audit financier et comptable
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Former aux méthodes d’évaluation du contrôle interne Fournir une méthodologie de l’audit comptable et financier Détailler les outils et les techniques de l’audit comptable et
financier Présenter les types de rapports à émettre Développer les types d’opinion que l’auditeur doit émettre
OBJECTIFS DU COURS
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Introduction Générale
1er chapitre: la phase préliminaire
2ème chapitre: évaluation du système de contrôleinterne
3ème chapitre: les techniques de contrôle des comptes
4ème chapitre: élaboration du rapport
PLAN DU COURS
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Introduction Générale
1- LE CONCEPT GENERAL D’AUDIT ( RAPPEL)
2- LE CONCEPT D’AUDIT COMPTABLE
ET FINANCIER
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1- LE CONCEPT GENERAL D’AUDIT
( RAPPEL)
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1ère définition: L'"audit" est la procédure de vérificationdans un domaine comptable, fiscal,
juridique, ou social confiée à unprofessionnel dénommé quelquefois"auditeur", dont la mission est de contrôlerl'opportunité d'un projet ou la conformité à
la loi, d'un acte ou d'une série d'actes juridiques et d'en faire rapport.
Merle (Ph.), ,Mercier (A.),Flahaut-jasson (Cl.), Audit et commissariat aux comptes , 2003,éd.Françis Lefebvre.
A- ESSAI DE DÉFINITION DE LAFONCTION D’AUDIT
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2ème définition: Processus méthodique, indépendant et
documenté permettant de recueillir desinformations objectives pour déterminer dansquelle mesure les exigences satisfont auxréférentiels du domaine concerné.
Dictionnaire de Serge Braudo
A- ESSAI DE DÉFINITION DE LAFONCTION D’AUDIT Ŕ suite-
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3ème définition: L’audit est une démarche d’investigation etd’évaluation des risques (latent et manifestés) et des
éléments de contrôle interne, qui:* S’opère à partir d’un référentiel; * Inclut un diagnostic et conduit éventuellement àdes recommandations; S’effectue de façonindépendante et sur mandat;
* Contribue à la maîtrise de l’organisation.
LARAQUI HOUSSAINI «L’Audit interne ( opérationnel et financier )» Collection Auditor
A- ESSAI DE DÉFINITION DE LAFONCTION D’AUDIT Ŕ suite-
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Le concept d’audit fait donc l’objet de définitions
diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et
la préoccupation des praticiens. A cet effet, nous
proposons la définition suivante:
4ème définition: L’audit est l’examen professionnel d’une
information en vue d’exprimer sur cette information une
opinion responsable et indépendante par référence à un
critère de qualité . Cette opinion doit accroître l’utilité de
l’information.
A- ESSAI DE DÉFINITION DE LAFONCTION D’AUDIT Ŕ suite-
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT
Pour les dirigeants
Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplémentaire du bon fonctionnement
Instrument d’aide à la prise de décision
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT Ŕ suite-
Pour les tiers
Afin de porter jugement sur la situation del’entreprise
Appréciation de la solvabilité de l’entreprise
(Fournisseurs, Banques..) Appréciation de la pérennité de l’entreprise
(Clients)
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT Ŕ suite-
Pour les salariés
Donne une idée sur la pérennité de l’entreprise etpar conséquent la pérennité du travail
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT Ŕ suite-
Pour les actionnaires
Appréciation et évaluation de la rentabilité
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT Ŕ suite-
Pour l’État
Suivi de la gestion pour les entreprises publiques
Assiette pour la détermination de nombreuximpôts
Inspection du travail en cas de licenciement pourcause économique
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B- L’IMPORTANCE DE L’AUDIT Ŕ suite-
Pour les analystes financiers
S’assurer de la fiabilité de l’information afin depouvoir mener à bien une analyse et une étude bienfondée et confiante
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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT
L’audit est une rencontre d’acteurs, un échange
d’information, une relation de confiance entredes personnes, avant d’être un écrit.
Ces acteurs sont:
• Le donneur d’ordre
• L’auditeur • Les audités
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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT Ŕ suite-
• Le donneur d’ordre
Le donneur d’ordre est celui qui va commanderl’audit, accepter le devis, signer le contrat,délivrer la lettre de mission et enfin entérinerles conclusion du travail effectué. C’est lui qui
mettra en application les suggestions et lesrecommandations de l’auditeur.
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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT Ŕ suite-
• L’auditeur
L’auditeur est une personne ayant la compétencepour réaliser un audit.
Il travaille soit dans des cabinets indépendants del'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young,Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse…) soit dans
l’entreprise en tant que salarié. Le premier est qualifié d’auditeur externe et lesecond d’auditeur interne
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• L’auditeur –suite-a- Les auditeurs externes
Ce sont des professionnels entièrement indépendants de l’entité objetde l’audit. Ils peuvent être des agents privés qui agissent dans un cadrelégal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables
dans le cas de missions d’audit financier, cabinets spécialisés dans lecas d’audit opérationnel), ou des agents publics relevant d’organismesÉtatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrôlefinancier de l’Etat, les Inspections générales des Ministères[1].
[1] Ces agents sont considérés comme auditeurs quoiqu’ils ne
pratiquent pas l’audit dans ses acceptions modernes ; on les considèrecomme tels du moment qu’ils empruntent à l’approche d’auditcertaines aspects techniques et méthodologiques.
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• L’auditeur –suite-
b- les auditeurs internes
Ce sont des agents salariés de l’entité objet d’audit ; ils
travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci.L’audit qu’ils pratiquent est essentiellementopérationnel; ils peuvent intervenir dans le domainefinancier mais sans habiliter d’exprimer une opinion
sur les comptes.
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C- LES ACTEURS DE L’AUDIT Ŕ suite-• L’audité
Si tous les membres de l’entreprise ou de l’administrationconcernée sont des audités en puissance, l’auditeurn’aura pas le temps d’écouter tout le monde et devra
sélectionner certaines personnes.La sélection se fera d’une part selon les recommandationsdu donneur d’ordre qui connaît bien le personnel de sonentreprise et d’autre part au vu du résultat d’un
questionnaire réponse envoyé à tous les membres dupersonnel avant le démarrage de l’audit.
N.B: l’auditeur ne contrôle pas les personnes, il contrôlel’information et les personnes sont des sources
d’informations
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OBJECTIFS TRANSVERSAUX
Globalement l’audit est un examen à caractèredynamique s’inscrivant dans la propre logique
culturelle de l’Organisation; … où tous les niveaux de management sont
absolument concernés ;
…, en constituant une assurance raisonnable
d’atteindre les objectifs ;
D- OBJECTIFS DE LA FONCTION D’AUDIT
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OBJECTIFS SPÉCIFICS Assurer la protection du patrimoine de
l’Organisation ;
Veiller sur la qualité du système d’informations S’assurer de la conformité des actions aux
politiques, plans, programmes, procédures, loiset règlements (Directives) ;
Conduire à l’utilisation optimale des ressources; Prévenir les risques et les zones de vulnérabilité
Limiter les cas de fraudes
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a. PROTECTION DU PATRIMOINE Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou
circulants de l’Organisation ; Mais aussi ses ressources humaines contre les
risques sociaux ; son image de marque de l’Organisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ;
ainsi que la confidentialité de ses informations nonpartagées
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b. QUALITÉ DU SYSTEME D’INFORMATIONS
Il ne suffit pas que l’information soit bonne, encorefaut-il que le système permet sa f iabilité et
vérifiabilité Il ne sert à rien qu’une information soit exacte si
elle n’est pas empreinte d’exhaustivité
La qualité de l’information sous-tend égalementque l’exhaustivité de l’information soit conjugué àsa Pertinence
Mais ce n’est pas l’abondance de l’information quicompte, mais surtout son Accessibilité
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c. CONFORMITÉ AUX DIRECTIVES1. D’abord, examiner le degré du respect
des dispositions législatives et réglementaires en vigueur;
des politiques, plans, programmes et budgetsprévisionnels; de la traçabilité des procédures codifiées;
2. Ensuite, analyser les causes éventuelles du non–respect des directives : Mauvaise communication; Défaut de supervision ; Confusion des tâches Etc.
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d. UTILISATION OPTIMALE DES RESSOURCES S’assurer si les ressources mobilisées par
l’Organisation répondent aux facteurs clés dusuccès
Efficacité …
Efficience …
Économie…
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e. PRÉVENTION DES RISQUES ET ZONES DE VULNÉRABILITÉ L'analyse des risques et leur incidence possible sur le
fonctionnement de l’Organisation et donc sur la mission
de l'auditeur est particulièrement importante lors del'orientation de la mission car elle conditionnel'établissement du plan de mission.
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Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut être amené à détecter le non-respect de dispositions légales ou réglementaires applicables à l'entité.
Actuellement les référentiels normatifs ont totalement intégré la prise enconsidération des risques de fraudes et erreurs.
Ces notions peuvent être rapprochées de celles d'inexactitude etirrégularité, plus fréquemment utilisées précédemment, sans toutefois lesremplacer.Pour mémoire, les définitions de ces termes sont les suivantes:
irrégularité : non-conformité aux textes légaux et réglementaires, auxrègles édictées par un référentiel adopté ou aux décisions des organes
délibérant de l'entité ; elle peut être volontaire (fraude) ou involontaire ; inexactitude : traduction comptable ou présentation d'un fait, non
conforme à la réalité ; elle peut être volontaire ou involontaire (erreur).
f. RÉVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
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L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans lerecensement ou le traitement d'informations prises en compte dans lesétats financiers, estimation comptable incorrecte à raison d'informationerronée ou de mauvaise interprétation de situations existantes,
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personnefaisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'unmembre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pourobtenir un avantage injustifié ou illégal.
Les anomalies visées, qui concernent l'auditeur, sont celles liées à laproduction d'informations financières mensongères ou consécutives à des
détournements d'actifs. Ce peut être une manipulation comptable visant àdissimuler la vérité ou une présentation erronée ou l'omission de faitsmajeurs dans les états financiers,
f. RÉVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)
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Différentes formes de l’audit
Classement par objectifs
Classement par domaines audités
Classement selon le Statut de l’auditeur
Selon trois formes
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1- Classement selon le Statut de l’auditeur
Audit Externe
Indépendant de l’entreprise
Prestation de service(honoraire)
Travail pour lesactionnaires..
A responsabilité externe
A une mission généralementponctuelle
Audit interne
« Dépendant » de l’entreprise
Salarié
Travail pour Dir. Gén.
A responsabilité interne
A une mission généralementpermanente
complémentarité
Différentes formes de l’audit
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2- Classement par domaine audité
Audit Financier
Exprimer une opinion sur larégularité et la sincérité descomptes financiers préparés parl’entreprise et arrêté à une date
donnéeL’audit financier peut être réalisé
dans un cadre soit:A- Légal (audit financier légal ou
commissariat aux comptesB- Facultatif à l’initiative de
l’entreprise
Audit Opérationnel
L’examen professionnel desinformations relatives à la gestiondes opérations ou des fonctions del’entreprise. On peut citer à titre d’exemple
l’audit informatique, l’audit juridique, l’audit de production,
l’audit de qualité..
Différentes formes de l’audit
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3- Classement par objectif
• L’audit de régularité/conformité • L’audit d’efficacité ou de performance • L’audit de management • L’audit de stratégie
Différentes formes de l’audit
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2- LE CONCEPT D’AUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
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A/ DEFINITION DE L’AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
L’audit comptable et financier est l’examen auquel procède unprofessionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer
une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sasituation à la date de clôture et ses résultats pour l’exerciceconsidéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entité a son siège
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L’audit comptable et financier ainsi défini ne peut être effectué quepar un professionnel indépendant compétent (Expert comptable,par exemple). Le réf érentiel de jugement correspondant estcomposé :
Des normes comptables définies par des textes législatifs et desorganisations compétentes légalement ; Et des normes d’audit généralement admises également définies
par des organisations professionnelles reconnues.
Ainsi, aussi bien l’objet de l‘audit comptable et financier (systèmed’information comptable) que sa pratique se trouvent encadrés pardes normes bien établies et partagées à l’échelle internationale.
A/ DEFINITION DE L’AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER Ŕ suite-
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L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :- la conformité des comptes aux règles comptableset lois en vigueur,
- la sincérité des informations au regard desopérations réalisées par l'entreprise,- l'image fidèle donnée par les états de synthèse descomptes et opérations de l'entreprise et de sa
situation financière.Dans des cas particuliers l’auditeur peut mener unemission d’audit pour:- Détecter les cas de fraudes- Améliorer la gestion de l’entreprise
B/ LE ROLE DE L’AUDITEUR DANS LE DOMAINE
COMPTABLE ET FINANCIER
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La mise en œuvre de la mission repose surl'appréciation des risques de nature à engendrer desanomalies significatives pouvant altérer
l'appréciation du résultat, de la situation financièreou de la présentation des états de synthèse.Ces risques sont associés :- aux décisions prises par les dirigeants et à latraduction chiffrée des événements passés et futurs,- aux limites intrinsèques du contrôle interne,- à la situation de l'entreprise.
C/ LA MISE EN ŒUVRE DE LA MISSION D’AUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
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L’appréciation de ces risques se fait selon le schémaTop down. En effet, l’auditeur examine les risquesliés à la nature de l’activité de l’entreprise, aux biens
qu’elle produit et qu’elle vend, à son financement etaux autres facteurs pertinents. L’auditeur identifieparmi les sources d’information, les opérations etles domaines aux quels s’intéresse l’audit, ceux quisont le plus (et le moins) susceptibles de contenirdes erreurs matériels ou irrégularité. Il détermine etévalue les risques spécifiques à chaque composantet ne dépasse pas le stade où il estime qu’uneanalyse plus approfondie n’améliorerait pas l’audit.
C/ LA MISE EN ŒUVRE DE LA MISSION D’AUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER Ŕ suite-
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Caractère significatif Le caractère particulier de la mission
(obligation de moyens abordée par uneappréciation des risques et mesurée par lacollecte d'éléments probants lors de sondages)emporte de définir des critères de sélectionpour orienter les travaux à mener.
Ces critères s'apprécient par la qualificationdes risques (voir plus loin) et par la définitionde seuils de signification.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF
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Une information est significative si sonomission ou son inexactitude est de nature à influencer les décisions prises par lesutilisateurs des comptes. La difficulté concrètepour l’auditeur est d’identifier la partquantitative et qualitative à retenir dans la
détermination d’un seuil de signification.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF Ŕ suite-
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Le seuil de signification est fixé par réf érence :- aux termes marquants des états financiers :résultat courant avant impôt, résultat netcomptable, situation nette, chiffre d’affaires,
marge brute,- et par application à ceux-ci, de taux, variablesselon la nature du poste:il est retenu par exemple un seuil de 5 à 10% durésultat courant, 1 à 2% de la marge brute, 0,5 à 2% du total bilan, 1 à 5 % des capitaux propres,0,5 à 1% du chiffre d’affaires.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF Ŕ suite-
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D/ Différence entre audit comptable et financier & contrôlede gestion
Audit comptable & Financier
Organisation
+Méthodes etprocédures
+Outils detravail
Contrôleinterne
Comptesfinanciers
Contrôle descomptes
Analyse des résultats
Explications des écarts
Mise en place des plans d’actions
Prise de décision
Contrôle de gestion
I n p u t s
o u t p u t s
C’est un contrôle de
fonctionnement et de fiabilité
C’est un contrôle de performance
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Contrairement à ce que pensent beaucoup de gens,l’audit n’est pas la solution miraculeuse à tous lesproblèmes et maux de la gestion, ni la garantieabsolue contre tous les risques.
L’audit est en fait une fonction d’aide à la gestion etnon une fonction de gestion; sa force vient de sadémarche rigoureuse de diagnostic et de recherchede solutions dont la mise en œuvre demeure la
responsabilité
des gestionnaires.
E/ LIMITES DE L’APPROCHE D’AUDIT
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En général, les limites de l’approche d’audit se situent à deuxniveaux : Au niveau de la méthodologie : les techniques et les outils quidemeurent, en dépit de leur rigueur, entachés d’un niveauminimal d’inexactitude, tel est le cas des sondages et duconcept de seuil de signification couramment utilisés dans ladémarche d’audit. Les résultats de l’évaluation des risques etdes vérifications ne sont pas alors certains.A cela, il y a lieu d’ajouter les limites inhérentes au système decontrôle interne sur lequel repose la méthodologie d’audit ; ces
limites seront présentées ultérieurement. Au niveau des auditeurs : ce sont avant tout des êtreshumains entachés naturellement de subjectivité, d’aspirationspersonnelles,… l’objectivité des rapports d’audit peut en êtreaffectée.
E/ LIMITES DE L’APPROCHE D’AUDIT
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