ร นท 1/61

วนท 26 เมษายน 2561

เรองงายๆ สไตลงบการเงน

โดย ดร.ปรชา สวน

2

5

6

ร ยงครบ

7

นายจางไมมสทธยนประกนสงคม

8

เจาของหรอกรรมการหรอผถอหนไดรบเงนเดอนเหมอนพนกงาน

ไมสามารถเขาระบบประกนสงคมได

กรรมการมสทธเขาระบบประกนสงคมหรอไม??

9

“ลกจาง”คอ ผซงตกลงทางานใหแกนายจาง

เพอรบคาจาง โดยอยภายใตอานาจบงคบบญชาของนายจาง

“ลกจาง”ประมวลกฎหมายแพงและพาณชยประกอบกบพระราชบญญตคมครองแรงงาน พ.ศ. 2541

10

“ลกจาง”1) ตองทางานตามทนายจางสง2) ตองปฏบตตามระเบยบหรอขอบงคบการทางาน3) หากฝาฝนนายจางสามารถลงโทษได

“ลกจาง”ประมวลกฎหมายแพงและพาณชยประกอบกบพระราชบญญตคมครองแรงงาน พ.ศ. 2541

11

1. เปนผเรมกอการและกอตงบรษทมาตงแตแรกหรอเปนผถอหน

2. ไมตองอยภายใตกฎระเบยบขอบงคบของบรษท3. ลกษณะงานไมเหมอนลกจาง4. ไมมการสมครงาน 5. ปฏบตงานโดยอสระ

“นายจาง”“กรรมการ”“ผถอหน”ประมวลกฎหมายแพงและพาณชยประกอบกบพระราชบญญตคมครองแรงงาน พ.ศ. 2541

12

6. ไมตองมาทางานในเวลาทาการทกวน 7. ลาไมตองปฏบตตามขอบงคบของบรษท 8. ไมมผบงคบบญชา

“นายจาง”“กรรมการ”“ผถอหน”(ตอ) ประมวลกฎหมายแพงและพาณชยประกอบกบพระราชบญญตคมครองแรงงาน พ.ศ. 2541

ทางานเพอ• ดแลรกษาผลประโยชนของบรษท

• วตถประสงคในการทางานเพอแบงปนกาไร

13

• ไมเปนผกอตงบรษท• ถกวาจางใหทางานโดยทประชมผถอหน• ทางานอยภายใตกฎระเบยบขอบงคบ• หากฝาฝนบรษทสามารถลงโทษได• หากมการเลกจางสามารถเรยกคาชดเชยได

กรรมการทเปนลกจาง

14

บรษทใดมผดารงตาแหนงทเขาขายไมไดเปน “ลกจาง” และหกเงนสมทบอย สามารถทา

หนงสอเพอแจงขอไมสงเงนสมทบของบคคลทมฐานะเปน “นายจาง” อกตอไป พรอมทงทาแบบแจงออก ซงสานกงานประกนสงคมจะคนใหเพยงบางสวนตามเปอรเซนตท

ประกนสงคมกาหนด

15

สานกงานประกนสงคมไดอนโลมใหกรรมการทไดอยในระบบประกนสงคมกอนป 2550

สามารถอยตอในระบบไดโดยไมตองออกจากระบบ แตผทเปนกรรมการหลงจาก ป 2550

เปนตนมา จะไมสามารถเขาระบบประกนสงคมไดดงกลาว

16

เกณฑพจารณาเบองตนจากเจาหนาทประกนสงคม เชน ผถอหนคนดงกลาวถอหนอยในสดสวนทไมมาก เชน ถาบรษทกาหนดทนมจานวน 10,000 หน และผถอหนคนดงกลาวถอหนอย 100 หน กจะ

สามารถเขาระบบประกนสงคมได ทงนตองแลวแตเงอนไขของประกนสงคมแตละพนท

ผถอหน(ทมชอในบญชหน)มสทธเขาประกนสงคมหรอไม?

17

ญาต พ นอง ภรรยา สาม ของกรรมการ (ทงทมและไมมชอในบญชหน บอจ. 5) มสทธเขา

ประกนสงคมหรอไม??

ลกจางทมนามสกลเดยวกบกรรมการ

18

ลกจางสามารถทาเอกสารชแจงเมอตองการเขาสระบบประกนสงคม ประกนสงคมจะมจดหมายมาเพอใหทางบรษทชแจงพรอมยน

เอกสารประกอบ เชน ใบสมครงาน ใบลงเวลา ใบสาคญการจายเงนเปนตน

ลกจางทมนามสกลเดยวกบกรรมการ(ตอ)

ประกนสงคมจะพจารณาวาเอกสารทจดทาไปนนมเหตผลสมควรใหอนมตเขาระบบประกนสงคมได

หรอไม

19

ไมไดจดทะเบยนสมรสกบกรรมการผจดการบรษทฯ ซงในทางกฎหมายแลวถอวาไมได

เปนคสมรสกน

พ.ร.ก. การบรหารจดการการทางานของคนตางดาว พ.ศ. 2560

20

“นายจาง” ใชคนตางดาวผดกฎหมาย ทงไมมใบอนญาต ทางานทหามคนตางดาวทางาน โทษสงสดถง 8 แสนบาทตอตางดาว 1 คน

ราง พ.ร.บ.ภาษทดนฯ

21

22

23

24

25

26

27

28

29

รางพระราชบญญตค มครองแรงงาน 2560

30

6 ประเดน”

Labor protection law

31

จากเดมรอยละ 7.5 เปนรอยละ 15 ตอป

32

33

วนลากจเดมไมม เปนไมนอยกวา 3 วน ตอป

34

35

เดมใหลาเฉพาะหลงคลอดบตร 90 วน ใหมลาไปตรวจครรภรวมระยะเวลา 90 วน เปนการใชสทธรวมกบลาคลอดเดม"ลกจางหญงมครรภ มสทธลาเพอตรวจครรภระหวางตงครรภได โดยใหถอวาเปนการใชสทธเพอคลอดบตร 90 วน เดมลาเฉพาะหลงคลอด

บตร 90 วนเทานน

สทธลาตรวจครรภ

36

• เดมทางานครบ 10 ป ไดรบเงนชดเชย 300 วน• เพมใหมทางานครบ 20 ป ไดรบเงนชดเชย

400 วน

37

• ทางาน 120 วนแตไมเกน 1 ป ไดรบเงนชดเชยไมนอยกวา อตราคาจาง 30 วน

• ทางาน 1 ปแตไมถง 3 ป ไดรบเงนชดเชย 90 วน• ทางาน 3 ปแตไมถง 6 ป จะไดรบเงนชดเชย 180 วน• ทางาน เกน 10 ปขนไปจะไดรบเงนชดเชย 300 วน• ทางานเกน 20 ป ขนไป จะไดรบชดเชย 400 วนเทยบเทากบลกจางทถกเลกจางโดยไมมความผด

38

คาชดเชย

E-tax, E-receipt

& E-payment

•ธรกจทมยอดขายเกน 30 ลานบาทขนไป จะตองสงใบกากบภาษผานระบบใหสรรพากรภายใน 3วน

40

- รายใหญ/รายกลาง/สวนราชการ/องคการหรอสถานสาธารณกศล เขาระบบ 1 ม.ค. 61

- รายเลก รายได 1.8 ลานบาท ไมเกน 30 ลานบาท เขาระบบ 1 ม.ค. 63

- รายเลกมาก รายได นอยกวา 1.8 ลานบาท เขาระบบ 1 ม.ค. 65

e-Tax Invoice/e-Receipt

41

ออกบลยอนหลงไมได การซอบลปลอมจะหมดไป

- รายใหญ/รายกลาง/สวนราชการ เขาระบบ 1 ม.ค. 62

- รายเลก/รายเลกมาก เขาระบบ 1 ม.ค. 65

e-Filing/e-Withholding Tax

42

*** แกไขกฎหมายกาหนดวาถาจายเงนผานระบบอเลกทรอนกส ตองทา e-Withholding Tax ธนาคารจะสงขอมล e-Withholding Tax และโอนเงนใหกรมสรรพากรภายใน 5 วนทาการ

กรณมการจาย VAT

และ/หรอหก ณ ทจาย พรอมการชาระเงนทางอเลกทรอนกส ธนาคารจะสงเงนและขอมลใหค คาและกรมสรรพากร

e-Payment

43

บลทไมมการชาระเงนจรงจะใชไมได

ธนาคารจะทาหนาทหกภาษ ณ ทจายแทนผ ประกอบการ พรอมนาสงภาษ

ใหกรมสรรพากร ผลคอกรมสรรพากรไดเงนทนท ไมตองรอถงวนท 7 แถมไดขอมลทงฝงผ รบและ

ผ จาย44

• transaction ทงระบบจะสอบยนกนเอง • การเสยภาษจะครบถวน • การแตงงบชวงจะยนงบทาไดยากขน•ขอมลยนไปไมตรงกจะออกบตรเชญถงผ เสยภาษทนท

45

วางแผนรายรบรายจายลวงหนาแตเนนๆ

46

มนษยเงนเดอนโปรดทราบ

47

ถาเงนเดอนไมเกน 10,000/เดอน120,000/ป

ไมตองยนภาษถาเงนเดอนไมเกน26,583.33/เดอน

120,000-319,000/ป ตองยนภาษ

แต ไมตองเสยภาษ

พ.ร.ก. การบรหารจดการการทางานของคนตางดาว พ.ศ. 2560

48

“นายจาง” ใชคนตางดาวผดกฎหมาย ทงไมมใบอนญาต ทางานทหามคนตางดาวทางาน โทษสงสดถง 8 แสนบาทตอตางดาว 1 คน

เปลยนฐานภาษมลคาเพม(ถาเปลยน)การขายสนคาทมการขายเสรจเดดขาดหรอการใชบรการท

สนสดลงกอนวนทเปลยน แมจะมการชาระคาตอบแทนหลงวนทเปลยน มสทธมยนเสยภาษอตราเดม สวนกรณทสญญาคาบเกยว รายรบจากการใหบรการแตละครงมการรบคาตอบแทนจากการใหบรการแยกไดชดเจน จงถอไดวาการใหบรการแตละครงสนสดในวนนน มใชถอวนสนสดสญญาเปนหลก

49คาพพากษาฎกาท461/2541

50

ร ยงครบ

จายสมทบเพมขน

51

กฎหมายประกนสงคมฉบบใหม

สทธประโยชนเพมขน

52

เดมฐานเงนเดอนตาสด 1,650 บาท สงสด 15,000 บาทตอเดอน

เงนสบทบสงสด 750 บาท

รางใหมฐานเงนเดอนตาสด 3,000 บาทสงสด 20,000 บาทตอเดอน

เงนสบทบสงสด 1,000 บาท

ฐานเงนเดอนและเงนสบทบ

53

เดม

เงนเดอน 15,000 บาท ไดรบ 7,500 บาท

รางใหม

เงนเดอน 20,000 บาทไดรบ 10,000 บาท

ประกนวางงาน

54

เดม

50 %

7,500

รางใหม

50 %

10,000 บาท

เจบปวย

55

เดม

จาย 90 วน 22,500 บาท

รางใหม

จาย 90 วน 30,000 บาท

เงนสงเคราะหเพอการดแลบตร

56

เดม

หากสงครบ 180 เดอน3,000 บาทตอเดอน

รางใหม

หากสงครบ 180 เดอน4,000บาทตอเดอน

เงนชราภาพหรอบานาญ

57

เดมหยดงานเกน 30 วน เบกประกนสงคมได

7,500 บาท 3 เดอน

รางใหม

หยดงานเกน 30 วนเบกประกนสงคมได

10,000 บาท 3 เดอน

เงนขาดรายไดหากเจบปวย

58

เดม

ไดรบตลอดชวต7,500 บาทตอเดอน

รางใหม

ไดรบตลอดชวต10,000 บาทตอเดอน

เงนชดเชยทพพลภาพ

59

เดม

ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 4,500 บาท

รางใหม

ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 6,000 บาท

กรณวางงานจากการลาออก

60

เดม

ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 7,500 บาท

รางใหม

ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 10,000 บาท

ถกนายจางเลกจาง

61

เดม

คาทาศพ 40,000 บาท เงนสงเคราะห

7,500 บาท

รางใหม

คาทาศพ 40,000 บาทเงนสงเคราะห10,000 บาท

เงนสงเคราะห

62

ยงอยระหวางการสงใหรฐบาลพจารณา คาดวาจะเขาทประชม คณะรฐมนตรชวงตนป 2561

63

ร ทนขาว

รายงานของผสอบบญชรบอนญาต

…….. ขาพเจาไมสามารถใชวธการตรวจ สอบใดๆ เพอใหไดหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอ เกยวกบความถกตองของยอดคงเหลอของบญชเจาหนตามแผนฟนฟกจการทบนทกไวในงบการเงนรวม 64

รายงานแบบนหมายความวาอยางไร

• ตรวจไมได• หนไมร• หนปลอมแนๆ• คดเอาเอง

ฟอง”กรนทรออดท”ฟอง “กรนทร ออดท” เรยก 10 ลานบาท• ทาผดจรรยาบรรณ• ไมปฏบตตรวจสอบอยางรอบคอบ• ไมยอมตรวจสอบขอมลเจาหนตามแผนฟนฟกจการ

66

งง!! ขอยนยนหนยอนหลงงง!! สายตรงอางเปนผสอบบญชขอ

ยนยนหน ยอนหลง 5 เดอน จนายกสภาวชาชพบญชเขาตรวจสอบ หวนสราง

ความเสยหายใหกบผถอหน

67

…เมอวนศกรท 26 พฤษภาคม 2560 ไดรบโทรศพทและโทรสารจากบคคลทอางตววาเปนผสอบบญช ขอใหเซนยนยนยอดหนคงเหลอตามเอกสารทสงโทรสาร

…ปฏเสธจะเซนรบเพราะเหนวาเอกสารดงกลาวไมชดเจนและลงนามโดยบคคลอนทไมใชกรรมการ ทสาคญทสดคอมการลงวนทในหนงสอยนยนยอดหนยอนหลงถง 4-5 เดอน คอลงวนท 31 มกราคม 2560

68

งง!! ขอยนยนหนยอนหลง (ตอ)

6969

70

รายงานของผ สอบบญชรบอนญาต

ขอมลและเหตการณทเนนผ สอบบญชมขอสงเกตเกยวกบธรกรรมการใหก ยมแกลกหนในตางประเทศ

71

อตราดอกเบยตามสญญาของเงนใหก ยมแกลกหนอตรารอยละ 14.5

ถง 25 ตอป72

ธรกจหลกของบรษทฯคอใหสนเชอเชาซอรถจกรยานยนตแตบรษทฯไดดาเนนการ

นอกธรกจหลก73

ก.ล.ต.

กลาวโทษผ บรหาร บมจ. A ตอ DSI กรณทจรตทาธรกรรม

อาพรางเพอใหผลประกอบการสงเกนความจรง

74

บรษท A จากด (มหาชน)

นาย...ใหบรษท AA จากด ทประเทศสงคโปร ซงเปนบรษทยอยของ

บมจ. A ปลอยก แกบรษทในประเทศไซปรส 4 แหง และสงคโปร 1 แหง เปนเงนใหก รวมประมาณ 54 ลาน

เหรยญสหรฐ75

นาย...

เปนผ ควบคมและเปนผ รบผลประโยชนทแทจรง

76

เมอไดรบเงนก จาก AA ไปแลว กนาไปชาระดอกเบยและเงนตนคน

แก AA เปนงวดๆ ซงยอดดอกเบยถกนาไปรวมเปนรายไดในงบการเงนของ บมจ. A

อนเปนการแตงบญชและสรางผลประกอบการของ บมจ. A ใหสงเกนจรง

77

1. งบการเงนป 2559, Q1, 2 ป 2560 ผสอบบญชแสดงความเหนแบบไมมเงอนไขและมขอสงเกต

2. ก.ล.ต. กลาวโทษผบรหารตอ DSI

- ทจรต เบยดบงทรพยสนของบรษท - ทาบญชไมถกตอง ทาธรกรรมอาพรางผาน บรษททเกยวของในตางประเทศหลายแหง

3. ผลประกอบการสงเกนความจรง 78

ก.ล.ต. ใหแกไขงบการเงนใหถกตอง• ผสอบบญชเปลยนแปลงความเหนตองบการเงน

เดม ไมมเงอนไข (งบป 59)และมขอสงเกต(Q1, 2/60)

ใหม ไมแสดงความเหน (งบป 59)และไมใหขอสรป(Q1, 2/60)

เนองจากผสอบบญชไมสามารถหาหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอเปนเกณฑในการแสดง

ความเหน 79

80

81

เงนสด

รายไดอน

ภาษเงนได

เจาหนการคา

รายไดดตนทนขาย

เงนฝากธนาคาร

เงนเบกเกนบญชและเงนกยมระยะสน

81

เงนปนผลจาย

เจาหสนทรพยไมหมนเวยนอน

คาใชจายในการขายและบรหาร

คาร ลกหน

ตนทนทางการเงน

นอนนน

ทน หนสนตามสญญาเชาการเงน

สนคาคงเหลอ เงนใหกยม

รายไดอน

ภา

งบทดลองเงนเบกเง

สนทรพยหมนเวยน

เงนสดตดลบเงนสดเปนเศษสตางค

เงนสดเหลอจานวนมาก

เงนสดไมมอยจรง

เงนสดทเปนเงนตราตางประเทศ

เงนสด

82

เงนฝากเปนเงนตราตางประเทศยอดคงเหลอไมตรงกบสมดเงนฝากธนาคาร

เงนฝากออมทรพยมการทางบกระทบยอดเงนฝากกระแสรายวนมยอดตดลบ

เชคลงวนทลวงหนา

เงนฝากธนาคาร

83

เชคในมอ (เชครบทยงไมนาไปฝาก)

เชคคนเชคของกจการเองหรอเชคของพนกงาน

รายการบนทกบญชไมตรงกบยอดเคลอนไหวในเงนฝากธนาคารเงนฝากธนาคารตดภาระคาประกนเงนฝากเปนชอกรรมการ

เงนฝากเปนชอพนกงาน (มดอกเบย)

เชคหมดอาย

เงนฝากธนาคาร (ตอ)

84

เงนฝากระหวางทางดอกเบยคางรบ

มการปรบปรงยอดในบญชแยกประเภท ณ วนปลายงวดเพอใหยอดคงเหลอตรงกบสมดเงนฝากธนาคารหรอ Bank statement

เงนฝากธนาคาร (ตอ)

85

รายการผดปกตทไมควรปรากฏบนงบกระทบยอด เชน คาธรรมเนยมดอกเบยจาย รายการทสถาบนการเงนบนทกแลวแตกจการไมไดบนทกบญช

- แสดงรวมกนในรายการเงนสด และรายการเทยบเทาเงนสด- เงนฝากธนาคาร ถาหากมขอจากดการถอน ใหเปดเผยในหมาย เหตประกอบงบฯ

- เงนเบกเกนบญชธนาคาร จดเปนหนสนหมนเวยน ไมใหนามาหกกลบกบรายการเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

เงนฝากธนาคาร (ตอ)

87

สจล.ระบพบผดปกต 2 กรณ คอ • เบก-ถอนตามคาสง สจล. จรงแตเงนเขาบญชปลอม

• เบก-ถอนตามคาสง แตไมนาเงนเขาตามคาสง

เงนฝากประจาธนาคาร

88

การแสดงรายการ• เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด• เงนลงทนชวคราว• เงนลงทนระยะยาว• เงนฝากประจาธนาคารตดภาระคาประกน• ดอกเบยคางรบ

เงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน

89

• เอกสารทแสดงกรรมสทธในการครอบครองหลกทรพย• ตรวจสอบการแสดงมลคายตธรรม• กาไรขาดทนจากการวดมลคา• กาไรขาดทนจากการขาย• เงนปนผลรบ• ภาษหก ณ ทจาย

ลกหนการคาและตวเงนรบ

90

• ตรวจสอบรายละเอยดลกหนการคากบยอดคงเหลอในบญชยอยลกหนรายตว• ลกหนและตวเงนรบการคาทเปนเงนตราตางประเทศ (อตราแลกเปลยน)

• ลกหนการคาทคางนาน• คาเผอหนสงสยจะสญ• ตวเงนรบ (ยงไมนาไปขนเงนหรอเชคคน)

• ยอดคงเหลอทเปนเครดต และยอดผดปกต• หนสญ (กฎกระทรวงฉบบท 186) (กค 0811-14069)

• ลกหนไปเปนหลกทรพยคาประกนหรอขายลด• ฟองศาลตางประเทศ (กค 0706/11057)

• รบรลกหนดวยมลคายตธรรม ณ วนเกดรายการ• วนสนงวด แสดงดวยมลคาทคาดวาจะไดรบ (หกคาเผอหนสงสยจะสญ)• วธการประมาณคาเผอหนสงสยจะสญม 3 วธ

- วธอตรารอยละของยอดขาย- วธอตรารอยละของลกหนคางชาระ - วธพจารณาเปนแตละราย

92

• มอยจรง • ดอกเบยรบ ภาษหก ณ ทจาย• คาเผอหนสงสยจะสญ• เงนใหกยมเปนเงนตราตางประเทศ• ภาษธรกจเฉพาะมไหม ***

• อตราดอกเบย (See next Slide)

บรษทใหกรรมการกยมโดยไมคดดอกเบย บญชผดไหม สรรพากรวาอยางไรสรรพากรถอวาเปนรายไดตามประมวลรษฎากร

Q: บรษทใหกยมเงน บรษทฯ ตองคดดอกเบยอยางไรจงไมตากวาราคาตลาดตามมาตรา 65 ทว (4)

A : 1. กรณบรษทฯ นาเงนทนหมนเวยนมาใหกยม บรษทฯ สามารถคดดอกเบยในอตราไมตากวาอตราดอกเบยเงนฝากธนาคารประเภทเงนฝากประจา2. กรณบรษทฯ กเงนจากแหลงเงนทนภายนอกมาใหกยม สามารถคดดอกเบยในอตราไมตากวาอตราดอกเบยเงนกในเวลาทบรษทฯ ไดกยมเงนมา

(กค 0702-8010)93

Q: เหตอนสมควรหรอไมมเหตผลอนสมควรกรณการคดอตราดอกเบยตากวาราคาตลาดในกรณใหพนกงานกยมเงน

A : 1. บรษทใหสวสดการแกพนกงาน อตราดอกเบยทตากวาราคาตลาด ถอไดวามเหตอนสมควร

2. เมอพนกงานยายไปบรษทในเครอหรอบรษทอนการคดดอกเบยตากวาราคาตลาด ถอวาไมมเหตอนสมควร

3. บรษทแมใหพนกงานของบรษทในเครอกยมเงนในอตราดอกเบยทตากวาราคาตลาด ถอเปนการใหกยมเงนโดยมดอกเบยตากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนสมควร

(กค 0811/16254) 94

กจการใหบรษทแหงหนงกยมโดยไมมสญญา และไมสามารถพสจนไดวามหนดงกลาวอยจรง เนองจาก

ยนยนยอดไมไดนกบญช ??????????

95

96

• สนคาคงเหลอมยอดตรงกบของจรง• การตรวจนบสนคาคงเหลอ• งบแยกอายสนคา• สนคาระหวางทาง (Incoterm 2010)

• ราคาทนของสนคาตามบญช VS ภาษ• คาเผอมลคาสนคา

97

• การทาลายสนคา (ป. 79-2541)

• สนคาเคลอนไหวชา สนคาเสอมคณภาพ สนคาชารดเสยหาย

• สนคารบฝากขาย• สนคาฝากขาย• สนคาฝากเกบทอน• สนคาขาดจากบญช (กค 0706/พ./2966)

Q: การทาลายของเสย สนคาทเสอมคณภาพ สนคาทมตาหนสนคาทหมดสมยนยม สนคาทหมดอาย และเศษซาก มวธปฏบตอยางไร

A : 1.โดยสภาพสนคาไมสามารถเกบรกษาไวได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการทาลาย- ไมจาเปนตองแจงเจาหนาทกรมสรรพากรมาเปนพยาน

2. โดยสภาพสนคาสามารถเกบรกษาและรอการทาลายได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการทาลาย- ใหแจงการทาลายใหสรรพากรมาเปนพยาน

(ป. 79/2541) 98

Q: สนคาขาดจากบญชคมรายงานสนคา ไมสามารถพสจนได

A : สนคาขาดจากบญชคมสนคา ถอวาขายสนคาแลวไมลงบญช จนท. อาจตรวจสอบพยานหลกฐานและนามลคาของสนคาทขาด มาคานวณเปนรายได เพอเสยภาษเงนไดนตบคคล

(คาพพากษาฎกาท 1140/2547) 99

Q: สนคาขาดจากรายงานสนคาและวตถดบ เมอไมปรากฏขอเทจจรงทพสจนไดวาเกดโดยเหตสดวสย ตองเสยภาษอยางไร

(กค 0706/พ./2966)

A : ตองถอวาสนคาทขาดไปนนไดขายไปแลว บรษทฯ จงมหนาทตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 7/2(1) แหงประมวลรษฎากร และตองเสยเบยปรบอกสองเทาของเงนภาษ

100

Q: พนกงานของบรษทฯ ไดยกยอกเงนและสนคาของบรษทฯ ไป โดยบรษทฯ และพนกงานอยการไดดาเนนการฟองคดตอศาล ผลเสยหายจากการยกยอกเงนสดและสนคาดงกลาว บรษทฯ จะถอเปนรายจายไดหรอไม

A : ถอไดวา เปนผลเสยหายอนเนองจากการประกอบกจการ บรษทฯ มสทธหกเปนรายจายได ไมตองหามตาม ม.65 ตร (12) และตองลงเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชทผลเสยหายดงกลาวเกดขน

(กค 0706/1435 ลว. 21 ก.พ.2549)101

Q: การสงสนคาออกนอกราชอาณาจกรโดยลกคานาตดตวออกไปเองจะไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมอตรารอยละ 0หรอไม

A : กรณลกคานาสนคาตดตวไปนอกราชอาณาจกรเองโดยมไดดาเนนพธการศลกากรยนใบขนสนคาขาออกในนามบรษท ถอเปนการขายในราชอาณาจกร ตองเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 7 ตามมาตรา 80 แหงประมวลรษฎากร

102

Q: ผประกอบการจดทะเบยนไดรบคาสงซอสนคาจากลกคาซงเปนบรษทตางประเทศ แตลกคาใหสงมอบสนคาแกบรษทลกในประเทศเพอสงออกเอง ผ ประกอบการฯ จะไดรบสทธในอตรารอยละ 0 หรอไม

A : ถอเปนการขายสนคาในราชอาณาจกร ตามมาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร ตองเสยภาษมลคาเพมในราคารอยละ 7 ตามมาตรา 80 แหงประมวลรษฎากร

103

NPAEs PAEs

การปรบมลคาสนคาลดลงใหรบรไปทตนทนขาย ใหรบรเปนคาใชจาย

105

• รายการผดปกต• รายการทคางนาน• คาเบยประกนภยจายลวงหนาไมม(บนทกเปนคาใชจาย)

• เงนมดจาการเชา• คาเชาจายลวงหนา• ภาษถกหก ณ ทจาย

106

• ภาษจายลวงหนา ภงด.51

• ดอกเบยคางรบ รายไดคางรบ เงนปนผลคางรบ• เงนทดรองจาย• ลกหนคาหน (แสดงทไหนด)

• คาเผอหนสงสยจะสญ• ลกหนกรมสรรพากร

107

• ลงทนจรง• ราคาทนหกคาเผอการดอยคา• กาไรขาดทนจากการขาย• ขาดทนจากการเลกกจการของบรษททไปลงทน (กค 0811-5096)

• รายไดเงนปนผล ยกเวนหรอเสยภาษ• การดอยคาของเงนลงทน

108

• มอะไรบางทตองจดเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • แนวปฏบตเหมอนทดน อาคารและอปกรณ

109

• ราคาทนของสนทรพย (ไดมาไมตองซอบนทกบญชอยางไร)

• ทรพยสนมตวตนอยจรง• ทะเบยนทรพยสน• หลกฐานการซอทรพยสน• สนทรพยระหวางกอสรางและตดตง (คางนาน ไมโอน ไมคดคาเสอม)

• ทรพยสนระหวางกอสราง (หลายปไมโอนตดเปนคาใชจาย)

• การคดคาเสอมราคา (อตราพเศษ)

• ทรพยสน VS คาใชจาย• ทรพยสนชารด เสยหาย (ทรพยสนเสยหาย&ชารด)

110

• ตนทนการกยม• ซอสนทรพยเปนเงนตราตางประเทศ• การคานวณมลคาคงเหลอ• การจาหนายและเลกใช (การบนทกบญช)

• รถยนตนงไมเกน 10 ทนง• สญญาเชาซอ สญญาเชา สญญาลสซง (กค 0706-11508)

• การดอยคาของสนทรพย• การตราคาสนทรพยเพม• ทาลายทรพยสนไมไดแจงสรรพากร (กค 0811/09658)

Q: การซอขายรถยนตดวยราคาทน ระหวางบรษทในกลมทมผถอหนเปนบคคลในครอบครวเดยวกน ถอเปนเหตอนสมควรหรอไม

A : หากราคาทนทซอขายกน ตากวาราคาตลาด ถอไดวา เปนการโอนทรพยสนโดยมคาตอบแทนตากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนสมควร ตองถกประเมนรายไดตามมาตรา 65 ทว(4)

(กค 0811/4078 ลว. 17 พ.ค.2545) 111

Q: บรษทฯ กเงนเพอขยายโรงงาน และซอเครองจกรแตเนองจากภาวะเศรษฐกจตกตา จงชะลอการสรางไว ดอกเบยเงนกทจายไปในระหวางทหยดการกอสราง บรษทฯ สามารถนามาหกเปนรายจายทางภาษ ไดหรอไม

A : ดอกเบยเงนกเพอสรางโรงงานทจายในระหวางชะลอการกอสราง จนถงวนทกอสรางเสรจ ถอเปนรายจายอนมลกษณะเปนการลงทน ตาม ม.65 ตร(5) ตองถอเปนตนทนของทรพยสน จะนามาหกเปนรายจายไมได

(ฏกาท 3291/25472542) 112

ทดนทกจการแสดงในงบแสดงฐานะการเงนยงไมไดโอนเปนกรรมสทธ

ของกจการ113

114

• รายการเพมขนในระหวางป• รายการลดลงในระหวางป• รายการผดปกต หรอรายการทคางนาน• ภาษถกหก ณ ทจายทเกน 1 ป• พจารณาการดอยคา

115

• เปนชอกจการ• งบกระทบยอดเงนฝากธนาคาร

- เชคระหวางทาง- เชคทเจาหนยงไมมารบ- เชคทผรบไมมารบนานผดปกต- เชครบระหวางทาง (นาไปฝากธนาคารกอนหรอ ณ วนสนงวดหรอไม หากยงไมไดนาฝากควรพจารณาปรบปรงออก ไปเปนเชคในมอ หรอลกหนขนอยกบวนทรบเชคมา

- พจารณารายการผดปกตทไมควรปรากฏในงบกระทบยอด Bank เชน คาธรรมเนยมดอกเบยจาย รายการทธนาคารบนทกแลวกจการยงไมไดบนทก

116

• มอยจรง ไดรบเงนกจรง จายแลวนามาลดหนอยางถกตอง• มวงเงนเบกเกนบญช• ไมมการนาบญชของบคคลอน หรอกรรมการ

มารวมไวในบญชของกจการ• เงนกยมทเปนเงนตราตางประเทศ

117

• ยอดคงเหลอถกตอง มอยจรง• เจาหนการคาตางประเทศ• คางนานไมเคลอนไหว• เจาหนมยอดดานเดบต• ตวเงนจายครบกาหนดแลวไมมผมารบ• รายการเจาหนทควรตงหนแตยงไมไดตงหน

118

• ตงครบหรอไม• คางนานมไหม• บนทกบญชซาหรอเปลา• ภาษหก ณ ทจายคางจาย• หนสนทเปนเงนตราตางประเทศ

119

• มอยจรง • ดอกเบยจาย ภาษหก ณ ทจาย• คาเผอหนสงสยจะสญ• เงนกยมเปนเงนตราตางประเทศ• ไมคดดอกเบยไดเปลา

บญชเจาหนเงนกยมจากผเปนหนสวนของกจการ ไมมเอกสาร

หลกฐานทแสดงถงการกยมดงกลาว และกจการกไมสามารถหาหลกฐาน

มาชแจงได120

121

• คานวณถกหรอเปลา• บนทกบญชถกหรอไม• ใครเปนคนคานวณ

122

• ตงครบหรอไม• คางนานมไหม• บนทกบญชซาหรอเปลา

123

• บนทกบญชครบ• ไดรบเงนครบ• บนทกดอกเบยจายครบถวน• เงนกยมระยะยาวทครบกาหนดชาระภายในหนงป• เงนกยมระยะยาวทเปนเงนตราตางประเทศ

124

บญช• สญญาเชาดาเนนงาน• สญญาเชาการเงน• Current portion

ภาษ• สญญาเชาซอ• สญญาเชา• สญญาลสซง• สญญาทประหยดภาษมากทสด (กค 0706-11508)

คาถาม : เชาซอเครองจกรผอนชาระ 48 งวด แตสงไปได 12 งวด จะโอนสทธการเชาซอใหบรษทอน โดยผใหเชาซอ (เจาหน) เปลยนสญญาใหม ตองเสยมลคาเพมหรอไม

125

คาตอบ : ถอเปนการขายทรพยสน ตองเสยภาษมลคาเพมจากมลคาทรพยสนทขายกอนหกหนคาง

126

• ทมาของการคานวณถกตอง

• ไมตงไดหรอเปลา• ตงอยางไร ***

• เกษยณอายเมอไหร• ไมเกษยณไดหรอไม• เงนสารองเกษยณอายทโอนมาจากบรษทในเครอ (กค 0702/2993)

127

128

Q: บรษทฯ โอนพนกงานไปยงบรษทในเครอ และไดโอนเงนสารองเกษยณอายและเงนชดเชยการเลกจางตามกฎหมายแรงงาน ทไดสารองไวทงหมดไปใหแกบรษทในเครอ โดยมภาระผกพนทจะตองจายเงนใหพนกงานตามสทธทพนกงานจะไดรบ

(กค 0702/2993 ลว. 4 ม.ย.2551)

A: บรษทฯ สามารถนาเงนทจายไปดงกลาว มาถอเปนรายจายในการคานวณภาษเงนไดนตบคคลในปทจาย ไปจรงทงจานวนไดหรอไม

129

130

คาสงสานกงานทะเบยนหนสวนบรษทกลาง ท 66/2558 เรอง กาหนดหลกเกณฑและเอกสารประกอบคาขอจดทะเบยนจดตงและเพมทนจด

ทะเบยนหางหนสวนบรษทจากด

แบบฟอรมขอสงเอกสารหลกฐานเกยวกบการรบชาระคา

ลงหน/คาหน

บรษทเรยกชาระคาหนแตผถอหนชาระไมครบ (กค 0706/7680)

131

บรษทลดทนแตมยงมกาไรสะสม(จายปนผลจากกาไรสะสมเสยภาษ)

(กค 0706/7680)

132

• เงนปนผลจาย- หก ณ ทจาย- หนงสอรบรองการหก ณ ทจาย- กาไรทจายเคยเสยภาษอตราเทาใด

• ทนสารองตามกฎหมาย- มสวนเกนมลคาหน

ประเภทเงนได

บรษททวไป(หนา 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวา 25%

(หนา 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

(หนา 3 หลง 3)

40(4) ข เสยครงเดยว ยกเวน ยกเวน40(4) ง เสยทงจานวน40(4) ฉ

ประเภทเงนได

บรษททวไป(หนา 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวา 25%

(หนา 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

(หนา 3 หลง 3)

40(4) ข 10% ยกเวน ยกเวน40(4) ง 10%40(4) ฉ

ประเภทเงนได หก ณ ทจาย ภาษเงนได

40(4) ข 10% สนปรวมยนภาษหรอไมกได(Final tax)

40(4) ง หกตามอตราภาษ สนปยนภาษ

40(4) ฉ หกตามอตราภาษ สนปยนภาษ

หมายถงเงนได x อตรากาวหนาบคคลธรรมดา(ไมใหหกคาใชจายและคาลดหยอน)

เงนปนผล

หนปนผล

140

หลกบญช- เงนปนผลรบ (เงนสด) รบรเปนรายไดทงจานวน ณ วนทประกาศจาย

- เงนปนผลรบ (หน) ไมรบรเปนรายไดแตสนปปดงบตองตราคาสนทรพยใหม (ซงกาไรขาดทนจากการตราคาจะแสดงในงบกาไรขาดทนหรอสวนของผถอหนแลวแตกรณ)

หลกภาษเงนไดนตบคคล- เงนปนผลรบ (เงนสด) ถอเปนรายไดเพยง

กงหนงหรอยกเวนไมตองนามาถอเปนรายได ถาผรบเปน บมจ. ใน SET หรอถอหนในบรษทผจายไมนอยกวา 25% (ไมถอไขว /ถอ 3 เดอนกอนหลง) ณ วนทผจายปดทะเบยนพกการโอนหน ไมใชวนรบจรง (ฎกา 5733/2544)(ม. 65 ทว (10))

- เงนปนผลรบ (เปนหน) ตราคาหนทไดรบเปนรายได (อยใน SET เฉลยเปด/ปด/สง/ตา วนทแกไขทะเบยนผถอหน) (อยนอก SET ใชราคาตลาด วนทไดรบ)

เงนปนผล VS หนปนผล

ถาม: (1) บคคลธรรมดาและนตบคคลไดรบหนปนผลถอเปนเงนไดพงประเมนหรอไม

(2) บรษทผจายหนปนผลมหนาทตองหกภาษ ณ ทจายหรอไม

(3) บคคลธรรมดาและนตบคคลผไดรบหนปนผลตองเสยภาษเงนไดเมอใด อยางไร

(0702/9238 ลว. 9 ตลาคม 2558)

141

ตอบ : (1) หนปนผลเขาลกษณะเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ข) แหงประมวลรษฎากร มลคาหนปนผลทผถอหนไดรบเทากบจานวนเงนกาไรสะสมทบรษทผจายหนปนผลตดออกจากบญชเพอโอนไปเปนทนหารดวยจานวนหนปนผลทงหมดทออก

(0702/9238 ลว. 9 ตลาคม 2558)142

รายการ บคคลธรรมดา บรษททวไปบรษทถอหนไมนอยกวา 25% (ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

อตรา 10% 10% ไมตองหก ไมตองหก

(0702/9238 ลว. 9 ตลาคม 2558)

รายการ บคคลธรรมดา บรษททวไป(หนา 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวา 25% (หนา 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย(หนา 3 หลง 3)

ภาษสนปรวมยน

ภาษหรอไมกได(Final tax)

เสยครงเดยว ยกเวน ยกเวน

(0702/9238 ลว. 9 ตลาคม 2558)

รายการ บคคลธรรมดา บรษททวไป(หนา 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวา 25% (หนา 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย(หนา 3 หลง 3)

วนทเสยภาษ

ในรอบทไดรบเงนปนผล

(0702/9238 ลว. 9 ตลาคม 2558)

146

• เงนไขในการขายตางประเทศ (Incoterm)

• รายไดบนทกตรงงวด• นโยบายในการรบรรายได• สามารถตรวจสอบยอดกบ ภพ.30 ได

147

ปญหาในการคานวณภาษมลคาเพม

การนาเขาสนคา

• ราคา C.I.F. บวกดวยอากรขาเขา บวกดวยอากรขาเขา บวกดวยภาษสรรพสามต (ถาม) บวกดวยคาธรรมเนยมพเศษภาษและคาธรรมเนยมอน (ถาม)

• ใบเสรจรบเงนจากกรมศลกากรถอเปนใบกากบภาษซอในการคานวณภาษในเดอนนน

การสงออกสนคา

• ราคา F.O.B. ของสนคาบวกดวยภาษสรรพสามต (ถาม) บวกดวยภาษและคาธรรมเนยมอน (ถาม)

148

อตรา 7% อตรา 0%

กรณถอเปนการขายในประเทศ

• ขายสนคาไปตางประเทศแตไดสงมอบสนคาใหลกคาในประเทศ

• ขายสนคาไปยงตางประเทศแตสงมอบสนคาใหกบตวแทนในประเทศ

149

การขายสนคาทไมตองเสยภาษมลคาเพม

ขายสนคาใหผซอทอยนอกราชอาณาจกร โดยผขายสงซอสนคานอกราชอาณาจกร และใหผขายสนคาสงมอบสนคาทขายนนใหแกผซอทอย

นอกอาณาจกรโดยตรง150

การใหบรการทเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0

การใหบรการในราชอาณาจกร แตไดสงผลของการใหบรการนนไปยง

ตางประเทศ(สงออกบรการ)

151

การนาบรการในตางประเทศเขามาใชในประเทศไทย VAT 7%

การใหบรการททาในตางประเทศ และไดมการใชบรการใน

ราชอาณาจกร(นาเขาบรการ)

152

153

ดอกเบยดงตอไปน ไมตองคานวณภาษธรกจเฉพาะ

การใหกยมเงนกนเองของบรษทในเครอ ถอหนไมนอยกวารอยละ 25

ถอหนไมนอยกวา 6 เดอนกอนวนทกยมไมรวมถงธรกจธนาคาร ธรกจเงนทนหลกทรพย

ธรกจรบประกนชวต

ถอหนไมนอยกวารอยละ 25

ถอหนไมนอยกวา 6 เดอนกอนวนทกยม

ไมรวมถงธรกจธนาคาร ธรกจเงนทนหลกทรพยธรกจรบประกนชวต

154

การจาหนายจายโอน/ใหบรการ/ใหกยมทมเหตอนควร

11111115554

บรจาคใหแกองคการสาธารณกศลแจก/แถมสนคาเพอสงเสรมการขายบรการทแถมไปกบการขายสนคา(รบประกนซอมฟร)ใหพนกงานกยม โดยมระเบยบ/กองทนกยม ของกจการ

155

ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบบญชใหคานวณ ราคาทน หรอราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอเปนราคาสนคาคงเหลอตนงวดสาหรบรอบถดไป

1111111115555555555

เมอใชวธการใดคานวณราคาทนแลว ตองใชวธการนนในการคานวณตลอดไป(เวนแตไดรบอนมตจากอธบด)

บนทกยอดขายตาไป เพราะบนทกรายการสงสนคาใน

วนท 30 ธนวาคม 25xx เปนการขายในปตอไป

156

157

รายไดทไดรบยกเวนไมตองนามาคานวณภาษ

1. เงนปนผล/เงนสวนแบงกาไร

2. รายไดทไดรบจากกจการสงเสรมการลงทน

158111111111111111111111111155555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555ตองถอหนไวถง 3 เดอนกอนและ 3 เดอนหลงจากประกาศจายเงนปนผล

ม. 65 ทว 10

ผรบเงนปนผล ผจายเงนปนผล ยกเวน

159159

เงนปนผลจากกจการทไดรบการสงเสรมการลงทนซงไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ในชวงระยะเวลาทไดรบการสงเสรมการลงทนคาแหงกดวลล คาแหงลขสทธ ทไดรบจากผไดรบการสงเสรมการลงทน

Q: สงออกสนคาไปตางประเทศและมใบขนสนคาขาออกผานพธการทางศลกากรแลวโดยบนทกราคาขายตอหนวยสงกวาทเปนจรง จะสามารถบนทกยอดขายทถกตองไดหรอไม

A : ตองบนทกตามเอกสารใบขนสนคาขาออก ตามคาสงกรมสรรพากรท ป.97/2543ฯ

160

Q:บรษท ค สงสนคาไปยงบรษท C ในมาเลเซย โดยบรษท C เปดบญชในไทย เพอชาระเงนคาสนคาใหบรษท ค การทบรษท ค สงสนคาไปใหบรษท C จะไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0 หรอไม

A :หากบรษท ค สงสนคาไปยงมาเลเซยโดยผานพธการทางศลกากร ถอเปนการสงออกไดรบสทธเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แหงประมวลรษฎากร แมวาจะมการชาระราคาสนคาในไทยกตาม

161

Q:บรษทเรยกเกบคานาคาไฟจากผรบเหมา โดยจะเรยกเกบเงนเพมจากบลของการไฟฟาและการประปา อยากทราบวาบรษทจะตองเรยกเกบภาษมลคาเพม หรอไม

A :ถอเปนการขายสนคาไมมรปราง ตามมาตรา 77/1(9)

แหงประมวลรษฎากร บรษทมหนาทเสยภาษมลคาเพม โดยใหความรบผดเกดขนตามสวนของการกระทานนๆ ตามขอ 1 ของกฎกระทรวง ฉบบท 189

(พ.ศ.2534)

162

Q:บรษทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ประกอบกจการรบเหมากอสราง โดยมลกคาอยในลาวและกอสรางในลาว ถามวา บรษทตองเสยภาษมลคาเพมหรอไม และภาษซอทเกดจากงานโครงการนขอคนไดหรอไม

A :ไมมหนาทตองเสยภาษมลคาเพม ตามมาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร เนองจากบรษทไดใหบรการทกระทาในตางประเทศและไดมการใชบรการนนในตางประเทศ ถอวาการใหบรการนนเปนการใหบรการนอกราชอาณาจกร และภาษซอขอคนไมได เนองจากการประกอบกจการดงกลาวทเกดขนไมอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม ตามขอ 6 ของคาสงกรมสรรพากรท ป.104/2544ฯ

163

164

• รายไดเงนปนผลรบ• กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเพอคา• รายไดบตรภาษ (กค 0706/2936)

Q: บรษทฯ ไดรบเงนชดเชยภาษจากการสงออก(บตรภาษ) จะรบรรายไดเมอรบบตรภาษ หรอ เมอกรมศลกากรอนมตใหรบบตรภาษ

A: รบรมลคาของบตรภาษเปนรายไดเมอกรมศลกากร อนมตใหไดรบบตรภาษ

(กค 0811(กม)/1519 ลว.14 ส.ค.2541) 165

มาตรา 65

Q: บรษทฯ ไดเขาไปลงทนถอหนในบรษทจน เงนปนผลทไดรบจากบรษทจนดงกลาว ไดรบยกเวนภาษหรอไม

A : กรณบรษทฯ ถอหนในบรษทจนไวไมนอยกวา 25%ของหนทมสทธออกเสยงทงหมด และถอไวไมนอยกวา 6เดอนกอนการจายปนผล โดยภาษเงนไดของจนมอตราไมตากวา 15% เงนปนผลทไดรบดงกลาว ไมตองนามารวมคานวณเปนรายไดเพอเสยภาษในไทย ตาม ม.5 วสตแหงพรฎ. ฉบบท 10/2500

(กค 0706/(กม.06)/2972 ลว. 27 ก.ย.2550) 166

167

• รายการทมมลคาหรอรายการทมนยสาคญ• คาใชจายขามงวดหรอไม• ไมใชรายจายฝายทน• รายการบวกกลบทางภาษถกตอง

Q ความแตกตางทสาคญระหวางการใหเชาทรพยสนกบการขนสง

A : การใหเชาทรพยสน ผใหเชาตองสงมอบการครอบครองใหแกผเชาไดใชหรอไดรบประโยชนจากทรพยสนทเชาและผเชาจายคาตอบแทนเปนคาเชา สวนการขนสงนนการครอบครองทรพยสนอยทเจาของรถยนต โดยนารถยนตไปใหบรการขนสงแกผวาจางตามเสนทางทมการวาจางกน

(คาพพากษาฎกาท 1061/2552) 168

ชอบรษทฯ คาวา "ฮารดแวร" เปน "ฮารแวร“ แตมชอภาษาองกฤษวา

"P.HARDWARE

CO., LTD" กากบอยและทอยของบรษทฯ ตรงกบทตงของบรษทฯ ตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ.01)

มไดระบแขวงไวแตทอยของผซอ ซงระบไวสามารถบอกตาแหนงทตงท

ชดแจงถกตอง

ใบกากบภาษซอระบรหสไปรษณยคลาดเคลอน ใชเปนใบกากบภาษซอได

(รหสไปรษณยไมใชรายการตามมาตรา 86/4)

Q: มตทประชมของบรษทฯ กาหนดใหมการจายคาเบยประกนชวตใหแกผถอหนของบรษทฯ บรษทฯ จะนาคาเบยประกนชวตทจายดงกลาว ไปถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดหรอไม

A : ถอเปนรายจายทเปนการสวนตวหรอการใหโดยเสนหา เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)

(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549) 174

Q: ลกคาทาหนงสอขอการสนบสนนดานการเงนเพอจดงานเลยงพนกงานของลกคาในชวงเทศกาลปใหม เงนสนบสนนทบรษทฯ จายไป ถอเปนรายจายไดหรอไม

(กค 0706/5823 ลว. 13 ม.ย.2550)

A : เขาลกษณะเปนการใหโดยเสนหาและไมใชรายจายเพอหากาไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะของหางฯจงนามาถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธไมได เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)

175

Q: กรณบรษทฯ มผลกาไรจากการประกอบกจการ บรษทฯ จะทาประกนชวตใหแกพนกงาน โดยกาไรสทธทก 100 บาท ทาประกน 50 บาท คาเบยประกนชวต จะถอเปนรายจายไดหรอไม

A : ถอเปนรายจายทจายจากผลกาไร เปนรายจายตองหามตาม ม.65 ตร(19)

(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549) 176

คาเครองบน คาทพก และ คาอาหาร อนเปนคาใชจายเกยวกบการเดนทางไปตางประเทศ เมอโจทกไมมพยานหลกฐานมาสบใหเพอไดวารายจายดงกลาวเปนรายจายทโจทกไดจายไปในธรกจของโจทก จงถอวาเปนรายจายทมลกษณะเปนการสวนตว ตองหามมใหถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธตามประมวลรษฎากร ตาม ม. 65 ตร (3)

ฎกาท 5816 / 2534177

วาดวยเรองประกนชวตบคคลสาคญ(Keyman Assurance)

ทาประกนชวตใหบคคลสาคญ

179

ตอง1. กาหนดเปนระเบยบ2. ทกคนไดสทธเหมอนกน(ปฏบตเปนการทวไป)

3. ตามมตทประชมบรษท4. จานวนเงนทจายไมเกนกวาเหต (อยาจายมากเกนไปนะ)5. เพอความสะดวกในการแสดงหลกฐาน:

“ใบเสรจรบเงนของบรษทประกนใหมขอความวาเบยประกนชวตทรบน จายโดยบรษท....................”

เบยประกนชวตบคคลสาคญ(Keyman Assurance)

รายการถอเปนคาใชจายบรษท ถอเปนเงนไดของ

พนกงานได ไมได ใช ไมใช

• คาเบยประกนทบรษทจายถอเปนคาลดหยอนประกนชวตได

• สนไหมทดแทนกรณกรรมการเสยชวต

• ประกนภยแบบกลมใหพนกงาน

เบยประกนชวตเพอคมครองสนเชอบรษท

รายการถอเปนคาใชจายบรษท ถอเปนเงนไดของ

พนกงานได ไมได ใช ไมใช

• คาเบยประกนทบรษทจาย ลดหยอนประกนชวตไมได

• สนไหมทดแทนทบรษทไดรบกรณกรรมการเสยชวตสวนทเหลอหลงจากชาระหน

ถอเปนรายไดเสยภาษ

การหกรายจายเบยประกนชวตเพอคมครองสนเชอ กรณบรษทผกชาระคาเบยประกนชวตกรรมการครงเดยว (Single Premium) และมผลคมครองไปตลอดอายสญญาก คาเบยประกนเขาลกษณะเปนรายจายทมผลตอกจการเกนหนงรอบระยะเวลาบญช บรษทผกจะตองนาคาเบยประกนทจายมาทยอยตดเปน

คาใชจายในแตละรอบระยะเวลาบญชตามระยะเวลาทเอาประกนตามหลกเกณฑสทธ

(กค 0702/1280 ลว. 3 เมษายน 2551) 182

(กค 0811/408 วนท 21 มกราคม 2543)

183

อางองขอหารอกรมสรรพากร

(กค 0706/5334 วนท 22 มถนายน 2549)

(กค 0702/9358 วนท 12 พฤศจกายน 2552)

สวสดการพนกงานทเปนคาใชจายได

สวสดการพนกงาน

195

ตอง1. กาหนดเปนระเบยบ2. ทกคนไดสทธเหมอนกน(ไมเลอก)

สวสดการพนกงาน

สวสดการถอเปนเงนไดของพนกงาน ถอเปนคาใชจายบรษท

ใช ไมใช ได ไมได

• คารกษาพยาบาล

• รถประจาตาแหนง คานามน

• ทาประกนชวตใหกรรมการ

• เงนชวยเหลอการศกษาบตร

• ใหพนกงานกไมคดดอกเบย

• ประกนภยแบบกลมใหพนกงาน

สวสดการพนกงาน

สวสดการถอเปนเงนไดของพนกงาน ถอเปนคาใชจายบรษท

ใช ไมใช ได ไมได

• เบยเลยง(เปนครงคราว)

• เบยเลยง(ประจา)

• คานามนรถพนกงานขบมาทางาน

• เทยวประจาป ปใหม กฬาส

• สมาชกฟตเนส กอลฟ สปอรตครบ

• ของขวญวนเกด

สวสดการพนกงาน

สวสดการถอเปนเงนไดของพนกงาน ถอเปนคาใชจายบรษท

ใช ไมใช ได ไมได

• งานศพ แตงงาน

• ใหทองเนองจากทางานมานาน

199

ม. 65 ตร (3) = การสวนตว การใหโดยเสนหา การกศล

1999999999999999999999999999

ซอบตรกฬา / ซอของขวญอวยพรคาชวยงานศพ/ คาชวยงานแตงงานลกคาเงนชวยพนกงานทไมมระเบยบคาสมาชกสนามกอลฟซอบตรกฬาการกศล

การกศลหกได 2%

200

พรฎ. (ฉบบท 420) พ.ศ. 2547

เปนคาใชจายตามโครงการทกระทรวงศกษาใหความเหนชอบ โดยเนน

คาใชจายในการจดหา/จดสรางอาคารหรอทดนคาใชจายในการจดหาอปกรณเพอการศกษา คอมพวเตอรคาใชจายในการจดหาจดหาคร อาจารย หรอผทรงคณวฒทาง การศกษาหรอเปนทนการศกษา การประดษฐ การพฒนา การคนควา หรอการวจยสาหรบนกเรยน นสต หรอนกศกษาของสถานศกษา

222222200000000000000

หกได 2 เทา แตตองไมเกนรอยละ 10 ของกาไรสทธกอนหกรายจายเพอการกศลสาธารณะ/สาธารณะประโยชนและรายจายเพอการศกษา/กฬา

201

ม. 65 ตร (4) คารบรองเปนรายจายตองหาม เวนแตทเปนไปตามกฎกระทรวง ฉบบท 143 (พ.ศ.) 2522

ตามธรรมเนยมประเพณประโยชนตอธรกจ และไมไดเปนการเลยงลกจางของตนสงของไมเกนคนละ 2,000 บาทมหลกฐานและมผอนมต

2222200000000000000000111111111111111111111111111111111111

หกเปนคาใชจายได 0.3 ของยอดรายได/ยอดขาย/ทนจดทะเบยนชาระแลว แตทงน คารบรองตองไมเกน

10,000,000 บาท

202

ม. 65 ตร (6) ภาษมลคาเพม และภาษซอเปนรายจายตองหาม เวนแต

222222222222222222222222222222222222222222222222222222000000000000000000002

ภาษซอตองหาม ตาม ม.82/5(4)คารบรองภาษซอตองหาม ตามประกาศอธบดฯเกยวกบภาษมลคาเพม ฉบบท 42 เชน

ภาษซอ จากรถยนตนง หรอรถยนตโดยสารทมทนงไมเกน 10 ทนงภาษซอจากใบกากบภาษอยางยอภาษซอจากการซอสนคาหรอรบบรการ ของผประกอบการทไมไดจดทะเบยนภาษมลคาเพม

203222222222003

ตองเปนผลขาดทน ซงไดคานวณตามเงอนไข ของ ม.65 ทว และ 65 ตรตองเปนผลขาดทนทเกดขนในรอบบญช ทนบยอนหลงขนไปไมเกนหารอบบญชผลขาดทนสทธในรอบใดเกดขนกอน ตองนาไปหกจากผลกาไรของรอบบญชแรกทมผลกาไรกอน ตามหลก First loss First use

204

ม. 65 ตร (18) รายจายซงผจายพสจนไมไดวาใครเปนผรบ ถอเปนรายจายตองหาม เวนแต

จายเชคขดครอมระบเปนชอผรบเงน และเชคผานการขนเงนแลว โอนเงนเขาบญชของผรบเงนสาเนาบตรประชาชนของผรบเงน พรอมลายเซนและผรบเงนสามารถยนยนวาไดรบเงนจรงหลกฐานอนๆ

2052205

รายจายทกาหนดจากผลกาไร ตาม ม.65 ตร(19)รายจายทกาหนดจาย จากผลกาไรทไดเมอสนสด

รอบบญชแลว ถอเปนรายจายตองหามผลกาไรดงกลาว ไมจาเปนตองเปนกาไรสทธ

แตเปนผลกาไรทกจการคานวณขน และใชเปนเกณฑในการกาหนดรายจายตางๆ โดยตองเปนกาไร ทเกดจากการคานวณเมอสนรอบบญชฯ

บนทกคาจดการเปนคาใชจาย แตไมมหลกฐานยนยนวาไดรบบรการจรง และผใหบรการไมมตวตนจรง

206

บนทกคาใชจายทไมเกยวกบธรกจแตเปนคาใชจายสวนตว

207

บนทกคาซอมแซมอาคารโดยไมมใบเสรจ หรอ

หลกฐานทเพยงพอวาไดรบบรการแลวจรง

208

กจการไดทาสญญาเชาทดนจากนาย ก. เปนระยะเวลา 10 ป โดยไดชาระเงนไปแลวบางสวน แตกจการไมไดลงบญชไวเปนสนทรพยและหนสน

แตอยางใด209

กจการมรายจายคาสมาชกสโมสรกฬาเพอใหหนสวนผจดการมสทธในการเปนสมาชก โดยไดชาระเงนไปแลวบางสวน สวนทยงคงคางอยกจการไดมาแสดงไวเปนรายจายคารบรอง ถอเปนรายจายตองหามตามประมวล

รษฎากร

210

เบยปรบและเงนเพม

• ภาษศลกากร• ภาษมลคาเพม• ภาษเงนไดนตบคคล• ภาษธรกจเฉพาะ• ภาษปาย• ขบรถฝาไฟแดง

211

คาวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรท 40/2560

เบยปรบ เงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญา ตาม ม. 65 ตร(6)

• หมายความถง เบยปรบและหรอเงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญาตามกฎหมายภาษอากรทกประเภท

• ยกเลกคาวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร ท 10/2528

212

213

เบยปรบ เงนเพม

คาถาม : คาปรบพนกงานกระทาความผดตามกฎหมายจราจรทางบก สามารถถอเปนรายจายทางภาษไดหรอไม

215

คาตอบ : คาปรบทางอาญาตามกฎหมายจราจรทางบก ไมเขาลกษณะเปนคาปรบทางอาญาตามประมวลรษฎากร ไมตองหามถอเปนรายจายในการ คานวณกาไรสทธ ตามมาตรา 65 ตร (6) แหงประมวลรษฎากร

คาถาม : ตวอยางคาปรบทางอาญาตามกฎหมายภาษอากร

216

คาตอบ : • ไมไดยนแบบภาษภายในกาหนด• เจตนาละเลยไมยนแบบภาษภายใน

กาหนดเพอเลยงภาษ• หนภาษ

217

• ดอกเบยสงมากอยางผดปกต• ไมมเงนกแตมดอกเบย• ดอกเบยไมมเลย• ดอกเบยนอยแสดงในคาใชจายขายและบรหารไดหรอไม

218

• รายไดทไดรบการยกเวน- เงนปนผล

• กจการ BOI

- คานวณภาษ BOI

- ขาดทนสทธในระหวางไดรบ BOI

219

• คาใชจายตองหาม- คารบรอง คาของขวญ- คาการกศล- ปรบลดมลคาสนคาอยางไรสามารถถอเปนคาใชจายได- คาเสอมราคารถยนตนงสวนบคคลทไมเกน 10 ทนง- คาใชจายตามสญญาเชาประเภทตางๆ- คาใชจายหกได 2 เทา- ขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ

คาถาม : ไมไดนาผลขาดทนสทธมาใชในปทผานมา(ไมไดกรอกผลขาดทนสทธยกมาในแบบ ภ.ง.ด.

50) ขาดทนสทธสวนทเหลอสามารถใชสทธปถดไปไดหรอไม

220

คาตอบ : • ไมไดนาผลขาดทนสทธยกมามาใชในปทผานมาแลว แตภายหลงไดยนแบบ ภ.ง.ด. 50 เพมเตม โดยไดนาผลขาดทนสทธยกมาดงกลาวมาหกเปนรายจายในแบบ ภ.ง.ด. 50 เพอปรบปรงแบบฯ ใหถกตอง กสามารถกระทาได

กค 0702/6605

ตวอยางกรณบนทกผลขาดทนผดพลาด

ผลขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ• ยอนหลงไมเกน 5 รอบระยะเวลาบญช

• จะตองใชอยางตอเนอง จะขามหรอเวนเพอหกในรอบระยะเวลาบญชอนไมได

• ป 2559 ตองสละสทธผลขาดทนสะสม 120 ลานบาท• ป 2560 จะตองเสยภาษจากกาไรสทธ 110 ลานบาท

คาพพากษาฎกาท 15345/2558

RD VS BOIมความเหนตางกน

223

กรณบรษทมทง BOI และ Non BOI

224

• BOI มทงโครงการกาไรและขาดทน• Non Boi กาไร

225

226

คานวณภาษ Non Boi อยางไรก. นากาไรและขาดทน BOI ทกโครงการนา

หก Non BOI (เสยภาษเยอะ)

ข. นาเฉพาะโครงการขาดทน BOI เทานนมาหก Non BOI (เสยภาษนอย)

227

(จดแจงบญชชดเดยว)

(ไมจดแจงบญชชดเดยว)

(จดแจงบญชชดเดยว)

(ไมจดแจงบญชชดเดยว)

1-300,000 ยกเวน ยกเวน ยกเวน ยกเวน300,001-3,000,000 ยกเวน 15%

3,000,000 ขนไป ยกเวน 20%

SME = ทนทชาระแลวในวนสดทายของรอบบญชไมเกน 5 ลานบาทSME = รายไดไมเกน 30 ลานบาท ตอเนองกน

อตราภาษเงนได SME

กาไรทางภาษ

SME

ป 2559 ป 2560

10% 10%

พระราชกฤษฎกา 630 หกคาใชจายได 2 เทา

• 5 รอบตอเนองกน• ทนไมเกน 5 ลานบาท รายไดไมเกน 30 ลานบาท•จดทะเบยนตงแตวนท 10 ส.ค. 59 ถงวนท 31 ธ.ค. 60

228

• คาจดทะเบยนจดตงบรษท • คาทาบญช• คาสอบบญช

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Materials published may only be reproduced with the consent of FAP.

230