pajamŲ, gautŲ natŪra, pripaŽinimo ir Įvertinimo tvarka
Post on 17-Oct-2021
0 Views
Preview:
TRANSCRIPT
PAJAMŲ, GAUTŲ
NATŪRA,
PRIPAŽINIMO IR
ĮVERTINIMO TVARKA
Mokesčių informacijos departamentas 2020-11-23
Naudojami trumpiniai
GPMĮ - Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų
mokesčio įstatymas
GPM – Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų
mokestis
Aprašas – Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos
aprašas, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų
ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162
PMĮ - Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas
2
Seminaro planas
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Teisės aktai
https://youtu.be/JTl-cZKdMbA
3
Pajamos natūra - neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn arba
naudoti turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda, kai gauto turto, paslaugų
ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų priskiriamas pajamoms
turto ar paslaugų davėjo
ir naudos gavėjo
tarpusavio santykiai yra
pagrįsti siekimu duoti
(gauti) ekonominę naudą
siekis duoti (gauti)
naudą yra kilęs dėl tam
tikrų interesų ar
sandorių įtakos
naudos davėjas siekia
duoti naudą
konkrečiam gyventojui
4
Pajamų, gautų natūra, pripažinimasPajamos – tai gyventojo gautas atlygis už atliktus darbus, suteiktas paslaugas, už perduotas ar suteiktas teises, už parduotą ar kitaip perleistą, investuotą turtą ar lėšas ir (arba) kita nauda pinigais ir (arba) natūra.
ir ir ir
Pajamos natūra - ne pajamų rūšis, o pajamų gavimo forma.
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pajamomis natūra pripažįstama:
asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz.
darbdavio automobilį);
už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant;
darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas kai nauda
identifikuojama;
prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam
tikrų interesų (darbo santykių);
įvairių renginių metų gaunami prizai, dovanos ir kita individualiai
identifikuojama nauda.5
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pavyzdžiai, kai gyventojo gauta nauda pripažįstama pajamomis natūra:
Darbdavys išnuomojo sporto salę darbuotojams pagal vardinį sąrašą.
UAB „X“ savo darbuotojo naudai moka gyvybės ir ne gyvybės draudimo
įmokas.
UAB „X“ darbuotojams suteikiama teisė pagal pasirinkimo sandorį
nemokamai arba už lengvatinę kainą įsigyti akcijų.
Darbdavys apmoka darbuotojo viešojo transporto (geležinkelio ar kelių)
išlaidas važiuoti į darbą/iš darbo.
UAB „X“ šventės proga savo darbuotojams, jų pilnamečiams ir
nepilnamečiams vaikams bei sutuoktiniams padovanojo dovanų.
6
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pajamų natūra nuostatos netaikomos:
kai gyventojo gautas turtas ar paslaugos pagal GPMĮ nuostatas
nelaikomi pajamomis ir nėra pajamų mokesčio objektas;
GPMĮ 9 str. 1 d. 1-5 p. nustatytais atvejais;
kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiškojo
bendravimo atvejais, kai tai yra pagrįsta asmeniniais santykiais
ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.
7
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pajamomis natūra nepripažįstama:
Apmokėjus skiepus, kai tai privalu pagal darbo pobūdį, (pvz., skiepijami
miškininkai, lauko darbininkai, klientus aptarnaujantys darbuotojai ir pan.).
Apmokėjus kvalifikacijos kėlimo kursus, kai tai reikalinga įmonės teikiamų
paslaugų kokybei užtikrinti.
Reklaminių akcijų metu su nuolaida įsigijus turtą, kai nuolaidos taikomos
visiems gyventojams ir pan.
Nuomininkui (turto naudotojui) apmokėjus komunalinius mokesčius už
nuomojamas iš gyventojo patalpas.
Sąrašas nebaigtinis.8
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pavyzdžiai, kai pajamos natūra nepripažįstamos:
UAB „X“ apmokėjo darbuotojo kvalifikacijos kėlimo kursus,
susijusius su darbuotojo atliekamomis darbo funkcijomis.
UAB „X“ apmokėjo (įstaigai arba įmonei) už darbuotojų, kurie
nuolat bendrauja su klientais, paskiepijimą nuo gripo ir išdalino
jiems antivirusinius vaistus.
Įmonės lėšomis sumokama bauda, kuri įmonės darbuotojui buvo
skirta už aplaidų apskaitos tvarkymą.
9
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Kai dėl Covid pandemijos darbdaviai siekdami apsaugoti darbuotojus patiria
papildomų išlaidų, situacija visų pirma vertinama PMĮ taikymo aspektu.
Jeigu PMĮ taikymo požiūriu priskiriama leidžiamiems atskaitymams kaip
sąnaudos, užtikrinančios savo darbuotojų saugumą valstybės lygio
ekstremaliosios situacijos laikotarpiu, pajamų natūra nuostatos
netaikomos.
Jeigu PMĮ taikymo požiūriu nepriskiriama leidžiamiems atskaitymams kaip
sąnaudos, užtikrinančios savo darbuotojų saugumą valstybės lygio
ekstremaliosios situacijos laikotarpiu, darbuotojo gauta nauda gali būti
pripažįstama pajamomis natūra.
10
Pajamų, gautų natūra, pripažinimasPajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama (GPMĮ 9 str. 1 d. 1-5 p.):
1) ne iš darbdavio gautos nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija
100 Eur;
2) kai darbdavys sumoka (visiškai arba iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas,
kai to reikalauja teisės aktai;
3) darbdavio gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai,
avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai darbdavys apmoka su to
suteikto turto naudojimu susijusias išlaidas (kai turtas naudojamas atliekant tik darbo
funkcijas);
4) nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo
mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją;
5) kito asmens lėšomis už gyventoją sumokėtas pajamų mokestis, privalomojo sveikatos
draudimo įmokos ir valstybinio socialinio draudimo įmokos. 11
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
GPMĮ 9 str. 1 d. 1 p. Pavyzdžiai:
Grožio salono 100-ajam klientui nemokamai buvo suteikta 30 Eur vertės paslauga. Dovana nesiekia 100 Eur, todėl nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra.
Gyventojas iš juridinio asmens (ne iš darbdavio) per metus gavo 200 Eur
nepiniginį prizą. Visa 200 Eur prizo vertė laikoma pajamomis, gautomis
natūra (gali būti neapmokestinama pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 40 p.).
Gyventojas iš juridinio asmens (ne iš darbdavio) gavo prizą – dviratį, kurio
vertė 300 Eur. Visa 300 Eur prizo vertė pripažįstama pajamomis, gautomis
natūra (apmokestinama pajamų mokesčiu).
12
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
GPMĮ 9 str. 1 d. 2 p. Pavyzdžiai:
Darbdavys gydymo įstaigai sumokėjo už vidaus tarnybos sistemos pareigūno,
sužaloto einant pareigas, gydymą ir sveikatos reabilitaciją. Sumokėta
suma nepripažįstama gyventojo pajamomis, gautomis natūra, nes tokiais
atvejais paslaugų apmokėjimą nustato Vidaus reikalų tarnybos statutas.
Darbdavys darbuotojus apdraudė papildomu sveikatos draudimu ir moka
draudimo įmokas. Darbdavio už kiekvieną gyventoją sumokėta sveikatos
draudimo įmokos suma pripažįstama kiekvieno gyventojo pajamomis,
gautomis natūra (gali būti neapmokestinama pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 14 arba
14-1 p.).
13
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
GPMĮ 9 str. 1 d. 3 p. Pavyzdys:
Bankas darbuotojams perdavė naudoti kostiumus (banko
uniformas) ir nešiojamus kompiuterius.
Kadangi šis turtas – drabužiai ir kompiuteriai – darbuotojų
nuosavybėn neperduodami, o naudojami tik darbo metu jų darbo
funkcijoms atlikti, nelaikoma, kad darbuotojai gavo pajamų
natūra.
14
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
GPMĮ 9 str. 1 d. 4 p. Pavyzdys:
UAB „X“ už gyventojo studijas aukštesniajai mokyklai sumokėjo
500 Eur ir 60 įmoką už jo pragyvenimą bendrabutyje.
Už studijas sumokėta 500 Eur suma nepripažįstama pajamomis
natūra. Už bendrabutį sumokėta 60 Eur suma – pajamos natūra.
15
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
GPMĮ 9 str. 1 d. 5 p. Pavyzdžiai:
Individualios įmonės (IĮ) savininkui buvo išmokėta 3 000 Eur
pajamų. Iš IĮ lėšų už IĮ savininką į biudžetą sumokamas
gyventojų pajamų mokestis. Sumokėtas mokestis nelaikomas IĮ
savininko pajamomis, gautomis natūra.
Įmonė už gyventoją, iš kurio nuomojasi pastatus, sumokėjo
žemės mokestį. Sumokėtas žemės mokestis laikomas gyventojo
pajamomis, gautomis natūra.
16
17
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pajamos natūra pripažįstamos gautomis
kai jos gaunamos arba uždirbamos
kai bet kokia forma pajamas natūra gyventojui
suteikia mokesčius išskaičiuojantis asmuo
apmokėjus nuomojamo turto kapitalinio remonto ar rekonstrukcijos išlaidas, kai turtas grąžinamas
gyventojui
arba
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pavyzdys:
Įmonė jubiliejaus proga darbuotojui įteikia 500 Eur dovanų kuponą
kelionei į užsienį, jam patogiu laiku.
pajamos natūra pripažįstamos kupono įteikimo momentu;
dalis pajamų natūra (200 Eur) gali būti priskiriama
neapmokestinamosioms pajamoms (GPMĮ 17 str. 1 d. 39 p.);
likusi pajamų natūra dalis (300 Eur) apmokestinama pajamų
mokesčiu;
su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos - pajamų
mokestį apskaičiuoja ir sumoka darbdavys.18
Pajamų, gautų natūra, pripažinimas
Pavyzdys:
Darbdavys darbuotojo naudai sumokėjo gyvybės ir ne gyvybės (nuo
nelaimingų atsitikimų) draudimo įmokas.
pajamos natūra pripažįstamos įmokų sumokėjimo momentu;
gyvybės draudimo įmokos gali būti neapmokestinamos (GPMĮ 17
str. 1 d. 14 arba 14-1 p.);
ne gyvybės draudimo (nuo nelaimingų atsitikimų) įmokos
apmokestinamos pajamų mokesčiu;
su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos - pajamų mokestį
apskaičiuoja ir sumoka darbdavys.19
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
20
Pajamų natūra įvertinimo būdai pagal Aprašo nuostatas
Aprašo 2 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal faktiškai patirtas turto ir paslaugų išlaidas (išskyrus
Aprašo 3–6 p. nustatytus atvejus)
Aprašo 4 p. kai gyventojas gauna naudotis (neperduodant nuosavybėn) Aprašo 3 p. nurodytą turtą,
natūra gautos pajamos įvertinamos šio turto nuomos tikrąja rinkos kaina
Aprašo 5 p. Pajamų natūra įvertinimas naudojant kitam asmeniui priklausantį automobilį
asmeniniais tikslais
Aprašo 7 p. Pajamos natūra įvertinamos tikrąja rinkos kaina, kai gyventojas už kreditą arba paskolą
moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka
Aprašo 3 p. Pajamos natūra įvertinamos turto ar paslaugų tikrąja rinkos kaina kai faktiškos išlaidos neatspindi
tikrosios rinkos kainos;
kai gyventojas gauna nuosavybėn PMĮ 1 priedėlyje nurodytą ilgalaikį turtą;
arba gauna turtą, kurį gamina ir/ar parduoda pats pajamų natūra davėjas, bei paslaugas, kurias teikia pats
pajamų natūra davėjas
Aprašo 6 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal turto pagerinimo vertę, kai turto nuomininko
lėšomis atliekamas pastato ar patalpų kapitalinis remontas ar rekonstravimas
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Tikroji rinkos kaina – suma, už kurią gali būti apsikeista turtu arba kuria,
sudarius tiesioginį sandorį, gali būti įskaitytas nepriklausomų ir ketinančių
pirkti arba parduoti asmenų tarpusavio įsipareigojimas (GPMĮ 2 str. 20 d.).
Tikroji rinkos kaina gali būti nustatoma pagal tuo pat metu panašiomis
sąlygomis perkamų - parduodamų daiktų kainas, turto vertintojo teisės
aktų nustatyta tvarka atliktus įvertinimus, kompetentingų institucijų
skelbiamas normas, pvz., draudimo bendrovių taikoma turto (automobilio)
vertė draudimui, bankų skelbiamos atitinkamų paskolų palūkanų normos ir
pan.
21
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 2 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal faktiškai patirtas
turto ir paslaugų išlaidas (išskyrus Aprašo 3–6 p.).
Pavyzdys:
AB „X“ savo darbuotojui nupirko baseino abonementą, už kurį
sumokėjo pagal PVM sąskaitą faktūrą 52 Eur (įskaitant PVM).
Darbdavio patirtos 52 Eur išlaidos laikomos darbuotojo pajamomis,
gautomis natūra ir priskiriamos su darbo santykiais susijusioms
pajamoms.
22
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 2 p. Pavyzdys:
UAB „X“ išsinuomojo butą, kuriame apsigyveno įmonės
darbuotojas.
Įmonė už buto nuomą kiekvieną mėnesį moka 270 Eur
nuompinigių ir 130 Eur buto eksploatacinių išlaidų.
Darbuotojas už gyvenamąjį plotą nemoka.
Darbuotojo pajamomis, gautomis natūra, laikomos jo
naudai įmonės patirtos 400 Eur išlaidos.
23
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 3 p. Gyventojo gauto turtas ar paslaugos įvertinamos šio
turto ar paslaugų tikrąja rinkos kaina:
kai turtui ar paslaugoms įsigyti pajamų natūra davėjo patirtos
išlaidos neatspindi to turto ar paslaugų tikrosios rinkos kainos;
kai gyventojas kaip dovaną arba kaip atlygį už atliktą darbą,
suteiktas paslaugas ar pan. nuosavybėn gauna:
- PMĮ 1 priedėlyje nurodytą ilgalaikį turtą, arba
- turtą, kurį gamina ir/ar parduoda pats pajamų natūra davėjas,
bei paslaugas, kurias teikia pats pajamų natūra davėjas.
24
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 3 p. Pavyzdys:
Įmonė iš gyventojo išsinuomojo patalpas už 150 Eur per mėnesį ir
gyventojas už pagal nuomos sutartį perleistą turtą kaip atlygį gavo
šio turto remonto paslaugą.
Dalį remonto darbų atliko ne samdyti, o pačios įmonės darbininkai.
Kadangi įmonės patirtos išlaidos neatspindi tos paslaugos tikrosios
rinkos kainos, tai pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal
remonto paslaugos tikrąją rinkos kainą.
25
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 3 p. Pavyzdys:
Prekybos įmonė savo darbuotojui suteikė teisę pagal specialią
nuolaidą įsigyti prekių, kuriomis ji prekiauja.
Gyventojo pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal įsigytų
prekių tikrąją rinkos kainą prekių įsigijimo momentu.
Pajamos natūra apskaičiuojamos kaip skirtumas iš tikrosios
rinkos kainos atėmus faktiškai už prekes sumokėtą sumą.
26
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 4 p. Naudojantis turtu (nurodytu Aprašo 3 p.) asmeniniais
tikslais (neperduodant nuosavybėn), gyventojo per mėnesį natūra
gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos šio turto
nuomos tikrąja rinkos kaina už naudojimo laiką.
Gyventojo gauta nauda turi būti vertinama atsižvelgiant į
atitinkamo turto nuomos kainų svyravimus rinkoje.
27
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 4 p. Pavyzdys:
UAB „X“ nuosavybės teise turi gyvenamąsias patalpas, kuriose gyvena įmonės
darbuotojai. Už naudojimąsi patalpomis darbuotojai moka 100 Eur.
Tarkime, kad dviejų kambarių buto nuomos tikroji rinkos kaina – 300 Eur.
Darbuotojo gautos pajamos natūra (300 Eur), mažinamos jo sumokėta suma
– 100 Eur.
Pajamomis natūra pripažįstamas turto nuomos tikrosios rinkos kainos ir
darbuotojo sumokėtos sumos skirtumas, t. y. 200 Eur (300 – 100).
Jeigu patalpos naudojamos ne visą mokestinio laikotarpio mėnesį,
gyventojui faktiškai tenkanti nauda apskaičiuojama proporcingai
naudojimosi laikotarpiui.
28
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 5 p. Naudojant kitam asmeniui priklausantį automobilį
asmeniniais tikslais, per mėnesį gyventojo natūra gauta nauda gali
būti įvertinama 0,75 proc. arba 0,70 proc. automobilio tikrosios
rinkos kainos.
0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos apima visą
gaunamą naudą, susijusią su automobilio naudojimu, įskaitant
sunaudotų degalų išlaidas;
0,70 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos apima visą
gaunamą naudą, susijusią su automobilio naudojimu, išskyrus
degalus (kai natūra davėjas degalų sunaudotų asmeninėms
reikmėms neapmoka).29
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 5 p.
Kadangi gauta nauda įvertinama taikant nustatytą fiksuotą dydį (0,75 arba 0,70 proc.), neturi būti atsižvelgiama į tai, kokią mėnesio dalį automobilis buvo naudojamas asmeniniais tikslais.
Jeigu darbuotojas visą mėnesį sirgo, atostogavo, buvo komandiruotėje, automobilis buvo remontuojamas ir jis faktiškai automobiliu nesinaudojo, laikoma, kad gyventojas pajamų natūra negavo.
Aprašo 5 p. pasirinktas būdas, kalendoriniais metais negali būti
keičiamas.30
tęsinys
Pajamos natūra, kai gyventojas naudoja kitam asmeniui priklausantį automobilį
ir asmeniniais tikslais, gali būti vertinamos
Automobilio nuomos
tikrąja rinkos kaina
(degalai pagal Aprašo 2
p.)
0,75 proc. to automobilio
tikrosios rinkos kainos (įskaitant
degalus)
Laikotarpiu, kurį
gyventojas šiuo turtu
galėjo naudotis
asmeniniais tikslais
Tikroji rinkos kaina nustatoma
mokestinio laikotarpio, kurį
gaunamos pajamos, sausio 1 d.
arba mokestinio laikotarpio dieną,
kurią pajamų natūra davėjas
automobilį įsigijo
Apskaičiuojamos per
mėnesį natūra gautos
pajamos
Tokia tvarka pajamos natūra
apskaičiuojamos kas mėnesį,
neatsižvelgiant į tai, kurią
mokestinio laikotarpio mėnesio dalį
gyventojas faktiškai naudojosi šiuo
automobiliu
Pajamos pripažįstamos ir įvertinamos paskutinę mėnesio dieną
0,70 proc. automobilio
tikrosios rinkos kainos (be
degalų)
Aprašo 4 p. Aprašo 5 p.
31
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Pavyzdys:
Darbuotojas naudoja darbdavio automobilį tiek darbo, tiek asmeninėms reikmėms. Gautą naudą
pasirenkama vertinti pagal Aprašo 4 punktą - pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą,
kuri yra 520 Eur per mėnesį.
Nustatoma, kad darbuotojas per mėn. automobilį naudojo – 70% darbo reikmėms, o 30%
asmeninėms reikmėms. Įmonė apmokėjo automobilio remonto išlaidas (300 Eur) ir degalų
išlaidas (įmonės apmokėtų degalų, sunaudotų asmeniniams tikslams, suma – 50 Eur).
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
32
Pagal Aprašo 4 punktą paskutinę mėnesio dieną apskaičiuojamos darbuotojo pajamos, gautos
natūra: 520 Eur x 30% = 156 Eur. Šis nustatytas dydis apima ir remontą, todėl papildomai nuo
šių išlaidų darbuotojo nauda neskaičiuojama.
Pagal Aprašo 2 punktą darbuotojo pajamos natūra – darbdavio patirtos išlaidos kurui, kuris
buvo naudojamas asmeninimas tikslams, įsigyti: 50 Eur.
Bendra 206 Eur suma priskiriama su darbo santykiais susijusioms pajamoms ir
apmokestinama pajamų mokesčiu.
Pavyzdys:
Įmonė darbuotojui skiria tiek darbo, tiek asmeniniams tikslams naudoti lengvąjį automobilį,
kurio tikroji rinkos kaina 2020-01-01 yra 15 000 Eur bei apmoka išlaidas degalams. Taikomas
Aprašo 5 p.
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
33
Įmonės ir darbuotojo sutarimu
darbuotojo nauda, gauta natūra,
apskaičiuota už visą mėn. pagal
Aprašo 5 punktą: 15000 x 0,75% =
112,50 Eur (per mėn.).
Ši suma priskiriama su darbo
santykiais susijusioms pajamoms ir
apmokestinama GPM.
Laikoma, kad gyventojas pajamų
natūra negavo.
Darbuotojas per mėnesį 10 dienų
buvo komandiruotėje ir tuo
laikotarpiu automobiliu
nesinaudojo
Darbuotojas visą mėnesį
atostogavo ir tuo laikotarpiu
automobiliu nesinaudojo
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Darbdaviui priklausančio automobilio laikymas prie namų (kai to reikalauja
darbo pobūdis) arba važinėjimas automobiliu tik į darbą ir iš darbo nėra
vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
Automobilis laikomas suteiktu naudotis asmeniniais tikslais, kai pajamų
natūra davėjas duoda tokį leidimą (sutikimą). Leidimas gali būti duotas
raštu ir kitais būdais, t. y. kai dardavys žino, kad automobilis naudojamas
asmeniniais tikslais.
Kai gyventojas asmeninį automobilį perduoda įmonei (nuomos ar panaudos
sutarties pagrindu) naudoti darbo reikalais, bet jį naudoja ir asmeninias
tikslais (po darbo, laisvadieniais ir pan.), pajamos natūra yra įmonės
apmokėtų automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis,
proporcingai tenkanti naudojant automobilį asmeniniais reikalais. 34
Pavyzdys:
Įmonė veikloje naudoja darbuotojo automobilį pagal nuomos sutartį. Išmokėdama
darbuotojui pinigus už automobilio nuomą, įmonė išskaičiuoja pajamų mokestį už nuomą.
Įmonės veikloje automobilis naudojamas 70%. Įmonė apmoka kurą bei eksploatavimo,
draudimo, remonto ir pan. išlaidas.
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
35
Įmonės apmokėtos 30% eksploatavimo ir pan. išlaidos, laikomos darbuotojo nuomos
pajamomis, kurios apmokestinamos 15 proc. GPM.
Asmeninėms reikmėms naudojami įmonės nupirkti degalai, tai gyventojo natūra gauta
nauda, kuri įvertinama įmonės patirtomis išlaidomis tam kurui įsigyti. Įmonės apmokėtų
degalų (sunaudotų asmeniniais tikslais) išlaidų suma būtų laikoma darbuotojo nuomos
pajamomis, kurios apmokestinamos 15 proc. GPM.
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 6 p. Gyventojui gavus naudos dėl jam nuosavybės teise
priklausančio pastato ar patalpų kapitalinio remonto ar rekonstravimo
kito asmens (turto nuomininko arba naudojančio šį turtą panaudos
pagrindu) lėšomis:
Gauta nauda apskaičiuojama pagal nuomininko patirtas išlaidas ir
grąžinamo turto būklę grąžinimo momentu.
Pajamos natūra pripažįstamos, jeigu turto grąžinimo momentu to turto
vertė yra padidėjusi, palyginti su jo verte perdavimo kitam asmeniui
nuomotis ar naudotis panaudos pagrindais momentu.
36
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 6 p.
Nauda nustatoma pagal vertės padidėjimo ir faktinių išlaidų dydį:
jei išlaidos mažos, o vertės padidėjimas didesnis, įvertinama
pagal išlaidas, o likęs padidėjimas apmokestinamas kaip to
turto vertės prieaugis, šį turtą parduodant.
jeigu atlikto kapitalinio remonto ar rekonstravimo išlaidos
didelės, o vertė padidėjo mažai, laikoma, kad patirtomis
išlaidomis nauda nesuteikta, vertinamas tik turto vertės
padidėjimas.
37
tęsinys
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 6 p. Pavyzdys:
UAB „X“ atliko pagal nuomos sutartį iš gyventojo išsinuomoto statinio kapitalinį remontą.
UAB „X“ kapitalinio remonto išlaidos yra 10 000 Eur.
Įvertinusi turto pagerinimo vertę, UAB „X“ nustatė, kad
grąžinimo momentu turto pagerinimo vertė, atsiradusi dėl
atlikto kapitalinio remonto, sudaro 4 000 Eur.
4 000 Eur suma yra priskiriama gyventojo pajamoms natūra ir
GPMĮ nustatyta tvarka apmokestinama kaip turto nuomos
pajamos.38
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 7 p. Gyventojo nauda, gauta natūra, kai gyventojas už
kreditą arba paskolą moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka
(gavus beprocentę paskolą).
Pajamos natūra neskaičiuojamos tais atvejais, kai kredito arba
paskolos suteikimo metu sutartyje nustatytos palūkanos atitiko
rinkos kainą, tačiau vėliau dėl tam tikrų priežasčių jos
vėluojamos mokėti.
39
Pajamos natūra, kai gyventojas už kreditą ar paskolą
moka lengvatines palūkanas palūkanų nemoka
Pajamos natūra yra
skirtumas tarp palūkanų
sumos, kuri būtų mokama
už tokį kreditą ar paskolą
tikrąja rinkos kaina, ir
faktiškai sumokėtos
palūkanų sumos
Pajamos natūra yra palūkanų suma,
kuri turi būti mokama už tokį
kreditą ar paskolą, tikrąja rinkos
kaina
lengvatinių
palūkanų
mokėjimo
momentu
paskolos ar jos
dalies grąžinimo
momentu - jei
paskola (visa ar
dalimis)
grąžinama tais
pačiais metais
paskutinę metų
dieną - jei paskola
ar jos dalis
kalendoriniais
metais
negrąžinama
40
paskolos dalies
grąžinimo
momentu ir
paskutinę metų
dieną - jei
paskola
grąžinama dalimis
kiekv. metais
paskolos dalies
grąžinimo momentu ir
paskutinę metų dieną
- kai palūkanos kasmet
nemokamos
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 7 p.
Kadangi dėl palūkanų dydžio tariamasi paskolos suteikimo metu, o
sutarties galiojimo metu palūkanų rinkos kaina gali svyruoti, natūra
gautos pajamos apskaičiuojamos:
kaip skirtumas tarp paskolos suteikimo momentu buvusių rinkos
palūkanų ir faktiškai (ne) mokamų palūkanų;
o jei rinkoje palūkanos krito – skirtumas tarp pajamų
pripažinimo momentu esančių palūkanų ir (ne) mokamų
palūkanų.
41
tęsinys
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 7 p. Pavyzdys.
Įmonė suteikė gyventojui paskolą su 6 proc. palūkanomis.
Paskolos suteikimo momentu palūkanų tikroji rinkos kaina – 11 proc.
Gyventojas paskolos dalį grąžina paskutinę metų darbo dieną. Šią dieną palūkanų tikroji rinkos kaina – 12 proc.
Natūra gaunamos pajamos apskaičiuojamos paskolos grąžinimo dieną: 11 proc. – 6 proc. = 5 proc.
Kitą paskolos dalį gyventojas grąžina kitų metų paskutinę metų dieną. Šia dieną palūkanų tikroji rinkos kaina – 7 proc.
Pajamos natūra paskolos grąžinimo dieną: 7 – 6 = 1 proc.42
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 7 p. Pavyzdys:
Gyventojas 2020 m. sausio 2 d. gavo iš įmonės 1 500 Eur paskolą 2
metams su lengvatinėmis 5 proc. metinėmis palūkanomis.
Paskolos sutartyje nustatyta, kad palūkanos už paskolą turi būti
mokamos kiekvieno mėnesio paskutinę dieną.
Gyventojo gauta nauda įvertinama 2020 m. sausio 31 d., vasario
29 d., kovo 31 d., balandžio 30 d. ir t.t.
43
Pajamų, gautų natūra, įvertinimas
Aprašo 7 p. Pavyzdys:
Gyventojas 2015-03-02 gavo iš įmonės 15 000 Eur paskolą 5
metams. Paskolos sutartyje nustatyta, kad visa palūkanų suma yra
sumokama ir paskola grąžinama pasibaigus sutarties terminui, t. y.
2020-03-01.
Kadangi 2015-2019 metais palūkanų mokėjimas nenustatytas
(palūkanos nemokamos), taip pat paskola negrąžinama,
gyventojo gauta nauda turi būti įvertinama 2015-12-31; 2016-
12-31;2017-12-31; 2018-12-31; 2019-12-31;
ir palūkanų sumokėjimo bei paskolos grąžinimo momentu, t. y.
2020-03-01.44
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Pajamos, gautos natūra, apmokestinamos taip pat, kaip
gautos pinigais:
taikomi GPMĮ 6 str. nustatyti tarifai;
atsižvelgiama į GPMĮ 17 str. nuostatas dėl priskyrimo
neapmokestinamosioms pajamoms;
pagal GPMĮ 22 str. nuostatas priskiriamos A ar B klasei;
pajamų mokestis apskaičiuojamas, sumokamas ir deklaruojamas
GPMĮ 23, 24, 27, 33 str. nustatyta tvarka.
45
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Pajamų natūra vertę apskaičiuoja pajamų natūra davėjas, o tais atvejais,
kai pajamų natūra davėjas pagal GPMĮ nėra įpareigotas apskaičiuoti,
išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, - pats gyventojas, gavęs pajamų
natūra.
Kai pajamų natūra davėjas pagal GPMĮ yra įpareigotas apskaičiuoti,
išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, nuo gyventojo natūra gautų
pajamų, pajamų natūra davėjo į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis jam
kompensuojamas gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.
Kai gyventojas atlygina dalį suteikto turto ar paslaugų vertės, šia suma
mažinama pajamų natūra vertė.
46
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Pavyzdžiai:
UAB „X“ darbuotojas turi galimybę bendrovei priklausantį automobilį taip pat naudoti ir
asmeniniais tikslais. UAB „X“ yra pajamų natūra davėja ir mokestį išskaičiuojantis asmuo,
taigi ir pajamų natūra vertę, turi apskaičiuoti pati UAB „X“. Darbuotojo gautos pajamos
natūra priskiriamos su darbo santykiais susijusioms A klasės pajamoms, todėl UAB „X“ turi
apskaičiuoti ir sumokėti 20 proc. GPM.
Gyventojas A iš gyventojo B (ne darbdavio, nuolatinio Lietuvos gyventojo) gavo
beprocentinę paskolą. Gyventojas B yra pajamų natūra davėjas, tačiau jam nėra prievolės
apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį, taigi pajamų natūra vertę apskaičiuoja
pajamų natūra gavęs gyventojas A. Gyventojo A gautos pajamos natūra priskiriamos kitoms
su darbo santykiais nesusijusioms ir ne individualios veiklos B klasės pajamoms, todėl
beprocentinės paskolos gavėjas – gyventojas A, turi apskaičiuoti ir sumokėti 15 proc. GPM.
47
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Pavyzdys:
UAB „X“ turistinėje firmoje nuperka (apmoka) poilsinius kelialapius. Vieno kelialapio kaina
1000 Eur.
Kiekvienas darbuotojas už kelialapį sumokėjo 50 proc. kainos.
Gyventojo sumokėta suma yra mažinama pajamų natūra vertė (1000 Eur).
Gyventojo gauta nauda yra pajamų natūra davėjo už kelialapį sumokėtos sumos ir
gyventojo apmokėtos kelialapio sumos skirtumas - 500 Eur (1000-500).
Dalis pajamų natūra (200 Eur) gali būti priskiriama neapmokestinamosioms pajamoms
(GPMĮ 17 str. 1 d. 39 p.);
likusi pajamų natūra dalis (300 Eur) apmokestinama pajamų mokesčiu;
su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos – 20 proc. GPM apskaičiuoja ir sumoka
darbdavys.
48
Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas
Kai gyventojas pajamas natūra gauna ne tiesiogiai iš darbdavio,
o iš su juo susijusio asmens, gautos pajamos priskiriamos su
darbo santykiais susijusioms pajamoms.
Kai pajamas natūra iš darbdavio gauna ne tiesiogiai
darbuotojas, o jo šeimos nariai (sutuoktinis, vaikai), tokios
pajamos natūra pripažįstamos darbuotojo su darbo santykiais
susijusiomis pajamomis.
49
Teisės aktai
Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio
įstatymas
Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009-05-19 įsakymu
Nr. 1K-162 patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo
tvarkos aprašas
50
51
Užsiregistruoti į Valstybinės mokesčių
inspekcijos seminarą galima:
elektroniniu būdu VMI interneto svetainėje
https://www.vmi.lt/cms/seminarai
telefonais 1882 arba +370 5 260 5060
52
Savarankiškai aktualią informaciją mokesčiųklausimais, seminarų medžiagą, paaiškinimusir komentarus galite rasti adresu www.vmi.lt.
E. seminarų įrašai skelbiami VMI Youtubekanale.
Pasikonsultuoti su VMI specialistais Jusdominančiais mokesčių klausimais galitetelefonais 1882 arba +370 5 260 5060.
53
Ačiū už dėmesį.
Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalijamąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama
top related