1. bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie zložiek vlastného imania
Post on 16-Mar-2016
43 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
1. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie zložiek vlastného imania
1. Miesto vlastného imania v súvahe2. Definovanie a štruktúra vlastného imania
– osobitosti podľa právnej formy podnikania
3. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie základného imania a zmien v základnom imaní – zvyšovanie a znižovanie
4. Ostatné súčasti vlastného imania
Literatúra:Postupy účtovania pre podnikateľov § 25,§ 27a, § 58, § 59, §
62Obchodný zákonník II časť, Hlava I-II
Miesto vlastného imania v súvahe
Ozna- čenie
a STRANA PASÍV
b Číslo- riadku
c Bežné účtovné obdobie
4
Bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie
5
SPOLU VLASTNÉ IMANIE A ZÁVÄZKY r. 066 + r. 086 + r. 116 065
A. Vlastné imanie r. 067 + r. 071 + r. 078 + r. 082 + r. 085 066
A.I. Základné imanie súčet (r. 068 až 070) 067
A.I.1. Základné imanie (411 alebo +/- 491) 068
2. Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely (/-/252) 069
3. Zmena základného imania +/- 491 070
A.II. Kapitálové fondy súčet (r. 072 až 077) 071
A.II.1. Emisné ážio (412) 072
2. Ostatné kapitálové fondy (413) 073
3. Zákonný rezervný fond (Nedeliteľný fond) z kapitálových vkladov (417, 418) 074
4. Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (+/- 414) 075
5. Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín (+/- 415) 076
6. Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení (+/- 416) 077
A.III. Fondy zo zisku súčet (r. 079 až r. 081) 078
A.III.1. Zákonný rezervný fond (421) 079
2. Nedeliteľný fond (422) 080
3. Štatutárne fondy a ostatné fondy (423, 427, 42X) 081
A.IV. Výsledok hospodárenia minulých rokov r. 083 + r. 084 082
A.IV.1. Nerozdelený zisk minulých rokov (428) 083
2. Neuhradená strata minulých rokov (/-/ 429) 084
A.V. Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie /+-/ r. 001 - (r. 067 + r. 071 + r. 078 + r. 082 + r. 086 + r. 116) 085
Miesto vlastného imania v účtovej osnove
Účtová trieda 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky
41 Základné imanie a kapitálové fondy 411-Základné imanie
412-Emisné ážio 413-Ostatné kapitálové fondy 414-Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov 415-Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín 416-Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení 417-Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov 418-Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov 419-Zmeny základného imania
42 Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia 421-Zákonný rezervný fond
422-Nedeliteľný fond 423-Štatutárne fondy 427-Ostatné fondy 428-Nerozdelený zisk minulých rokov 429-Neuhradená strata minulých rokov
43 Výsledok hospodárenia 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní
Definovanie vlastného imania
Obchodný zákonník § 6
Čisté obchodné imanieje obchodný majetok po odpočítaní záväzkov vznikajúcich podnikateľovi
v súvislosti s podnikaním
Vlastné imanietvoria vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa
podľa osobitného predpisu
Obchodné imanieje súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi
v súvislosti s podnikaním (na účely OZ)
Definovanie vlastného imania
Zákon o účtovníctve § 2Predmet účtovníctva
je účtovanie skutočností o ... rozdiele majetku a záväzkov
Štruktúra vlastného imania
Vložený a vyprodukovaný kapitál:
Fondy tvorené zo zisku Fondy v rámci zachovania vlastného kapitálu Nerozdelený zisk/ neuhradená strata minulých rokov Zisk/ strata bežného účtovného obdobia
Základné imanie Kapitálové fondy
Štruktúra vlastného imania Kapitál v závislosti od právnej formy: - kapitálové obchodné spoločnosti (a.s., s.r.o.) - osobné obchodné spoločnosti (v.o.s) - zmiešané obchodné spoločnosti (k.s.) - družstvá - podniky jednotlivcov
Osobitosti podľa právnej formy
OBCHODNÁ SPOLOČNOSŤ
OZ §§ 58-60
Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných i nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do
spoločnosti
ZÁKLADNÉIMANIE
VKLAD SPOLOČNÍKA
súhrn peňažných prostriedkov (peňažný vklad) a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti
SPRÁVAVKLADU
Osobitosti podľa právnej formy
Založenie spoločnosti Vznik spoločnosti
SPRÁVA VKLADU
Otvorenie účtov hlavnej knihy
Základné imanie
- Akciová spoločnosť OZ §154 (založenie a vznik §§ 162-172) - Spoločnosť s ručením obmedzeným OZ §105 (založenie a vznik §§ 105-112) - Komanditná spoločnosť OZ § 93 - Družstvo OZ § 223
POVINNOSŤ TVORIŤ
Základné imanie akciovej spoločnosti
Rozvrhnuté na určitý počet akcií s určitou menovitou hodnotou
Príklad: Založenie akciovej spoločnosti vkladmi zakladateľov bez výzvy na upísanie akcií. Spoločnosť ZORA a.s. má základné imanie 50.000,- €, rezervný fond tvorený pri vzniku vo výške 10% ZI. Zakladateľ LADA s.r.o. má 45% podiel na vkladoch do ZI aj RF, splatí ho v plnej výške peniazmi. Zakladateľ TAZ s.r.o. má 55% podiel na vkladoch do ZI aj RF, splatí ho vkladom nehnuteľnosti , ktorú má v majetku v ZC 22 800,- €, OC 45.000,- €. Na účely vkladu bola ocenená na hodnotu 27 500,- €. Rezervný fond splatí peniazmi.
ZORA a.s. vydala 2000 ks akcií v MH 25,- €, predložila návrh na zápis do OR. V súvislosti so založením a.s. došla faktúra na notárske poplatky vo výške 1 990,- €.
Ku dňu zápisu do OR boli upísané vklady splatené.
Základné imanie akciovej spoločnosti
Základné imanie akciovej spoločnosti
OTVÁRACIA SÚVAHA ZORA, a.s. AKTÍVA PASÍVA
021 Stavby 27 500,- 411 Základné imanie 50 000,- 381 Náklady budúcich
období 1 990,- 417 Zákonný rezervný
fond z kapitálových vkladov
5 000,-
221 Bankový účet 27 500,- 325 Ostatné záväzky 1 990,- SPOLU 56 990,- SPOLU 56 990,-
Základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným
súhrn peňažných a nepeňažných (vopred určených) vkladov
spoločníkovPríklad: Spoločnosť ALFA s.r.o. zakladajú spoločníci A s.r.o. a B s.r.o., v spoločenskej zmluve boli uvedené podiely na vkladoch nasledovne:Základné imanie 40 000,- €Rezervný fond pri založení 4 000,- €
A s.r.o. - 40% podiel, splatený bude vkladom pohľadávky v sume 10.000,- €, zvyšok peniazmi, vklad do RF bude tiež splatený peniazmi. B s.r.o. – 60% podiel, splatený nehnuteľnosťou ocenenou pre účely vkladu na 23.000,- €, zvyšok bude splatený peniazmi, vklad do RF bude tiež splatený peniazmi.
Spoločnosť podala návrh na zápis do OR. Pred zápisom do OR bolo splatených 80% peňažných vkladov spoločníkov a všetky nepeňažné vklady.
Základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným
OTVÁRACIA SÚVAHA ALFA, s.r.o.
AKTÍVA PASÍVA 353 Pohľadávky za
upísané vlastné imanie
2 200,-
411 Základné imanie 40 000,-
021 Stavby 23 000,- 417 Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov
4 000,- 315 Ostatné pohľadávky 10 000,- 221 Bankový účet 8 800,-
SPOLU 44 000,- SPOLU 44 000,-
Vznik spoločnosti – základná schéma bilancovania
Základné imanie Pohľadávky za upísané vlastné imanie Kapitálové fondy Dlhodobý nehmotný a hmotný majetok Záväzky/správa vkladov Obežný majetok Peňažné prostriedky
Zvyšovanie základného imania
- akciová spoločnosť
– nazýva sa aj efektívne, môže nastať až vtedy, keď akcionári splatili všetky skôr upísané akcie, okrem zamestnaneckých akcií.
Opis účtovného prípadu Má dať Dal
1. Pohľadávka voči upisovateľom akcií 353 419 2. Splatenie upísaných akcií v peniazoch 211, 221 353 3. Zvýšenie ZI upísaním nových akcií s emisným
ážiom a) pohľadávka voči upisovateľom akcií b) menovitá hodnota akcií c) emisné ážio (ak je predajná cena akcií
vyššia ako MH) d) emisné disážio (ak je predajná cena
akcií nižšia ako MH)
353 - -
412
-
419
412 -
4. Zapísanie zvýšenia ZI do obchodného registra 419 411
1. UPÍSANIE NOVÝCH AKCIÍ
Zvyšovanie základného imania
- akciová spoločnosť
– výmennou vymeniteľných alebo prioritných dlhopisov na akcie (vydané max. do výšky polovice základného imania).
Vymeniteľné dlhopisy „Akcie za dlhopisy“– jeho držiteľovi vzniká právo vymeniť ho za akcie, môže ho uplatniť
až po úplnom splatení emisného kurzu dlhopisu. Právo si uplatňuje doručením písomnej žiadosti spoločnosti – ktoré nahrádza upísanie a splatenie akcií. Dňom doručenia žiadosti spoločnosti nastáva upísanie a splatenie akcií a zaniká právo na výplatu menovitej hodnoty dlhopisu a výnosu z dlhopisu. Menovitá hodnota akcií nemôže byť vyššia ako emisný kurz dlhopisu.
Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1, Emisia krátkodobých dlhopisov 375 241 2. Predaj dlhopisov, príjem na BÚ 221 375 3. Zúčtovanie úrokov k dlhopisom 562 241 4. Vydanie akcií na zvýšenie základného
imania
353
419 5. Výmena (upísanie a splatenie)
dlhopisov za akcie
241
353 6. Zapísanie zvýšenia základného imania
do obchodného registra
419
411
2. PODMIENENÉ ZVÝŠENIE
Zvyšovanie základného imania
- akciová spoločnosť
– len na základe schválenej účtovnej závierky, ktorú overuje audítor bez výhrad, pri takomto zvýšení ZI nemôže dôjsť k zmene štruktúry akcionárov. Zvýšenie sa vykoná: a) vydaním novým akcií a ich bezplatným rozdelením b) zvýšením menovitej hodnoty doterajších akcií. Pri listinných akciách sa ich zvýšenie vykoná výmenou za akcie s vyššou menovitou hodnotou, pri zaknihovaných akciách sa zvýšenie vykoná zmenou menovitej hodnoty akcií v evidencii zaknihovaných cenných papierov.
Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1, Zvýšenie základného imania zo zisku
spoločnosti 431 419
2. Zvýšenie základného imania z nerozdeleného zisku minulých rokov
428 419
3. Zvýšenie základného imania z ostatných fondov zo zisku
427 419
4. Zvýšenie základného imania zo štatutárnych fondov
423 419
5. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411
- upísanie nových akcií, kde časť emisného kurzu upísaných akcií bude krytá z vlastných zdrojov spoločnosti
3. ZVÝŠENIE Z MAJETKU
4. KOMBINOVANÉ ZVÝŠENIE
Zvyšovanie základného imania
- spoločnosť s ručením obmedzeným
Novými peňažnými alebo nepeňažnými vkladmi tzv. efektívne – prípustné, len ak boli doterajšie peňažné vklady splatené v plnej výške.
Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Pohľadávka z upísaných vkladov 353 419 2. Splatenie pohľadávky za upísané vlastné
imanie a) peniazmi b) zásobami c) nehmotným majetkom
d) hmotným majetkom odpisovaným e) hmotným majetkom neodpisovaným
f) obstarávaným majetkom g) vložením pohľadávky
211,221 1xx 01x 02x 03x 04x 3xx
353 353 353 353 353 353 353
3. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411
Z majetku spoločnosti prevyšujúceho základné imanie tzv. neefektívne Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zvýšenie základného imania zo zisku
spoločnosti 431 419
2. Zvýšenie základného imania z nerozdeleného zisku minulých rokov
428 419
3. Zvýšenie základného imania z ostatných fondov zo zisku
427 419
4. Zvýšenie základného imania zo štatutárne fondy
423 419
5. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411
-
1. NOVÉ VKLADY
2. Z MAJETKU
Znižovanie základného imania
- akciová spoločnosť
– výmennou za nové akcie, alebo vyznačením novej menovitej hodnoty na pôvodných akciách.
Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zníženie základného imania zúčtovaním straty
a) bežného roka b) minulých rokov
419 419
431 429
3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419
– podľa dohody s akcionármi alebo podľa zásad prijatých valným zhromaždením alebo vyžrebovaním. Inak akcionári poskytujú akcie za primeranú odplatu (len z čistého zisku) alebo bezodplatne (o výšku menovitej hodnoty vzatých akcií z obehu sa musí doplniť rezervný fond)
Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Vykúpenie akcií od akcionárov v OC 252 211,221 2. Zníženie základného imania
a) akcie sa nakúpili v menovitej hodnote b) akcie sa nakúpili za nižšiu cenu ako MH
- zníženie ZI vo výške OC - rozdiel medzi OC a MH
c) akcie sa nakúpili za cenu vyššiu ako MH - zníženie ZI vo výške OC - rozdiel medzi OC a MH
419
419 419
419
41x, 42x
252
252
41x, 42x
252 252
3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419
1. ZNÍŽENÍM MENOVITEJ HODNOTY
2. STIAHNUTÍM Z OBEHU
Znižovanie základného imania
- spoločnosť s ručením obmedzeným
Najčastejším dôvodom zníženia základného imania v praxi je vyrovnanie straty. Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zníženie základného imania zúčtovaním straty
a. bežného roka b. minulých rokov
419 419
431 429
3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419
top related