druga nedelja

DRUGA NEDELJA

RAČUNOVODSTVENA FUNKCIJAKNJIGOVODSTVO /RAČUNOVODSTVO• knjigovodstvo ≠ računovodstvo • knjigovodstvo je postupak zapisivanja -

knjiženja poslovnih promena i transakcija -računska osnova računovodstva

• računovodstvo širi pojam od knjigovodstva - naglasak na objavljivanju, analizi i tumačenju knjigovodstveno evidentiranih poslovnih promena

• računovodstvo olakša razumevanje procesa i rezultata poslovanja preduzeća

PODELA RAČUNOVODSTVA (1)• finansijsko računovodstvo- knjigovodstvena

obrada poslovnih promena i stvaranje baze podataka za izradu finansijskih izveštaja

• upravljačko računovodstvo -interpretacija podataka f.r.

• računovodstveno planiranje –planiranje finansijskih izveštaja i izrada biznis planova u cilju donošenja poslovnih odluka

PODELA RAČUNOVODSTVA (2)

• računovodstveni nadzor – interna kontrola i revizija

• računovodstvena analiza - analiza poslovanja na osnovu raspoloživih računovodstvenih izvora

• računovodstveno informisanje- računovodstveno izveštavanje interno i eksterno

RAČUNOVODSTVENA ISPRAVA• pisani dokaz o nastaloj poslovnoj promeni• obuhvata sve podatke potrebne za knjiženje

(osnov i vrstu poslovne promene) • ima propisanu formu i sadržaj: (naziv i adresu

izdavaoca; naziv i broj; datum i mesto izdavanja; imena ovlaštenih lica; osnov nastanka poslovnog događaja (ugovor, odluka, rešenje); predmet nastale poslovne promene, izražen u količini ili vrednosno; opis sadržaja poslovnog događaja; obavezno se overava pečatom;

PODELA RAČUNOVODSTVENIH ISPRAVA (1)

• prema poreklu – mestu izdavanja odnosno nastanka (eksterne: ulazne fakture dobavljača, izvodi sa žiro računa i interne:trebovanja, radni nalozi);

• prema sadržaju (izvorne: fakture, trebovanja i izvedene: rekapitulacije, obračuni);

• prema toku kretanja (ulazne, interne, izlazne);

PODELA RAČUNOVODSTVENIH ISPRAVA (2)

• prema poslovnim funkcijama: - finansijskoj funkciji – obračuni kamata, kursnih

razlika;- nabavnoj funkciji – prijemnice, zapisnici,

otpremnice, povratnice;- skladišnoj funkciji – prijemnice,

otpremnice,povratnice;- prodajnoj funkciji – otpremnice, izlazne

fakture, knjižna pisma;

PODELA PREDUZEĆA I KNJIŽENJE POSLOVNIH PROMENA (1)

• Osnovni cilj knjigovodstvenog zapisivanja poslovnih promena na osnovu računovodstvenih isprava je utvrđivanje finansijskog rezultata kao instrumenta za ocenu uspešnosti poslovanja

• Podela na mikro, MS i velika preduzeća od značaja je sa aspekta obaveza koje imaju: u pogledu načina knjiženja poslovnih promena; ustrojavanja poslovnih knjiga; plaćanja poreza; prema eksternoj reviziji finansijskih izveštaj;

PODELA PREDUZEĆA I KNJIŽENJE POSLOVNIH PROMENA (2)

• generalno prosto knjigovodstvo primenjuju mikro i mala preduzeća i preduzetnici (ako se ne odluči drugačije);

• npr.preduzetnik « paušalac » - vodi samo poslovnu knjigu o ostvarenom prometu

• Dvojno knjigovodstvo primenjuju obavezno velika i srednja preduzeća;

PROSTO VS. DVOJNO KNJIGOVODSTVO - razvoj (1)

• u prošlosti kada su sva preduzeća bila mala poslovne knjige vode se po sistemu prostog knjigovodstva

• dvojno knjigovodstvo nastalo kao rezultat razvoja privrede, složenijih organizacionih oblika preduzeća i povećanja broja i složenosti ekonomskih transakcija

• Poslovne knjige su jednoobrazne evidencije o stanju i promenama na imovini, obavezama i kapitalu i prihodima i rashodima.

PROSTO VS. DVOJNO KNJIGOVODSTVO – pos. knjig. (2)• u prostom knjigovodstvu poslovne promene

zapisuju se pregledno hronološkim redom;• poslovne knjige u prostom knjigovodstvu su

proste evidencije; pomoćne evidencije npr. kalkulacija prodajne cene, lista dnevnog prometa ugostitelja, evidencija o gotovim proizvodima;

PROSTO VS. DVOJNO KNJIGOVODSTVO –pos.knjige (3)

• u dvojnom knjigovodstvu poslovne promene knjiže se preko računa (konta);

• Poslovne knjige u dvojnom knjigovodstvu su dnevnik i glavna knjiga; pomoćne knjige - analitičke evidencije npr. za nekretnine, zalihe, kapital)

PROSTO VS. DVOJNO KNJIGOVODSTVO- knj. metodi (4)• kod prostog knjigovodstva prihodi se priznaju

kada su naplaćeni, a rashodi kada su plaćeni; ne prikazuju se: potraživanja, dugovanja i unapred plaćeni troškovi - keš metod;

• keš metod meri tokove novca tokom određenog vremenskog perioda, ali nije dobra mera profitabilnosti;

PROSTO VS. DVOJNO KNJIGOVODSTVO- knj. metodi (4)• u dvojnom knjigovodstvu rashodi se priznaju

kada se dogode, a ne kada se plate, a prihodi kada se zarade a ne kada se naplate - metod nastanka događaja;

• u metod nastanka događaja uključeno načelo uzročnosti: prihodi se sučeljavaju sa svim rashodima nastalim kod stvaranja tih prihoda što daje meru opšte profitabilnosti ekonomske aktivnosti

PROSTO KNJIGOVODSTVO

• Pravila za knjiženje izvodila su se iz stava da su u pitanju lični računi: ko prima - duguje, a ko daje – potražuje;

• Pravilo ostalo da važi i za račune iza kojih nisu postojala primanja i davanja npr. račun kapitala

• Dvojno knjigovodstvo dvostruko zapisivanje poslovnih promena uz zadržavanje pravila za knjiženja za lične račune

DVOJNO KNJIGOVOSTVO• jedna ista poslovna promena knjiži se

najmanje na jednom ili više različitih konta na strani duguje i istovremeno na strani potražuje;

• dnevnik - poslovne promene unose se prema redosledu njihovog nastanka, odnosno prema redosledu prijema računovodstvene isprave

• glavna knjiga potpuni skup računa, sa svojstvom ravnoteže; podloga za sastavljanje finansijskih izveštaja

MIKRO I MALA PREDUZEĆA I PROSTO KNJIGOVODSTVO (1)

• Poslovne knjige u prostom knjigovodstvu: 1. Poslovna knjiga prihoda i rashoda i 2. Knjiga osnovnih sredstava i sitnog invenatara

• u Poslovnu knjigu prihoda i rashoda knjiže se hronološkim redom prihodi od prodaje dobara i usluga, prihodi od finansiranja, vanredni prihodi, poslovni rashodi koji se odnose na ostvareni prihod;

MIKRO I MALA PREDUZEĆA I PROSTO KNJIGOVODSTVO (2)

• Knjiga osnovnih sredstava i sitnog inventara vodi se u slobodnim listovima u vidu kartoteke;

• posebna kartotetka za svako osnovno sredstvo;

• jedna kartica za predmete sitnog inventara u koju se unosi pojedinačno svaki predmet sitnog invenatara;

MIKRO I MALA PREDUZEĆA I PROSTO KNJIGOVODSTVO – bilans uspeha (3)

I Prihodi od poslovanja

II Rashodi (zbir 3,4, 5 i 6 )1.Nabavna vrednost robe, reprodukcionog materijala i rezervnih delova2. Nabavna vrednost zaliha robe, reprodukcionog materijala i rezervnih delova3. Nabavna vrednost prodate robe,utrošenog reprodukcionog materijala i

ugrađenih rezervnih delova (izračunava se kao razlika između rednog broja 2 i rednog broja 3)

4. Zarade, naknade i ostali lični rashodi5. Troškovi proizvodnih usluga, amortizacije i ostali nematerijalni troškovi6. Rashodi finansiranja i ostali rashodiIII Finansijski rezultat poslovanja• Neto prihod – dobit• Gubitak

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (1)

• Dnevnik je poslovna knjiga u koju se poslovne promene unose prema redosledu njihovog nastanka, odnosno prema redosledu prijema računovodstvene isprave.

• Glavna knjiga je potpuni skup računa, sa svojstvom ravnoteže, za sistemsko obuhvatanje stanja i promena na imovini, obavezama, kapitalu, prihodima i rashodima i koja je podloga za sastavljanje finansijskih izveštaja.

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (2)

• Konto je osnovna jedinica za evidentiranje računovodstvenih podataka. Oblik konta je “T” račun koji ima levu dugovnu i desnu potražnu stranu.

• Za teorijsko objašnjavanje finansijskih efekata poslovnih transakcija koriste se T računi, međutim u praksi se koristi oblik računa glavne knjige u kojoj se iskazuju salda, pa je iz nje moguće uvek sagledati trenutno stanje.

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (3)• kontni okvir - skup svih izabranih kontnih

klasa, grupa i osnovnih konta za praćenje poslovnih promena

• Kontni plan podeljen je na 10 klasa konta obeleženih od 0 do 9.

• Kontne klase raščlanjuju se na 10 kontnih grupa koje se obeležavaju sa dve cifre: prva je broj klase, a druga broj grupe konta.

• Kontne grupe raščlanjuju se dalje na sintetička i analitička konta.

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (4)

• U našoj zemlji u upotrebi je kontni okvir: 1. za privredna društva, zadruge, druga pravna

lica i preduzetnike; 2. banke; 3. osiguravajuća društva i 4. berzansko dilerske firme. U ovom delu rada

prikazuje se kontni okvir za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike.

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (5) Kontni okvir za privredna društva, zadruge, drugavna

lica i preduzetnike. • Klasa 0 . Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina• Klasa 1 – Zalihe• Klasa 2 – Kratkoročna potraživanja plasmani i gotovina• Klasa 3 – Kapital• Klasa 4 – Dugoročna rezervisanja i obaveze• Klasa 5 – Rashodi• Klasa6 – Prihodi• Klasa 7 –Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha• Klasa 8 – Vanbilansna evidencija• Klasa 9 – Obračun troškova i učinka

DVOJNO KNJIGOVODSTVO (6)

• glavna knjiga potpuni skup računa, sa svojstvom ravnoteže

• podloga za sastavljanje finansijskih izveštaja: Bilansa stanja, Bilansa uspeha, Izveštaja o tokovima gotovine, Izveštaja o promenama na kapitalu, Napomena uz finansijske izveštaje i Statističkog aneksa

MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI I MEĐUNARODNI STANDARDI FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA

• MRS i MSFI su međunarodne računovodstvene norme

• imaju za cilj da obezbede podatke i informacije za uporedne analize i nesmetano poslovno komuniciranje

• sadržina usmerena je na suštinu kategorije koju definišu i po kojoj nose naziv

• imaju naziv i broj• MRS I MSFI različita za velika preduzeća i javna

društva, od MSFI za mala i srednja preduzeća

• MRS 1 Prezentacija finansijskih izveštaja: Ovaj stan dard postavlja opšte zahteve u vezi sa prezentacijom finansijskih izveštaja, smernice u vezi sa njihovom strukturom i minimalne zahteve u pogledu njihovog sadržaja.

• MRS 34 Periodično računovodstveno izveštavanje: Cilj ovog standarda je da propiše minimum sadržaja periodičnog finansijskog izveštaja i da propiše principe za priznavanje i odmeravanje kompletnih ili sažetih izveštaja međuperioda. Blagovremeno i pouzdano periodično finansijsko izveštavanje povećava sposobnost investitora, poverilaca i drugih da razumeju sposobnost organizacije da generiše zaradu i tokove gotovine i njenu likvidnost.