akuntansi investasi pemda

MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAHBERBASIS AKRUAL

AKUNTANSI INVESTASI

KEMENTERIAN DALAM NEGERIDIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

Kebijakan Akuntansi dan Sistem Akuntansi

A. Kebijakan Akuntansi1. Definisi2. Pengakuan3. Pengukuran4. Penilaian/Penyajian5. Pengungkapan

B. Sistem Akuntansi1. Pihak-pihak Terkait2. Dokumen yang Digunakan3. Jurnal Standar

DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 1

Investasi merupakan aset yang dimaksudkan untukmemperoleh manfaat ekonomi (bunga, dividen danroyalti) atau manfaat sosial, sehingga dapatmeningkatkan kemampuan Pemda dalam rangkapelayanan kepada masyarakat.

Investasi dikategorisasi berdasarkan jangka waktunya,yaitu:1. Investasi Jangka Pendek2. Investasi Jangka Panjang

DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 21. Investasi Jangka Pendek• Investasi yang dapat segera diperjualbelikan/dicairkan dalam waktu 3

sampai dengan 12 bulan. Digunakan untuk tujuan manajemen kas.Investasi Jangka Pendek berbeda dengan Kas dan Setara Kas. Suatuinvestasi masuk klasifikasi Kas Setara Kas jika investasi dimaksudmempunyai masa jatuh tempo kurang 3 (tiga) bulan dari tanggalperolehannya.

2. Investasi Jangka Panjang• Investasi yang pencairannya memiliki jangka waktu lebih dari 12

bulan.a. Investasi Jangka Panjang Non Permanen: investasi yang

dimaksudkan untuk dimiliki secara tidak berkelanjutan atau suatuwaktu akan dijual atau ditarik kembali.

b. Investasi Jangka Panjang Permanen: investasi yang dimaksudkanuntuk dimiliki secara berkelanjutan atau ditarik kembali.

PENGAKUAN - 1

Investasi diakui saat terdapat pengeluaran kas atauaset yang dapat memenuhi salah satu dari kriteriaberikut:a. Memungkinkan pemerintah daerah memperoleh

manfaat ekonomi dan manfaat sosial atau jasapotensial di masa depan; atau

b. Nilai perolehan atau nilai wajar investasi dapatdiukur secara memadai/andal (reliable).

PENGAKUAN - 2

Untuk pengakuan investasi jangka pendek, jurnaltersebut mencatat investasi jangka pendek di debitdan kas di kas daerah di kredit.

Untuk pengakuan investasi jangka panjang, jurnaltersebut mencatat investasi jangka panjang di debitdan kas di kas daerah di kredit (jika tunai).

Selain itu, untuk investasi jangka panjang, pemerintahdaerah juga mengakui terjadinya pengeluaranpembiayaan dengan menjurnal pengeluaranpembiayaan di debit dan Perubahan SAL di kredit.

PENGUKURAN - 1

Investasi Jangka Pendek:a. Investasi dalam bentuk surat berharga dicatat

sebesar biaya perolehan (harga investasi, komisi,jasa bank, dan biaya lainnya). Apabila tidakterdapat biaya perolehannya, maka dicatat sebesarnilai wajar atau harga pasarnya.

b. Investasi dalam bentuk non saham dicatat sebesarnilai nominal.

PENGUKURAN - 2 Investasi Jangka Panjang:

a. Investasi Permanen dicatat sebesar biaya perolehannyameliputi seluruh biaya yang timbul dalam rangka perolehaninvestasi tersebut.

b. Investasi Nonpermanen: investasi yang dimaksudkan tidakuntuk dimiliki berkelanjutan, dinilai sebesar nilaiperolehannya. Investasi dalam bentuk dana talangan untukpenyehatan perbankan yang akan segera dicairkan dinilaisebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, penanamanmodal di proyek pembangunan pemerintah (seperti ProyekPIR) dinilai sebesar biaya pembangunan termasuk biaya yangdikeluarkan untuk perencanaan dan biaya lain yangdikeluarkan dalam rangka penyelesaian proyek sampai proyektersebut diserahkan ke pihak ketiga.

PENGUKURAN - 3

Pengukuran investasi yang diperoleh daripertukaran aset pemerintah, dinilai sebesarbiaya perolehan, atau nilai wajar investasitersebut jika harga perolehannya tidak ada.

Pengukuran investasi yang harga perolehannyadalam valuta asing harus dinyatakan dalamrupiah dengan menggunakan nilai tukar (kurstengah bank sentral) yang berlaku padatanggal transaksi.

PENILAIAN - 1• Penilaian investasi pemerintah daerah dilakukan

dengan 3 (tiga) metode yaitu:• 1). Metode Biaya• 2). Metode Ekuitas• 3). Metode Nilai Bersih yang Dapat Direalisasikan.

1. Metode Biaya• Investasi dicatat sebesar biaya perolehan. Hasil dari

investasi tersebut diakui sebesar bagian hasil yangditerima dan tidak mempengaruhi besarnya investasiyang terkait.

PENILAIAN - 22. Metode Ekuitas• Investasi dicatat sebesar biaya perolehan investasi awal dan

ditambah atau dikurangi bagian laba atau rugi sebesarpersentasi kepemilikan pemerintah daerah setelah tanggalperolehan.

• Bagian laba yang diterima pemerintah daerah, tidak termasukdividen yang diterima dalam bentuk saham, akan mengurangi nilaiinvestasi pemerintah daerah dan tidak dilaporkan sebagaipendapatan.

3. Metode Nilai Bersih yang Dapat Direalisasikan• Investasi dicatat sebesar nilai realisasi yang akan diperoleh di

akhir masa investasi. Metode nilai bersih yang dapat direalisasikandigunakan terutama untuk kepemilikan yang akan dilepas/dijualdalam jangka waktu dekat.

PENILAIAN - 3• Penggunaan metode-metode tersebut di atas didasarkan pada kriteria sebagai berikut:1. Kepemilikan kurang dari 20% menggunakan metode biaya2. Kepemilikan 20% sampai 50%, atau kepemilikan kurang dari 20% tetapi memiliki

pengaruh yang signifikan menggunakan metode ekuitas3. Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan metode ekuitas4. Kepemilikan bersifat nonpermanen menggunakan metode nilai bersih yang

direalisasikan.

• Dalam kondisi tertentu, kriteria besarnya prosentase kepemilikan saham bukan merupakanfaktor yang menentukan dalam pemilihan metode penilaian investasi, tetapi yang lebihmenentukan adalah tingkat pengaruh (the degree of influence) atau pengendalian terhadapperusahaan investee.

• Ciri-ciri adanya pengaruh atau pengendalian pada perusahaan investee, antara lain:a) Kemampuan mempengaruhi komposisi dewan komisaris;b) Kemampuan untuk menunjuk atau menggantikan direksi;c) Kemampuan untuk menetapkan dan mengganti dewan direksi perusahaan investee;d) Kemampuan untuk mengendalikan mayoritas suara dalam rapat/pertemuan dewan direksi.

PENGUNGKAPAN• Pengungkapan pada Catatan atas Laporan Keuangan terkait dengan

investasi, harus diungkapkan pula hal-hal sebagai berikut:1. Kebijakan akuntansi untuk penentuan nilai investasi;2. Jenis-jenis investasi, investasi permanen dan nonpermanen;3. Perubahan harga pasar baik investasi jangka pendek maupun

investasi jangka panjang;4. Penurunan nilai investasi yang signifikan dan penyebab penurunan

tersebut;5. Investasi yang dinilai dengan nilai wajar dan alasan penerapannya;6. Perubahan pos investasi.

• Perolehan Investasi Jangka Pendek

Tanggal Nomor Bukti KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX Nota Kredit 1.1.2.xx.xx Investasi Jangka Pendek - .... XXX

1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX(Saat Dilakukan Investasi Jk Pendek - Manajemen Kas)

Perolehan Investasi Jangka Panjang

Tanggal Nomor Bukti KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX SP2D-LS 1.2.x.xx.xx Investasi Jk Panjang ........(Permanen /Non Permanen) XXX1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah/Aset Tetap - Tanah XXX

(Saat Dilakukan Investasi Jangka Panjang )

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX SP2D-LS 7.2.2.xx.xx Pengeluaran Pembiayaan – Penyertaan Modal/Investasi Pemda

XXX

0.0.0.00.00 Perubahan SAL XXX

Jurnal LRA

Jurnal LO dan Neraca

Perolehan Investasi


Hasil Investasi Jangka Pendek

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit

1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX

8.1.3.xx.xx Pendapatan Bunga ... - LO XXX

(Saat Diterima Pendapatan Bunga )

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit


4.1.4.xx.xx Pendapatan Bunga ... – LRA XXX

(Saat Diterima Pendapatan Bunga )

Jurnal LRA


Hasil Investasi

Hasil Investasi Jangka Panjang – METODE BIAYA

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX BM-RUPS 1.1.x.xx.xx Piutang Lainnya XXX

8.1.3.xx.xx Pendapatan Hasil Pengelolalan Kekayaaan Daerahyang Dipisahkan -LO

XXX

(Saat Pengumuman Laba – RUPS)

XXX NotaKredit

1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX1.1.x.xx.xx Piutang Lainnya XXX

(Saat Dibagikan Deviden Tunai)

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit

0.0.0.00.00 Perubahan SAL XXX4.1.3.xx.xx Pendapatan Hasil Pengelolalan Kekayaaan

Daerah yang Dipisahkan - LRAXXX


Jurnal LRA


Hasil Investasi

Hasil Investasi Jangka Panjang – METODE EKUITAS

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX BM-RUPS 1.2.x.xx.xx Investasi Jk Panjang - ..... XXX8.1.3.xx.xx Pendapatan Hasil Pengelolalan Kekayaaan

Daerah yang Dipisahkan -LOXXX

(Saat Pengumuman Laba – RUPS)

XXX NotaKredit

1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX1.2.x.xx.xx Investasi Jk Panjang - ..... XXX


Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit

0.0.0.00.00 Perubahan SAL XXX4.1.3.xx.xx Pendapatan Hasil Pengelolalan Kekayaaan

Daerah yang Dipisahkan - LRAXXX


Jurnal LRA


Hasil Investasi

Hasil Investasi Jk Panjang – METODE NILAI BERSIH YANG DAPAT DIREALISASIKAN

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit

1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah - ..... XXX

8.1.3.04.01 Pendapatan-Hasil Pengelolaan (Dana Bergulir)-LO XXX

(Saat Diterima Hasil Investasi - Dana Bergulir)

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX NotaKredit


4.1.4.xx.xx Lain2 PAD yg Sah -Pendapatan Bunga-(DanaBergulir )-LRA

XXX

(Saat Diterima Hasil Investasi - Dana Bergulir)

Jurnal LRA


Hasil Investasi

• Pencairan Investasi Jangka Pendek

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX Nota Kredit 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX1.1.2.xx.xx Investasi Jangka Pendek ..... XXX

Pencairan Investasi Jangka Panjang

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX SP2D-LS 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah XXX1.2.x.xx.xx Investasi Jk Panjang ..... (Permanen /Non Permanen) XXX

Tanggal NomorBukti

KodeRekening

Uraian Debit Kredit

XXX SP2D-LS 0.0.0.00.00 Perubahan SAL XXX7.1.3.xx.xx Penerimaan Pembiayaan – Penyertaan Modal

/Investasi PemdaXXX

Jurnal LRA


Pencairan Investasi (Divestasi)


TERIMA KASIH

akuntansi investasi pemda

Economy & Finance