ajustarea tva î n tranzac țiile dintre părți afiliate
DESCRIPTION
Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate. Delia Cataramă , Tax Partner. 28 Martie 201 3. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii. Problema?. ROMÂNIA. 100%. POLONIA. Y. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/1.jpg)
Delia Cataramă, Tax Partner
Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii
28 Martie 2013
![Page 2: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/2.jpg)
POLONIA
ROMÂNIA
Dl. P48%
100%
69%X
Y
Z
Închiriere clădire la preț de 10 lei/lună
![Page 3: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/3.jpg)
POLONIA
ROMÂNIA
Dl. P48%
100%
69%X
Y
Z
Închiriere clădire la preț de 1000 lei/lună
![Page 4: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/4.jpg)
Impozit pe profit suplimentar pentru Y =
16% (1000-10) = 158 lei
TVA suplimentar pentru Y
24% (1000-10) = 238 lei
![Page 5: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/5.jpg)
A fost corectă decizia ANAF de a colecta
TVA????
DA NU
![Page 6: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/6.jpg)
NUC 154/80 Coöperatieve AardappelenbewaarplaatsC‑412/03 Hotel Scandic GåsabäckC 285/2010 Campasa Estaciones de Servicio SAC 621/2010 Balkan and Sea Properties ADSITSC 129/2011 Provadinvest OOD
![Page 7: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/7.jpg)
Decizia nr. 218/2012 direcția generală de soluționare a contestațiilor
Desființează decizia (link)
![Page 8: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/8.jpg)
Decizia nr. 218/2012 direcția generală de soluționare a contestațiilor
“procedura de ajustare se aplică doar în cazul tranzacţiilor efectuate între o persoană juridică română şi o persoană fizică română şi nu în cazul tranzacţiilor efectuate între două persoane juridice afiliate române” – pag. 22
![Page 9: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/9.jpg)
Decizia nr. 218/2012 direcția generală de soluționare a contestațiilor
“Conform Curţii Europene, în cazul în care s-a încasat o contrapartidă în mod real și indiferent dacă aceasta este sau nu la nivel de piață, nu se impun ajustări ale TVA, ci doar eventual, ajustări la nivelul impozitului pe profit. […] În acelaşi timp, practica autorităţilor fiscale este ca, în cazul tranzacțiilor efectuate între persoane afiliate române, se efectuează ajustări ale bazei impozabile a impozitului pe profit și, în consecință, şi colectarea de TVA suplimentar, în scopul respectării principiului de “imagine fidela” a contabilităţii agenţilor economici” – pag. 25
![Page 10: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/10.jpg)
1) Există reguli specifice de ajustare a bazei impozabile a TVA pentru tranzacţii pentru care prețul nu este de piaţă?
2) Când se ajustează venitul/cheltuiala conform regulilor preţurilor de transfer trebuie să se ajusteze automat şi TVA-ul sau nu?
![Page 11: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/11.jpg)
1) DA:
Art. 137 (1) lit. e) introdus prin OG 8/2013
2) NU: C 621/10 + C 129/11 paragraf 43 si paragraf 45 (link)
![Page 12: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/12.jpg)
Art. 80 al Directivei 112/2006 transpus in Codul Fiscal:
“a) când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă iar cumpărătorul nu are drept de deducere integral;
b) când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă iar furnizorul nu are drept de deducere integral şi livrarea/prestarea este scutită fără drept de deducere;
c) când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă iar furnizorul nu are drept de deducere integral.”
![Page 13: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/13.jpg)
Vând Ferrari la preț de 100 euro
SC X SRLCUI: RO …..
GigelAsociat unic la S.C. X SRL
Persoana neimpozabilă
Preț de piață = 50.000 euro
ANAF are drept sa ajusteze TVA???DA
![Page 14: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/14.jpg)
Închiriez clădire SFDD la preț de 100 euro
SC X SRLCUI: RO …..Pro-rata deducere 50%
Preț de piață = 1000 euro
ANAF are drept sa ajusteze TVA???DA
SC Y SRLCUI: RO …..
![Page 15: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/15.jpg)
Vând Tico la preț de 50.000 euro
SC X SRLCUI: RO …..Pro-rata deducere 50%
Preț de piață = 100 euro
ANAF are drept sa ajusteze TVA???DA
SC YSRLCUI: RO …..
![Page 16: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/16.jpg)
În domeniul TVA reconsiderarea contrapartidei la prețul de piață este
reglementată și are sens NUMAI când TVA nu este neutru, respectiv când
există anumite limitări ale dreptului de deducere.
![Page 17: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/17.jpg)
..... oare se va schimba viziunea....
“.....practica autorităţilor fiscale este ca, în cazul tranzacțiilor
efectuate între persoane afiliate române, se efectuează ajustări ale bazei impozabile a impozitului pe
profit și, în consecință, şi colectarea de TVA suplimentar, în scopul respectării principiului de “imagine fidela” a contabilităţii
agenţilor economici .....”
![Page 19: Ajustarea TVA î n tranzac țiile dintre părți afiliate](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022081503/56814f95550346895dbd525d/html5/thumbnails/19.jpg)