aan- en verkopenddv.be/studenten/bord/aanver.pdf · prijs van de goederen (p x q) 60400 -...

1

Aan- en verkopen

Handboek p. 69 tot 139

BASISBEGINSELEN VAN HET DUBBEL BOEKHOUDEN

BALANS

Bestendige middelen

Vlottende middelen

beschikbaar

Oprichtingskosten

Immateriële VA

Materiële VA

Financiële VA

Vorderingen op < 1 jaar

Overlopende rekeningen

Geldbeleggingen

realiseerbaar

méér dan 1 jaar Vorderingen op > 1 jaar

ten hoogste 1 jaar

Voorraden en BIU

Liquide middelen

Ondernemingsmiddelen

2

RESULTATENREKENING


winst (verlies)vh. boekjaar

belastingen op het resultaat

winst (verlies) van het boekjaar voor belastingen

uitzonderlijkekosten

uitzonderlijke opbrengsten

winst (verlies)uit de gewone bedrijfsuitoefening

Bedrijfswinst

Financiële opbrengsten

Financiële kosten

OmzetWijziging in de voorraadGeproduceerde vaste activaAndere bedrijfsopbrengstenInkopenWijziging in de voorraadDiensten en diverse goederenBezoldigingenAfschrijvingenWaardeverminderingenVoorzieningen voor risico’sen kostenAndere bedrijfskosten


RESULTATENVERWERKING

Resultaat van het boekjaar vóór belastingen

Overboeking naar «onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen»

Belastingen op het resultaat

Winst (verlies) van het jaar

Overboeking naar/onttrekkingen aan debelastingsvrije reserves

Te bestemmen winst(te verwerken verlies)van het boekjaar

Overgedragen winst(overgedragen verlies)van het vorige boekjaar

+

Toevoeging aanhet eigen vermogen

Uit te kerenwinst

Over te dragennaar volgend boekjaar

Tussenkomst van devennoten in het verlies

Over te dragennaar het volgendboekjaar

Te bestemmen winstsaldo of te verwerken verliessaldo

=

3

BASISELEMENTEN VAN HET REGISTRATIEPROCES

De basisgelijkheid

Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen

kan dan ook gedurende het boekjaar geschreven worden als:

Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen+ opbrengsten- kosten

Op het einde van het jaar wordt het resultaat definitief verdeeld, nl.:

Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen+ opbrengsten- kosten

De definitieve eindbalans wordt dan:

Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen

GROOTBOEK EN ENIG DAGBOEK (JOURNAAL)

Onderneming heeft geen nood aan informatie na elke verrichting.

Daarom: via grootboek en journaal

- aanleggen rekeningen waarop we de veranderingen in activa, passiva, kosten enopbrengsten noteren.

D C D C

D C D C

elementen activa

stijging daling daling

elementen passief

stijging

elementen kosten

stijging daling

elementen opbreng-sten

daling stijging

geheel van de rekeningen = HET GROOTBOEK

4


- Om dit registratieproces doelmatig te laten verlopen wordt gewerkt via één dagboek:het journaal. Daarna gebeurt de verwerking in het grootboek.

Datum Nr. Omschrijving Debet CreditTe debiteren rekening ……..@ te crediteren rekening ……..

Het verwerkingsproces ziet er dus als volgt uit:

verrichting

journaliseren

bijwerken grootboek

onmiddellijk

b.v. periodiek (maandelijks)


Hoe gebeurt de bijwerking in het grootboek?

1/ Ieder element van activa, passiva, kosten en opbrengsten heeft zijn geëigend nummer, o.b.v. het rekeningenstelsel van de onderneming. Dit dient steedsde ordening van het M.A.R. te volgen. Daarin zijn de rekening in klassen ingedeeld:- klasse 1: eigen vermogen, voorzieningen en uitgestelde belastingen en schulden

op méér dan één jaar.- klasse 2: oprichtingskosten, vaste activa en vorderingen op méér dan één jaar- klasse 3: voorraden en bestellingen in uitvoering- klasse 4: vorderingen en schulden op ten hoogste één jaar- klasse 5: geldbeleggingen en liquide middelen- klasse 6: kosten- klasse 7: opbrengsten

2/ Per rekening gaat men het journaal na en wordt het grootboek bijgewerkt.Zie blz. 56/59 voor de uitwerking.

3/ Nog steeds heeft men geen globaal inzicht.

5

PROEF- EN SALDIBALANS

• geeft synthese van de grootboekrekeningen

• is een staat die toelaat per rekening het saldo te bepalen:debetsaldo als totaal debet > totaal creditcreditsaldo als totaal debet < totaal credit

zie blz. 60 als voorbeeld

• o.b.v. deze proef- en saldibalans kan men volgende bewerkingen maken:1/ accuratessecontrole (debet = credit?)2/ resultaatbepaling

• Na resultaatbepaling wordt het resultaat verdeeld, het grootboek bijgewerkt eneen definitieve proef- en saldibalans opgemaakt

HOOFDSTUK 2

Registratie van de courante exploitaitecyclus

Blz. 69 tot 142

6

H.II EXPLOITATIECYCLUS

• Aankopen van goederen en diensten

• Verkopen van goederen en diensten

• Ontvangsten en uitgaven

HANDELSONDERNEMING

inkopen betalen

aankopen handelsgoederen verkopen van handelsgoederen

verkopen innen

bewaren, tentoonstellen, aanbieden,...

INDUSTRIËLE ONDERNEMING

aankopen van grond-en hulp-stoffen

goedereninbewerking

verwerken

afgewerkteproductie

verkoop vanafgewerkte producten

Productiecyclus

REGISTRATIE VAN DE COURANTE EXPLOITATIECYCLUS

7

AANKOPEN

60Handelsproces

600 aankopen van grond-stoffen

601 aankopen van hulp-stoffen

602 aankopen van diensten,werk en studies

603 algemene onder-aannemingen

604 aankopen handels-goederen

605 aankopen van onroerendegoederen bestemd voorverkoop

61Diensten en diverse goederen• verlichting: elektriciteit• communicatie: tel., fax., ...• zekerheid: verzekeringspolis• ...

INKOMENDE FACTUREN

D C D C

D C

440Leveranciers

604Aankopen handelsgoed.

49948Terugvorderbare BTW

bij aankopen

1 409,65 1 165,00

244,65

(1)

(1) Factuur

Analyse:•stijging kosten: K dus debet•stijging vordering op BTW: A dus debet•stijging schuld aan leveranciers: P dus credit

Aankoop handelsgoederen door dhr. Segers: 1 165,00 + 21 % BTW

Voorbeeld:

8

D C440

Leveranciers D C604

Aankopen handelsgoed.

D C


bij aankopen

1 409,65 1 165,00

244,65

(1)

(1) FactuurD C

49952Regul. terugvorderbare

BTW

91,96 76,00

15,96

(2)

(2) Creditnota

INKOMENDE CREDITNOTA’SAnalyse:•daling kosten: K dus debet•daling vordering op BTW: A dus debet•daling schuld aan leveranciers: P dus credit

Dhr. Segers stuurt deel handelsgoederen terug: 76,00 + 21% BTWVoorbeeld:

1) AANKOOPKOSTEN: 250,00 + 21% BTW

D C D C

D C

440Leveranciers


bij aankopen

60200 Aankopen van

diensten, werk en studies

302,50 250,00

52,50

AANKOPEN: bijzondere gevallen

9

2) COMMERCIËLE KORTINGEN

bv. kwantumkortingen

onmiddellijk op de factuur netto-aankoopprijs

achteraf via creditnota

netto-aankoopprijs

D C

440Leveranciers D C

60400Aankopen handelsgoed.

D C

49952Regul. terugvorderbare

BTW

121 000,00 100 000,00

21 000,00


3) FINANCIËLE KORTING

ZONDER

financiële kortingGoederen 100 000,00BTW 21% 21 000,00Te betalen binnen 2 m. 121 000,00

Financiële korting: 1% indien men binnen de 10 dagen betaalt:

Onzekerheid of de korting zal genomen worden!


10 d

60 d 1% korting 50 d krediet

1% x 365

50= 7,3%(100-1)

10

D C D C44

Leveranciers

60400Aankopen

handelsgoed.

D C


bij aankopen

120 790,00 100 000,00

20 790,00

(1)

(1) Ontvangst factuur

D C55

KI:R/C

D C

757Betalingskortingen

bij leveranciers

119 790,00 120 790,00

1 000,00

(2)

(2) Betaling binnen 10 dagen

AANKOPEN: bijzondere gevallenGoederen 100 000,00BTW 21% (op 99 000,00) 20 790,00

Te betalen 120 790,00

indien binnen 10 dagen 1% = 1000,00 EUR kortingW

EL finan

ciële

korting

OPSTELLEN AANKOOPFACTUUR

A.d.h.v. volgend schema:

Prijs van de goederen (p x q) 60400- commerciële korting 60402 of 60800+ additionele kosten 60200

- verpakkingsmateriaal- laadkosten- vervoerskosten- douanerechten- verzekering………………

Brutofactuurprijs+ BTW op maatstaf van heffing 49948+ speciale taks op maatstaf van heffing+ aangerekende terugstuurbare verpakking 40300Factuurprijs zonder contante betaling 44000- financiële korting op brutofactuurprijs (75700 bij betaling)Factuurprijs bij contante betaling 44000

11

AANKOPEN: gebruikte rekeningen

600..

601..

602.. diensten, werk en studies 60200 aankopen

603..60400 aankopen

604.. handelsgoederen 60401 uitgaande retouren60402 commerciële kortingen

608.. 60800 ontvangen kortingen,ristorno’s en rabatten

kan verder onderverdeeld worden:

naar soort naar verrichting

44000 leveranciers: passiefrekening499484995260… aankopen: kostenrekening61… diensten en diverse goederen: kostenrekening75700 betalingskortingen bij leveranciers: opbrengstrekening (bij betaling)

tijdelijke (wacht)rekeningen m.b.t. BTW

AANKOPEN: boekhoudkundige verwerking

Nadat het hulpdagboek systematisch is ingevuld, zal op het einde van de maandéén globale journaalpost gegeven worden:

a) voor de ingeschreven facturen:

60… aankopen handelsgoederen, grond- en Xhulpstoffen

61… diensten en diverse goederen X2…. vaste activa49948 terugvorderbare BTW bij aankopen X44000 aan leveranciers X49944 verschuldigde BTW wegens

intracommunautaire verwerving X49946 verschuldigde BTW wegens

aankoop bij landbouwers X49947 verschuldigde BTW wegens

aankoop werken in onroerendestaat X

49945 verschuldigde BTW wegens in-voer met verlegging van heffing X

12


b) voor de ingeschreven creditnota’s:

44000 leveranciers X60401 aan uitgaande retouren handelsgoederen X60402 commerciële korting op

aankopen handelsgoederen (-) X49952 regularisaties terugvorderbare BTW X

Opmerking: alle inkomende facturen worden ingeschreven in het aankoopboek, zelfsal worden ze contant betaald!


• Rekening «44000 leveranciers» geeft schuld tov. de leveranciers weer.

• Deze rekening is echter een collectieve rekening, bestaande uit schulden tov. een veelheid van individuele leveranciers

• Om inzicht te hebben in de individuele leveranciersposities zal intern een sub-administratie gevoerd worden, nl. «sub-grootboek leveranciers».Per leverancier wordt een individuele leverancierskaart bijgehouden, waarop alleaankoopfacturen en inkomende creditnota’s ingeschreven worden.Deze inschrijving dient te gebeuren vanuit het originele document.

• De verzameling van die individuele leverancierskaarten is het subgrootboek leveranciers.

13


Voorbeeld leverancierskaart

Naam: ……………………………. Folio: …………...Adres: …………………………….BTW-nummer: …………………...

Nummer Nummer Betalings- Debet CreditDatum factuur creditnota referentie

AANKOPEN: afloop via betaling

• Betaling via kas

Voorbeeld:Dhr. Segers betaalt een factuur voor handelsgoederen van 1 512,50 EUR(1 250,00 EUR + 21 % BTW) via de kas.

Bij contante betaling kan hij genieten van een financiële korting van 40,00 EUR.

57000kassen-contantenD C

44000leveranciersD C

1 512,50 1 512,50(1)

(1) Betaling via kas

(2) Bij contante betaling

75700 betalings-kortingen bij leveranciersD C

1 512,50

40,00

1 472,50(2)

14

• Betaling via overschrijving


Voorbeeld:Dhr. Segers betaalt via de bank een factuur voor de aankoop van handelsgoederenvoor een bedrag van 2 420,00 EUR.

Bij contante betaling kan genoten worden van een financiële korting van 2 % (48,40 EUR).

55000Kredietinstellingen: R/C CD

44000LeveranciersD C

(1) Betaling via de bank

2 420,00 2 420,00(1)

75700 Betalings-kortingen bij leveranciers CD


2 420,00

48,40

2 371,60(2)


Voor betalingen via cheque, bankkaart edm. wordt verwezen naar 3(blz. 107 en verder)

15

AANKOPEN: te betalen wisselbrieven

Definitie:De wisselbrief is een handelsdocument dat volgens bepaalde wettelijke regels wordtopgesteld. De trekker (opsteller van de WB) geeft de betrokkene de opdracht op een welbepaalde plaats en datum een welbepaald bedrag te betalen aan de houder van de wissel.De betrokkene kan zowel een natuurlijk persoon zijn, als een rechtspersoon of een bankinstelling.De wisselbrief kan eveneens als kredietmiddel gebruikt worden, gezien het een over-draagbaar betaalmiddel is.Voor het model zie handboek blz. 85

Eigenschappen:AANKOPEN: te betalen wisselbrieven

• acceptatie van de wisselbrief: verbintenis die de betrokkene aangaat t.a.v. elke recht-matige houder van de WB, om op de vervaldag het wisselbedrag te betalen.Deze acceptatie wordt vermeld op de WB, maar is niet verplicht. Door acceptatie wordt de houder de hoofdschuldenaar.

• het aval: verbintenis waarmee een derde zich borg stelt voor de verplichtingen vandegene waarvoor hij aval verleent. Dit dient schriftelijk te gebeuren.

• het endossement: wijze van eigendomoverdracht van de wisselbrief. Kan opnaam of aan toonder

• het incasso-document: hierdoor kan de houder van de WB deze laten innen door bank.Als de bank de wissel op vervaldag geïnd heeft, boekt zij dit bedrag onder aftrek van de inningskosten, op rekening van de houder.

• verdisconteren: hierdoor beschikt de houder vroeger over zijn tegoeden. De bankkoopt de vordering op korte termijn. De bank betaalt het nominaal bedrag van de wissel, verminderd met het agio, aan de houder.

• solidaire aansprakelijkheid en het wisselverhaal: elke ondertekenaar, behalve de laatste schuldeiser is solidair aansprakelijk voor de betaling.

• protesten: indien betrokkene niet betaald moet een gerechtsdeurwaarder dit vaststel-len. Hierdoor kan verhaal uitgeoefend worden op de andere ondertekenaars.

16

D C D C

D C

440Leveranciers

60400Aankopen

handelsgoed.

49948Terugvorderbare

BTW bij aankopen

121 000,00 100 000,00

21 000,00

(1)

(1) Factuur

D C441

Te betalen wissels

(2) Acceptatie wisselbrief

121 000,00 121 000,00(2)

AANKOPEN: te betalen wisselbrievenBoekhoudkundige verwerking:- inschrijving in aankoopboek en subgrootboek leveranciers blijft onveranderd.- bij acceptatie van de WB wijzigt de aard van de schuld: wisselschuld i.p.v. boek-

schuld

Voorbeeld:We kopen voor 100 000,00 EUR goederen aan (+ 21% BTW). De leveranciers biedt ons een wisselbrief aan die wij accepteren.

AANKOPEN: aankopen gefactureerd in vreemde valutatekst

Indien goederen aangekochtbuiten de euro zone zal er gefactureerd worden in vreemde valuta, dan kan de opname in de boekhouding pas gebeuren na omzetting naar de EuroVoor deze omrekening kan gebruik gemaakt worden van de dagkoers of een interneverrekenkoers.

Boekhoudkundige verwerking:- inschrijving in aankoopboek: ongewijzigd; men neemt het berekende bedrag in Euro- subgrootboek leveranciers: aanpassen zodat met niet alleen het bedrag in Euro kent,

maar ook het verschuldigd bedrag in VV.

Bij de afrekening zal men dan rekening houden met het (positief of negatief)koersverschil.

17

VERKOPEN VAN GOEDEREN EN DIENSTEN

• De behandeling van verkopen van goederen en diensten is vrij analoogmet de behandeling van aankopen van goederen en diensten.

• Een exhaustieve behandeling vindt U in het handboek blz. 90 t/m 107

• Hierna volgt een summiere vergelijking

VERGELIJKING AANKOPEN/VERKOPEN

• Aankopen

– aankoopfactuur (D604)

– inkomende creditnota(C604)

– aankoopkosten (D604)

– commerciële kortingen(C604)

– financiële kortingen (C756)

– hulpdagboek inkopen

• Verkopen

– verkoopfactuur (C70)

– uitgaande creditnota’s(D70)

– verkoopkosten (D61)

– commerciële kortingen(D70)

– financiële kortingen (D657)

– hulpdagboek verkopen

18

VERGELIJKING AANKOPEN/VERKOPEN

• Aankopen(vervolg)

– subgrootboek leveranciers

– collectieve rekeningleveranciers

– te betalen wisselbrieven

• Verkopen (vervolg)

– subgrootboek klanten

– collectieve rekening klanten

– te innen wisselbrieven

VERKOPEN VAN GOEDEREN EN DIENSTEN

• Hierna volgt de gedetailleerde behandeling van de hiervoor gegevenvergelijking met de aankopen.

19

VERKOPEN

Verkopen kunnen betrekking hebben op:• handelsgoederen: aangekochte goederen die na periode van bewaring, uitstalling, …

opnieuw worden verkocht.• gerede producten: goederen die door de onderneming zelf zijn vervaardigd.

M.A.R.: 70 Omzet

700 tot 707: Verkopen en dienstprestaties

UITGAANDE FACTUREN

Analyse:• stijging opbrengsten: O dus credit• stijging schuld aan BTW: P dus credit• stijging vordering op klant: A dus debet

Voorbeeld:Verkoop handelsgoederen aan dhr. Pieters: 1 300,00 + 21 % BTW

700 verkopen endienstprestatiesD C

40000handelsdebiteurenD C

1 300,00 1 573,00

49942 verschuldigdeBTW bij verkopenD C

273,00

20

UITGAANDE CREDITNOTA’S

Analyse:• daling opbrengsten: O dus debet• daling schuld aan BTW: P dus debet• daling vordering op klant: A dus credit

Voorbeeld:Dhr. Pieters stuurt deel handelsgoederen terug: 100,00 EUR + 21 % BTW

40000HandelsdebiteurenD C

121,00

700 Verkopen endienstprestatiesD C

100,00

49955 Regularisatiesterugvorderbare BTWD C

21,00

VERKOPEN: bijzondere gevallen

1) KOSTEN VAN VERKOOP GEPRESTEERD DOOR DERDEN: 250,00 EUR + BTW

Het M.A.R. voorziet geen rekening in de rubriek 70… om de kosten in minderingte brengen van de omzet.Ze worden geboekt onder de rubriek «61… Diensten en diverse goederen»


613 Vergoedingenaan derdenD C

250,00

49948 TerugvorderbareBTW bij aankopenD C

52,50

302,50

21

VERKOPEN: bijzondere gevallen

2) COMMERCIËLE KORTINGEN

bv. kwantumkortingen

onmiddellijk op de factuurnetto-aankoopprijs

achteraf via creditnotanetto-aankoopprijs

Voorbeeld:We kennen 300,00 EUR commerciële korting toe aan klant Pieters, via een creditnota.

400 Handels-debiteurenD C

363,00

70002 C.K. verkopenhandelsgoederenD C

300,00

49955 Regul. verschuldigde BTWD C

63,00

VERKOPEN: gebruikte rekeningen

40000 handeldebiteuren: actiefrekening49948 tijdelijke (wacht)rekening m.b.t. BTW4995561… diensten en diverse goederen: kostenrekeningen65700 betalingskortingen aan klanten: kostenrekening70… verkopen: opbrengstenrekening

70000 verkopen en dienstprestaties70001 inkomende retouren70002 commerciële kortingenof 70800 toegekende kortingen, ristorno’s en rabatten

verder onderverdeling naar verrichting:

22

VERKOPEN: gebruikte rekeningen

Dit schema kan verder uitgebreid worden:

70

700..

701..

……..

goederen A

goederen B

70000 verkopen70001 inkomende retouren70002 commerciële kortingen

70100 verkopen70101 inkomende retouren70102 commerciële kortingen

VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking

Om registratie efficiënter te laten verlopen:

- hulpdagboek verkopen, met op het einde van de maand één globale boeking

functie:

• noteren alle uitgaande facturen en alle uitgaande creditnota’s + alle contante verkopen zonder factuur

• vastleggen van de kenmerken van de factuur, creditnota en contante verkopen zonder facturen, zodat één globale boeking mogelijk is.

• verzamelen gegevens voor de BTW-aangifte

- subgrootboek klanten

23


Noodzakelijke gegevens:

1) datum inschrijving2) nummer van uitgaande facturen, creditnota’s en dagelijkse staat contante verkopen zonder factuur3) datum factuur, creditnota’s en contante verkopen zonder factuur4) naam klant/vermelding “contante verkopen zonder factuur” en intern nummer dagelijkse staat5) totaal te ontvangen van klant of terug te geven aan klant6) maatstaf van heffing volgens vakken BTW-aangifte7) ontleding creditnota’s, voor BTW-aangifte8) uitsplitsing verschuldigde en regularisatie verschuldigde BTW9) splitsing van de verkopen naar soort

Voor een voorbeeld van dergelijk hulpdagboek: zie handboek blz. 98


Nadat het hulpdagboek systematisch is ingevuld, zal op het einde van de maand één globale journaalpost gegeven worden voor zowel de ingeschreven kopieën van de verkoopfacturen als voor de ingeschreven creditnota’s.

Opmerking: alle uitgaande facturen worden ingeschreven in het verkoopboek, zelfsal worden ze contant betaald!

24


• Rekening «40000 handelsdebiteuren» geeft de totale vordering op alle klanten weer.

• Deze rekening is echter een collectieve rekening, bestaande uit vorderingen tov. een veelheid van individuele klanten

• Om inzicht te hebben in de individuele klantenposities zal intern een subadministratie gevoerd worden, nl. «subgrootboek klanten». Per klant wordt een individuele klantenkaart bijgehouden, waarop alle verkoopfacturen en uitgaande creditnota’s ingeschreven worden. Deze inschrijving dient te gebeuren vanuit het originele document. De klantenkaart wordt zo opgesteld dat van hieruit de jaarlijkse BTW-listing kan worden opgesteld.

• De verzameling van die individuele klantenkaarten is het subgrootboek klanten.


Voorbeeld klantenkaart

Naam: ………………………. Folio: ……………..Adres: ……………………….BTW-nummer: ……………...

Datum Nummerfactuur, CNbetal. ref.

Maatstaf v.heffing

BTW Debet Credit

25

• Ontvangst in kas

Voorbeeld:Dhr. Pieters betaalt zijn factuur voor de bij ons aangekochte goederen contant:2 420,00 EUR (2 000,00 EUR + 21 % BTW).


57000Kassen-contantenD C

2 420,00 2 420,00(1)

(1) Ontvangst via kas


65700 betalings-kortingen aan klanten

60,00

2 420,00 2 360,00(2)

Bij contante betaling kennen we een financiële korting toe van 60,00 EUR.

VERKOPEN: afloop via ontvangst


• Ontvangst via overschrijving

Voorbeeld:Dhr. Pieters betaalt de factuur van de aankoopkosten (423,50 EUR) via de bank.


55000Kredietinstellingen: R/C

423,50 423,50

D C(1)

(1) Ontvangst via overschrijving

65700 Betalings-kortingen aan klantenD C

12,00

423,50 411,50(2)


Bij betaling binnen de 10 dagen kennen we een financiële korting toe van 12,00 EUR.

26


Voor ontvangsten via cheque, bankkaart edm wordt verwezen naar 3 (blz. 107 en verder)

VERKOPEN: te innen wisselbrievenBoekhoudkundige verwerking:- Inschrijving in verkoopboek en subgrootboek klanten blijft onveranderd.- bij acceptatie van de WB wijzigt de aard van de vordering: wisselbriefvordering i.p.v. boekvorderingVoorbeeld:De onderneming verkoopt voor 100 000,00 EUR goederen (+ 21 % BTW). De onderneming biedt een wisselbrief aan aan de klant. De klant accepteert.

401 te innenwisselsD C

(2) Acceptatie wisselbrief

121 000,00121 000,00(2)

40000 handels-debiteurenD C

70000 verkopen en dienstprestatiesD C

121 000,00 100 000,00

(1) Factuur

(1)

49942 VerschuldigdeBTW bij verkopen

D C

21 000,00

Opmerking: indien de onderneming regelmatig wisselbrieven trekt, kan ze dit bij-houden in een «Te innen wisselbrievenboek», met maandelijks een centralisatiejournaal

27

VERKOPEN: verkopen gefactureerd in vreemde valuta

Indien goederen verkocht aan het buitenland, gefactureerd worden in vreemde valuta opname in de boekhouding pas na omzetting in de Euro.

Voor deze omrekening kan gebruik gemaakt worden van de dagkoers of een interne verrekenkoers.

Boekhoudkundige verwerking:- inschrijving in verkoopboek: ongewijzigd; men neemt het berekende bedrag in EUR- subgrootboek klanten: aanpassen zodat men niet alleen het bedrag in EUR kent, maar ook de vordering in VV.

Bij de afrekening zal men dan rekening houden met het (positief of negatief) koersverschil.

ONTVANGSTEN EN UITGAVEN

• Aankopen van goederen en diensten geven aanleiding tot een “schuldaan leveranciers”

• Verkopen van goederen en diensten geven aanleiding toe een “vordering op klanten”

• De afwikkeling van- leveranciers = uitgave- klanten = ontvangst

wordt hierna gedetailleerd besproken.

28

AFWIKKELING IN CONTANTEN

• Verrichtingen in contanten worden via het kasboek geregistreerd

– Dagelijks zal men een verzamelstaat van de ontvangencontantverrichtingen uit de kassen opmaken. Zie model blz. 109

– Hetzelfde geldt voor de uitgaven contantverrichtingen. Zie modelblz 112

AFWIKKELING IN CONTANTENA. Financiële kortingen verstrekt aan klanten

Voorbeeld;De onderneming verkoopt handelsgoederen ter waarde van 3 000,00 EUR. Deonderneming staat een financiële korting toe van 2 % voor betaling binnen 8 dagen.

Prijs van de goederen = BFP 3 000,00 EUR- financiële korting 2 % 60,00 EURMaatstaf van heffing 2 940,00 EUR 21 % BTW 617,40 EUR • factuurprijs met

contante betaling: 3 557,40 EUR

• factuurprijs zonder contante betaling: 3 617,40 EUR

70000 Verkopen endienstprestatiesD C


3 000,00 3 617,40

49942 VerschuldigdeBTW bij verkopenD C

617,40

(1)

(1) verkoopfactuur

57000Kassen-contantenD C

3 617,403 617,40(2a)

(2a) niet-contante betaling

65700 Betalings-kortingenD C

3 617,40 3 557,40

60,00

(2b)

(2b) contante betaling

29

AFWIKKELING IN CONTANTENB. Financiële kortingen verkregen van leveranciers

Voorbeeld:De onderneming koopt handelsgoederen aan voor een waarde van 6 250,00 EUR.Zij krijgt een korting voor contante betaling binnen de 10 dagen van 3 %.

Prijs van de goederen = BFP 6 250,00 EUR- Financiële korting 3 % 187,50 EURMaatstaf van heffing 6 062,50 EUR 21 % BTW 1 273,13 EUR

• factuurprijs zonder contante betaling: 7 523,13 EUR

• factuurprijs met contante betaling: 7 335,63 EUR

44000leveranciersD C

60400 Aankopenhandelsgoederen

6 250,00

D C

7 523,13

49948 TerugvorderbareBTW bij aankopenD C

1 273,13

(1)

(1) Aankoopfactuur

57000 Kassen-contantenD C

7 523,13 7 523,13(2a)

(2a) niet-contante betaling

(2b) contante betaling

75700 Betalingskor-tingen bij leveranciersD C

7 335,63 7 523,13

187,50

(2b)


C. Overdrachten van speciën - afhalen van speciën

Voorbeeld:De onderneming stort 500,00 EUR uit de kas op de bankrekening. Bij ontvangst van het kasblad zou de boeking dus worden:

55000KI: R/CD C

57000 Kassen-contanten D C

500,00 500,00

Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel zou de boeking dus worden:


55000 KI: R/CD C

500,00 500,00

=> DUBBELE BOEKING VOOR ÉÉNZELFDE VERWERKING

=> CREËREN VAN EEN «INTERNE OVERBOEKINGSREKENING»

30


=> CREËREN VAN EEN «INTERNE OVERBOEKINGSREKENING»

Bij ontvangst van het kasblad:


58000 InterneoverboekingenD C

500,00 500,00

Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel:

58000 Interneoverboekingen

D C

55000KI: R/CD C

500,00 500,00


D. Proton

Voorbeeld:Er wordt 37,50 EUR opgeladen met de Protonkaart. Bij ontvangst van het dagafschrift is de boeking dan:

55000 KI: R/CD C

57001 Kas-protonD C

37,50 37,50

31


Op basis van de verantwoordingsstukken kan het kasboek bijgewerkt worden, van waaruit de registratie zal gebeuren.Dit kasboek wordt dagelijks ingevuld vanuit het kasregisterblad, andere ontvangsten-blad, verzamelblad uitgaven kas.

Van daaruit wordt het maandelijks centralisatiejournaal geboekt zowel voor de inkomsten als voor de uitgaven.

Voor een voorbeeld van een maandelijks centralisatiejournaal, zie handboek blz. 116

GIRAAL VERKEER: algemeen

• Het dagafschrift van de kredietinstellingen zal aanduiden

– Ontvangsten van klanten

– Betalingen aan leveranciers

32


A. Stortingen van klanten op rekening van de onderneming

Op basis van de rekeninguittreksels kan de onderneming nagaan welk klantengestort hebben. De stortingen worden ingeschreven in het subgrootboek klanten, waarna globale inschrijving gebeurt in het boek van de financiële instelling

Voorbeeld:Klant Peeters stort 250,00 EUR op onze bankrekening.

55000KI: R/CD C D C

250,00 250,00

40000 Handels-debiteuren

BS


B. Overschrijvingen ten gunste van leveranciers

Op basis van de overschrijvingen wordt het subgrootboek leveranciers bijgewerkt.

Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel gebeurt de inschrijving in het bankboek

Voorbeeld:de onderneming XYZ verricht een overschrijving van 750,00 EUR ter voldoening van haar schuld aan leverancier De Witte.

55000KI: R/CD C


750,00 750,00

bij ontvangst van het rekeninguittreksel

33

GIRAAL VERKEER: cheques

• Cheques komen slechts voor op het dagafschrift van dekredietinstellingen

– ontvangen cheques van klanten: nadat wij ze aan dekredietinstelling afgegeven hebben

– uitgeschreven cheques aan leveranciers: nadat deze ze aan hunkredietinstelling afgegeven hebben

• Boeking kan niet wachten we gebruiken tussenrekeningen


A. Cheques door de klant uitgeschreven ten gunste van de onderneming

De ontvangen cheques staan genoteerd in het kasboek.De onderneming zal dagelijks de «te innen cheques» globaliseren en overmakenaan de financiële instelling.

Voorbeeld:Klant Janssens geeft een cheque van 375,00 EUR, ter voldoening van zijn schuld.


55002 ont-vangen chequesD C

BS 375,00 375,00

binnenkomst cheque

55000 KI: R/CD C

375,00 375,00

bankrekeninguittreksel

34


B. Uitgeschreven cheques ten gunste van leveranciers

De onderneming zal dagelijks een verzamelstaat van de uitgeschreven chequesopmaken.

Op basis van deze staat zal de onderneming:• het subgrootboek leveranciers bijwerken• kennis krijgen van het totaal aantal uitgeschreven cheques• de inschrijving in het bankboek kunnen doorvoeren• de cheques kunnen controleren, die voorkomen op de dagafschriften

Voorbeeld:Wij betalen leverancier De Groote d.m.v. een cheque ter waarde van 300,00 EUR

55000KI: R/CD C

300,00 300,00

bankrekeninguittreksel

55001 uitge-schreven cheques (-)D C


300,00 300,00 BS

afgifte cheque

GIRAAL VERKEER: Bancontact, Mister Cash en Postomat

• Gezien binnen de twee dagen verrichtingen via deze kaarten op hetdagafschrift voorkomen zal men ze boeken uit het dagafschrift zelf.

35

GIRAAL VERKEER: kredietkaarten

• Basiskenmerk van de kredietkaarten is dat afrekening slechts periodiekgebeurt. We zullen dus de tijd dienen te overbruggen tussen gebruikvan kredietkaart en voorkomen op dagafschrift

• In de boekhouding moeten we zowel de boekingen nagaan van - de houder van de kredietkaart- de beneficiënt


A. De kaarthouder

Bij gebruik van de kaart ontvangt hij een dubbel van uitgifte als bewijs. Periodiek wordt een overzicht van de uitgaven ontvangen, die binnen zeer kortetermijn moet betaald worden.

Voorbeeld:We betalen aan de firma Rasschaert voor het leveren van kantoorbenodigdheden met de Eurocard: 1 950,00 EUR + 21 % BTW.

55003 UitgegevenkredietkaartenD C

61200 Leveringenaan de ondernemingD C

2 359,50 1 950,00

bij gebruik van de kaart enafgifte van de bewijzen van gebruik

49948 AftrekbareBTW bij aankopenD C

409,50

36


Ontvangst na 15 dagen van het overzicht van kaartgebruik:- interne controle van reeds geboekte bewijzen- eerst verzamelen van alle bewijzen. Na controle van het overzicht alles boeken

Verrichten van overschrijvingGeen boeking

Ontvangst van dagafschrift van de bank, dit geeft de volgende boeking:

55000KI: R/CD C

55003 UitgeschrevenkredietkaartenD C

2 359,50 2 359,50


B. De kaartenbeneficiënt

Houdt het origineel van het «bewijs van gebruik» (vertegenwoordigt zijn recht op ontvangst). Periodiek wordt een overzicht ontvangen van:• de verrichtingen• het erop verschuldigd commissieloon • het netto provenu

Voorbeeld:Bij de firma Rasschaert zal de boeking voor onze betaling via Eurocard zijn:

70000VerkopenD C

1 950,00

55004 ontvangenkredietkaartenD C

49942 VerschuldigdeBTW bij verkopen CD

409,50

2 359,50

37


Periodiek ontvangen overzicht:

1. Vorige journaalpost voor ieder bewijsstuk geboekt enkel nog de commissie boeken

55004 ontvangenkredietkaartenD C

61300 Vergoedingenaan derdenD C

49948 Terugvorder-bare BTW bij aankopenD C

39,00

8,19

47,19

2. Sommige handelaars wachten op dit overzicht om alle bewijzen van gebruik dan pas te boeken


Ontvangst netto provenu (2 359,50 - 47,19):

55000KI: R/CD C

55004 OntvangenkredietkaartenD C

2 312,31 2 312,31

38

WISSELBRIEFVERRICHTINGEN

• Innen op vervaldag van een te innen wisselbrief

– tegen vervaldag afgifte aan de bank via een remiseborderel (zie blz.121)

– provenu zal op dagafschrift voorkomen en dan aanleiding geventot boeking


Inning van een «te innen wisselbrief»

Indien de onderneming op een klant een wisselbrief getrokken heeft, dan zal dezewisselbrief tegen de vervaldag naar de bank verstuurd worden met de opdracht dezeop vervaldag te innen.

Als het om meerdere wisselbrieven gaat, kan er een remiseborderel opgemaaktworden.

O.b.v. het dagafschrift zal:• inning in het wisselbrievenboek afgepunt worden• het subgrootboek klanten bijgewerkt worden• de inschrijving in het bankboek gebeuren

39


Voorbeeld:Een wisselbrief ter waarde van 875,00 EUR wordt op vervaldag geïnd door de bank.Ze rekent daarvoor 25,00 EUR incassokosten aan.

40100TIWD C

55000KI: R/CD C

65900 Div.fin. kostenD C

49948 Terugvorder-bare BTW bij aankopenD C

BS 875,00 844,75 25,00

5,25

WISSELBRIEFVERRICHTINGEN (vervolg)

• Betalen van een te betalen wisselbrief

– de houder zal tbw aan zijn bank gegeven hebben

– op vervaldag zien we via bankafschrift dat de betaling gebeurd is

40

WISSELBRIEFVERRICHTINGEN (vervolg)

Betalen van een «te betalen wisselbrief»

O.b.v. het bankrekeninguittreksel waaruit blijkt dat de onderneming de wisselbrief betaald heeft, zal ze:• de wissel afpunten in het wisselbrievenboek• het subgrootboek leveranciers bijwerken• inschrijven in het bankboek

Voorbeeld:Uit het bankrekeninguittreksel blijkt dat de onderneming een wissel voor een bedrag van 400,00 EUR betaald heeft.

55000KI: R/CD C

44100TBWD C

400,00 400,00

VERRICHTINGEN TUSSENKREDIETINSTELLINGEN ONDERLING EN/OFTUSSEN KREDIETINSTELLINGEN EN KASSEN

Een onderneming kan rekeningen aanhouden bij verschillende kredietinstellingen.De onderneming zal dan regelmatig overschrijvingen doen tussen haar eigen rekeningen

Voorbeeld:Er wordt 500,00 EUR overgeschreven van bank B naar bank A.

55000KI B: R/CD C

55100KI A: R/CD C

500,00 500,00

De registratie in de twee bankboeken gebeurt o.b.v. de afschriften van elk van de kredietinstellingen => tegenrekening «58000 interne overboekingen»

41

VERRICHTINGEN TUSSENKREDIETINSTELLINGEN ONDERLING EN/OFTUSSEN KREDIETINSTELLINGEN EN KASSEN

Ontvangst dagafschrift kredietinstelling A:

55000KI A: R/CD C


500,00 500,00

Ontvangst dagafschrift kredietinstelling B:

55000KI B: R/CD C


500,00 500,00

ONTVANGSTEN EN UITGAVEN

• Voorgaande verrichtingen worden op een systematische manier ingeschreven in het boek van de financiële instelling of in het boek van de postchequedienst.

Voor een model van deze boeken verwijzen we naar het handboek blz. 123

• Deze boeken worden dagelijks bijgehouden, zodat men op het einde van de maand via één globale boeking alle verrichtingen kan noteren in het centralisatieboek en dit voor zowel de uitgaven als de inkomsten.

42

VORDERINGEN EN SCHULDEN IN VREEMDE VALUTA

De buitenlandse klant (buiten Europese Unie) betaalt op vervaldag. Deze betaling zal meestal in vreemde valuta gebeuren. Deze dienen in EUR omgezet te worden.

Echter de onderneming zal bij het bijwerken van het subgrootboek klantenvaststellen dat de individuele rekening van de klant niet noodzakelijk gesaldeerdis (omwille van de wisselkoersevolutie).

VORDERINGEN EN SCHULDEN IN VREEMDE VALUTAVoorbeeld:De onderneming ABC heeft voor 2 000 $ handelsgoederen verkocht aan eenAmerikaanse klant. Op het moment van verkoop is de wisselkoers 1 $ = 0,920500 EUR Op moment van betaling is de wisselkoers 1 $ = 0,930000 EUR

70000VerkopenD C D C40000 Handelsdeb.

EUR $ $ EUR

2 0001 841,001 841,00(1)

(1) Verkoopfactuur

2 000 1 860,00

55000KI: R/CD C

1 860,00

(2)

(2) bankrekeninguittreksel

75400WisselresultatenD C

(3) positief koersresultaat

19,00

19,00

(3)

Negatieve koersverschillen komen op de rekening «65400 Wisselresultaten»

43

VORDERINGEN EN SCHULDEN IN VREEMDE VALUTA

Ander voorbeeld

D C44000

Leveranciers VV

EUR VV VV EUR

10 000 USD 8 428,38

55000KI: R/CD C

10 000 USD8 676,278 676,27

247,89

65400 NegatievewisselresultatenD C

247,89

50 000 CAD 26 028,8250 000 CAD25 409,0925 409,09

75400 PositievewisselresultatenD C

619,73

619,73

aan- en verkopenddv.be/studenten/bord/aanver.pdf · prijs van de goederen (p x q) 60400 -...

Documents