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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
CRITERI PER L’ EVOLUZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE
L'applicazione dello studio di settore attribuisce ai contribuenti un “compenso potenziale”. Tale compenso viene stimato tenendo conto sia di variabili contabili sia di variabili strutturali che influenzano il risultato economico del soggetto esercente attività professionale (di seguito “professionista”) anche con riferimento al contesto territoriale in cui lo stesso opera. L'applicazione dello studio consente, inoltre, di valutare la coerenza e la normalità economica del professionista in relazione al settore economico di appartenenza.
A tale scopo, nell’ambito dello studio, vengono individuate le relazioni tra le variabili contabili e le variabili strutturali, per analizzare i diversi modelli organizzativi impiegati nell’espletamento dell’attività.
L’evoluzione dello studio di settore è finalizzata a cogliere eventuali cambiamenti strutturali, modifiche dei modelli organizzativi e variazioni di mercato all’interno del settore economico e presuppone un’attività di analisi e ricerca economica, che viene condotta attingendo a fonti informative pubbliche e non pubbliche.
Le fonti pubbliche sono rappresentate da elaborazioni di enti o società che svolgono ricerche di tipo economico- statistico (Istat, Censis, ecc.) e che forniscono dati e informazioni sull’andamento economico dei mercati, sulla struttura e la dimensione dei principali settori economici e sulla congiuntura economica.
Oltre alle fonti di carattere pubblico, che forniscono informazioni più generali, vengono utilizzate fonti specifiche settoriali (riviste specializzate, partecipazione a seminari e convegni specialistici, pubblicazioni dei principali istituti di ricerca, indagini campionarie, ecc.); si tratta di fonti che illustrano: l’articolazione ed evoluzione dell’offerta, sia in termini di modelli organizzativi adottati che di gamma di servizi professionali erogati, l’andamento e la composizione della domanda, l’impatto di provvedimenti normativi sull’attività, sull’organizzazione e sulla struttura dello studio professionale.
Un supporto più diretto e operativo proviene da una rete di tecnici costituita da istituti universitari, centri di ricerca, docenti e ricercatori, che opera anche tramite l’utilizzo di panel di imprese e professionisti.
Di seguito vengono esposti i criteri seguiti per la costruzione dello studio di settore WK05U, evoluzione dello studio VK05U.
Le attività economiche oggetto dello studio di settore WK05U sono quelle relative ai seguenti codici ATECO 2007:
69.20.11 – Servizi forniti da dottori commercialisti;
69.20.12 – Servizi forniti da ragionieri e periti commerciali;
69.20.30 – Attività dei consulenti del lavoro. L’evoluzione dello studio di settore è stata condotta analizzando le informazioni contenute nel modello VK05U per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2010, trasmesso dai contribuenti quale allegato al modello UNICO 2011.
I contribuenti interessati sono risultati pari a 91.144.
Nella prima fase di analisi 1.987 posizioni sono state scartate in quanto non utilizzabili nelle successive fasi dell’elaborazione dello studio di settore (casi di cessazione di attività, situazioni di non normale svolgimento dell’attività, contribuenti forfetari, compensi dichiarati ai fini dell’applicazione degli studi di settore maggiori di 7.500.000 euro).
Sui dati contenuti nei modelli studi di settore della restante platea sono state condotte analisi statistiche per rilevare la completezza, la correttezza e la coerenza delle informazioni in essi contenute.
Tali analisi hanno comportato, ai fini della definizione del campione dello studio, lo scarto di ulteriori 24.829 posizioni. I motivi di scarto sono stati:
quadro D (elementi specifici dell'attività) non compilato; quadro G (elementi contabili) non compilato; comune del quadro B (unità locale destinata all’esercizio dell’attività) e/o anagrafico mancante o errato; errata compilazione delle percentuali relative alla modalità di espletamento dell’attività (quadro D);
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errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia della clientela (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla modalità di espletamento dell’attività (quadro Z); incongruenze fra i dati strutturali e i dati contabili.
A seguito degli scarti effettuati, il numero dei modelli oggetto delle successive analisi è stato pari a 64.328.
IDENTIFICAZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI
Per suddividere i professionisti in gruppi omogenei sulla base degli aspetti strutturali, è stata seguita una strategia di analisi che combina in sequenza due tecniche statistiche di tipo multivariato:
un’analisi fattoriale del tipo Analyse des données e nella fattispecie l’Analisi in Componenti Principali; un procedimento di Cluster Analysis.
L’Analisi in Componenti Principali è una tecnica statistica che permette di ridurre il numero delle variabili originarie pur conservando gran parte dell’informazione iniziale. A tal fine vengono identificate nuove variabili, dette componenti principali, tra loro ortogonali (linearmente indipendenti, incorrelate).
Le variabili prese in esame nell’Analisi in Componenti Principali sono quelle presenti in tutti i quadri del modello ad eccezione delle variabili del quadro degli elementi contabili. Tale scelta nasce dall’esigenza di caratterizzare i soggetti in base ai possibili modelli organizzativi, alle diverse modalità di svolgimento dell’attività, ecc.; tale caratterizzazione è possibile solo utilizzando le informazioni relative alla struttura dei modelli organizzativi, al mercato di riferimento e a tutti quegli elementi specifici che caratterizzano le diverse realtà professionali.
Nell’applicazione dell’Analisi in Componenti Principali è stata scelta la soluzione migliore in termini di significatività statistica ed economica. Pertanto, sono state scelte le componenti principali che riescono a spiegare la maggior parte della varianza iniziale e che consentono, sulla base del criterio dell’interpretabilità, di rappresentare i diversi aspetti strutturali delle attività oggetto di studio.
La tecnica statistica della Cluster Analysis, applicata ai risultati dell’Analisi in Componenti Principali, permette di identificare gruppi omogenei di professionisti (cluster); in tal modo è possibile raggruppare i professionisti con caratteristiche strutturali ed organizzative simili1.
L’utilizzo combinato delle due tecniche è preferibile rispetto a un’applicazione diretta della Cluster Analysis poiché, riducendo con l’Analisi in Componenti Principali il numero di variabili su cui effettuare il procedimento di classificazione, l’operazione di clustering risulta meno complessa e più precisa.
I gruppi omogenei individuati sono valutati anche in termini di significatività economica per verificarne l’aderenza alla concreta realtà settoriale.
Nel procedimento di clustering adottato, quindi, l’omogeneità dei gruppi deve essere interpretata non tanto in rapporto alle caratteristiche delle singole variabili, quanto in funzione delle principali interrelazioni esistenti tra le variabili esaminate che concorrono a definire il profilo dei singoli gruppi.
La descrizione dei gruppi omogenei è riportata nel Sub Allegato 10.A.
DEFINIZIONE DELLA FUNZIONE DI COMPENSO
Una volta suddivisi i professionisti in gruppi omogenei è necessario determinare, per ciascun gruppo omogeneo, la funzione matematica che meglio si adatta all’andamento dei compensi dei professionisti appartenenti allo stesso gruppo. Per determinare tale funzione si è ricorso alla Regressione Lineare Multipla.
La Regressione Lineare Multipla è una tecnica statistica che permette di interpolare i dati con un modello statistico-matematico che descrive l’andamento della variabile dipendente in funzione di una serie di variabili indipendenti.
1 Nella fase di Cluster Analysis, al fine di garantire la massima omogeneità dei soggetti appartenenti a ciascun gruppo, vengono classificate solo le osservazioni che presentano caratteristiche strutturali simili rispetto a quelle proprie di uno specifico gruppo omogeneo. Non vengono, invece, presi in considerazione, ai fini della classificazione, i soggetti che possiedono aspetti strutturali riferibili contemporaneamente a due o più gruppi omogenei. Ugualmente non vengono classificate le osservazioni che presentano un profilo strutturale molto dissimile rispetto all’insieme dei cluster individuati.
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La stima della “funzione di compenso” è stata effettuata individuando la relazione tra il compenso (variabile dipendente) e i dati contabili e strutturali dei professionisti (variabili indipendenti).
È opportuno rilevare che prima di definire il modello di regressione è stata effettuata un’analisi sui dati dei professionisti per verificare le condizioni di coerenza dei dati nell’esercizio dell’attività e per scartare i soggetti anomali; ciò si è reso necessario al fine di evitare possibili distorsioni nella determinazione della “funzione di compenso”.
A tal fine sono stati selezionati, in base alla loro capacità di individuare anomalie nella relazione tra le voci contabili e strutturali esaminate, i seguenti indicatori di natura economico-contabile:
Rendimento orario professionisti 2; Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi 3.
Le formule degli indicatori economico-contabili sono riportate nel Sub Allegato 10.C.
Successivamente, ai fini della determinazione del campione di riferimento, sono stati esclusi i professionisti che non rispettavano le condizioni di normalità economica4 anche per uno solo dei due indicatori sopra citati.
Così definito il campione di riferimento, si è proceduto alla definizione della “funzione di compenso” per ciascun gruppo omogeneo.
Per la determinazione della “funzione di compenso” sono state utilizzate variabili contabili, variabili strutturali e variabili territoriali. La scelta delle variabili significative è stata effettuata con il metodo “stepwise”5. Una volta selezionate le variabili, la determinazione della “funzione di compenso” è ottenuta applicando il metodo dei minimi quadrati generalizzati, che consente di controllare l’eventuale presenza di eteroschedasticità connessa alla variabilità legata ad aspetti dimensionali.
In particolare le variabili considerate ai fini della regressione sono state:
il Numero del Totale incarichi delle attività6 stimate attraverso il confronto del compenso medio con la soglia inferiore di riferimento7;
2 L’indicatore misura la plausibilità tra il numero delle ore di lavoro dichiarate dal contribuente ed il “valore aggiunto” prodotto.3 L’indicatore verifica la plausibilità tra la voce “altre componenti negative” ed il totale dei compensi. Nel calcolo delle altre componenti negative non si tiene conto dei canoni di locazione (finanziaria e non finanziaria) relativi a beni immobili e a beni strumentali mobili.4 Vedi “Analisi della Normalità Economica”. Si fa presente che, ai soli fini indicati, per l’indicatore “Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi” si fa riferimento ai compensi dichiarati, nel denominatore della formula. 5 Il metodo stepwise unisce due tecniche statistiche per la scelta del miglior modello di stima: la regressione forward (“in avanti”) e la regressione backward (“indietro”). La regressione forward prevede di partire da un modello senza variabili e di introdurre passo dopo passo la variabile più significativa, mentre la regressione backward inizia considerando nel modello tutte le variabili disponibili e rimuovendo passo per passo quelle non significative. Con il metodo stepwise, partendo da un modello di regressione senza variabili, si procede per passi successivi alternando due fasi: nella prima fase, si introduce la variabile maggiormente significativa fra quelle considerate; nella seconda, si riesamina l’insieme delle variabili introdotte per verificare se è possibile eliminarne qualcuna non più significativa. Il processo continua fino a quando non è più possibile apportare alcuna modifica all’insieme delle variabili, ovvero quando nessuna variabile può essere aggiunta oppure eliminata. 6 Tali attività si riferiscono a quelle che in applicazione sono: “Contabilità ordinaria (compensi fino a euro 1.500,00)”, “Contabilità ordinaria (compensi oltre euro 1.500,00 e fino a euro 6.000,00)”, “Contabilità ordinaria (compensi oltre euro 6.000,00)”, “Contabilità semplificata”, “Mod. 730 (a seguito di convenzione con il sostituto di imposta del soggetto dichiarante)”, “Mod. 730”, “Mod. Unico di persone fisiche non titolari di partita IVA”, “Mod. Unico di persone fisiche titolari di partita IVA”, “Mod. Unico società di persone ed equiparate”, “Mod. Unico società di capitali, enti commerciali ed equiparati/Mod. Unico enti non commerciali ed equiparati”, “Mod. 770 (1 sostituito)”, “Mod. 770 (da 2 a 10 sostituiti)”, “Mod. 770 (oltre 10 sostituiti)”, “Mod.IVA (anche se compreso nella dichiarazione unificata)”, “Inoltri telematici esclusi da forfait (modelli F24 e simili)”, “Comunicazioni ed accessi a pubblici uffici anche per comunicazioni di irregolarità e simili”, “Assistenza al contribuente nella fase precontenziosa (ad esclusione dell’assistenza per comunicazioni di irregolarità e simili)”, “Contenzioso tributario”, “Redazione bilanci”, “Incarichi di revisore o collegi sindacali in associazioni, fondazioni, società cooperative”, “Collegi sindacali (diversi da quelli indicati al rigo D20)”, “Revisione contabile in Enti Pubblici”, “Revisione contabile diversa da quella di cui al rigo D22”, “Consulenze e pareri in materia contabile, fiscale e societaria”, “Consulenza aziendale, organizzativa e finanziaria”, “Consulenza per operazioni straordinarie (fusioni, trasformazioni, scissioni, conferimenti, cessioni, ecc.)”, “Perizie e consulenze tecniche di parte”, “Consulenza in materia di procedure concorsuali (diversa da quella prevista dalla variabile D27)”, “Perizie e consulenze tecniche d’ufficio”, “Incarichi giudiziali”, “Procedure concorsuali”, “Convegni e corsi di formazione”, “Amministrazione del personale (paghe e stipendi) (1 dipendente)”, “Amministrazione del personale (paghe e stipendi) (da 2 a 10 dipendenti)”, “Amministrazione del personale (paghe e stipendi) (oltre 10 dipendenti)”, “Consulenza e assistenza per i rapporti di lavoro e contenzioso amministrativo”, “Ricerca e selezione del personale”, “Pianificazione ed assistenza, sicurezza ed igiene negli ambienti di lavoro”, “Pratiche amministrative e contratti di lavoro atipici”, “Partecipazione a Consigli d'Amministrazione o incarichi in organismi di categoria”, “Contabilità semplificata, consulenza in materia fiscale (comprese dichiarazioni fiscali) e societaria”, “Contabilità ordinaria, consulenza in materia fiscale (comprese dichiarazioni fiscali) e societaria”, “Contabilità semplificata, consulenza in materia fiscale (comprese dichiarazioni fiscali), societaria e del lavoro”, “Contabilità ordinaria, consulenza in materia fiscale (comprese
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le variabili contabili, le variabili territoriali e le “Ore dedicate all’attività”, in funzione dell’incidenza sui compensi del Totale incarichi di tutte le altre attività non ricomprese al punto precedente.
Nella definizione della “funzione di compenso” si è tenuto conto delle possibili differenze di risultati economici legate al luogo di svolgimento dell’attività, in modo da individuare ulteriori differenze territoriali oltre a quelle già rilevate con la Cluster Analysis.
In particolare, per l’insieme delle attività di cui al primo punto, sono state considerate anche le differenze che possono emergere a livello provinciale nello svolgimento dell’attività. Di conseguenza le soglie inferiori di riferimento, utilizzate ai fini della stima dei compensi, sono state articolate, ove questo fosse risultato significativo, a livello provinciale. L’individuazione di tali valori è stata operata scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel territorio specifico. Per le variabili di cui al secondo punto, invece, sono stati utilizzati i risultati dello studio della “Territorialità generale”8, che differenzia il territorio nazionale sulla base delle caratteristiche dello sviluppo socio-economico del territorio, in rapporto al grado di benessere, al livello di qualificazione professionale ed alla struttura economica, per provincia.
Le aree della territorialità generale sono state rappresentate con un insieme di variabili dummy9 ed è stata analizzata la loro interazione con la variabile “Ore dedicate all’attività”.
Nel Sub Allegato 10.H vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti della “funzione di compenso”.
dichiarazioni fiscali), societaria e del lavoro”, “Contabilità ordinaria, bilancio e dichiarazioni fiscali”, “Contabilità semplificata e dichiarazioni fiscali”, “Consulenza contabile, bilancio e dichiarazioni fiscali” e “Assistenza e consulenza in materia del lavoro (compresi servizi di amministrazione paghe e stipendi)”. 7 Per maggior dettaglio si veda la Nota ai coefficienti delle funzioni di compenso del Sub Allegato 10.H.8 I criteri e le conclusioni dello studio sono riportati nell’apposito Decreto Ministeriale. 9 Una variabile dummy è una variabile che può assumere valore 0 o 1. Ad esempio, la variabile dummy relativa alla prima area territoriale assume valore 1 quando il soggetto esercita la propria attività nella prima area territoriale, mentre assume valore 0 per tutte le altre aree territoriali.
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APPLICAZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE
In fase di applicazione dello studio di settore sono previste le seguenti fasi:
Analisi Discriminante; Analisi della Coerenza; Analisi della Normalità Economica; Analisi della Congruità.
ANALISI DISCRIMINANTE
Una volta suddivisi i professionisti in gruppi omogenei è necessario determinare una regola di classificazione in grado di definire l’appartenenza di ciascun soggetto ai gruppi omogenei individuati nella fase di Cluster Analysis; la descrizione dei gruppi omogenei è riportata nel Sub Allegato 10.A.
Al riguardo, è stata utilizzata l’analisi discriminante lineare di Fisher. Si tratta di una tecnica statistica multivariata utile per identificare quelle variabili che meglio discriminano i gruppi omogenei10.
Nell’analisi discriminante lineare, per ogni gruppo omogeneo viene calcolata una funzione di classificazione come combinazione lineare delle variabili discriminanti11.
Sulla base dei punteggi discriminanti, ottenuti utilizzando tale funzione, viene determinata la probabilità di appartenenza ai gruppi omogenei12. In tal modo è possibile associare ogni singolo professionista ad uno o più gruppi omogenei definendo le relative probabilità di appartenenza.
Nel Sub Allegato 10.B vengono riportate le variabili risultate significative nell’analisi con i rispettivi pesi discriminanti individuati per ogni gruppo omogeneo.
ANALISI DELLA COERENZA
L’analisi della coerenza permette di valutare il professionista sulla base di specifici indicatori economici, calcolati come rapporto tra determinate variabili contabili e/o strutturali contenute nel modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore. Gli indicatori sono stati selezionati in base alla loro capacità di misurare l’efficienza e la redditività dell’attività professionale.
Con l’analisi della coerenza, per ciascun soggetto, si valuta il posizionamento del valore di ogni singolo indicatore rispetto ad un intervallo, individuato come economicamente coerente sulla base dei valori soglia ammissibili.
Gli indicatori utilizzati nell’analisi della coerenza sono i seguenti:
Resa oraria per addetto 13; Incidenza delle spese sui compensi 14.
10 Le variabili discriminanti vengono selezionate con il metodo stepwise partendo da quelle utilizzate nell’Analisi in Componenti Principali. 11 La funzione di classificazione è definita nel seguente modo:
wi = ai0 + ai1vardis1 + ai2vardis2 + . . . + aimvardism dove: wi è il punteggio discriminante relativo al gruppo omogeneo i; ai0 è l’intercetta; aij sono i pesi discriminanti scelti in modo da rendere massima la separazione tra i gruppi; vardis j è la j-esima variabile discriminante. 12 La probabilità di appartenenza al gruppo omogeneo i è calcolata nel seguente modo:
n1k
w,...,w,wMaxw
w,...,w,wMaxw
in21k
n21i
eeProb
dove n è il numero complessivo di gruppi omogenei. 13 L’indicatore misura l’ammontare dei compensi percepiti dallo studio professionale per i servizi erogati da ciascun addetto nell’arco temporale di un’ora.14 L’indicatore misura il peso del totale delle spese sostenute dallo studio professionale (al netto delle “altre componenti negative”) sui compensi complessivamente incassati.
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Le formule degli indicatori utilizzati sono riportate nel Sub Allegato 10.C.
Ai fini della individuazione dei valori soglia che definiscono l’intervallo di coerenza economica, per ciascuno degli indicatori utilizzati sono state esaminate preliminarmente le relative distribuzioni ventiliche15 differenziate per gruppo omogeneo; per l’indicatore “Resa oraria per addetto” anche sulla base dell’“Età professionale”16 e della “territorialità generale”17 a livello provinciale; per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” anche sulla base della presenza/assenza di forza lavoro18. I valori delle soglie dei diversi indicatori sono stati individuati scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel cluster specifico. Per l’indicatore “Resa oraria per addetto” si è inoltre tenuto conto del differente livello dei compensi derivante dal contesto socio-economico del territorio di riferimento e dall’esperienza maturata dal contribuente nell’esercizio della professione. Per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” si è invece tenuto conto, principalmente, del diverso ammontare delle spese sostenute dai contribuenti che si avvalgono di dipendenti e/o collaboratori rispetto a coloro che non se ne avvalgono.
Le distribuzioni ventiliche degli indicatori di coerenza economica vengono riportate nel Sub Allegato 10.D.
I valori soglia di coerenza ammissibili sono riportati nel Sub Allegato 10.E.
Il soggetto risulta coerente per l’indicatore “Resa oraria per addetto” se il valore dell’indicatore si posiziona all’interno dell’intervallo individuato come economicamente coerente. Nel caso in cui il “Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” risulti pari a zero il soggetto viene definito coerente.
Il soggetto risulta coerente per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” se l’indicatore è calcolabile e se il suo valore si posiziona all’interno dell’intervallo individuato come economicamente coerente.
In applicazione, per ogni singolo soggetto, i valori soglia di ciascun indicatore di coerenza economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo. Per l’indicatore “Resa oraria per addetto” tali valori soglia vengono ponderati anche sulla base della percentuale di appartenenza alle diverse aree territoriali.
ANALISI DELLA NORMALITÀ ECONOMICA
L’analisi della normalità economica è mirata ad individuare la correttezza dei dati dichiarati. A tal fine, per ogni singolo soggetto vengono calcolati indicatori economico-contabili da confrontare con i valori di riferimento che individuano le condizioni di normalità economica.
Gli indicatori di normalità economica sono stati, pertanto, selezionati in base alla loro capacità di individuare anomalie nella relazione tra le voci contabili e strutturali esaminate.
Gli indicatori di normalità economica individuati sono i seguenti:
Rendimento orario professionisti 19; Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi 20.
Le formule degli indicatori utilizzati sono riportate nel Sub Allegato 10.C.
Ai fini della individuazione dei valori di riferimento per gli indicatori di normalità economica sono state esaminate preliminarmente le relative distribuzioni ventiliche, differenziate per gruppo omogeneo. I valori delle soglie dei diversi indicatori sono stati individuati scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel cluster specifico.
Le distribuzioni ventiliche degli indicatori di normalità economica vengono riportate nel Sub Allegato 10.F. 15 Nella terminologia statistica, si definisce “distribuzione ventilica” l’insieme dei valori che suddividono le osservazioni, ordinate per valori crescenti dell’indicatore, in 20 gruppi di uguale numerosità. Il primo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 5% delle osservazioni; il secondo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 10% delle osservazioni, e così via.16 L’Età professionale è pari a: Periodo di imposta – valore massimo tra (Anno d’inizio attività e Anno di iscrizione ad albi professionali). 17 I criteri e le conclusioni dello studio sono riportati nell’apposito Decreto Ministeriale.18 La presenza di forza lavoro è condizionata alla presenza di Spese per prestazioni di lavoro dipendente o Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa o Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica. 19 L’indicatore misura la plausibilità tra il numero delle ore di lavoro dichiarate dal contribuente ed il “valore aggiunto” prodotto. 20 L’indicatore verifica la plausibilità tra la voce “altre componenti negative” ed il totale dei compensi. Nel calcolo delle altre componenti negative non si tiene conto dei canoni di locazione (finanziaria e non finanziaria) relativi a beni immobili e a beni strumentali mobili
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I valori soglia di normalità economica sono riportati nel Sub Allegato 10.G. In applicazione, per ogni singolo soggetto, i valori soglia di ciascun indicatore di normalità economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo.
Ciascuno di questi indicatori, nell’ordine di seguito riportato, può determinare maggiori compensi che si sommano al compenso puntuale e al compenso minimo stimati con l’analisi della congruità successivamente descritta.
RENDIMENTO ORARIO PROFESSIONISTI
Per ogni contribuente, viene calcolata la variabile “Ore teoriche del professionista”21.
In presenza di un valore della variabile “Ore teoriche del professionista” superiore a quello della variabile “Ore dichiarate dal professionista”22, le “Ore dedicate all’attività”23 sono aumentate per un valore pari alla differenza tra le “Ore teoriche del professionista” e le “Ore dichiarate dal professionista”.
Il nuovo valore delle “Ore dedicate all’attività” costituisce il parametro di riferimento per la riapplicazione dell’analisi della congruità e per la determinazione dei maggiori compensi da normalità economica24.
INCIDENZA DELLE ALTRE COMPONENTI NEGATIVE AL NETTO DEI CANONI DI LOCAZIONE SUI COMPENSI
Per ogni contribuente, si determina il valore massimo ammissibile per la variabile “Altre componenti negative nette” moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell’indicatore, divisa 100, per i “Compensi da congruità e da normalità”25.
21 La variabile è calcolata come: Ore teoriche del professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Minor valore tra “Valore massimo annuo” e (((Compensi dichiarati - Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa - Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica - Consumi - Altre spese)/soglia massima di normalità economica dell’indicatore) - “Ore lavorate dai dipendenti”);
Ore teoriche del professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Minor valore tra (“Valore massimo annuo” * Numero soci o associati che prestano attività nello studio) e (((Compensi dichiarati - Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa - Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica - Consumi - Altre spese)/soglia massima di normalità economica dell’indicatore) - “Ore lavorate dai dipendenti”).
Il “Valore massimo annuo”, ovvero 2400 ore (pari a 50*48), è rapportato al numero di mesi di svolgimento dell’attività (“Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” diviso 12).
Le “Ore lavorate dai dipendenti” sono pari a Numero dipendenti * 50 * 48. Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312. 22 La variabile è calcolata come:
Ore dichiarate dal professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno;
Ore dichiarate dal professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno / Numero soci o associati che prestano attività nello studio.
23 La definizione delle “Ore dedicate all’attività” è riportata nella “Nota alla variabile di regressione Ore dedicate all’attività”.24 I maggiori compensi da normalità economica correlati a tale indicatore sono calcolati come differenza tra il compenso puntuale, derivante dalla riapplicazione dell’analisi della congruità con il nuovo valore delle “Ore dedicate all’attività”, e il compenso puntuale di partenza, calcolato sulla base dei dati dichiarati dal contribuente.
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Nel caso in cui il valore dichiarato delle “Altre componenti negative nette” si posizioni al di sopra di detto valore massimo ammissibile, la parte di spese eccedente tale valore, ponderata con la percentuale sui compensi del Totale incarichi derivanti da: “Altre prestazioni diverse dalle precedenti” e “Stabili collaborazioni con altri studi professionali”, costituisce parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori compensi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente.
Tale coefficiente è stato individuato, distintamente per gruppo omogeneo (cluster), come rapporto tra la somma dei compensi puntuali, calcolati applicando a tutti i soggetti del cluster la specifica funzione di compenso con l’utilizzo delle sole variabili contabili di spesa, e la somma delle stesse variabili contabili di spesa26 (vedi tabella 1).
Tabella 1 – Coefficienti di determinazione dei maggiori compensi
da applicarsi alle altre componenti negative nette
Cluster Coefficiente 1 1,6331
2 1,5258
3 1,6140
4 1,4703
5 1,8465
6 1,6307
7 1,8674
8 1,8484
9 1,5539
10 1,6133
11 1,8934
12 1,5440
13 1,5192
14 1,8890
15 1,6931
16 1,8805
In applicazione, per ogni contribuente il coefficiente di determinazione dei maggiori compensi è ottenuto come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei coefficienti individuati per ogni gruppo omogeneo.
ANALISI DELLA CONGRUITÀ
Per ciascun contribuente viene calcolato, per ogni gruppo omogeneo, il “compenso puntuale di cluster” come somma dei prodotti fra le variabili individuate ai fini della definizione della funzione di compenso ed i relativi coefficienti.
Per tener conto della variabilità legata alla stima del compenso puntuale del singolo contribuente viene calcolato, per ogni gruppo omogeneo, l’intervallo di confidenza al livello del 99,99%27. Il limite inferiore di tale intervallo di confidenza costituisce il “compenso minimo di cluster”28.
25 Compensi da congruità e da normalità = Compenso puntuale da analisi della congruità + Maggiore compenso da normalità economica relativo all’indicatore “Rendimento orario professionisti”.
26 Le variabili contabili di spesa sono ponderate secondo quanto dettagliato nel Sub Allegato 10.H. 27 Nella terminologia statistica, per “intervallo di confidenza” si intende un intervallo, centrato sul compenso puntuale y
e delimitato da
due estremi (uno inferiore e l’altro superiore), che include con un livello di probabilità prefissato il valore dell’effettivo compenso del contribuente.
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La media ponderata con le relative probabilità di appartenenza dei “compensi puntuali di cluster”, definiti per il contribuente in relazione a ciascun gruppo omogeneo, costituisce il “compenso puntuale” del contribuente.
La media ponderata con le relative probabilità di appartenenza dei “compensi minimi di cluster”, definiti per il contribuente in relazione a ciascun gruppo omogeneo, costituisce il “compenso minimo” del contribuente.
Al compenso puntuale e al compenso minimo stimati con l’analisi della congruità vengono aggiunti gli eventuali maggiori compensi derivanti dall’applicazione dell’analisi della normalità economica.
Nel Sub Allegato 10.H vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti delle “funzioni di compenso”.
Il livello di probabilità prefissato (o livello di fiducia) viene generalmente indicato con la notazione “(1 - )%”, dove rappresenta la probabilità che l’intervallo di confidenza non contenga l’effettivo compenso del contribuente. Per un livello di fiducia pari al 99,99% il valore corrispondente di è pari a 0,01%. 28 Indicando con y
il “compenso puntuale di cluster” del generico contribuente, il corrispondente “compenso minimo di cluster” è
ottenuto attraverso la seguente formula:
C xx * s , - y '923ˆ dove:
C è la matrice inversa della matrice data dalle somme dei quadrati e dei prodotti incrociati delle variabili indipendenti, opportunamente pesate per controllare l’eventuale presenza di eteroschedasticità;
s è la radice quadrata del Mean Square Error (RMSE); x è il vettore delle variabili indipendenti osservate per il generico contribuente;
3,92 è il valore di riferimento, al livello di probabilità prescelto, della distribuzione t di Student che asintoticamente approssima una distribuzione normale standardizzata.
I valori relativi alla matrice “ C ” e al valore del “RMSE”, di ciascun cluster, vengono riportati nell’Allegato 15.
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SUB ALLEGATI
SUB ALLEGATO 10.A – DESCRIZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI
I gruppi omogenei sono stati individuati sulla base dei seguenti fattori:
rilevanza del committente principale;
modalità di espletamento dell’attività;
tipologia di prestazione;
dimensione/struttura dell’attività.
La rilevanza del committente principale ha consentito di distinguere i contribuenti che operano in larga prevalenza per il committente principale (cluster 2, 3, 5, 8, 9, 11 e 12) da quelli che originano compensi da un ventaglio più ampio di clienti.
La modalità di espletamento dell’attività ha portato a distinguere quei contribuenti che erogano allo stesso cliente un pacchetto congiunto di servizi remunerato a forfait (cluster 1, 9 e 13) dai contribuenti che offrono principalmente prestazioni non a forfait.
La tipologia di prestazione ha permesso di enucleare i contribuenti che si occupano prevalentemente di: perizie e consulenze tecniche d’ufficio, incarichi giudiziali, procedure concorsuali (cluster 2 e 7); contabilità, bilancio e dichiarazioni fiscali (cluster 3 e 4); amministrazione del personale (cluster 5 e 6); consulenza del lavoro (cluster 8 e 15); servizi vari di consulenza (cluster 10 e 12), collegi sindacali e/o revisione contabile (cluster 16). Sono stati inoltre individuati due gruppi di contribuenti che non risultano specializzati in una specifica tipologia di prestazione (cluster 11 e 14).
La dimensione/struttura dell’attività ha permesso di identificare i contribuenti che confluiscono nel cluster 13.
Nelle successive descrizioni dei cluster emersi dall’analisi, salvo segnalazione contraria, l’indicazione di valori numerici riguarda valori medi.
CLUSTER 1 - PROFESSIONISTI CHE OFFRONO PREVALENTEMENTE PACCHETTI INTEGRATI DI SERVIZI REMUNERATI A FORFAIT
NUMEROSITÀ: 17.775 I contribuenti di questo cluster operano in larga prevalenza offrendo ai propri clienti un’opzione tariffaria che prevede, a fronte della fornitura di un pacchetto integrato di servizi, un compenso a forfait (92% dei compensi).
Si tratta di soggetti che esercitano prevalentemente a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 33% dei casi.
Da segnalare che la principale tipologia di clientela è costituita da imprenditori individuali e società di persone (fonte del 45% dei compensi), seguiti da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (37% dei compensi). Si rileva anche che il 53% degli appartenenti al cluster ottiene il 14% dei compensi da “altri esercenti arti e professioni”.
CLUSTER 2 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE E SI OCCUPANO PRINCIPALMENTE DI PROCEDURE CONCORSUALI, PERIZIE E CONSULENZE TECNICHE D’UFFICIO, INCARICHI GIUDIZIALI
NUMEROSITÀ: 252 I professionisti che formano il cluster operano in larga prevalenza per il committente principale (78% dei compensi) e si occupano principalmente di procedure concorsuali (74% dei compensi per il 63% dei soggetti), perizie e consulenze tecniche d’ufficio (45% per il 37%) ed incarichi giudiziali (54% per il 35%).
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La committenza è rappresentata soprattutto da “altri Enti pubblici” e “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non”.
Si tratta di soggetti che, in larga prevalenza, operano a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 7% dei casi.
CLUSTER 3 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE E SI OCCUPANO PRINCIPALMENTE DI CONTABILITÀ, BILANCIO E DICHIARAZIONI FISCALI
NUMEROSITÀ: 517 Il cluster si compone di professionisti che svolgono l’attività prevalentemente per il committente principale (84% dei compensi) ed ottengono la parte preponderante dei compensi dall’offerta di servizi di contabilità, dalla redazione di bilanci e dichiarazioni fiscali, dalla gestione del contenzioso tributario e della fase precontenziosa (89% dei compensi).
La committenza è rappresentata principalmente da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” e da “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro”.
I contribuenti del cluster operano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 4% dei casi.
CLUSTER 4 - PROFESSIONISTI CHE SI OCCUPANO PRINCIPALMENTE DI CONTABILITÀ, BILANCIO E DICHIARAZIONI FISCALI
NUMEROSITÀ: 3.784 Il cluster comprende professionisti che ottengono la parte preponderante dei compensi dall’offerta di servizi di contabilità, dalla redazione di bilanci e dichiarazioni fiscali, dalla gestione del contenzioso tributario e della fase precontenziosa (78% dei compensi).
In prevalenza si tratta di soggetti che operano a titolo individuale; si riscontra la presenza di personale dipendente nel 42% dei casi.
La clientela è formata principalmente da: imprenditori individuali e società di persone (43% dei compensi); “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (33% dei compensi); “altri esercenti arti e professioni” (8% dei compensi); privati (7% dei compensi).
CLUSTER 5 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE E FORNISCONO PRINCIPALMENTE SERVIZI DI AMMINISTRAZIONE DEL PERSONALE
NUMEROSITÀ: 310 I contribuenti di questo cluster, che operano in larga prevalenza per il committente principale (83% dei compensi), svolgono principalmente attività di amministrazione del personale (85% dei compensi) e di redazione e presentazione di modelli 770 (13% dei compensi per il 29% dei soggetti).
Si specifica anche che il 9% dei componenti del cluster ottiene il 13% dei compensi da servizi di consulenza del lavoro, che si qualifica soprattutto come consulenza ed assistenza per i rapporti di lavoro e contenzioso amministrativo.
Da segnalare che la committenza è rappresentata principalmente da “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro” e da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non”.
I contribuenti del cluster esercitano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 6% dei casi.
CLUSTER 6 - PROFESSIONISTI CHE FORNISCONO PREVALENTEMENTE SERVIZI DI AMMINISTRAZIONE DEL PERSONALE
NUMEROSITÀ: 3.125 I professionisti che formano il cluster svolgono in prevalenza attività di amministrazione del personale (72% dei compensi) e di redazione e presentazione di modelli 770 (12% dei compensi per il 69% dei soggetti).
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Si specifica anche che il 18% dei componenti del cluster ottiene l’11% dei compensi da servizi di consulenza del lavoro, che si qualifica soprattutto come consulenza ed assistenza per i rapporti di lavoro e contenzioso amministrativo.
Si tratta di soggetti che operano in prevalenza a titolo individuale avvalendosi in genere di 2 addetti. Nel 52% dei casi si rileva la presenza di personale dipendente.
La clientela è formata principalmente da imprenditori individuali e società di persone (42% dei compensi) e da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (41% dei compensi). Da segnalare anche che il 47% dei soggetti del cluster deriva il 12% dei compensi da “altri esercenti arti e professioni”.
CLUSTER 7 - PROFESSIONISTI CHE SI OCCUPANO PREVALENTEMENTE DI PERIZIE E CONSULENZE TECNICHE D’UFFICIO, PROCEDURE CONCORSUALI, INCARICHI GIUDIZIALI
NUMEROSITÀ: 645 Il cluster comprende professionisti che si occupano di perizie e consulenze tecniche d’ufficio (42% dei compensi per il 60% dei soggetti), procedure concorsuali (51% per il 56%) ed incarichi giudiziali (40% per il 52%).
I contribuenti del cluster esercitano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 17% dei casi.
La clientela, piuttosto eterogenea, è formata principalmente da: “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (37% dei compensi); imprenditori individuali e società di persone (18% dei compensi per il 47% dei soggetti); privati (16% per il 40%); banche e compagnie di assicurazione (25% per il 31%); “altri Enti pubblici” (39% per il 28%).
CLUSTER 8 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE EROGANDO PRINCIPALMENTE SERVIZI DI CONSULENZA DEL LAVORO
NUMEROSITÀ: 210 I contribuenti di questo cluster, che si rivolgono in larga prevalenza al committente principale (87% dei compensi), forniscono principalmente servizi di consulenza del lavoro (93% dei compensi), che si qualifica soprattutto come consulenza ed assistenza per i rapporti di lavoro e contenzioso amministrativo.
Si specifica anche che il 10% dei componenti del cluster ottiene il 18% dei compensi da servizi di amministrazione del personale.
Si evidenzia che la committenza è rappresentata principalmente da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non”, “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro” e da imprenditori individuali e società di persone.
I soggetti del cluster esercitano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 2% dei casi.
CLUSTER 9 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE ED OFFRONO PRINCIPALMENTE PACCHETTI INTEGRATI DI SERVIZI REMUNERATI A FORFAIT
NUMEROSITÀ: 5.077 I contribuenti di questo cluster offrono quasi esclusivamente pacchetti integrati di servizi remunerati a forfait (95% dei compensi) rivolgendosi in larga prevalenza al committente principale (85% dei compensi).
Da segnalare a tal proposito che la committenza è rappresentata principalmente da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non”, imprenditori individuali e società di persone e da “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro”.
Si tratta di contribuenti che in larga prevalenza operano a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 5% dei casi.
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CLUSTER 10 - PROFESSIONISTI CHE OFFRONO PREVALENTEMENTE SERVIZI VARI DI CONSULENZA NUMEROSITÀ: 3.292 Il cluster riunisce i contribuenti che offrono servizi di consulenza (75% dei compensi) che in genere comprendono: consulenza aziendale, organizzativa e finanziaria; consulenze e pareri in materia contabile, fiscale e societaria; perizie e consulenze tecniche di parte; consulenza per operazioni straordinarie (fusioni, trasformazioni, scissioni, conferimenti, cessioni, etc.); consulenza in materia di procedure concorsuali.
I soggetti del cluster esercitano prevalentemente a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 15% dei casi.
La clientela è rappresentata soprattutto da: “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (68% dei compensi); imprenditori individuali e società di persone (26% dei compensi per il 45% dei soggetti); privati (13% per il 25%); “altri esercenti arti e professioni” (15% per il 19%).
CLUSTER 11 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE E NON RISULTANO SPECIALIZZATI IN UNA SPECIFICA TIPOLOGIA DI PRESTAZIONE
NUMEROSITÀ: 7.174 I professionisti che formano il cluster, che dipendono fortemente dal committente principale (84% dei compensi), non presentano in genere una particolare concentrazione di compensi su alcuna specifica tipologia di prestazione.
Si evidenzia che il 48% dei professionisti del cluster origina l’86% dei propri compensi da stabili collaborazioni con altri studi professionali.
La committenza è rappresentata principalmente da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” e da “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro”.
Si tratta di contribuenti che esercitano quasi esclusivamente in forma individuale e che si avvalgono di dipendenti nel 2% dei casi.
CLUSTER 12 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE EROGANDO PRINCIPALMENTE SERVIZI VARI DI CONSULENZA
NUMEROSITÀ: 2.604 Il cluster riunisce contribuenti che si rivolgono in larga prevalenza al committente principale (83% dei compensi) ed offrono servizi di consulenza (89% dei compensi) che in genere comprendono: consulenza aziendale, organizzativa e finanziaria; consulenze e pareri in materia contabile, fiscale e societaria; perizie e consulenze tecniche di parte; consulenza per operazioni straordinarie (fusioni, trasformazioni, scissioni, conferimenti, cessioni, etc.); consulenza in materia di procedure concorsuali.
Si evidenzia che la committenza è rappresentata principalmente da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” e da “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro”.
I soggetti del cluster operano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 3% dei casi.
CLUSTER 13 - STUDI DI PIÙ GRANDI DIMENSIONI CHE OFFRONO PREVALENTEMENTE PACCHETTI INTEGRATI DI SERVIZI REMUNERATI A FORFAIT
NUMEROSITÀ: 5.526 Questo cluster comprende studi di più grandi dimensioni (si avvalgono in genere di 4 addetti) che offrono in larga prevalenza pacchetti integrati di servizi remunerati a forfait (88% dei compensi).
I soggetti del cluster, che nella maggioranza dei casi esercitano a titolo individuale, fanno riscontrare nella quasi totalità dei casi la presenza di personale dipendente.
Da segnalare che la principale tipologia di clientela è costituita da “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (44% dei compensi) seguita da imprenditori individuali e società di persone (fonte del 43%
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dei compensi). Si specifica anche che il 69% degli appartenenti al cluster ottiene il 9% dei propri compensi da “altri esercenti arti e professioni”.
CLUSTER 14 - PROFESSIONISTI CHE NON RISULTANO SPECIALIZZATI IN UNA SPECIFICA TIPOLOGIA DI PRESTAZIONE
NUMEROSITÀ: 8.876 I professionisti che formano il cluster non presentano in genere una particolare concentrazione di compensi su alcuna specifica tipologia di prestazione.
Si evidenzia che il 16% dei professionisti del cluster origina il 48% dei propri compensi da stabili collaborazioni con altri studi professionali.
I componenti il cluster esercitano prevalentemente a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 23% dei casi.
La clientela è in genere rappresentata da: “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (52% dei compensi); imprenditori individuali e società di persone (17% dei compensi); “altri esercenti arti e professioni” (12% dei compensi per il 43% dei soggetti); “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro” (36% per il 25%).
CLUSTER 15 - PROFESSIONISTI CHE EROGANO PREVALENTEMENTE SERVIZI DI CONSULENZA DEL LAVORO
NUMEROSITÀ: 259 I contribuenti di questo cluster forniscono principalmente servizi di consulenza del lavoro (90% dei compensi), che si qualifica soprattutto come consulenza ed assistenza per i rapporti di lavoro e contenzioso amministrativo.
Si specifica anche che tali professionisti nel 13% dei casi ottengono il 18% dei compensi dall’attività di amministrazione del personale.
I contribuenti del cluster operano in larga prevalenza a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 16% dei casi.
La clientela, piuttosto eterogenea, è formata principalmente da: “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (53% dei compensi); imprenditori individuali e società di persone (26% dei compensi); “studi professionali di commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro” (28% dei compensi per il 27% dei soggetti); “altri esercenti arti e professioni” (17% per il 19%).
CLUSTER 16 - PROFESSIONISTI CHE SVOLGONO IN PREVALENZA L’ATTIVITÀ DI SINDACO E/O DI REVISORE CONTABILE
NUMEROSITÀ: 4.852 Il cluster è formato da professionisti che originano i propri compensi prevalentemente dall’attività di sindaco in enti diversi da associazioni, fondazioni, società cooperative (74% dei compensi per il 77% dei soggetti) e da incarichi di revisore o sindaco in associazioni, fondazioni, società cooperative (54% per il 27%). Da segnalare che una parte dei componenti il cluster si occupa di attività di revisione contabile (35% dei compensi per il 28% dei soggetti), entro la quale una quota di rilievo deriva dall’attività di revisione contabile in Enti pubblici (36% per il 17%) .
I contribuenti del cluster operano per la quasi totalità a titolo individuale e si avvalgono di personale dipendente nel 5% dei casi.
La clientela, piuttosto eterogenea, è formata principalmente da: “altre società di capitali e altri enti privati, commerciali e non” (79% dei compensi); imprenditori individuali e società di persone (16% dei compensi per il 18% dei soggetti); Enti pubblici territoriali (comuni, province, regioni) (34% per il 16%); “altri Enti pubblici” (26% per il 13%).
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— 640 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 641 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 10.C – FORMULE DEGLI INDICATORI
Di seguito sono riportate le formule degli indicatori economico-contabili utilizzati in costruzione e/o applicazione dello studio di settore:
Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi = (Altre componenti negative nette * 100)/(Compensi dichiarati29);
Incidenza delle spese sui compensi = ((Spese per prestazioni di lavoro dipendente + Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa + Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica + Consumi + Altre spese)*100)/(Compensi dichiarati);
Rendimento orario professionisti = (Compensi dichiarati – Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa – Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica – Consumi – Altre spese)/(Ore lavorate dai dipendenti + Ore dichiarate dal professionista)30;
Resa oraria per addetto = (Compensi dichiarati – Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa – Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica)/(Numero addetti31 * 50 * 48).
Dove:
29 In fase di applicazione dell’indicatore di normalità economica vengono utilizzati i: Compensi da congruità e da normalità = Compenso puntuale da analisi della congruità + Maggiore compenso da normalità economica relativo all’indicatore “Rendimento orario professionisti”.30 La variabile Ore lavorate dai dipendenti è calcolata come: Numero dipendenti * 50 * 48. Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312.La variabile Ore dichiarate dal professionista è calcolata come: Ore dichiarate dal professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno;
Ore dichiarate dal professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno / Numero soci o associati che prestano attività nello studio.
31 Di seguito viene riportato il calcolo del numero di addetti: Numero addetti = (professionista che opera in forma individuale)
“Fattore correttivo individuale” + Numero dipendenti dove:
“Fattore correttivo individuale” = “Peso ore settimanali dedicate all’attività” * “Peso settimane di lavoro nell’anno” “Peso ore settimanali dedicate all’attività” è pari a: (minor valore tra 50 e Numero ore settimanali dedicate all’attività)/50 “Peso settimane di lavoro nell’anno” è pari a: (minor valore tra “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno” e Numero di settimane di lavoro nell’anno)/48;
Numero addetti = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero soci o associati che prestano attività nello studio * “Fattore correttivo associazioni” + Numero dipendenti dove:
“Fattore correttivo associazioni” = “Peso ore settimanali dedicate all’attività” * “Peso settimane di lavoro nell’anno” “Peso ore settimanali dedicate all’attività” è pari a: (minor valore tra 50 e (Numero ore settimanali dedicate all’attività/Numero soci o associati che prestano attività nello studio))/50 “Peso settimane di lavoro nell’anno” è pari a: (minor valore tra “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno” e (Numero di settimane di lavoro nell’anno/Numero soci o associati che prestano attività nello studio))/48.
Il “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno”, ovvero 48 settimane, è rapportato al numero di mesi di svolgimento dell’attività (“Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” diviso 12). Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312.
— 642 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Altre componenti negative nette = Altre componenti negative – Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni immobili – Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni strumentali mobili.
— 643 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 10.E - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI COERENZA
Cluster Modalità di distribuzione
Incidenza delle spese sui compensi
Soglia minima
Soglia massima
1 Professionisti senza forza lavoro 0,00 52,65
Professionisti con forza lavoro 0,00 71,14
2 Professionisti senza forza lavoro 0,00 41,16
Professionisti con forza lavoro 0,00 57,29
3 Professionisti senza forza lavoro 0,00 43,26
Professionisti con forza lavoro 0,00 68,43
4 Professionisti senza forza lavoro 0,00 50,36
Professionisti con forza lavoro 0,00 71,58
5 Professionisti senza forza lavoro 0,00 43,07
Professionisti con forza lavoro 0,00 61,76
6 Professionisti senza forza lavoro 0,00 49,59
Professionisti con forza lavoro 0,00 71,79
7 Professionisti senza forza lavoro 0,00 45,82
Professionisti con forza lavoro 0,00 61,92
8 Professionisti senza forza lavoro 0,00 40,12
Professionisti con forza lavoro 0,00 65,00
9 Professionisti senza forza lavoro 0,00 45,58
Professionisti con forza lavoro 0,00 60,64
10 Professionisti senza forza lavoro 0,00 41,64
Professionisti con forza lavoro 0,00 60,67
11 Professionisti senza forza lavoro 0,00 40,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 57,72
12 Professionisti senza forza lavoro 0,00 40,15
Professionisti con forza lavoro 0,00 62,55
13 Professionisti senza forza lavoro 0,00 50,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 72,59
14 Professionisti senza forza lavoro 0,00 52,14
Professionisti con forza lavoro 0,00 66,53
15 Professionisti senza forza lavoro 0,00 50,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 70,53
16 Professionisti senza forza lavoro 0,00 45,51
Professionisti con forza lavoro 0,00 64,22
— 676 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima 1 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo
territoriale 2, 5 14,00 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,03 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,58 100,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,77 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 19,71 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 21,63 100,00
2 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 21,00 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 21,31 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 25,92 150,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,54 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,54 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 27,87 150,00
3 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,29 125,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,29 125,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,92 125,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 14,29 125,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,79 125,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,79 125,00
4 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 13,01 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,31 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,05 100,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 15,18 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,39 100,00
— 677 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,64 100,00
5 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,13 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,07 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,20 100,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 14,13 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 19,91 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,82 100,00
6 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,37 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,24 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,27 100,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,14 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,21 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,06 100,00
7 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,75 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 20,44 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 24,72 150,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,75 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,44 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 27,94 150,00
8 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,84 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,64 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 20,91 130,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,84 130,00
— 678 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,64 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 23,21 130,00
9 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,38 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,38 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,95 100,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 15,56 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,51 100,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,78 100,00
10 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,31 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 21,06 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 25,06 160,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 25,18 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 26,74 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 29,63 160,00
11 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,57 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,92 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 21,59 160,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,45 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,99 160,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 25,82 160,00
12 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,37 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 20,54 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 23,39 150,00
— 679 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,95 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 25,94 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 26,20 150,00
13 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,82 80,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,82 80,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,96 80,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,81 80,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,19 80,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 21,08 80,00
14 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,61 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,27 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,82 130,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,49 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 22,22 130,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 25,37 130,00
15 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,20 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,46 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 22,56 150,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,36 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,29 150,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 25,40 150,00
16 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 23,88 215,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 24,64 215,00
— 680 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 26,21 215,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 30,64 215,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 30,64 215,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 39,92 215,00
— 681 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 685 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 686 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 687 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 10.G - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA
Cluster Modalità di distribuzione
Rendimento orario professionistiIncidenza delle altre componenti
negative al netto dei canoni di locazione sui compensi
Soglia massima Soglia massima 1 Tutti i soggetti 85,00 10,91
2 Tutti i soggetti 130,00 10,85
3 Tutti i soggetti 100,00 11,76
4 Tutti i soggetti 85,00 11,76
5 Tutti i soggetti 85,00 11,75
6 Tutti i soggetti 85,00 12,61
7 Tutti i soggetti 130,00 9,28
8 Tutti i soggetti 105,00 8,41
9 Tutti i soggetti 85,00 11,85
10 Tutti i soggetti 140,00 10,55
11 Tutti i soggetti 140,00 11,93
12 Tutti i soggetti 130,00 7,70
13 Tutti i soggetti 70,00 11,94
14 Tutti i soggetti 105,00 9,87
15 Tutti i soggetti 130,00 10,17
16 Tutti i soggetti 190,00 7,83
— 688 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 689 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 694 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 695 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 697 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 698 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 699 —
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