akuntansi dan keuangan · pdf filetujuan psak 102 transaksi murabahah psak 102...
TRANSCRIPT
AKUNTANSI DAN KEUANGAN
SYARIAH
SESI 4: Akuntansi Murabahah
Achmad Zaky,MSA.,Ak.,SAS.,CMA.,CA
Ruang Lingkup
1. Lembaga Keuangan Syariah (LKS) dan Koperasi Syariah yang melakukantransaksi murabahah baik sebagaipenjual maupun pembeli
2. Pihak – pihak yang bertransaksidengan LKS atau Koperasi.
Tujuan PSAK 102
Transaksi Murabahah
PSAK 102 – AKUNTANSI MURABAHAH
mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian, danpengungkapan transaksi murabahah.
(psak 102, prgf 1)
TransaksiMurabahah
LKS / KJKS EntitasKonvensional
PSAK 102
Definisi
”menjual suatu barang dengan menegaskan harga belinya kepada pembeli dan pembelimembayarnya dengan harga yang lebih sebagailaba “(MUI,2000)
Jual beli dengan menyebutkan harga perolehan, dan tambahan keuntungan yang disepakati. Antonio (2001), Karim (2010), Nurhayati & Wasilah (2008) IAI (2009), dan Zaid (2009)
Skema Murabahah
1.Pesan 2.Beli
3.Kirim4.Akad + Kirim
Definisi
Biaya perolehan jumlah kas atau setara
kas yang dibayarkan untuk memperoleh asethingga aset tersebut siap dijual atau digunakan.
Tanjung PriukTanjung Perak
Seluruh biaya yang timbul hingga barang sampaidi Tanjung Perak Masuk dalam Harga Pokok
PemasokKe Bank
Bank kePembeli
Diperkenankan menawarkan dengan
harga berbeda, namun pada akad yang
disepakati hanya terdapat satu harga.
Tidak ada ketentuan syar’i yang
membatasi besaran keuntungan. Harga
terbentuk karena kesepakatan.
8
Harga Dalam Murabahah(Fatwa DSN MUI No 16/2000 dan PSAK 102 par 9)
JENIS MURABAHAH
9
(Sumber: Wiroso,2011)
WAKALAH DALAM MURABAHAH
10
(Sumber: Wiroso,2011)
11
SKEMA MURABAHAH DENGAN WAKALAH
1. Pesan
4.Kirim
3.Beli
2. Wakalah
a.n Bank
Menjadi milikpembeli
5.AkadDEALER MOBIL
12
SKEMA MURABAHAH + WAKALAH BERGABUNG
1. Pesan
4.Kirim
3.Beli
2. Wakalah+ Akad
DEALER MOBIL
Obyek belum dimilikiBank, sehingga bank menjual barang yang
belum dimiliki
TRANSAKSI TERLARANG..!!!
Akuntansi Penjual dan Pembeli
1.Pesan 2.Beli
3.Kirim4.Akad + Kirim
Akuntansi Penjual
Akuntansi Pembeli
Unsur Murabahah
Harga Perolehan Rp. xxx (persediaan)
Keuntungan Rp. xxx (margin murabahah
------------- tangguhan )
Harga Jual Rp. xxx (piutang murabahah)
Tangguh
Utang Pembeli
Perhitungan Akad Murabahah
UANG MUKA
HARUS dibayarkan kepada BANK/PENJUALbukan pemasok (PAPSI,2003)
Hamish Gedyyah => Tanda serius memesan, bilabatal maka kerugian diambil dari pembayaran ini.
Urboun => Bila jadi beli maka sebagai bagian daripembayaran (potong harga) namun bila batal menjadihak penjual
Yang sejalan dengan konsep uang muka dalam FatwaDSN adalah:
Hamish Gedyyah
16
Bila Uang Muka TIDAK dibayar ke Bank..?17
4. Akad2.Kirim
1.Bayar DP
Mobil sudah menjadimilik pembeli, lantas
apa yang dijadikanobyek oleh Bank?
DEALER MOBIL
3. AjukanPembiayaan
TRANSAKSI TERLARANG..!!!
Diskon MurabahahPSAK 102 par. 20
Sumber: Wiroso, 2013
DISKON MURABAHAH - PENJUAL
a) akan menjadi pengurang biaya perolehan
aset murabahah, jika terjadi sebelum akad
murabahah,
Dr. Aset Murabahah (net) xxx
Cr. Kas xxx
b) menjadi kewajiban kepada pembeli, jika
terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad
yang disepakati menjadi hak pembeli;
Dr. Kas xxx
Cr. Utang Murabahah xxx
19
DISKON MURABAHAH - PENJUAL
c) menjadi tambahan keuntungan murabahah,
jika terjadi setelah akad murabahah dan
seusai akad menjadi hak penjual.
Dr. Kas xxx
Cr. Keuntungan Murabahah xxx
d) jika terjadi setelah akad murabahah dan
tidak diperjanjikan dalam akad
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Operasional lain xxx
20
CONTOH SOAL Diskon :• 16 Januari 2012 Tn. Milanisti membeli sepeda
motor Hondi Astria Supri:
▫ Harga Motor Rp. 10.000.000,-
▫ Diskon 10%
• 17 Januari 2012 motor tersebut laku terjual secarakredit 12.000.000 Berapakah harga perolehannya?
21
PERHITUNGAN HARGA PEROLEHAN
Harga Motor Rp. 10.000.000,-
Diskon Rp. 1.000.000,-
Harga Perolehan Rp. 9.000.000,- PERSEDIAAN
Dr. PIUTANG MURABAHAH 12.000.000
Cr. PENDAPATAN MARGIN MURABAHAH 3.000.000
Cr. PERSEDIAAN 9.000.000
Murabahah bil Wakalah
Nasri bersepakat akad ber akadmurabahah dengan Bank SyaraiahJaya untuk mengadakan mobil VW Katak
Harga Beli mobil adalah 140 JutaEstimasi keuntungan yang ingindidapat Bank adalah 20 juta
Bank Syariah akan menyerahkanuang sebesar 140 juta kepada Nasrisebagai wakil Bank
Alur dan Akuntansi Murabahah bil Wakalah
Db. Piutang Wakalah 140jtkr. Kas / Rek Nasabah 140jt
3.Kirim
2.Beli1. Wakalah
a.n BankMenjadimilikpembeli
4.Akad MurabahahDEALER MOBIL
Db. Persediaan 140jtkr. Piutang Wakalah 140jt
Db. Piutang Murabahah 160jtkr. Persediaan 140jtkr. Margin Murbh. Tangguh 20jt
Metode Keuntungan Murabahah
Metode Perhitungan TidakAda Aturan
Metode Pengakuan Keuntungan PSAK Syariah
1. Saat Penyerahan
2. Proporsional
3. Setelah Pokok diterima
Pengakuan Keuntungan par 23.a
Pada saat terjadinya penyerahan barang jika:a) dilakukan secara tunai ataub) secara tangguh yang tidak melebihi satu
tahun; atau
Contoh pengakuan keuntungan (penjualan tangguh <1 tahun) :
Db. Piutang Murabahah 160jtkr. Persediaan 140jtkr. Keuntungan Murabahah 20jt
Pengakuan Keuntungan par 23.b.i
untuk transaksi tangguh lebih dari satutahun: selama periode akad sesuai dengantingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut”
1. Boleh pada saat penyerahan barang,jika: risiko penagihan kas dari piutang
murabahah dan beban pengelolaan piutangserta penagihannya relatif kecil
Db. Piutang Murabahah 160jtkr. Persediaan 140jtkr. Keuntungan Murabahah 20jt
Pengakuan Keuntungan par 23.b.i (cont.)
2. diakui proporsional dengan besarankas yang berhasil ditagih daripiutang murabahah,
jika: risiko piutang tidak tertagih relatif besar
dan/atau beban untuk mengelola dan menagihpiutang tersebut relatif besar juga
Pengakuan Keuntungan par 24
• Pengakuan keuntungan dilakukansecara proporsional atas jumlah piutang yang jatuh tempo dalam setiap periodedengan mengalikan persentasekeuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode yang bersangkutan.
• Persentase keuntungan dihitung denganperbandingan antara margin danbiaya perolehan aset murabahah.
contoh perhitungan keuntungan secara
proporsional (PSAK 102 Par. 25)
biaya perolehan aset (pokok) Rp. 800,00 (80%)
keuntungan Rp. 200,00 (20%)
Harga jual Rp. 1.000,00 (100%)
pembayaran angsuran selama 3 tahun; pokok dankeuntungan yang diakui setiap tahun sbb:
Pengakuan Keuntungan par 23.b.i (cont.)
3. diakui saat seluruh piutangmurabahah berhasil ditagih,
jika: risiko piutang tidak tertagih dan/atau beban
untuk mengelola dan menagih piutang tersebutbesar
Dalam Praktek Jarang diapakai sebab Murabahah jarangdilakukan bila kepastian penagihan diragukan.
contoh perhitungan keuntungan di akhir(PSAK 102 Par. 23 b.iii)
biaya perolehan aset (pokok) Rp. 800,00 (80%)
keuntungan Rp. 200,00 (20%)
Harga jual Rp. 1.000,00 (100%)
pembayaran angsuran selama 3 tahun;
Bagaimana dengan Praktek Saat Ini
AKUNTANSI PEMBIAYAAN MURABAHAH
SECARA ANUITAS
Fatwa No.84/DSN-MUI/XII/2012
tentang Metode Pengakuan
Keuntungan Tamwil Bi Al-Murabahah
(Pembiayaan Murabahah)
boleh dilakukan
1. secara proporsional (thariqah mubasyirah)
2. secara anuitas (thariqah al-hisab ‘al-tanazuliyyah/thariqah tanaqushiyyah)
Simulasi
Metode
Anuitas
Pokok 20,000,000 Angsuran/Bln 1,852,690
Tenor (Bln) 12 Tot P+B 22,232,281
Int (eff) 20% Tot Margin 2,232,281
Bulan AngKe O/S Pokok AngPokok AngsMarg Angsuran
0 0 20,000,000 - -
1 1 18,480,643 1,519,357 333,333 1,852,690
2 2 16,935,964 1,544,679 308,011 1,852,690
3 3 15,365,540 1,570,424 282,266 1,852,690
4 4 13,768,942 1,596,598 256,092 1,852,690
5 5 12,145,734 1,623,208 229,482 1,852,690
6 6 10,495,473 1,650,261 202,429 1,852,690
7 7 8,817,707 1,677,766 174,925 1,852,690
8 8 7,111,979 1,705,728 146,962 1,852,690
9 9 5,377,822 1,734,157 118,533 1,852,690
10 10 3,614,762 1,763,060 89,630 1,852,690
11 11 1,822,318 1,792,444 60,246 1,852,690
12 12 - 1,822,318 30,372 1,852,690
pokok x suku bunga 12
Masalah nya apa…?
keuntungan pembiayaanmurabahah secara anuitas olehlembaga keuangan syariah
Tidak Diatur
PSAK 102
PSAK 102 (rev 2013) &
BULETIN TEKNIS 9 – DSAS IAI
PENERAPAN METODE ANUITAS DALAM MURABAHAH
Pembiayaan murabahah yang keuntungannyadiakui secara anuitas didasarkan pada fakta bahwapembiayaan murabahah adalah penyediaan danaoleh lembaga keuangan syariah yang disalurkankepada nasabah dengan mekanisme jual-beli.
Dalam akuntansi kegiatan seperti ini secarasubstansi dikategorikan sebagai kegiatanpembiayaan (financing).
PSAK 102 (rev 2013):
Penjual yang TIDAK memiliki risiko yang signifikan terkait dengan kepemilikan persediaan untuk transaksi murabahah PEMBIAYAAN MURABAHAH
Risiko terkait kepemilikan persediaan:
1. Risiko perubahan harga persediaan
2. Keusangan dan kerusakan persediaan
3. Biaya pemeliharaan dan penyimpanan persediaan
4. Risiko pembatalan pesanan pembelian secara sepihak
PSAK 50: Instrumen Keuangan:
Penyajian,PSAK 55: Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, PSAK 60: Instrumen Keuangan:
Pengungkapan
dan PSAK lain yang relevan.
PSAK 102 (rev 2013) &
BULETIN TEKNIS 9 – DSAS IAI
PENERAPAN METODE ANUITAS DALAM MURABAHAH
Harga Jual
dalam
Murabahah
UTANG MURABAHAH
40
Utang bagi pembeli adalah HARGA JUAL aset Murabahah yang BELUM TERBAYAR(BUKAN utang uang)
UTANG POKOKUTANG MARGIN
Utang Nasabah = Piutang Murabahah
PSAK 102 par. 22
• saat akad murabahah,
diakui sebesar biaya perolehan asetmurabahah ditambah keuntungan yang
disepakati.
• akhir periode laporan keuangan,
dinilai sebesar nilai bersih yang dapatdirealisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan
kerugian piutang.
Dr. Beban Piutang tak tertagih xxxCr. Penyisihan piutang tak tertagih xxx
UTANG MURABAHAH(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)
• Secara prinsip, penyelesaian utang nasabah dalam transaksi murabahah tidak ada kaitannya dengan transaksi lain yang dilakukan nasabah
dengan pihak ketiga atas barang tersebut.
• Jika nasabah menjual kembali barang tersebut
dengan keuntungan atau kerugian, ia tetap berkewajiban untuk menyelesaikan utangnya kepada bank.
42
POTONGAN KEWAJIBAN NASABAH
43
MURABAHAH BERMASALAH(Fatwa DSN No. 17/DSN-MUI/IX/2000)
• Nasabah yang tidak mampu disebabkan forcemajeur tidak boleh dikenakan sanksi
• Nasabah mampu => tidak mempunyai kemauandan tikad baik => boleh dikenakan sanksi
• Tujuan sanksi => agar nasabah lebih disiplindalam melaksanakan kewajibannya
• Sanksi=> besarnya ditentukan atas dasarkesepakatan dan dibuat saat akad ditandatangani.
• Dana berasal dari denda diperuntukkan sbgdana sosial
44
PENYAJIAN : PSAK 102 Par. 37-39
• Piutang murabahah disajikan sebesar nilaibersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldopiutang murabahah dikurangi penyisihankerugian piutang.
• Margin murabahah tangguhan disajikansebagai pengurang (contra account) piutangmurabahah.
• Beban murabahah tangguhan disajikansebagai pengurang (contra account) hutangmurabahah.
Contoh: Penyajian
Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengantransaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada:▫ harga perolehan aset murabahah;
▫ janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan
▫ pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkaitdengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbataspada:▫ nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah;
▫ jangka waktu murabahah tangguh.
▫ pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
PENGUNGKAPAN : PSAK 102 Par. 40-41
ContohPengungkapan
Murabahah
Komparasi
Akuntansi
Pembeli vs
Akuntansi
Penjual
PERLAKUAN AKUNTANSI - MURABAHAH
PENJUAL PEMBELI
Penjualan Aset Tunai
Dr. Kas
Cr. Aset Murabahah
Cr. Keuntungan Murabahah
Penjualan Non Tunai
Dr. Piutang Murabahah
Cr. Keuntungan Murabahah
Tangguhan
Cr. Aset murabahah
Pembelian Aset Tunai
Dr. Aset
Dr. Beban Murabahah
Cr. KasPembelian Aset Non Tunai
Dr. Aset Murabahah
Dr. Beban Murabahah Tangguhan
Cr. Utang murabahah
50
PERLAKUAN AKUNTANSI - MURABAHAH
PENJUAL PEMBELI
Pendapatan murabahah tangguhan
diamortisasi secara proporsional
(Pembayaran Angsuran)
Dr. Kas
Cr. Piutang murabahah
Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan
Cr. Keuntungan Murabahah
Beban murabahah tangguhan diamortisasi
secara proporsional
(Pembayaran Angsuran)
Dr. Utang murabahah
Cr. Kas
Dr. Beban Murabahah
Cr. Beban Murabahah Tangguhan
51
PERLAKUAN AKUNTANSI - MURABAHAH
PENJUAL PEMBELI
Penerimaan uang muka dari pembeli:
Dr. Kas Cr. Utang lain-uang muka
murabahah
Apabila murabahah jadi dilaksanakan
Dr. Utang lain-uang muka
murabahah
Cr. Piutang Murabahah
Pembayaran uang mukaDr. Uang Muka
Cr. KasApabila murabahah tidak
jadi dilaksanakan dan dipotong
Dr. Kerugian
Cr. Uang Muka
Cr. Kas / Utang
52
PERLAKUAN AKUNTANSI - MURABAHAH
PENJUAL PEMBELI
Denda:
Dr. Dana Kebajikan -Kas Cr. Dana Kebajikan-
Pendapatan denda
53
Denda:
Dr. Kerugian Cr. Kas/Utang