de vereffening van vennootschappen juridische, boekhoudkundige en fiscale aspecten

DE VEREFFENING VAN VENNOOTSCHAPPEN

JURIDISCHE, BOEKHOUDKUNDIGEEN FISCALE ASPECTEN

VENNOOTSCHAPSRECHT

JURIDISCHE ASPECTEN

Rechtstoestand van de vennootschap in vereffening

De vereffenaars Bevoegdheden van de vereffenaars Voortzetting van het mandaat van de

commissaris Verloop van de vereffening Nieuwe verplichtingen van de vereffenaars Jaarlijks verslag van de algemene vergadering

– jaarrekeningen

Sluiting van de vereffening Aansprakelijkheid van de vereffenaars Strafbepaling

BOEKHOUDKUNDIGE ASPECTEN

ALGEMEEN

De statuten van de vennootschap worden niet gewijzigd

Alle verrichtingen lopen gewoon door Vereffenaar stelt jaarlijks de jaarrekening op Deze wordt VOORGELEGD aan de algemene

vergadering Neerlegging jaarrekening bij NBB

VERSLAGGEVINGSVERPLICHTING

CBN-advies 2011/8

VOORSCHOT AAN DE VENNOTEN OP DE VERDELING VAN HET NETTO-ACTIEF

CBN-advies 2010/8

Wanneer wordt beslist om een voorschot uit te keren:

19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-)

aan 489 Andere diverse schulden

489 Andere diverse schulden

aan 55 Kredietinstellingen

Na afloop van de vereffening :

100 Geplaatst kapitaal11 Uitgiftepremies13 Reserves[14 Overgedragen winst]

aan 19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-)

[14 Overgedragen verlies (-)]

Niet-betaalde schulden wegens ontoereikend actief bij sluiting van de vereffening

Kwijtschelding van schuld = uitzonderlijke opbrengst Niet-betaalde schulden wegens ontoereikend actief

bij sluiting van de vereffening Laten staan als schuld van de vennootschap Zal leiden tot een negatief vermogen

Voorziening voor schulden ten opzichte van het personeel bij sluiting van de onderneming

CBN-advies 107/4

Geen beslissing tot sluiting van de onderneming er mag geen voorziening worden aangelegd

Beslissing tot sluiting van de onderneming aanleggen voorziening verplicht

Voorziening duidelijk omschreven verlies / last waarschijnlijk of vaststaand geraamde waarde

Opgelet ! Mogelijk dat personeel wordt overgenomen geen

voorziening aanleggen

De waarderingsregels

Continuïteit bepaald door het bestuursorgaan vastgelegd in het inventarisboek jaarlijks samengevat in de toelichting

Discontinuïteit oprichtingskosten volledig afschrijven

vaste activa en vlottende activa waarderen aan de vermoedelijke realisatiewaarde voorziening voor vereffeningkosten aanleggen

FISCALE ASPECTEN

In hoofde van de vennootschap in vereffening

Vennootschapsbelasting

Belasting over de toegevoegde waarde

Vennootschapsbelasting

Fiscale continuïteit van de vennootschap in vereffening indienen aangifte vennootschapsbelasting op de

normale tijdstippen fiscale aangifte “special” wordt niet meer opgemaakt

Verdeling van het vermogen wordt beschouwd als een dividenduitkering

Liquidatiebelasting 10 % roerende voorheffing op de uitgekeerde reserves tijdstip verschuldigdheid toekomst ? Optrekken van het tarief ?

In hoofde van de vennootschap in vereffening

Vennootschapsbelasting

Belasting over de toegevoegde waarde

Belasting over de toegevoegde waarde

Stellen van belastbare handelingen vennootschap in vereffening blijft onderworpen aan BTW recht op aftrek blijft behouden voor aankopen in het kader van de vereffeningswerkzaamheden zelfs bij einde van de belastbare activiteiten behoudt men toch het recht op aftrek

Herziening op bedrijfsmiddelen 5 jaar 15 jaar herziening vangt aan op datum waarop goed niet meer beroepsmatig wordt aangewend

Personenbelasting

Uitkering van vermogensbestanddelen Onderworpen aan 10 % roerende voorheffing

(liquidatiebelasting) Genieter = natuurlijke persoon Roerende voorheffing = eindbelasting Niet aan te geven in de personenbelasting

Registratierechten

Vennootschap in vereffening ondergaat geen registratierechten

Belangrijk aandachtspunt: overdracht van onroerende goederen art. 129 W. Reg.

Verkooprecht (5 % - 10 %) is van toepassing indien 1 of meerdere vennoten, een onroerend goed verwerven van een VOF, Comm. V., BVBA of landbouwvennootschap

Uitzonderingen

Indien een onroerend goed wordt verkregen door de persoon die datzelfde onroerend goed voordien in de vennootschap heeft ingebracht.

Indien een onroerend goed wordt verkregen door de persoon die deel uitmaakte van de vennootschap op het ogenblik dat de vennootschap datzelfde onroerend goed verwierf met betaling van het voor verkopingen geldend recht.

Indien de vereffenaar alle goederen gezamenlijk toebedeelt aan alle vennoten

Interpretatie uitzonderingsmaatregelen

Bij vereffening van vennootschappen waarbij de geheelheid van de activa wordt toebedeeld aan

alle vennoten samen algemeen vast recht verschuldigd verdeling onderworpen aan het voor verkopen

geldend tarief of tarief van toepassing voor verdelingen Een vennoot verwerft een onroerend goed door

hemzelf ingebracht in de vennootschap verdelingsrecht van toepassing

Een vennoot verkrijgt een onroerend goed van de vennootschap en was vennoot op ogenblik van aankoop verdelingsrecht van toepassing

In hoofde van de aandeelhouder – vennootschap

Vennootschapsbelasting

Vennootschapsbelasting

Vordering op insolvabele vennootschap in vereffeningonderlinge lopende rekeningen

onderlinge financiële leningen

Schuldkwijtschelding: gevaar voor abnormaal of goedgunstig voordeel

de kwijtschelding wordt geboekt als kostabnormaal: niet overeenkomstig de geldende

handelsgebruiken

goedgunstig: prestatie/verrijking zonder adequate tegenprestatie beperkt wettelijk kader verhogen van het eigen fiscaal

resultaat?

Liquidatiebelastingliquidatieboni worden gelijkgesteld met

dividenduitkeringenDBI aftrek

> taxatievereiste> minimale deelname van 10%> aandelenbezit gedurende minimum 1 jaar

DEFICITAIRE VEREFFENING