sesion 01 - contab2.pptx
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SESIN 01ESTADOS FINANCIEROSProf. Miguel Bravo T.
Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversin (Universidad del Pacfico)
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Bienvenida
A todos los participantes les damos la bienvenida. El objetivo es guiarlos en la en
la adquisicin de los principales conceptos bsicos que requieren para comprender la situacin econmica y financiera de una entidad.
De dicho modo, podrn comprender el ciclo contable de los negocios.
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Objetivos del Mdulo
Objetivos: Que los participantes
adquieran los conceptos fundamentales de los estados financieros, como herramienta de presentacin de una entidad, de su situacin econmica y financiera.
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Objetivos del Mdulo
Objetivos Que los participantes sean
capaces de reconocer los efectos econmicos (rentabilidad) y financieros (situacin de recursos, deudas y participacin de los propietarios) de cualquier operacin en los estados financieros.
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Descripcin del Mdulo
El presente mdulo, desarrollar los siguientes 03 temas de estudio, en el rea de la contabilidad financiera:
I) Introduccin: definiciones y conceptos bsicos.
II) Ciclo contable (registro de transacciones).
III) Revisin de los Estados Financieros bsicos:
Balance general (Estado de Situacin Financiera);
Estado de ganancias y prdidas (Estado de Resultados Integrales);
Estado de cambios en el patrimonio neto; Estado de Flujo de Efectivo.
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Aspectos Generales 6
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Introduccin
Definicin de Contabilidad: La contabilidad es el arte
de interpretar, medir y describir la actividad econmica de una entidad.
Proporciona informacin financiera sobre una empresa y facilita la toma de decisiones, mediante su anlisis e interpretacin.
Es considerado como lenguaje de los negocios.
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Introduccin
Clasificacin: Contabilidad Gerencial
Una rama de la contabilidad basada en anticipar resultados, para uso interno sobre la base de presupuestos y su ejecucin.
Tiene varias herramientas como los presupuestos, anlisis de costos, entre otras.
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Introduccin
Tipos: Contabilidad Financiera:
Una rama de la contabilidad basada en costos histricos (costo de adquisicin); para uso externo (bancos, CONASEV), y se resumen en los denominados Estados Financieros, basados en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
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Introduccin
Estados Financieros: Los Estados Financieros son
una herramienta fundamental, que permite conocer la situacin econmica y financiera de una entidad. Los estados financieros son: Balance general o Estado de
Situacin Financiera Estado de Ganancias y prdidas
o Estado de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
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Obtener fondos de inversionistas y acreedores para obtener recursos econmicos de la empresa.
OBJETIVOS
Utilizar los recursos de la empresa para generar ingresos por ventas, incurriendo en gastos y costos.
Incrementar o disminuir en patrimonio con los utilidades del ao, acumulndolas, capitalizndolas o distribuyndolas.
Obtener efectivo de clientes, accionistas y acreedores, para pagar a proveedores por actividades de operacin, Inversin y financiamiento.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por Actividades de OperacinPor Actividades de InversinPor Actividades de Financiamiento
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
Capital SocialReservasResultados AcumuladosUtilidad del ao
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ventas
MenosGastos
Utilidad del Ao
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estados Financier
o
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin11
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MARCO CONCEPTUAL
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Definicin Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Constituyen las reglas de
procedimiento para la presentacin de estados financieros.
Gozan de amplio respaldo autorizado (generalmente aceptados).
El propsito principal de la aplicacin de los PCGA es ofrecer informacin til y confiable.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Definicin Los PCGAs son:
Entidad Mercantil Empresa en marcha Moneda comn denominador Periodo Costo histrico Devengado Objetividad
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Definicin Los PCGAs son:
Bien econmico Equidad Realizacin Asociacin Uniformidad Exposicin Materialidad Conservador
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Entidad Mercantil Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa bienes, derechos y deudas- de sus propietarios, as como de otras empresas.
Por ejemplo, si el propietario de una empresa toma efectivo de esta, para realizar pagos personales, se incumple este principio.
Principios de Contabilidad (PCGAs)
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Empresa en marcha Se asume que la vida de un negocio
ser indefinida. Este supuesto sirve para el principio de valuacin al costo.
Los conceptos de depreciacin y amortizacin tienen su sustento en este principio.
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Moneda comn denominador Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es estable durante el tiempo.
Por dicho motivo, se hacen los ajustes correspondientes al cambio en el nivel de precios.
Principios de Contabilidad (PCGAs)
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Devengado: Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer en el perodo al cual correspondan, sin tomar en cuenta si se han cobrado o pagado.
Por ejemplo al adquirir un seguro por varios aos y registrarlo como gasto al momento de la compra, se incumple este principio.
Principios de Contabilidad (PCGAs)
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Objetividad Es necesario que la informacin
contable tenga un sustento que la pueda hacer verificable por otros contadores, de tal manera que sea confiable.
Por ejemplo pasar como gastos cierta cantidad sin una factura que sustente dicho desembolso es un incumplimiento de este principio.
Principios de Contabilidad (PCGAs)
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Equidad Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situacin financiera, sin favorecer intereses que pueden existir en la empresa.
Por ejemplo inflar la utilidad de la empresa para hacerla parecer ms solvente de lo que en realidad es, sera un incumplimiento de este principio.
Principios de Contabilidad (PCGAs)
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Periodo Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos diferentes dependiendo de las necesidades de informacin que se tenga.
Por ejemplo los estados de prdidas y ganancias permiten comparar los resultados de las operaciones de la empresa.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Costo histrico Para poder determinar los
montos de clculo de cada rubro de los activos y pasivos, es necesario adoptar una base para su valor, la cual puede ser el costo de reposicin, el precio de venta, etc.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Bien econmico Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor econmico y que puedan ser medidos en trminos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de mercaderas el inventario fsico en unidades fsicas y no en unidades monetarias es un incumplimiento de este principio.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Realizacin Los ingresos se reconocen
cuando se realizan, esto es: Cuando el proceso de obtencin
est terminado. Cuando la operacin de
intercambio se ha efectuado.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Asociacin Est vinculado con el principio
de devengado. Este principio establece que el gasto, que ha contribuido a generar un ingreso, debe asociarse con dichos ingresos.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Uniformidad Las transacciones deben
recibir el mismo tratamiento de un perodo a otro para poder comparar los estados financieros de diferentes perodos.
Por ejemplo cambiar el mtodo de depreciacin de activos cada ao incumple este principio.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Exposicin Los estados financieros deben
contener toda la informacin suficiente para que el lector pueda tener un correcta interpretacin de la direccin de la empresa. Para esto, se incluyen notas que los acompaan llamadas notas a los estados financieros.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Materialidad o Importancia relativa: En la elaboracin de
informacin financiera se debe equilibrar el detalle de y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
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Principios de Contabilidad (PCGAs)
Conservador o Prudencial: Indica que en caso de duda
en la explicacin de la teora de la contabilidad, se debe elegir la solucin que tenga menos posibilidad de sobreestimar el activo y el ingreso.
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) El IASC (International Accounting
Standard Committee), fundado en el ao 1,973, emiti 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en ingls: International Accounting Standards - IAS).
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Estas Normas, son tratados sobre
diversos temas, sobre el tratamiento contable de diversos tipos de operaciones, en relacin a los inventarios; a los impuestos; a los inmuebles, maquinarias, y equipos; o en relacin a operaciones de sectores, como el caso se entidades agrcolas.
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) En el ao 2001, se funda el IASB
(International Accounting Standard Board), que reemplaza al IASC, y emite las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) en ingls: International Financial Reporting Standards - IFRS. A la fecha, han sido emitidas 8 NIIFs.
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Normas Internacionales
Las NIIFs en el Per El artculo No 223 de la Ley
26887 Ley General de Sociedades (LGS), a partir de 1998, requiere que todas las empresas peruanas deben de seguir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), para preparar sus estados financieros.
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Normas Internacionales
Las NIIFs en el Per: Luego, la Resolucin No 013-98-
EF, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, en relacin con la LGS, estableci que las NICs son PCGA en el Per, y en ausencia de una NIC aplicable, se pueden utilizar los USGAAP (United States Generally Accounting Accepted Principles) .
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Normas Internacionales
Las NIIFs en el Per: En el Per, se aplican las NIIFs,
pero luego de ser revisadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
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ESTADOS FINANCIEROS
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Estados Financieros
Balance General Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha de corte), recursos (activos), deudas (pasivos) y la participacin de los propietarios de la empresa (patrimonio neto).
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Estados Financieros
Activos Son recursos que controla la
empresa, que se prev generarn beneficios futuros.
Recordar que es control (no propiedad); por ejemplo una compra mediante una operacin de leasing con una entidad financiera, es un activo de la entidad, aunque sea de propiedad de la entidad financiera.
Balance General
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Estados Financieros
Activos Asimismo, debe de existir la
razonabilidad que van a generar beneficios (directos o indirectos); caso contrario no deben de ser mostrados como activos.
Los activos se presentan de mayor a menor liquidez; o rapidez en el consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos no corrientes.
Balance General
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Estados Financieros
Activo corriente Son los activos que se
convertirn en efectivo o consumirn en el corto plazo (CP) (plazo menor a 1 ao).
Efectivo Dinero en la entidad o
depositado en cuentas bancarias.
Balance General
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Estados Financieros
Activo Corriente: Inversiones disponibles para
la venta Acciones o bonos que
terceras empresas han emitido, y que se tiene la intencin de venderlos en el corto plazo (antes denominados Valores negociables).
Balance General
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Estados Financieros
Activo Corriente: Cuentas por cobrar
Son deudas pendientes de cobro, por ventas a crdito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del giro del negocio (Clientes ) o diferentes al giro del negocio (Otras cuentas por cobrar , como prstamos a personal, reclamos al seguro, etc).
Balance General
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Estados Financieros
Activo Corriente: Existencias
Son bienes adquiridos para el consumo (por ejemplo materias primas en una empresa industrial; o mercaderas en una empresa comercial).
Balance General
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Estados Financieros
Activo Corriente: Servicios contratados por
adelantado Por ejemplo, Seguros pagados
por adelantado. Son servicios que se recibirn
en perodos futuros, y que conforme se van recibiendo, se consumirn y se convertirn en gastos.
Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente: Son los activos que se
convertirn en efectivo o consumirn en el largo plazo (LP) (plazo mayor a 1 ao).
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Inversiones Acciones o bonos emitidos
por terceros, que se tiene la intencin de vender en el LP. Antes denominado Inversiones en Valores.
Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes: Activos fijos
Que corresponden a bienes que sern utilizados en las operaciones de la entidad, con una vida mayor a un ao, y que no se tiene la intencin de venderlos, al menos en el corto plazo.
Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes: Activos Fijos
Ejemplos: Terrenos, Edificios, Maquinaria, Equipo, Vehculos, Muebles y enseres, Equipos de cmputo Obras en curso
Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes: Activos Fijos
En relacin a los activos fijos, estos se presentan como activos, en el momento inicial de la compra, y se van depreciando conforme va pasando el tiempo.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo del activo fijo durante el perodo de vida til del activo a gastos.
Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente Depreciacin acumulada
Es la distribucin sistemtica del costo del activo fijo durante el perodo de vida til del activo a gastos.
La depreciacin anual, se calcula considerando lo siguiente:
Costo de adquisicin del activo fijo (C).
Vida til estimada (es un estimado, no es la vida exacta fsica del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado de venta al final de su vida til) (VR).
Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente: Depreciacin acumulada
La depreciacin anual, se calcula: Depr. anual: (C VR) / No aos
vida til Depr. anual: ( C VR ) x Tasa de
deprec. anual En donde Tasa dep. anual = 1 /
Nro. aos vida til
Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente: Activos intangibles
Corresponden a derechos especiales que tiene la entidad, como patentes, marcas, licencias, franquicias, softwares, etc.
Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente: Activos intangibles
El costo de los activos intangibles, se asigna al gasto, como la depreciacin de los activos fijos a gastos, mediante el concepto de amortizacin (distribucin del costo del activo intangible, de manera sistemtica a gastos, durante su tiempo de vida til.
Balance General
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Estados Financieros
Pasivo Son deudas u
obligaciones presentes, que tiene la entidad con sus acreedores. Se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.
Pasivo corriente Son deudas que sern
canceladas en el corto plazo (plazo menor a 1 ao).
Balance General
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Estados Financieros
Pasivo corriente: Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente por pagar a proveedores por compras al crdito de bienes o servicios que pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por operaciones al crdito, que no pertenecen al giro del negocio (pago de servicios pblicos, prstamos de accionistas, etc.).
Prstamos bancarios.
Balance General
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Estados Financieros
Pasivo corriente: Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda pendiente al estado.
Ingresos cobrados por adelantado (adelantos de dinero recibido por futuros servicios o bienes que la entidad debe de prestar o entregar; por lo que a la fecha de corte, son obligaciones que tiene la entidad.
Balance General
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Estados Financieros
Pasivo no corriente: Son deudas que sern
canceladas en el largo plazo (plazo mayor a 1 ao).
Por ejemplo: Deuda a Largo Plazo
(deuda bancaria, la parte no corriente con vencimiento a un plazo mayor a un ao).
Balance General
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Estados Financieros
Patrimonio neto: Representa la participacin de
los propietarios, en la entidad. Corresponde al valor
remanente que les pertenece, luego de deducir los pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor grado de facilidad de disposicin mediante dividendos por los propietarios.
Balance General
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Estados Financieros
Patrimonio Neto: Capital social
Representado por el nmero de acciones emitidas por la entidad, al valor nominal de cada accin.
Reserva legal Corresponde al 10% de las
utilidades del ejercicio, hasta llegar a un tope del 20% del capital social. Esto de acuerdo a la Ley General de Sociedades, y slo es aplicable a las sociedades annimas.
Balance General
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Estados Financieros
Patrimonio neto. Resultados acumulados
Corresponden a la sumatoria de todos los Resultados netos del estado de ganancias y prdidas, menos las reservas y dividendos, que ambos han sido deducidos o retirados de los resultados acumulados.
Balance General
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Estados Financieros
Ecuacin contable Para cualquier operacin que se presente en la
entidad, se debe de cumplir el siguiente equilibrio: Activo = Pasivo + Patrimonio neto.
Balance General
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Estados Financieros
Activo Activos Corrientes Caja Bancos Valores Negociables Clientes MercaderaTOTAL ACTIVO CORRIENTEActivos No Corrientes Inversiones en Valores Terrenos Edificios Maquinaria equipo Unidades de transporte Muebles y enseres Depreciacin Acumulada.TOTAL ACTIVO NO CORRIENTETOTAL ACTIVO
BALANCE GENERALEmpresa ABC S.A.
(expresado en nuevos soles)Al 31de diciembre de 2010
Pasivo Pasivo Corriente Tributos por pagar Sueldos por pagar Cuentas por pagar Pasivo No Corriente Deuda a largo plazoTOTAL PASIVO Patrimonio Neto Capital social Reserva Legal Resultados AcumuladosTOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
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Estados Financieros
Presenta la situacin econmica de una empresa.
Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).
Si los I > G , entonces la diferencia es utilidad.
Si los I < G , entonces la diferencia es prdida.
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Ingresos Son aumentos de activos o
disminucin de pasivos que han incrementado resultados acumulados en un perodo.
Por ejemplo, cuando se vende mercadera por S/. 1,000 al crdito, con un costo de S/. 400. Los S/. 1,000 corresponde a un ingreso.
Se aplican los principios de realizacin y devengado.
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Ingresos Clasificacin
Ingresos directos: Que corresponden al giro del
negocio. Por ejemplo, ventas de
mercaderas. Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden al giro del negocio, pero que se consideran como operativos (se consideran para el clculo del Resultado operativo).
Por ejemplo, Ingresos por alquileres, utilidad en venta de activo fijo.
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Gastos Son disminuciones de activos o
aumentos de pasivos que disminuyen los resultados acumulados en un perodo.
Por ejemplo, cuando se vende mercadera por S/. 1,000 al crdito, con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un gasto (costo de mercadera vendida).
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Gastos Clasificacin
Gastos directos: Son el gasto principal de la
entidad. En una empresa comercial, es
el costo de mercadera vendida (costo de ventas). Se calcula mediante la frmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras Inv. Final.
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Gastos Clasificacin
Gastos operativos: Son gastos de apoyo para
desarrollar la principal actividad. Pueden ser:
Gastos de administracin (sueldos, luz, agua, telfono, depreciacin, amortizacin).
Gastos de ventas (sueldos, publicidad, comisiones).
Otros gastos
Estado de Ganancias y Prdidas
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Estados Financieros
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 Expresado en nuevos soles
Ca ABC SAC69
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Estados Financieros
Presenta las variaciones de las cuentas del patrimonio del balance general, entre dos fechas determinadas: Capital Social. Reserva Legal. Resultados Acumulados.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
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Estados Financieros71
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Estados Financieros
Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del balance general, entre dos fechas determinadas.
Las variaciones las presentar como actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.
Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
El Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar mediante 02 mtodos; slo se diferencian en la presentacin de las actividades de operacin.
Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
Mtodo directo: las actividades de operacin, se presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses, etc. Es decir, si estn vinculados a cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas.
Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
Mtodo Indirecto: las actividades de operacin, se concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias y Prdidas.
Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros76
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CICLO CONTABLE
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Introduccin
La Esperanza S.A. , es una empresa comercializadora, que tiene el giro de vender productos de artculos de oficina.
Inicia operaciones el 02 de enero del 20X1 y se trata de una mediana empresa, que importa todo tipo bienes (muebles y artculos de oficina) para brindar facilidades a las personas que laboran en oficinas.
La empresa ejemplo
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Introduccin
Con La Esperanza S.A., se desarrollarn varios casos, en los cuales se aplicarn los conceptos bsicos de contabilidad, desde la revisin del tema de ecuacin contable; registro de transacciones y elaboracin de estados financieros.
La empresa ejemplo
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Introduccin
Contenido del caso: Los temas que se
desarrollarn con el caso son los siguientes: La partida doble. Libros de contabilidad: Libro
Mayor (cuentas T) y Libro Diario (asientos).
Ajustes. Elaboracin de estados
financieros. Antes, se vern los
conceptos tericos relacionados.
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Ciclo Contable
Es una tcnica de contabilidad, por la cual, se define que por cada transaccin, se modifican por lo menos 02 cuentas, que respetan la igualdad de la ecuacin contable, es decir: Activo = Pasivo + Patrimonio neto
La Partida Doble
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Ciclo Contable
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En contabilidad, se tienen los siguientes libros contables: Libro Diario Libro Mayor
Libros contables:
-
Ciclo Contable
Libro Mayor Agrupa todas las cuentas
revisadas en los estados financieros. Las cuentas se representan mediante una T .
Libro Mayor
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Ciclo Contable
En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo denominado DEBE y lado derecho HABER.
Estos dos trminos, slo dan nombre a cada zona de la cuenta, y NO significa nada ms.
Libro Mayor
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Ciclo Contable
Dinmica de las cuentas T: Cuentas de balance general:
Activos : aumentan en el lado debe, disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto: aumentan en el lado haber, disminuyen en el lado debe,
Cuentas del estado de ganancias y prdidas:
Ingresos: aumentan en el lado haber y disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y disminuyen en el lado haber.
Libro Mayor
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Ciclo Contable
Por ejemplo: El 01 de febrero, un accionista
aporta S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta al lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio neto, aumenta al lado del haber, por S/. 100,000.
Libro Mayor
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Ciclo Contable
En esta operacin, la partida doble se cumple, porque adems de mantener la igualdad del balance general, la suma de los registros del lado DEBE = suma de los registros del lado HABER.
Libro Mayor
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Ciclo Contable
En este libro, se presentan el registro de las transacciones en orden cronolgico, mediante los ASIENTOS.
El asiento de la operacin anterior, se presenta de la siguiente manera:
Libro Diario
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Ciclo Contable
01/02 ------------- 1------------(Act) Efectivo 100,000
(Pas) Capital social 100,000
Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas que son registradas al lado haber (acreditadas).
Libro Diario
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Ciclo Contable
En cada asiento, para efectos de este curso, debe de indicar el tipo de cuenta que se est utilizando para registrar la transaccin, por ejemplo, si es Activo (Act), Pasivo (Pas), Patrimonio neto (Pneto), Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).
Libro Diario
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Ciclo Contable
Los ajustes son asientos de regularizacin de ciertas cuentas que han quedado desactualizadas a la fecha de emitir los estados financieros.
Ajustes
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Ciclo Contable
El 01 de abril se registra:
01/04 ----------- 1 ------------(Act) Efectivo 12,000
(Pas) Alq. Cobrado por adelantado 12,000
AjustesPor ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/. 12,000 por un ao. Se recibe el efectivo.
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Ciclo Contable
Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse la parte del ingreso devengado de esta operacin (ingreso ganado), por lo que debe de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):
Ajustes
Se prepara entonces el siguiente asiento: 31/12 ------------ x--------------
(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000(Ing) Ingreso alquileres 9,000
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Ciclo Contable
Seguimos con el caso de La Esperanza, empresa comercial, dedicada a la comercializacin de productos de artculos de oficina.
A continuacin se presentan las operaciones por ao 2010 y los asientos que corresponden al Libro Diario:
Desarrollo del caso
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Ciclo Contable
1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.
02 ene ------------------- 1--------------------(Act) Efectivo 100,000
(Pneto) Capital 100,000
Desarrollo del caso
2) 01 feb: Se compra mercadera por S/. 80,000 al crdito.
01 feb ------------------- 2--------------------(Act) Mercaderas 80,000
(Pas) Proveedores 80,000
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Ciclo Contable
3) 01 mar: Se vende mercadera por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al crdito. El costo de la mercadera vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3--------------------(Act) Efectivo 18,000(Act) Clientes 72,000
(Ing) Ventas 90,000
Desarrollo del caso
01 mar ------------------- 4 --------------------(Gas) Costo de ventas 25,000
(Act) Mercaderas 25,000
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Ciclo Contable
4) 01 abr: Se compra al crdito un vehculo por S/. 24,000. Se le estima 10 aos de vida til. Se pagarn mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de inters es del 12% anual.
Desarrollo del caso
01 abr -------------------- 5-----------------(Act) Vehculos 24,000
(Pas) Letras por pagar 24,000
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Ciclo Contable
5) 01 may: Se alquila oficinas por un ao. Se paga S/. 12,000 por un ao.
01 may ------------------- 6------------------(Act) Alquiler pagado por adelantado 12,000
(Act) Efectivo 12,000
Desarrollo del caso
6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crdito de mercadera del 01 de febrero.
01 jun ------------------- 7------------------(Pas) Proveedores 20,000
(Act) Efectivo 20,000
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Ciclo Contable
7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crdito de mercadera del 01 de marzo.
01 jul ------------------- 8------------------(Act) Efectivo 35,000
(Act) Clientes 35,000
Desarrollo del caso
8) 01 ago: Se recibe un prstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se pagar en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 ms intereses, con vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de inters es de 12% anual.
01 ago ------------------- 9------------------(Act) Efectivo 60,000
(Pas) Prstamo bancario 60,000
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Ciclo Contable
9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del perodo por la suma de S/. 22,000. Se pagaron oportunamente.
01 sep ------------------- 10------------------(Gas) Gasto de sueldos 22,000
(Act) Efectivo 22,000
Desarrollo del caso
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, telfono por S/. 10,000. Se cancelaron en efectivo.
01 oct ------------------- 11------------------(Gas) Gasto de servicios 10,000
(Act) Efectivo 10,000
100
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Ciclo Contable
11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehculo del 01 de abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov ------------------- 12------------------(Pas) Letras por pagar 12,000(Gas) Gasto de intereses 960
(Act) Efectivo 12,960
Desarrollo del caso
101
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Ciclo Contable
Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren: 12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehculo el 01 de abril. La segunda letra se cancelar el 31 de enero del 2011. Pero al 31 de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no pagados.
Desarrollo del caso
Estos intereses se calculan:
S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080
31 dic ----------------- 13---------------(Gas) Gasto de intereses 1,080
(Pas) Intereses por pagar 1,080
102
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Ciclo Contable
13) Reconocimiento de la depreciacin al 31 de diciembre: Clculo de la depreciacin:
S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800
Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 14-----------------(Gas) Gasto de depreciacin 1,800
(Act) Depreciacin Acumulada 1,800
La cuenta Depreciacin acumulada, es un activo negativo, y funciona de manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)
103
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Ciclo Contable
14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados. Clculo del consumo de gasto de alquileres:
S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000
Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 15 ------------------(Gas) Gasto de alquileres 8,000
(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000
104
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Ciclo Contable
15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el prstamo bancario recibido el 01 de agosto.
S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000
Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 16 ------------------(Gas) Gasto de intereses 3,000
(Pas) Intereses por pagar 3,000
105
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Ciclo Contable
Luego de registradas las operaciones en el Libro Diario, se registran las operaciones en el Libro Mayor.
Este pase del Libro Diario al Libro Mayor se denomina mayorizacin.
Se presentan las cuentas T del Libro Mayor a continuacin:
Desarrollo del caso
106
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Ciclo Contable107
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Ciclo Contable108
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Ciclo Contable109
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Ciclo Contable
Luego del Mayor, se pasan las cifras a una lista de cuentas, denominada Balance de Comprobacin. Aqu se presentan las sumas de las cuentas y sus respectivos saldos.
Por ltimo, se amplia para pasar a las columnas que correspondan, de los estados financieros de balance general y estado de ganancias y prdidas.
Desarrollo del caso
110
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Ciclo Contable
En las cuentas T del libro mayor, se indica al costado del registro, el nmero de asiento del que viene este registro (ver diapositivas del mayor cuentas T con asientos del libro diario.
Por ejemplo, del asiento No 1, cargo S/. 100,000 al lado debe, de la cuenta efectivo y abono S/. 100,000 al lado haber de la cuenta capital; este registro de diario, se indica con el No 1 en la cuenta del libro mayor de cada una de las cuentas.
Desarrollo del caso
111
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Ciclo Contable
Las cifras de las cuentas del libro mayor, se trasladan al balance de comprobacin.
Por ejemplo, los saldos de la cuenta efectivo del libro mayor, muestra una suma del lado debe por S/. 213,000 y una suma del lado haber por S/. 76,960. Ud. puede encontrar estas cifras en el balance de comprobacin que se presenta en diapositivas posteriores.
Desarrollo del caso
112
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Ciclo Contable
Asimismo, la diferencia entre las columnas debe y haber del balance de sumas, da como origen una nueva columna que es el balance de saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra en la columna de balance de saldos, la cifra de S/. 136,040, como saldo al debe, porque la cifra del lado debe es mayor que la cifra del lado haber.
Desarrollo del caso
113
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Ciclo Contable
Este saldo, debe de trasladarse a la columna del estado financiero que corresponda. En este caso, como la cuenta Efectivo es una cuenta del balance general, se traslada a la columna debe del balance general.
As se sigue este mtodo, para todas las cuentas, hasta completar aquellas que han sido utilizadas en los asientos y mayorizadas en el libro mayor.
Desarrollo del caso
114
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(A)
(C)
(E)
(G)
(H)
(K)
(M)
(S)
(T)
(U)
(V)
(W)
(X)
(B)
(D)
(F)
(I)
(J)
(L)
(N)
(O)
(P)
(Q)
(R)
(A-B)
(C-D)
(E-F)
(G)
(H-I)
(S)
(T)
(U)
(V)
(W)
(X)
(K-L)
(M-N)
(O)
(P)
(Q)
(R)
(J)
Ciclo Contable
(1)
(2)
(3)(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
115
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Ciclo Contable
Una vez terminado el balance constructivo, las cifras del mismo, se llevan para ser presentadas en los estados financieros.
Por ejemplo, en el balance general, se puede ver la cuenta Efectivo del activo por S/. 136,040, que se obtiene de la cuenta Efectivo del balance constructivo; as se procede con todas las cuentas del balance general y del estado de ganancias y prdidas.
Desarrollo del caso
116
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Ciclo Contable
A continuacin, se presentan los estados financieros de balance general y estado de ganancias y prdidas, cuyas cifras, se han obtenido del balance constructivo, de las 02 ltimas columnas, que contienen las cifras de cada una de las cuentas, que se presentan en estos 02 estados financieros.
Desarrollo del caso
117
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Ciclo Contable
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(9)
(10)
(11)
118
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Ciclo Contable
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
119
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Ciclo Contable
Para elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, se debe de presentar todos los movimientos que explican las variaciones de las cuentas de patrimonio neto del balance general.
Por ejemplo, en este caso, el resultado del ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta aumentando los resultados acumulados; y un aporte de capital que aumenta el capital de los accionistas.
Desarrollo del caso
120
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Ciclo Contable
Desarrollo del caso
121
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Ciclo Contable
Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se debe de clasificar los movimientos de efectivo, en las 03 categoras antes mencionadas: Actividades de operacin (cobros a clientes,
pagos a proveedores, etc.). Esto, por el mtodo directo.
Actividades de inversin (compra / venta de activos fijos, de inversiones, etc. )
Actividades de financiamiento (aportes de capital, prstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).
Desarrollo del caso
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Ciclo Contable123
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Ciclo Contable124
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Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto: Interpretacin
El flujo de caja indirecto, es una herramienta para poder evaluar la capacidad de generacin de efectivo de una entidad.
El mtodo indirecto, concilia la utilidad del estado de ganancias y prdidas, con el flujo de las actividades de operacin.
Por ejemplo, en nuestro caso, una aproximacin a la generacin terica de efectivo, en el ao, es el siguiente:
Desarrollo del caso
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Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto: Interpretacin
Utilidad neta S/. 18,160 Depreciacin 1,800
__________ Fondo generado por
las operaciones 19,960
Desarrollo del caso
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Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto: Interpretacin
Entonces, la entidad puede generar de sus operaciones S/. 19,960 al ao, que es efectivo que se puede destinar al pago de prstamos, dividendos, etc., sin afectar el efectivo de la entidad.
Desarrollo del caso
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