cap. 1 aspectos básicos do orçamento
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Orçamento Empresarial: teoria, prática e novas técnicas
Murilo Carneiro Alberto Borges Matias
Capítulo 1:
Aspectos básicos do orçamento empresarial
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presarial: teoria, prática e novas técnicas
Murilo Carneiro e Alberto Borges Matias
Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Neste capítulo, você:
Aprenderá o conceito e as principais característicasdo orçamento empresarial;
Entenderá a sua utilização como um instrumento de planejamento e controle;
Conhecerá os princípios, as vantagens e as limitações da utilização do orçamento nas organizações;
Verá um método de elaboração do orçamento empresarial.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
O orçamento é um plano dos processos operacionais para um determinado período. É uma forma representativa dos objetivos econômico‐financeiros a serem atingidos por uma organização.
Para a ciência da Administração, a palavra orçamento é utilizada para designar o cálculo das receitas e gastos de uma organização.
Orçamento empresarial é a projeção de receitas e gastosque uma organização elabora para um determinado período de tempo.
Conceito de orçamento
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Constituição inglesa de 1689: o primeiro‐ministro levava ao parlamento os planos de gastos envoltos em uma grande bolsa (budget) de couro.
Origem da palavra orçamento
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A partir de 1800, a palavra budget foi incorporada ao dicionário inglês com o significado de orçamento.
O primeiro registro de utilização do orçamento em organizações privadas ocorreu em 1919 na empresa Du Pont.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Instrumento de planejamento
O orçamento é um instrumento de planejamento das atividades de uma organização.
Por meio do orçamento empresarial, defini‐se:Projeção das receitas – projeção dos gastos = projeção do lucro
Lucro = objetivo das organizações
Por meio do orçamento empresarial, defini‐se:Projeção das receitas – projeção dos gastos = projeção do lucro
Lucro = objetivo das organizações
O orçamento quando projetado para o período de um ano, torna‐se um instrumento de planejamento de curto prazo.
É necessário também fazer um planejamento de longo prazo, mais conhecido como planejamento estratégico.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
O planejamento estratégico é definido para um período longo de tempo, normalmente de cinco ou mais anos, e deve abranger três principais pontos:
Instrumento de planejamento
Decidir para onde a organização vai;1.2.
3.
Avaliar o ambiente dentro do qual ela operará;
Desenvolver estratégias para alcançar os objetivos definidos.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Dúvida: ao elaborar o orçamento de gastos com peças para opróximo ano, devo continuar comprando as mais simples, para queo produto final seja mais barato, ou devo comprar peças maisrequintadas, para que o produto final tenha mais qualidade,gerando, conseqüentemente, um preço mais alto?Solução: antes de tomar tal decisão, devo conhecer o planejamentoestratégico da empresa onde trabalho, para descobrir onde “elaquer chegar”. Caso a empresa queira buscar uma diversificação declientes, focando naqueles que possuem maior renda, devo orçar acompra de peças mais requintadas, do contrário não.
Conclusão: o orçamento empresarial, que é de curto prazo, deve serelaborado com base nos objetivos e estratégias definidos noplanejamento estratégico, que é de longo prazo.
Dúvida e solução na elaboração de um orçamento
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Instrumento de controle
Para que o orçamento seja utilizado como um instrumento de controle, basta que, por intermédio de relatórios gerenciais, as projeções sejam comparadas com os resultados efetivamente obtidos.
Orçado Realizado VariaçãoNorte Sul Total Norte Sul Total Norte Sul Total
Preço(em $)
20,00 25,00 22,73 17,00 27,45 22,27 ‐ 3,00 2,45 ‐0,46
Quant. (unid.)
50 60 110 56 57 113 6 ‐3 3
Total Receita($)
1.000 1.500 2.500 952 1.565 2.517 ‐48,00 65,00 17,00
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Instrumento de controle
Duas análises que poderiam ser feitas:
O preço orçado para o produto no Sul está “subestimado” ($ 25,00), pois, por um preço $ 2,45 acima ($ 27,45), chegou‐se muito próximo da meta orçada (faltaram apenas 3 unidades).
O preço para o produto no Norte está “superestimado” ($ 20,00), pois a meta só foi superada (foram vendidas 6 un. a mais) cobrando‐se um preço $ 3,00 abaixo do orçado ($ 17,00).
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Importante: normalmente, ao analisar relatórios de controle, a alta administração das organizações somente se preocupa em identificar as metas que não foram atingidas, com o objetivo de definir novas estratégias para contornar o problema, penalizando os indivíduos ou departamentos que não atingiram tais metas.
Dica: além disso, a alta administração também deve analisar as metas que foram superadas, para identificar e disseminar, por toda a organização, as estratégias de sucesso formuladas por um determinado indivíduo ou departamento, valorizando‐os.
Análise de relatórios gerenciais
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Princípios para implantação do orçamento
Envolvimento da Alta Administração.
Sistema de Custeio bem definido.
Comunicação Integral.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Princípios para implantação do orçamento
Expectativas Realistas.
Destacar Diferenças Significativas.
Participação nos lucros.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Vantagens da utilização do orçamento
Integração dos funcionários e dos departamentos;
Quantificação dos objetivos;
Delegação de poderes;
Avaliação detalhada do desempenho;
Racionalização dos recursos.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Limitações na utilização do orçamento
O plano de resultados baseia‐se em estimativas;
Adaptação às circunstâncias existentes;
A execução do orçamento não é automática;
O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Método de elaboração
Por onde começar
Departamento Financeiro
Controladoria Tesouraria
Contabilidade Geral
Orçamento
Auditoria
Contabilidade de Custos
Relações Bancárias
Contas a Pagar
Caixa
Contas a Receber
O departamento Financeiro deverá ser responsável pela implantação e controle do orçamento.
Em organizações de grande porte, o departamento Financeiro é subdividido em duas áreas:
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
A área de Orçamento solicita ao departamento comercial a projeção anual de vendas;
Etapas para a condução e operacionalização do orçamento:
Método de elaboração
A projeção de vendas é repassada aos outros departamentos, para que eles a utilizem como base para projetar seus gastos anuais;
Utilizando‐se as projeções de receitas e de gastos, o departamento de orçamento elabora a projeção da DRE para o ano seguinte;
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
A DRE projetada é levada à Alta Administração para aprovação. Mudanças podem ser sugeridas;
Método de elaboração
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A projeção da DRE é aprovada pela Alta Administração e os orçamentos são distribuídos aos departamentos;
A execução dos orçamentos pelos departamentos é acompanhada pela área de Orçamento durante todo o exercício contábil.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
Exemplo fictício da elaboração de um orçamento
Nome: Pápien Ferramentas;
Ramo de atividade: fabricação de ferramentas para construção e agricultura;
Linha de produtos: pás, picaretas e enxadas;
Área de atuação: regiões Sudeste, Nordeste e Sul;
Forma de departamentalização: o departamento de produção da Pápien possui três seções diferentes, sendo que cada uma delas fabrica um tipo de produto. A sede da empresa fica na cidade de São Paulo, onde fica localizada a fábrica. No mesmo prédio, também estão localizados os seguintes departamentos: Administrativo, Financeiro, Recursos Humanos e Comercial (incumbido de atuar na Região Sudeste do país). A empresa possui duas filiais, onde há apenas o departamento comercial, uma em Recife, que atende a Região Nordeste, e outra em Porto Alegre, que atende a Região Sul.
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Capítulo 1. Aspectos básicos do orçamento empresarial
FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial: planejamento e controle gerencial. 4º ed. São Paulo: Atlas, 2007.
GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira – essencial. 2º ed. Porto Alegre: Bookman, 2001.
LUNKES, João Rogério. Manual de Orçamento. 2º ed. São Paulo: Atlas, 2009.
PADOVEZE, Clóvis L., TARANTO, Fernando C. Orçamento Empresarial: novos conceitos e técnicas. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2009.
SANVICENTE, Antônio Zoratto; SANTOS, Celso da Costa. Orçamento na Administração de Empresas: planejamento e controle. 2º ed. São Paulo: Atlas, 1983.
WELSCH, Glenn Albert. Orçamento Empresarial. 4º ed. São Paulo: Atlas, 1996.
Referências
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