resultados financieros y patrimonio neto unrn sede andina contabilidad ii
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Resultados Financieros y Patrimonio Neto
UNRN Sede Andina
Contabilidad II
Resultados financieros
Pueden provenir de:
Obtener Financiación Generados
por pasivos
Conceder financiación Generados
por activos
Resultados financieros
Formas• Explicitos: Exteriorizados• Implícitos: Encubiertos (dentro
del precio)ComponentesInterés nominal Interés puro
Riesgo Cobertura de
inflación
Intereses
• Reconocimiento:
• Cual es el interés real? – Interés nominal – inflación del período
• Reconocimiento:– Intereses de 3ros (financiación ajena)– Intereses de 3ros y propios (financiación
ajena + interés de capital propio)
Teorías de reconocimiento
• Teoría del resultado– Los costos financieros deben ser reconocidos como
resultados en el período que se devengan– Argumento: genuina forma de determinar el
financiamiento
• Teoría intermedia– Idem, pero se activan en el caso de la existencia de
bienes• De proceso de producción prolongado• Procesos Interrumpidos o el activo no esté en condiciones
de ser vendido o utilizado
Teorías de reconocimiento
• Teoría del activo– Se considera un costo necesario para
sostener la inversión– Se activan costos financieros propios y de
terceros mientras el activo esté en ente.
Normativa argentina
• RT 8 y 9– Se exponen en el EERR dentro de
Resultados Financieros y por Tenencia• Incluye intereses, diferencia de cambio y RT
• RT 17.(punto 4.2.7) – Define costo financiero, incluyendo a los
intereses (explicitos o implícitos).– Tratamiento preferibley alternativo
Tratamiento contable de CF
• Preferible– Ser reconocidos como gastos del período en
que se devengan
• Alternativo permitido– Podrán activarse cuando
• Existan activos en producción, construcción prolongada, pero en forma ininterrumpida
• En tanto el activo no se encuentre en considiones de ser vendido o usado.
– Tratamiento consistente para todos los CF.
Opción x capital propio
• Se permite la activación de costos financieros por financiación propia en la medida que:– El ente no haga oferta pública de acciones– Se hayan cumplido primero con CF de 3ros– No puede tratarse de activos que se valúen a valores
corrientes– Se computará una tasa de mercado representativa
por cada mes, neta de componente inflacionario– Debe discriminarse en el EERR e informar en notas.
Normas internacionales
• NIC 23 y Nic 39– Son costos por intereses los intereses y otros,
incurridos por la empresa que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados
– Deben ser reconocidos como gastos en el período que se devengan
– Permite activación, previa deducción de intereses activos por excedentes
– NO SE ACEPTA COMPUTO POR INTERES DEL CAPITAL PROPIO
Patrimonio Neto
• Concepto estático: A – P.
• Concepto dinámico: AP + (RR + RNA).
AP= aportes propietarios. RR = resultados reservados.RNA = resultados no asignados (incluye el RE como PNf – PNi)
La gestión de la empresa es sobre el PN y • … crea valor;• … modifica el patrimonio y su composición;• … cambia la situación financiera;• … aumenta o disminuye los beneficios
empresarios.
Contablemente se refleja en
a) El ESP (muestra el PN estático).
b) El EEPN (muestra el PN dinámico).
c) El ER (muestra las causas no financieras por las que se modificó el PN)
d) El EFE
Estado de Evolución de P. Neto
Aporte de los propietarios
• Capital• Ajuste de Capital• Aportes irrevocables• Prima de emisión
Resultados acumulados
• Ganancias reservadas• Resultados diferidos• Resultados no
asignados
EEPN
• Informa la composición del patrimonio neto
• Informa las causas de los cambios del período, y en los rubros que lo integran.
• Estructura– Saldo inicial– Movimientos del ejercicio– Saldo final
Capital
• Es la parte del Patrimonio que ha sido suministrada por los propietarios. Su aporte.
• Diversas formas jurídicas: acciones, cuotas partes, participaciones, etc.
• Ajuste del capital: reexpresión del capital por VPAM
Acciones preferidas
• Acciones rescatables emitidas por el ente que integran el pasivo si:
– Obligan al emisor al rescate– Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su
rescate
• Integran el patrimonio mientras la opción no haya sido decidida. (opcional)
Emisión de acciones
• A la par: precio a cobrar = valor nominal
• Bajo la par: se integran con un precio INFERIOR al valor nominal– Diferencia: “DESCUENTO DE EMISION”
• Sobre la par: se suscruben por un valor SUPERIOR al valor nominal.– Diferencia: “PRIMA DE EMISION”
APORTES IRREVOCABLES
• PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES
• Sólo deben computarse dentro del PNeto los aportes que– Hayan sido efectivamente integrados– Surjan de un acuerdo escrito en el que se
decide mantener el aporte y con él suscribir nuevas acciones
– Debe haber sido aprobado por asamblea de accionistas
APORTES IRREVOCABLES
• Los aportes irrevocables integrados para absorber pérdidas
• Serán registrados en el patrimonio neto
• Modificando los resultados acumulados,
• Siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistas
GRUPO RESULTADOS
• Ganancias reservadas– Reserva legal (Ley 19.550)– Reserva facultativa: asambleas– Reserva estatutaria: prevista en el estatuto o
contrato social
• Resultados no asignados– Resultados acumulados– Resultados del ejercicio– AREA
Grupo Resultados (cont.)
Resultados diferidos• de acuerdo con lo establecido por las
normas contables, • se imputan directamente a rubros
específicos del patrimonio neto, • manteniéndose en dichos rubros hasta que
por la aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados.
• Muy común en bancos y cías de seguros
Distribución de resultados
• Constitución de reservas
• Retiros de los socios– Dividendos– Reducción de capital
• Aumentos de capital– Dividendos en acciones
AREA
• Ajuste Resultado de ejercicios anteriores
• Causas– Correcciones de errores en la medición de los
resultados de ejercicios anteriores– Aplicación de una norma de medición
contable distinta de la utilizada anteriormente
• Se exponen modificando el saldo inicial de resultados no asignados en el EEPN.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETOPor el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios Totales
Rubros CapitalAjustes AIFEC Prima
Ejerc. Ejerc.
suscripto del de Total actual anterior
capital emisión
Saldos inicio del ejercicio
Modificación del saldo (nota...)
Saldos al inicio del ejer. modific.
Suscripción de...acciones ordinarias
Capitalización de aportes irrevocables
Distribución de resultados no asignados
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos en efectivo (o en especie)
Dividendos en acciones
Desafectación de reservas)
Aportes irrevocables
Absorción de pérdidas acumuladas
Incr./Desafect. de result. Diferidos
Ganancia (Pérdida) del ejercicio
Saldos al cierre ejercicio
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETOPor el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Resultados acumulados Totales
Rubros Gcias reservadas Res. Res Ejerc. Ejerc.
Reserva Otras Total Diferid. no Total actual anterior
Legal reservas Asignad
Sald. Inic. del ej.
Modificación del saldo
Sald inic. del ej. Modif.
Suscrip. Acciones ordin.
Capit de aport. Irrevoc.
Distr. Res. No asig.:
Reserva legal
Otras reservas
Divid. en efec. (o especie)
Divid. en acciones
Aportes irrevocables (1)
Absorc. Pérd. Acumul.
Incr./Desaf. Res. Difer.
Gcia (Pérd.) del ejerc.
Saldos al cierre ejercicio
1. Distribución de RNA como dividendos en acciones.
2. Reintegro de capital por derecho de receso de un socio.
3. Integración del capital por un valor menor que el nominal.
4. Absorción de una pérdida del ejercicio con resultados no asignados.
5. Capitalización a valor nominal de un pasivo bancario.
6. Constitución de una reserva legal por asignación de RNA.
7. Desafectación de una reserva especial para reposición de equipos.
ACTIVIDAD A DESARROLLAR 1/2Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas por
una empresa (clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes):
ACTIVIDAD A DESARROLLAR 2/2Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas
por una empresa (registre y clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes):
8. Absorción pérdida con Ajustes de Capital.
9. Integración de K por valor mayor del nominal.
10. Capitalización de Aportes irrevocables.
10. Compra de acciones propias (en cartera).
11. Capitalización de reserva aumento de capital.
12. Capitalización saldos acreed. cta. de socios.
13. Reducción del K para absorber pérdidas.
14. Reexpresión monetaria de la reserva legal.
15. Reintegro de aportes irrevocables a los socios
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