribuabilului
Operatiunile, tranzactiile, baza impozabila, subiectii tranzactiei si alte informatii aferente optimizarii fiscale sunt
detaliate transparent si corespunzator in toate raportarile contabile si fiscale obligatorii ale contribuabilului.
Solutiile aleg desfasurarea/efectuarea operatiunilor impozabile in zonele unde nivelul de taxare, costurile si
riscurile fiscale sunt cele mai scazute pentru contribuabil.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 5
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
CONFORM LEGISLATIEI SI PRACTICII INTERNATIONALE:
“Nimeni nu este obligat sa plateasca mai multe taxe si impozite decat ceea ce este mentionat in
legislatia fiscala”
Este dreptul contribuabilului sa decida:
o Ce actiuni trebuie sa intreprinda astfel incat sa respecte in intregime legislatia fiscala
o Locul unde isi va desfasoare activitatea/afacerea si sa fie impozitat
o Cine va deveni subiectul impozabil si platitorul obligatiilor fiscale generate de afacerea sa: fie ca
persoana fizica sau juridica, rezidenta sau nerezidenta, etc.
CONCLUZIE:
E un drept legitim al contribuabililor sa isi minimizeze/optimizeze costurile fiscale respectand legislatia
fiscala.
2. CUM SE EFECTUEAZA OPTIMIZAREA COSTURILOR FISCALE ?
Costurile fiscale ale unui contribuabil sunt influentate de o multitudine de factori. O parte din acestia pot fi
controlati direct de contribuabil. Modul in care fiecare contribuabilul va alege sau va utiliza in activitatea sa fiecare
dintre acesti factori va determina si nivelul costurilor sale fiscale.
Obtinerea unor solutii eficiente de reducere a costurilor fiscale va trebui sa tina cont de modul in care acesti
factori influenteaza desfasurarea activitatii contribuabilului precum si de nivelul de control al contribuabilului
asupra acestora.
Mai jos vom enumera o parte din principalii factori ce influenteaza costurile fiscale ale unui contribuabil care
desfasoara activitati de natura comerciala:
1. Forma juridica de organizare a activitatii
2. Durata operatiunilor /afacerii
3. Tipul si natura afacerii –industrie, comert, agricultura, transporturi, servicii, etc.
4. Forma de impozitare pe venitul realizat- impozit pe venit ca persoana fizica/ impozit pe profit/
impozit pe venit ca microintreprindere
5. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA
6. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani
7. Ponderea activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active
8. Ciclul investional- cand se vor face investitii / cand se asteapta inceperea recuperarii investitiilor
efectuate/cand se estimeaza obtinerea de profit
9. Modul de comercializare / distributie
10. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a datoriilor/obligatiilor
entitatii-organizatiei
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 6
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
11. Politicile contabile utilizate
12. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor
13. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de finantare
14. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul legislativ
general
15. Modul de iesire din afaceri
16. Modul de distribuire a dividendelor
17. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ
18. Piata contribuabilului-– locala sau la export si locurile/zonele de aprovizionare
19. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii
20. Tranzactiile cu partile afiliate
21. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora
2.1 Forma juridica de organizare a activitatii
Influenteaza rezultatul fiscal datorita modului separat de impunere, in special pentru partea legata de venitul /
profitul afacerii si remunerarea investitorilor prin plata dividendelor sau a valorii nete ramase din afacere.
Modul de organizare juridica influenteaza si modul de repartizare al patrimoniului net al afacerii pentru
investitori la incetarea activitatii deci si taxarea acestuia precum si costurile de administrare.
Enumeram mai jos principalele avantaje si dezavantaje cu impact fiscal ale fiecarei forme de organizare
juridica:
PFA sau intreprindere individuala
Avantaje:
Ca unic investitor, persoanele fizice autorizate au deplina libertate de decizie nefiind necesara
completarea diverselor forme de consemnare a hotararilor luate de actionari/asociati aferente
desfasurarii afacerilor(sedinte si hotarari ale actionarilor, publicarea deciziilor in Monitorul Oficial,
etc.) cum este cazul entitatilor de persoane: societati in comandita, cu raspundere limitata sau
societatile pe actiuni.
Exista doua forme de impozitare pentru acest tip de contribuabili – cel in sistem real si cel pe baza
de norme de venit .
o Sistemul real presupune impozitarea venitului net efectiv inregistrat de contribuabil pe baza
contabilitatii in partida simpla ca diferenta intre veniturile incasate si costurile platite in
cursul unui an fiscal.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 7
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
o Impozitarea pe baza de norme de venit presupune impozitarea contribuabilului in functie
de veniturile anuale estimate declarate organelor fiscale la inceputul activitatii.
o Contribuabilii care au angajati nu pot opta pentru impozitarea pe baza de norme de venit
o Numai activitatile incluse in nomenclatorul pregatit de organele fiscale pot fi impozitate pe
baza de norme de venit.
o Contribuabilii care incaseaza in anul curent venituri care depasesc echivalentul a 100.000
EUR nu mai pot opta din anul urmator pentru impozitarea pe baza de norme de venit.
Pentru cei care isi desfasoara activitatea cu salariati si care au optat pentru impunerea in sistem
real, profitul sau venitul net pe care il obtin din afacere este impozitat o singura data. In schimb, in
cazul entitatilor care platesc impozit pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor, venitul net
/dividendul care ajunge efectiv la investitor este impozitat de doua ori: o data prin aplicarea
impozitului pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor, iar a doua oara prin aplicarea impozitului
pe dividende.
Impozitarea venitului se face numai la sumele incasate ca venit din care se scad cheltuielile platite
in exercitiul financiar spre deosebire de entitatile care platesc impozit pe profit sau pe veniturile
microintreprinderilor care determina veniturile si cheltuielile pe baza contabilitatii de angajamente (
de regula la emiterea facturii de vanzare pentru venituri si la primirea facturii de achizitie pentru
bunuri si/sau cheltuieli). Doar la incetarea activitatii PFA-ului / intreprinderii individuale se vor lua in
calculul bazei impozabile veniturile neincasate si cheltuielile neplatite.
Acces in permanenta al investitorului la numerarul generat de afacere pe care il poate folosi dupa
cum doreste: in interes personal fara a fi necesara justificarea acestuia
Pentru PFA-urile / intreprinderile individuale impozitate in sistem real, cheltuielile admise la
deducere sunt in mare parte similare cu cele admise la deducerea impozitului pe profit.
Cheltuielile administrative legate de evidenta contabila si fiscala sunt mult diminuate – nu se
intocmesc situatii financiare si nu se tine contabilitate in partida dubla. Cei care sunt impusi pe baza
normelor de venit sunt obligati sa inregistreze doar incasarile din activitatea desfasurata.
Pentru contribuabilii impusi in sistem real se pot aplica aceleasi principii in ceea ce priveste
amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale ca si in cazul entitatilor obligate la plata
impozitului pe profit.
Contribuabilii impusi pe baza normelor de venit pot obtine un nivel final de taxare mai scazut.
PFA-ul sau intreprinderea individuala poate avea angajati pentru desfasurarea activitatii.
In principiu aceasta forma de organizare se poate aplica in orice domeniu de activitate existand
varianta persoanei fizice autorizate sau a intreprinderii individuale.
Teoretic astfel de contribuabili sunt mai rar verificati de catre organele de inspectie fiscala.
Posibilitatea iesirii imediate din afacere daca aceasta este decizia investitorului fara costuri mari,
comparativ cu societatile comerciale unde un astfel de proces este costisitor si dureaza foarte mult.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 8
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Dezavantaje:
Investitorul garanteaza desfasurarea activitatii cu patrimoniul personal avand o expunere mult mai
ridicata fata de creditori comparativ cu celelalte forme de organizare.
Nu exista posibilitatea transferarii pe o alta entitate fiscala din cadrul aceleiasi activitati cum se
poate face in cazul societatilor comerciale. Astfel, un PFA va trebui sa opereze numai pe aceasta
entitate fiscala spre deosebire de situatia in care un investitor decide sa isi transfere aceeasi
activitate de pe o societate comerciala pe alta.
Desi teoretic posibil, aceasta forma de organizare este putin probabil sa poata fi aplicata pentru
investitii/operatiuni mari in domenii productive /tehnologice.
Impozitul pe venit se plateste anticipat trimestrial cu regularizare la sfarsitul anului pe baza datelor
din anul precedent.
Pierderea fiscala se poate recupera in urmatorii 5 ani fiscali spre deosebire de entitatile care platesc
impozit pe profit si recupereaza aceste pierderi in urmatorii 7 ani fiscali.
Investitorul rezident va plati la venitul net obtinut inainte de impozitarea acestuia si asigurari de
sanatate obligatorii de 5.5% (calculate la venitul net inainte de impozitare) cat si contributii pentru
asigurarile sociale de 31.3% (la o baza stabilita de investitor care nu poate fi mai mica decat nivelul
unui salariu de baza minim brut pe tara).
In cazul societatilor comerciale
Principalele avantaje sunt:
O expunere mai scazuta fata de creditori a averii personale a investitorului datorita delimitarii stricte
intre patrimoniul afacerii care apartine societatii comerciale fata de averea personala a investitorului.
Poate fi aplicata ca forma de organizare pentru investitii mari si productive
Permite crearea de structuri fiscale care pot duce la reducerea costurilor fiscale
Recuperarea pierderii fiscale din profiturile impozabile in urmatorii 7 ani
Principalele dezavantaje:
Impunerea se face prin estimarea bazei impozabile, profitul impozabil sau cifra de afaceri, conform
principiului contabilitatii de angajamente ducand in cele mai multe dintre cazuri la plata impozitului
inainte de incasarea efectiva a veniturilor
Dublarea impozitarii profitului obtinut de catre investitor o data la plata impozitului pe profit sau pe venitul
microintreprinderilor, a doua oara la plata impozitului pe dividende
Costuri de administrare pentru evidenta contabila si fiscala mai mari decat la PFA
Obligativitatea pregatirii situatiilor financiare anuale si in multe cazuri a auditarii sau certificarii acestora
Investitorii/asociatii pot primi dividende doar dupa aprobarea situatiilor financiare anuale
Cu cat sunt mai multi actionari/asociati cu atat este mai dificil de luat decizii operationale
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 9
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Societatile comerciale sunt principalele vizate de controalele organelor fiscale.
Lichidarea juridica a entitatii dureaza cel putin 2 ani si de regula este costisitoare.
Ca avantaje in plus in cazul unei societati pe actiuni fata de celelalte societati comerciale mentionam:
Posibilitatea investitorilor de a primi in avans o parte din dividende prin mecanismul rascumpararii
propriilor actiuni de catre astfel de societate si posibilitatea atragerii de finantari de pe piata financiara
(pentru cele listate).
Exclusivitatea in ceea ce priveste desfasurarea anumitor afaceri cum ar fi cele financiar-bancare si de
asigurari care nu se pot desfasura decat prin intermediul unei astfel de forme de organizare juridica.
Ca principale dezavantaje ale unei societati comerciale pe actiuni fata de celelalte societati comerciale
mentionam:
Costuri de administrare si de evidenta contabila si fiscala mult mai ridicate
Obligativitatea auditarii sau certificarii situatiilor financiare anuale si costuri cu activitatea de control
intern
O mai mare rigiditate decat in cazul celorlate societati comerciale in ceea ce priveste luarea deciziilor
operationale
Restrictii de comportament impuse de legislatia industriei din care face parte contribuabilul sau a
burselor de valori (pentru entitatile cotate).
Exista foarte rare situatii in care o societate pe actiuni poate fi considerata din punct de vedere fiscal o
microintreprindere si deci impozitata la venit si nu la profitul generat
Lichidarea afacerii este costisitoare si indelungata, in multe cazuri dureaza mult mai mult (este vorba de
entitatile publice in special) decat in cazul celorlalte tipuri de societati comerciale.
2.2 Durata operatiunilor /afacerii
Influenteaza:
Alegerea si pregatirea strategiei de iesire din afacere- vanzare active si pasive, lichidare voluntara,
fuziune, divizare urmata de lichidare, etc.
Este preferabil ca existenta unei entitati juridice prin care se deruleaza afacerea principala sa nu
dureze mai mult de 2-3 ani.
Alegerea voluntara si corespunzatoare de catre investitori a datei la care va fi dizolvata (isi va inceta
activitatea entitatea fiscala) poate duce la reduceri semnificative ale obligatiilor fiscale.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 10
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Avem in vedere urmatoarele argumente:
o In practica s-a confirmat deseori faptul ca o perioada fiscala mai mare de 3 ani ramasa
neverificata de organele fiscale duce la aparitia de costuri fiscale suplimentare pentru
contribuabil, de multe ori cu valori semnificative.
o Prevederile art. 122.2 din Codul de Procedura Fiscala, care mentioneaza faptul ca de la
data hotararii de dizolvare inregistrata la Registrul Comertului nu se mai datoreaza majorari
sau penalitati de intarziere pentru eventualele obligatii fiscale datorate.
o In practica s-a dovedit de multe ori ca organele fiscale atunci cand sunt solicitate pentru un
control de fond ori nu dau curs acestei solicitari ori intarzie foarte mult (au fost si cazuri in
care contribuabilii au solicitat 5 ani la rand un control fiscal de fond)
Influenteaza:
Datele de plata ale anumitor impozite (de exemplu in cazul activitatilor din agricultura impozitul pe
profit se poate plati doar o data pe an)
Momentul recunoasterii veniturilor impozabile pentru impozitul pe profit si venitul
microintreprinderilor si al faptului generator pentru TVA
Eventualele facilitati fiscale care pot fi obtinute de catre contribuabil -de exemplu:
Pentru calculul impozitului pe profit, amortizarea fiscala accelerata se aplica in general
pentru activitatile industriale; provizioanele de garantie pentru buna executie sunt
aplicabile in cazul vanzarilor de bunuri de folosinta indelungata sau in activitatile de
constructii-montaj, etc.
Plata TVA-ului de regula in cazul inchirierilor, leasing-ului, arendarii etc. apare la data
prevazuta in contract pentru plata acestor servicii
2.3. Forma de impozitare pe venit aleasa PFA/ impozit pe profit sau microintreprindere
Oricare din aceste forme de impozitare a venitului poate fi teoretic aplicabila oricarei afaceri. Se pot
estima costurile fiscale ale fiecarui astfel de tip de impozitare a venitului si se pot alege variantele
corespunzatoare si posibile de aplicat in practica de impozitare.
Reducerea costurilor fiscale cu aceste impozite se poate face si prin analizarea proceselor si a
diverselor componente ale afacerii (productie, aprovizionare, vanzare, personal, etc.) si combinarea
acestor functii ca entitati fiscale separate cu regimuri de impozitare a veniturilor diferite astfel incat sa se
poata gasi varianta corespunzatoare care poate duce la reducerea costurilor fiscale.
2.4. Forma de impozitare a valorii adaugate – platitor sau neplatitor de TVA
Alegerea optiunii de a deveni platitor sau nu de TVA este influentata in primul rand de alti factori cum ar
fi tipul afacerii, politicile comerciale, ciclul de exploatare (durata de timp de la achizitia materiilor prime
pana la incasarea efectiva a facturilor de vanzare de la clienti, etc.) zona geografica a pietei
contribuabilului: export, EU, local.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 11
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Financiar desigur, a nu fi platitor de TVA este mai avantajos in situatia in care ciclul de exploatare este
relativ scurt sau dureaza putin (nu exista o diferenta foarte mare intre data incasarii si data emiterii
facturii de vanzare) care sa faca necesara utilizarea TVA-ului aferent achizitiilor pentru a reduce obligatia
fiscala de plata a TVA-ului catre bugetul de stat.
In general pentru entitatile care nu achizitioneaza active fixe cu valori mari si care nu au o cifra de
afaceri mai mare de RON 220000 este mai avantajos financiar sa nu devina platitori de TVA. In cazul in
care aceste entitati vor genera profit si vor pastra aceleasi preturi de vanzare a produselor sau serviciilor
ca si in cazul in care ar fi fost platitoare de TVA, vor inregistra o crestere a profitului cu TVA-ul de plata,
care ar fi trebuit datorat daca aceste entitati ar fi fost platitoare de TVA.
In schimb exportatorii si cei care vand preponderent in UE vor fi direct interesati in a fi platitori de TVA
prin faptul ca pot recupera TVA-ul pe care l-au platit pentru achizitiile de la intern.
Celelalte entitati care se bazeaza pe credit de la furnizori vor fi interesate sa fie platitoare de TVA astfel
incat sa se poata folosi de TVA-ul acestor achizitii pentru reducerea obligatiei fiscale de plata pana la
incasarea efectiva a facturilor de la clienti. Totusi o astfel de abordare este eronata din punct de vedere
economic/financiar atata timp cat TVA-ul de plata catre bugetul de stat ar fi putut intra in posesia acestor
contribuabili ca profit daca nu erau platitori de TVA.
2.5. Cifra de afaceri estimata pentru cel putin urmatorii 2 ani
Influenteaza:
Data la care entitatea poate deveni platitoare de TVA, pentru entitatile care isi incep activitatea
si care opteaza pentru neplata TVA-ului.
Data la care pot fi aplicabile diferitele solutii de reducere a costurilor fiscale incepand de la
alegerea datei de iesire din afacere pana la data aplicarii diferitelor facilitati fiscale.
2.6. Ponderea estimata a activelor fixe, activelor circulante si a datoriilor in total active
Influenteaza:
Alegerea modului de impozitare pe venit sau pe profit precum si exercitarea optiunii de platitor
de TVA sau nu.
Posibilitatea luarii in calcul a aplicarii facilitatii fiscale privind amortizarea accelerata pentru
activele fixe.
Impozitarea persoanelor juridice straine pentru tranzactii cu proprietati imobiliare si din
vanzarea cesionarea titlurilor de participare.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 12
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
2.7. Ciclul investitional afacerii- cand si cat va dura perioada in care se vor face investitii / cand
se asteapta inceperea recuperarii investitiilor efectuate
Influenteaza:
Alegerea modului de impozitare pe venit sau profit precum si exercitarea optiunii de platitor de
TVA sau nu.
Posibilitatea luarii in calcul a aplicarii facilitatii fiscale privind amortizarea accelerata pentru
activele fixe
2.8. Modul de comercializare / distributie
Influenteaza data recunoasterii veniturilor impozabile si a faptului generator determinand data aparitiei
obligatiei fiscale de plata a impozitului pe profit si pe veniturile microintreprinderilor si al TVA-ului.
2.9. Ciclul incasarilor si platilor – durata de incasare a creantelor si de plata a a
datoriilor/obligatiilor societatii.
Influenteaza suma care va fi finantata sau atrasa de societate pentru plata obligatiilor fiscale inainte de
incasarea creantelor sau plata furnizorilor.
2.10. Politicile contabile aplicabile
Influenteaza in mod direct:
recunoasterea veniturilor impozabile si a cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit
(care are la baza profitul contabil) si a venitului impozabil in cazul microintreprinderilor.
modul de recunoastere al costului activelor care vor fi amortizate sau trecute pe costuri
deductibile in cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, impozit pe venit-
microintreprinderi si contribucbillii-PFA si intreprinderi individuale- care platesc impozit pe venit
in sistem real
Afecteaza intr-o mai mica masura si TVA-ul recunoscut in cazul pierderilor de active, cedarii
gratuite sau al casarii activelor precum si a bazei impozabile la care se va aplica TVA-ul la
lichidarea patrimoniului afacerii pentru orice tip de impozitare.
2.11. Actionarii – rezidenta, natura acestora (persoane fizice sau juridice), numarul lor
Influenteaza in mod direct nivelul si data platii impozitului pe dividende. Acesta se diferentiaza ca
tratament fiscal in functie de tara de rezidenta a actionarilor precum si de statutul lor ca persoane fizice
sau juridice.
2.12. Modul de finantare al afacerii – imprumuturi asociati, banci, leasing, alte forme de
finantare
Influenteaza deductibilitatea la calculul impozitului pe profit sau pe veniturile PFA-ului a cheltuielilor cu
dobanzile aferente acestor finantari. Tratament fiscal separat in cazul dobanzilor aferente imprumuturilor
de la alte entitati decat banci.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 13
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
2.13. Restrictii legale impuse de industria in care opereaza contribuabilul sau de cadrul
legislativ general
Influenteaza mobilitatea si flexibilitatea entitatii in gasirea unor solutii fiscale adecvate. Astfel de restrictii
impun mentinerea anumitor criterii de natura financiara sau operationala (un anumit nivel al capitalului, al
activelor detinute, al asociatilor, etc.) care fac dificila gasirea unor solutii de reducere a costurilor fiscale
corespunzatoare.
2.14. Modul de iesire din afaceri
Un cost semnificativ pentru iesirea din afacere, indiferent de varianta propusa, incepand de la vanzarea
afacerii pana la lichidarea voluntara sau insolventa etc., il reprezinta costurile fiscale aferente. In astfel
de situatii sunt afectate toate obligatiile fiscale majore incepand de la impozitul pe profit si venit, TVA si
obligatiile fiscale aferente salariilor.
2.15. Modul de distribuire a dividendelor
Plata acestora in natura sau in numerar, data platii lor si locul unde se face plata acestor dividende pot
avea costuri fiscale separate. De pilda in cazul unei plati in natura cu active din patrimoniul afacerii pe
langa impozitul pe dividende se poate plati si TVA. Nivelul costurilor fiscale aferente difera semnificativ in
functie de varianta aleasa de iesire din afacere.
2.16. Facilitatile fiscale curente si previzionate oferite de cadrul legislativ
Folosirea la maximum a cadrului legal pentru aplicarea unor astfel de facilitati este desigur un deziderat
al tuturor contribuabililor. Modul in care sunt aplicate influenteaza costul fiscal al contribuabililor.
2.17. Piata contribuabilului – locala, EU sau la export si locul de aprovizionare.
TVA-ul este principalul afectat de zona geografica a pietei contribuabilului. In astfel de cazuri se poate
justifica optiunea de a deveni platitor de TVA atata timp cat TVA-ul platit la achizitii poate fi returnat
exportatorilor sau celor care fac livrari in EU.
Importatorii vor trebui sa tina cont la plata TVA-ului aferent importurilor si de locul din EU unde se
efectueaza aceste importuri.
2.18. Volumul serviciilor externe contractate si rezidenta furnizorilor acestor servicii
In cazul achizitiilor de servicii ale contribuabilului cu astfel de entitati, tratamentul fiscal al impozitului pe
veniturile nerezidentilor aferente platii acestor servicii va fi influentat de rezidenta acestor prestatori
(daca intre tara lor de rezidenta si Romania exista tratat de dubla impunere a impozitelor si taxelor).
2.19. Tranzactiile cu partile afiliate
Importante in special in calculul impozitului pe profit aferent veniturilor impozabile sau costurilor
achizitiilor efectuate de contribuabil cu entitatile din grup.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 14
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
In cazul vanzarilor de active sau prestarii de servicii catre entitati din grup pot exista si situatii in care si
TVA-ul aferent este afectat (chiar daca in legislatia TVA nu exista trimiteri clare la tratatementul
tranzactiilor cu partile afiliate).
2.20. Numarul angajatilor, rezidenta si modul de remunerare al acestora
Influenteaza direct costurile fiscale salariale si cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit sau
pe venit in cazul PFA-urilor cu salariile. Tratamente diferite in cazul angajatilor nerezidenti.
Remuneratiile in natura pot atrage de asemenea si plata TVA-ului.
3 PRINCIPALELE ETAPE NECESARE DETERMINARII SOLUTIILOR
FISCALE
1. Se analizeaza pozitia fiscala curenta a contribuabilului in care se determina:
o Rezervele fiscale existente, nefolosite si care pot compensa obligatiile de plata rezultate din
viitoarele tranzactii impozabile ale contribuabilului:
Pierderile fiscale
Creantele fiscale
Daca au fost folosite de contribuabil toate deducerile fiscale permise de legislatie
o Se determina zonele de risc fiscal ale contribuabilului:
Daca exista obligatii fiscale neraportate/neevidentiate datorita interpretarii incorecte a
legislatiei, schimbarilor legislative sau datorate impreciziei /incoerentei legislatiei
fiscale precum si existentei de obligatii fiscale contingente – care pot aparea si care nu
pot fi cuantificate precis
Daca exista situatii in care aplicarea deducerilor fiscale sau reducere nivelului
obligatiilor fiscale nu se poate deduce fiscal fara o documentatie sau indeplinirea
tuturor conditiilor corespunzatoare impuse de legislatia fiscala
Situatia curenta a controalelor fiscale si daca ulterior acestora contribuabilul a
respectat sau nu observatiile incluse in raportul de control
Modul in care au fost efectuate / reflectate/raportate tranzactiile cu partile afiliate
2. Intelegerea modului in care contribuabilul isi desfasoara operatiunile. Se
determina/documenteaza :
o Care sunt obligatiile fiscale ale contribuabilului
o Ce produce, ce vinde, ce servicii presteaza contribuabilul
o Cine si de unde sunt actionarii/asociatii
o Care sunt tranzactiile cu partile afiliate ale contribuabilului
o Care este specificul ramurii de activitate al contribuabilului
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 15
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
o Cine sunt clientii, furnizorii, care sunt termenii contractuali de baza – termenul de plata /
incasare / perioada de plata/incasare, garantii etc.
o Cum sunt documentate tranzactiile contribuabilului din punct de vedere fiscal ?
o Care este strategia si care sunt intentiile contribuabilului pe termen lung ?
o Cum isi remunereaza angajatii si ce obligatii suplimentare are fata de acestia ?
3. Elaborarea diagnosticului fiscal al contribuabilului:
o Determinarea punctelor forte si a celor cu risc ridicat din pozitia fiscala curenta
o Determinarea pozitiei fiscale a contribuabilului pe urmatorii cel putin 2 ani in conditiile in care
legislatia fiscala curenta nu va fi schimbata
4. Elaborarea propunerilor de optimizare fiscala
o Se prezinta contribuabilului proiectele de optimizare a costurilor fiscale impreuna cu riscurile
aferente si fezabilitatea acestora
5. Implementarea propunerilor de optimizare fiscala
4 CATEVA INDICATII PRIVIND REDUCEREA/OPTIMIZAREA
COSTURILOR FISCALE
4.1 PENTRU PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT
Reducerea nivelului cheltuielilor nedeductibile prin:
1. Transformarea acestora in cheltuieli deductibile
O posibila solutie ar putea fi transferarea acestor cheltuieli de pe entitatea unde sunt considerate ca fiind
nedeductibile la calculul impozitului pe profit catre alte entitati din grup care la randul lor le vor refactura
catre prima entitate sub forma unor servicii/vanzari de bunuri care pot fi considerate deductibile la
calculul impozitului pe profit.
Abilitatea in acest caz este gasirea acelor servicii/bunuri etc. care pot fi furnizate catre entitatea care
transfera cheltuielile nedeductibile si care pot fi considerate deductibile la entitatile care preiau astfel de
costuri.
In acest sens se vor analiza toate aceste cheltuieli nedeductibile, cauza si natura lor si se vor cauta
solutii de schimbare a naturii lor si deci si a tratamentului fiscal astfel incat noua incadrare sa le
transforme in cheltuieli deductibile.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 16
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
2. Documentarea corespunzatoare a serviciilor de management, consultanta, etc. conform
prevederilor codului fiscal.
Multe entitati nu documenteaza suficient si nu justifica in mod corespunzator achizitionarea unor astfel
de servicii.
Printr-o analiza corespunzatoare a cheltuielilor si costurilor contribuabilului se pot detecta anumite
costuri/cheltuieli care pot fi externalizate entitatilor afiliate.
Extras norme metodologice de aplicare a codului fiscal
Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii
trebuie să se indeplinească cumulativ următoarele condiţii:
- serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate in baza unui contract incheiat intre părţi sau in baza
oricărei forme contractuale prevăzute de lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin:
situaţii de lucrări, procese-verbale de recepţie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piaţă sau orice alte
materiale corespunzătoare;
- contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prin specificul activităţilor desfăşurate.
Nu intră sub incidenţa condiţiei privitoare la incheierea contractelor de prestări de servicii, prevăzută la art. 21
alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi de
persoane juridice, cum sunt: cele de intreţinere şi reparare a activelor, serviciile poştale, serviciile de
comunicaţii şi de multiplicare, parcare, transport şi altele asemenea.
3. Cresterea gradului de indatorare al entitatii cu finantari de la entitatile afiliate nerezidente sau
cu servicii de la acestea
Avantajul unor astfel de aranjamente este generarea unor cheltuieli deductibile fiscal cu dobanzile
aferente acestor finantari sau servicii care vor determina mai intai reducerea impozitului pe profit al
entitatii care primeste aceste servicii si/sau finantari.
Dobanzile, chiar daca temporar exista posibilitatea ca acestea sa nu fie deductibile fiscal, se pot reporta
pana la momentul la care va fi posibila deducerea lor (atunci cand gradul de indatorare al entitatii
respective va fi mai mic de 3).
Aceste cheltuieli vor genera impozit de plata pe veniturile nerezidentilor doar la momentul platii efective
a dobanzilor. Deci se poate beneficia de factorul timp prin deducerea mai intai a impozitului pe profit de
catre contribuabil si prin amanarea sau plata mai tarzie a impozitului pe veniturile nerezidentilor.
De multe ori rata de impozitare pe veniturile nerezidentilor poate fi mai mica decat rata impozitului pe
profit din Romania in unele cazuri poate fi chiar 0% conform conventiilor de evitare a dublei impozitari.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 17
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
4. Mentinerea unui nivel ridicat al amortizarii fiscale
Transferarea acelorasi echipamente tehnologice, masini si instalatii, alte active fixe, etc. de pe o entitate
pe alta entitate a aceluiasi contribuabil in conditiile respectarii regulilor impuse de preturile de transfer va
permite recuperarea mai rapida a costurilor generate de achizitonarea acestor active.
5. Impozit pe profit sau pe venituri ca in cazul microintreprinderilor?
Daca rata profitului net este peste 18.75% (de exemplu la vanzari de 100 RON fara TVA profitul net
ramas dupa plata impozitului pe profit este de RON 18.75) impozitarea ca microintreprindere (3% la total
venituri din activitatea de baza fara TVA) este mai avantajoasa fiscal decat optiunea de a plati impozit pe
profit.
Desigur aceasta optiune va fi luata in calcul si in functie de celelalte criterii pentru aplicarea impozitarii ca
microintreprindere (numarul de angajati, natura veniturilor si a actionarilor si cifra anuala de afaceri)
6. Politicile contabile aplicate de entitate
Profitul impozabil se calculeaza pornind de la profitul contabil deci are la baza regulile generale ale
contabilitatii de angajamente.
Cateva exemple de situatii in practica in care cei care calculeaza impozitul pe profit uita sa le aplice:
a. In cazul achizitiei de servicii pentru care exista contracte cu preturi ferme se pot deduce
cheltuielile aferente in baza contractului, chiar daca factura furnizorului de servicii nu a fost
primita inca la data la care are loc estimarea impozitului pe profit.
b. Modul de contabilizare al costului activelor fixe finantate din imprumuturi (includerea sau nu a
dobanzilor aferente finantarii achizitiei acestor active influenteaza calculul impozitului pe profit
in cazul deducerii dobanzilor si al amortizarii acestor active fixe)
c. Venituri care genereaza active contingente (facturarea unor penalitati de plata catre un tert cu
care societatea este in litigiu nu ar trebui recunoscute ca venituri datorita incertitudinii obtinerii
veniturilor respective chiar daca acestea au fost facturate).
4.2 PENTRU PLATITORII DE TVA
1. Gasirea unor solutii de amanare a aparitiei exigibilitatii si a factorului generator determinate de
tranzactiile de vanzare de bunuri/servicii prin adaptarea corespunzatoare a clauzelor contractelor
comerciale incheiate de contribuabil.
Data exigibilitatii acestor tranzactii va trebui sa fie cat mai apropiata de data incasarii bunurilor /serviciilor
vandute astfel incat sa nu genereze costuri de finantare suplimentare pentru plata TVA-ului de catre
societate.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 18
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Posibile solutii ar putea fi vanzarea in regim de consignatie sau pe baza de contracte cu clauza de
retentie a bunurilor in caz de neplata.
2. Utilizarea avantajului oferit de taxarea inversa
De exemplu o posibila solutie ar fi in cazul entitatilor care achizitioneaza bunuri din EU pe care le revand
in Romania sa se interpuna in afara Romaniei, in alta tara din EU pe circuitul transportului de la furnizor
catre Romania, al bunurilor respective urmand sa le factureze direct clientilor din Romania evitandu-se
astfel aparitia unui TVA de plata.
3. Perioada fiscala de plata a TVA-ului
Entitatile pot utiliza ca perioada fiscala trimestrul in loc de luna calendaristica. Se pot gasi solutii de
tranferare a activitatii de pe o entitate pe alta entitate in anul fiscal urmator astfel incat perioada fiscala
de plata a TVA-ului sa ramana in permanenta trimestrul si nu luna calendaristica
4. Utilizarea in permanenta a mecanismului de compensare a TVA-ului cu alte obligatii fiscale
Atunci cand entitatile sunt in pozitia in care detin temporar TVA de recuperat in locul solicitarii
rambursarii acestui TVA de catre organele fiscale este de preferat varianta solicitarii compensarii
acestuia cu alte obligatii fiscale.
Motivul? Rambursarea TVA-ului in practica dureaza foarte mult si blocheaza suma de rambursat
solicitata pentru contribuabil (nu mai poate fi folosita in alte scopuri). In schimb compensarea TVA-ului
cu alte obligatii va genera un cash imediat in trezoreria entitatii inainte ca organele fiscale sa aprobe sau
nu plata acestor obligatii
4.3. RECOMANDARI CU CARACTER GENERAL
Durata juridica a entitatii fiscale sa nu depaseasca 2-3 ani (vz. Pct 2 de mai sus de la factorii cheie de
luat in considerare pentru strategia reducerii costurilor fiscale)
De preferat aplicarea solutiei lichidarii voluntare prin intrarea imediata in dizolvare – se stopeaza
majorarile si penalitatile de intarziere pentru eventualele obligatii fiscale neplatite la data dizolvarii
Solicitarea periodica (cel mai devreme anual, cel mai tarziu la 2 ani) a unui control fiscal de fond. Cu cat
este mai des controlata fiscal o entitate si la intervale mai mici de timp cu atat mai mult se diminuneaza
riscul aparitiei unor obligatii fiscale suplimentare semnificative, iar contribabilul va intelege de la organul
fiscal mai bine modul de aplicare si interpretare a diferitelor prevederi legale.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 19
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
Utilizarea entitatilor din jurisdictii cu taxare scazuta si cu care Romania are incheiate conventii de dubla
impunere ori de cate ori este posibil (ca instrumente / vehicule legale de desfasurare a tranzactiilor).
Solicitarea organelor fiscale de solutii fiscale anticipate ori de cate ori exista dubii cu privire la aplicarea
si interpretarea legislatiei fiscale si atunci cand sumele aferente sunt semnificative.
Plata impozitelor si obligatiilor fiscale de catre contribuabili chiar in cazul in care au solicitat
compensarea eventualelor creante fiscale cu alte obligatii fiscale (se poate alege varianta de 100% sau
pana la 10% din sumele solicitate la compensare). In contabilitate se vor recunoaste aceste plati ca si
creante fiscale platite in avans avand avantajul ca vor constitui pentru contribuabil o ancora de stopare a
eventualelor majorari sau penalitati de intarziere ce ar putea sa apara din trecut ca urmare a calcularii
incorecte/gresite a obligatiilor fiscale.
Transferarea creantelor fiscale (pierdere fiscala sau TVA de recuperare) catre alte entitati sau activitati
care genereaza profit sau care duc la aparitia TVA de plata.
STRATEGIA REDUCERII/OPTIMIZARII COSTURILOR FISCALE Page 20
Constantin Aricescu nr.15 Tel: +40 31 420 53 33
Bucuresti, sector 1 Fax: +40 31 420 62 48
CUI: RO 30172172 e-mail: ibs@ibs-p.ro
J40/5302/2012 web: www.ibsprofessional.ro
top related