hasil pertukaran dan bukan pertukaran (mpsas 9 & 23)€¦ · perjanjian yang berkaitan. royalti...
Post on 12-Sep-2019
75 Views
Preview:
TRANSCRIPT
HASIL PERTUKARAN DAN
BUKAN PERTUKARAN
(MPSAS 9 & 23)KURSUS PENGENALAN KEPADA MPSAS
IPN ZON SARAWAK (MIRI)
25 MAC 2019
TAKRIFAN UMUM
PERSPEKTIF PIAWAIAN (MPSAS 1; para 7)
Hasil ialah aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau
potensi perkhidmatan sepanjang tempoh pelaporan
apabila aliran masuk itu menyebabkan berlakunya
peningkatan dalam aset bersih/ekuiti, selain
meningkatkan sumbangan daripada pemilik.
Amaun yang dikutip sebagai agen kepada kerajaan,
organisasi kerajaan lain atau bagi pihak ketiga bukanlah
manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan yang
diterima kerana ia tidak menyebabkan peningkatan dalam
aset atau pengurangan dalam liabilitinya.
BELANJAWAN NEGARA
HASIL
CUKAI
CUKAI LANGSUNG
CUKAI TAK LANGSUNG
HASIL BUKAN CUKAI
TERIMAAN BUKAN HASIL
PERBELANJAAN
PEMBANGUNAN MENGURUS
BEKALAN
TANGGUNGAN
PIAWAIAN
MPSAS 9 - Hasil
daripadaUrusniagaPertukaran
- Hasil BukanCukaiM
PSAS 2
3 - HasildaripadaUrusniagaBukanPertukaran
- Hasil Cukaidan Pindahan
H01H02
RASIONAL
Menentukan waktu pengiktirafan.
Menjamin ketelusan dan kesahihan rekod perakaunan hasil
berdasarkan prinsip mementingkan intipati berbanding
rupa bentuk (substance over form).
Persembahan Penyata Kewangan berdasarkan prinsip
pernyataan secara jujur (faithful representation).
Hasil daripada
Transaksi Pertukaran
- Hasil Bukan Cukai
MPSAS 9
Urus niaga apabila sebuah entiti menerima aset atau
perkhidmatan, atau liabiliti dilangsaikan dan secara
langsung memberikan nilai yang hampir sama kepada
entiti lain sebagai pertukaran (terutamanya dalam
bentuk wang tunai, barangan, perkhidmatan atau
penggunaan aset).
Memperakaunkan hasil yang diperoleh daripada urus niaga
pertukaran dan peristiwa berikut:
Penyediaan perkhidmatan;
Jualan barangan; dan
Penggunaan aset entiti oleh pihak lain
CONTOHM
PSAS 9 Hasil
daripadaUrusniagaPertukaran
Siaran iklan Jualan kraftangan
Faedah Dividen
Royalti
PENGIKTIRAFAN
PENYEDIAAN PERKHIDMATAN
Diiktiraf dengan merujuk kepada tahap kesempurnaanurus niaga pada tarikh pelaporan.
Urus niaga boleh diiktiraf apabila:
Amaun hasil boleh diukur dengan pasti;
Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi ataupotensi perkhidmatan akan mengalir kepada entiti;
Tahap penyempurnaan urus niaga pada tarikhpelaporan boleh diukur dengan pasti;
Tahap kesempurnaan urus niaga boleh diukur dengan
pasti melalui pelbagai kaedah:
% kerja yang telah dilaksanakan;
% pelaksanaan perkhidmatan;
% kos yang telah ditanggung; atau
Atas asas garis lurus (straight-line method).
Kos yang ditanggung dan kos untuk menyempurnakan urus
niaga itu boleh diukur dengan pasti.
Amaun yang tidak boleh dikutip hendaklah diiktiraf
sebagai belanja dan bukannya sebagai pelarasan kepada
amaun hasil yang telah diiktiraf pada asalnya.
JUALAN BARANGAN
Hasil daripada jualan barangan akan diiktiraf apabila
semua syarat berikut dipenuhi:
Amaun hasil boleh diukur dengan pasti; dan
Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi atau potensi
perkhidmatan akan mengalir kepada entiti.
Kos yang telah atau akan ditanggung berhubung dengan
urus niaga tersebut boleh diukur dengan pasti;
Kawalan efektif ke atas barangan oleh penjual telah
tiada;
Risiko dan ganjaran pemilikan barang yang signifikan
telah dipindahkan kepada pembeli seperti berikut:
Pembeli mengambil alih obligasi terhadap prestasi
barangan;
Barangan yang tertakluk kepada pemasangan yang
merupakan bahagian penting kontrak yang telah
disempurnakan;
Pembeli tiada mempunyai hak untuk membatalkan
pembelian.
FAEDAH, ROYALTI, DIVIDEN & SEWA
Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi atau
potensi perkhidmatan urus niaga tersebut akan
mengalir kepada entiti.
Amaun hasil boleh diukur dengan munasabah.
• Diiktiraf atas dasar perkadaran masa yangmengambil kira kadar hasil efektif ke atas aset (ona time proportion basis that takes into accountthe effective yield)
FAEDAH
• Diiktiraf semasa ia diperoleh menurut inti patiperjanjian yang berkaitan.
ROYALTI
• Diiktiraf apabila hak pemegang saham / entitiuntuk menerima bayaran diisytiharkan.
DIVIDEN
• Berdasarkan Asas Garis Lurus
SEWA
Hasil Dari Urusniaga
Bukan Pertukaran
- Pindahan dan Cukai
MPSAS 23
Urus niaga yang bukan urus niaga pertukaran di mana
entiti sama ada menerima daripada atau memberi kepada
entiti lain tanpa secara langsung memberi atau
menerima nilai yang hampir sama sebagai pertukaran.
CONTOHM
PSAS 2
3 HasilDaripadaUrusniagaBukanPertukaran
Saman Cukai/Duti
Kesihatan Awam
Cukai Individu / Syarikat
PENGIKTIRAFAN
PINDAHAN (TRANSFERS)
Adalah aliran masuk manfaat ekonomi masa hadapan
atau potensi perkhidmatan daripada urus niaga bukan
pertukaran selain dari cukai dalam bentuk aliran
masuk tunai atau bukan tunai
Contoh: Geran, pelepasan hutang, denda, penalti,
harta wasiat, hadiah, sumbangan, barang dan services
in-kind
PINDAHAN – BERSYARAT (CONDITIONS)
Terdapat ketetapan khusus akan kegunaan aset yang
dipindahkan dan perlu dipulangkan kepada pemindah
jika tidak dipatuhi.
Para. 21
Jika pemindah dapat menguatkuasakan sesuatu
keperluan untuk memulangkan aset.
Entiti membuat andaian bahawa pemindah akan
menguatkuasakan ketetapan.
Contoh: Pemberian geran RM 100 juta
RM 40% untuk jalan sedia ada
RM 60% untuk jalan baharu
TERIMA: LIABILITI (KT) TUNAI (DT)
BELANJA: HASIL (KT) LIABILITI (DT)
“Benefits brought by international accrual accounting
standards in New Zealand include …. clearer
understanding of real impacts of political decisions (and
reduced potential of corruption).”
Fergus Welsh, Acting Chief Financial Officer at the Ministry of Health,
New Zealand
PINDAHAN – SEKATAN (RESTRICTIONS)
Ketetapan yang menghadkan kegunaan aset tersebut,
tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu
dipulangkan jika tidak digunakan.
Para. 21 - Jika pemindah tidak dapat menguatkuasakan
sesuatu keperluan untuk memulangkan aset.
Ketetapan yang menghadkan kegunaan aset tersebut,
tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu
dipulangkan jika tidak digunakan.
Contoh: Pemberian tanah RM 100 juta
Pembinaan universiti
TERIMA: HASIL (KT) TANAH (DT)
• Diiktiraf apabila hutang terdahulu tidak lagi memenuhi takrifliabiliti.
• Cth. Pemberi pinjaman mengenepikan hak mereka untukmengutip hutang (waived)
Pelepasan Hutang dan Andaian Liabiliti
• Diiktiraf apabila kriteria umum pengiktirafan hasil dipatuhi.
Denda
• Berdasarkan kepada peruntukan wasiat harta si mati.
• Diiktiraf apabila entiti mempunyai tuntutan yang dikuatkuasakan pada nilai saksama.
Pusaka
• Diiktiraf apabila ianya diterima.
Hadiah & Derma termasuk pemberian dalambentuk barang
• Cth. Sukarelawan di hospital.
• Tidak diiktiraf sebagai hasil.
Pemberian dalam bentuk perkhidmatan
• Diiktiraf sebagai liabiliti sehingga peristiwa yangmembuatkan ikatan pindahan dan syarat lain dipenuhi.
Terimaan Pendahuluan Pindahan
CUKAI
Apabila peristiwa percukaian berlaku dan kriteria
pengiktirafan hasil dipenuhi dan diukur pada nilai
saksama pada tarikh pemerolehan.
Hendaklah ditentukan pada nilai kasar.
Tidak boleh dikurangkan untuk bayaran perbelanjaan
melalui sistem cukai.
Tidak boleh dikurangkan dari nilai kasar dari amaun
perbelanjaan cukai
CUKAI PENDAPATAN
• Potongan Cukai Pendapatan yangditerima secara ‘Pay As You Earn’hendaklah diiktiraf sebagai hasil padamasa ia diterima.
TAHUNSEMASA
• Jika amaun taksiran yang perlu dibayar >amaun PCB = Diiktiraf sebagai CukaiBelum Diterima
• Jika amaun taksiran yang perlu dibayar <amaun PCB = Diiktiraf sebagai CukaiBelum Dibayar
TAHUNSERAHAN
HASIL CUKAI LAIN
• Diiktiraf dengan merujuk kepada apabilaberlakunya peristiwa dikenakan cukaiterjadi dan seterusnya.
CUKAILANGSUNG LAINTERMASUKCUKAI PINTU
• Diiktiraf sebagai hasil apabilapembayaran diterima (kecuali GST /SST).
HASIL KASTAM
HASIL BUKAN CUKAI
• Diiktiraf apabila dikeluarkan kecualipada perkara yang disenaraikan, dimana pengiktirafan dibuat apabilabayaran diterima:
• Pendaftaran kelahiran / kematian /pengambilan anak angkat /perkahwinan / perceraian /warganegara.
• Paspot / visa / pas untuk pekerjaasing / lesen memandu
LESEN, YURANPENDAFTARAN& PERMIT
HASIL BUKAN CUKAI
• Diiktiraf dengan merujuk kepada tahapkesempurnaan urusniaga pada tarikhpelaporan apabila semua syarat dibawah dipenuhi:
• Memenuhi kehendak am
• Keperluan khusus:
• Tahap kesempurnaan urusniagapada tarikh pelaporan boleh diukursecara pasti / munasabah.
• Kos yang dikenakan untuk urusniagaatau kos untuk menyiapkanurusniaga boleh diukur secara pasti/ munasabah.
PERKHIDMATANDAN YURANPERKHIDMATAN
PELBAGAI TERIMAAN
• Bayaran balik perbelanjaan tahun sebelumhendaklah diiktiraf sebagai hasil pada nilaiurusniaga.
• Bayaran balik perbelanjaan tahun semasahendaklah diiktiraf sebagai tolakan semula(reversal) pada kos urusniaga.
BAYARAN BALIKPERBELANJAAN
• Jika hasil dan kos direkodkan adalahurusniaga di antara Jabatan, iahendaklah dihapuskan.
TERIMAANDARIPADAAGENSIKERAJAAN
HASIL DARIPADA WILAYAH PERSEKUTUAN
• Diiktiraf selepas tarikh levi tahunan.
• Keperluan ini boleh mengakibatkanpengiktirafan cukai belum terima dandiukur pada kos urusniaga.
CUKAITAKSIRAN &CUKAI TANAH
KESIMPULAN
Hasil dalam perakaunan akruan merupakan satu komponen
penting kerana ia menunjukkan:
hasil sebenar;
hasil sepatutnya diterima tetapi belum diterima; dan
hasil yang telah diterima tetapi tidak boleh diiktiraf
sebagai hasil tahun semasa.
Dengan adanya maklumat hasil yang tepat, Kerajaan
dapat membuat keputusan yang wajar dalam perancangan
belanjawan negara pada masa hadapan.
SEKIAN
TERIMA KASIH
top related