บทที่5 เงเงนลงทินลงทน ุนบทที่5...

บทท 5 เงนลงทนบทท 5 เงนลงทน

1

เงนลงทน (Investment)

ไ ใ ป โ ใ• คอ สนทรพยทกจการมไวเพอใชประโยชนในการหาดอกผล หรอทาใหสนทรพยมมลคาสงขนสงผลทาให

ไ ใเกดกาไรในอนาคต• ผลตอบแทนของการลงทน : ดอกเบย เงนปนผล • ผลตอบแทนของการลงทน : ดอกเบย เงนปนผล

กาไรจากการขายใ • เหตผลในการถอเงนลงทน

(1) มเงนเหลอ (2) ดาเนนกจกรรมการลงทน เชน ธนาคาร

2

การแสดงรายการเงนลงทนใ• แบงตามระยะเวลาในการลงทน

(1) เงนลงทนชวคราว (Temporary Investment) (1) เงนลงทนชวคราว (Temporary Investment) หรอเงนลงทนระยะสน (Short-Term Investment)

= สนทรพยหมนเวยน(2) เงนลงทนระยะยาว (L T I t t)(2) เงนลงทนระยะยาว (Long-Term Investment)

= สนทรพยไมหมนเวยน

ชนดของเงนลงทน• ตราสารหน • ตราสารหน • ตราสารทน • เงนลงทนในบรษทรวม

เงนลงทนในบรษทยอย• เงนลงทนในบรษทยอย

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 105 เรอง การบญชสาหรบเงนใ )ลงทนในตราสารหนและตราสารทน (เดม ฉบบท 40 )

ตราสารหน • สญญาทแสดงวาผออกตราสารมภาระผกพนทงทางตรง

และทางออมทจะตองจายเงนสดหรอสนทรพยอนใหแก ไ ไ โผถอตราสารตามจานวนหรอเงอนไขทกาหนดไวโดย

ชดเจน • มการซอขายในตลาดเงน ซงเปนแหลงรวบรวมและ

จดสรรเงนทนระยะสน • ผซอตราสารหน เปน เจาหน

ผลตอบแทน คอ ดอกเบย• ผลตอบแทน คอ ดอกเบย• เชน ตวเงน หนก พนธบตร

ตราสารทน ใ• สญญาทแสดงวาผถอตราสารมความเปนเจาของในสวน

ไดเสยของกจการทนาเงนไปลงทน• มการซอขายในตลาดทน ซงเปนแหลงเงนทนระยะ

ยาวทมการซอขายหลกทรพยทมอายมากกวา 1 ปขนไป • ผซอตราสาร เปน ผถอหน

ป• ผลตอบแทน คอ เงนปนผล• เชน หนสามญ หนบรมสทธ

ตนทนของเงนลงทนและ การรบรเงนลงทนการรบรเงนลงทน

7

ตนทนของเงนลงทน • ราคาทจายซอ ณ วนทลงทน

• รายจายโดยตรงรวมเปนตนทนเงนลงทน เชน คา นายหนา ภาษอากร และคาธรรมเนยม เปนตน

• ถาเปนรายจายทไมเกยวของโดยตรง ใหถอเปนคาใชจายประจางวด เชน รายจายการบรหารทวไป ดอกเบยหนกคางรบดอกเบยหนกคางรบ

8

การจายซอเงนลงทน

- จายดวยเงนสด มลคาเงนลงทน = เงนสดทจายซอ Dr.เงนลงทนใน__ XX __

Cr. เงนสด/สนทรพย XX

- จายดวยสนทรพยอน มลคาเงนลงทน = มลคายตธรรมของสนทรพยทนาไปแลก Dr เงนลงทนใน (ซอใหม) XX Dr.เงนลงทนใน__ (ซอใหม) XX

Cr. เงนลงทนใน____(เอาไปแลก) XX

ตวอยางท 1 การลงทนซอหนสามญซ ส ( ช )• ซอหนสามญ ของบรษท หนง จากด (มหาชน)– ราคาตราไว (par value) = 300,000

– ราคาตามบญช (book value) = 350,000

– ราคาตลาด (ราคายตธรรม) = 400,000

คาใชจายในการซอหน- คานายหนา 12 000 บาท- คานายหนา 12,000 บาท- คาตอบแทนในการวเคราะหงบการเงน 8,000 บาท

จายเงนซอหน รวม 420,000 บาท

การคานวณราคาทนการคานวณราคาทน

400 000 •คานายหนา เปนคาใชจายเกยวของกบการซอเงนลงทน 400,000คานายหนา 12,000

โดยตรง•คาวเคราะหงบ 8,000 ไมใชคาใชจายในการซอ

รวมเงนลงทน 412,000 เปนคาใชจายในการบรหารงานทวไป บนทกเปนคาใชจายประจางวด

Dr เงนลงทน 412 000Dr. เงนลงทน 412,000 คาใชจายในการบรหาร 8,000

Cr. เงนสด 420,000

ตวอยางท 2 การลงทนซอหนกตวอยางท 2 การลงทนซอหนก• ซอหนก ของบรษท สองจากด (มหาชน) วนท 1 กรกฎาคม

– จานวน 200 หน หนละ 1,000 บาท– อตราดอกเบย 4% ตอป จายดอกเบยปละ 2 ครง 1 เมษายน และ 1 ตลาคม

– ราคาตลาดในวนซอหน 950 บาทคาใชจายในการซอหน

- คาธรรมเนยมในการซอหน 2,500- ดอกเบยคางรบของผซอเดม ตงแต 1 เมษายน ถง 1 กรกฎาคม รวม 3 เดอน

การคานวณราคาทนการคานวณราคาทนหนกราคาตลาด (200 หน x 950) 190 000หนกราคาตลาด (200 หน x 950) 190,000คาธรรมเนยม 2,500รวมเงนลงทน 192,500ดอกเบยคางรบของดอกเบยคางรบของผขายหนกรายเดม 3 เดอน(200,000 x 4% x 3/12) 2,000รวมเงนสดจาย 194 500รวมเงนสดจาย 194,500

บนทกบญชบนทกบญช

ซอหนกDr. เงนลงทนในหนก 192,500

ดอกเบยคางรบ (เม.ย-ก.ค.) 2,000Cr. เงนสด 194,500

วนทรบดอกเบย 1 ต.ค.Dr. เงนสด 4,000 Cr ดอกเบยคางรบ 2 000 Cr. ดอกเบยคางรบ 2,000

ดอกเบยรบ 2,000

การจดประเภทเงนลงทนการจดประเภทเงนลงทน

15

เงนลงทนชวคราว และ เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว และ เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว เงนลงทนระยะยาว

เงนลงทนทตงใจถอไวไมเกน 1 ป เงนลงทนทตองใจถอไวนานเกนจดประสงคเพอหาดอกผล เงนปนผล และ

กวา 1 ป จดประสงค เพอหาดอกผล เงนปนผล และ

เกงกาไร หากาไรจากขายเงนลงทนนน

ไมไดตองการขายในระยะเวลาอนใกล ตองการไดรบผลตอบแทนลงทนนน ใกล ตองการไดรบผลตอบแทนในระยะยาว

จดประเภทเงนลงทนตามวตถประสงคการถอเงนลงทนมากกวาตามประเภทของเงนลงทน!!!!

การจดประเภทเงนลงทนในปจจบนการจดประเภทเงนลงทนในปจจบน

ตราสารหน

หลกทรพย เพอคาตราสารหน

ทจะถอจนครบกาหนด

หลกทรพยเผอขาย

ตราสารหน เงนลงทนตราสารหนทครบกาหนดภายใน 1 ป

เงนลงทนทวไป

เงนลงทนใน

เงนลงทนใน บรษทรวม บรษทยอย

หลกทรพยเพอคา (Trading investment)

• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงม• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงมสภาพซองายขายคลอง สามารถเปลยนมอไดบอย

• วตถประสงคการถอ เพอถอไวเปนการชวคราว มงหวงในการเกงกาไรจากราคาตลาดทขนลง

• จงเจาะจงวา ถอหลกทรพยไว “เพอคา” • เปน “สนทรพยหมนเวยน” เทานน

• การวดมลคาในงบดล “ราคายตธรรม : ราคาตลาด” • การเปลยนแปลงมลคา บนทก “กาไรขาดทนทยงไมได

ใ ไ เกดขน” ในงบกาไรขาดทนทนท

หลกทรพยเผอขาย (A il bl f l )หลกทรพยเผอขาย (Available for sale)

• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงมสภาพซองายขายคลอง สามารถเปลยนมอไดบอย

• วตถประสงคการถอ มไดเนนการคาเปนหลก แตกมไดตงใจจะถอไว• วตถประสงคการถอ มไดเนนการคาเปนหลก แตกมไดตงใจจะถอไวยาวนาน ป ไ ไ “ ”• จงจดประเภทไววาถอหลกทรพยไว “เผอขาย”

• ดงนนจงสามารถแสดงเปนเงนลงทนระยะสนหรอระยะยาวกได• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคายตธรรม:ราคาตลาด• หากมการเปลยนแปลงมลคา จะรบรกาไรขาดทนทยงไมเกดขนไวใน

“สวนของผถอหน”• รบรผลกาไรขาดทนทแทจรง เมอมการขายเทานน• รบรผลกาไรขาดทนทแทจรง เมอมการขายเทานน

ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด และตราสารทครบกาหนดชาระใน 1 ป

• การลงทนในตราสารหน ทมกาหนดไถถอนยาวนาน ใ • วตถประสงคการถอ ตงใจแนวแนวาจะถอจนครบกาหนด ตองการผลตอบแทนในรปดอกเบยรบ และคนเงนตน

• ดงนนจงสามารถแสดงเปนเงนลงทนระยะสนหรอระยะยาวกได– ไถถอนเกนกวา 1 ป หลงจากวนทงบดล : ระยะยาวไถถอนเกนกวา 1 ป หลงจากวนทงบดล : ระยะยาว– ไถถอนอกใน 1 ป หลกจากวนทงบดล : ระยะสน

• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคาทนตดจาหนาย

เงนลงทนทวไปเงนลงทนทวไป

ใ ไ ไ ใ • การลงทนในตราสารทน ทไมไดอยในความตองการของตลาด(เชน ซอหนของบรษทจากด)

• วตถประสงคการถอ เพอรบผลตอบแทนการลงทนอยางตอเนอง ยาวนาน ไมมราคาตลาดซอขาย จงไมมการเกงกาไรไมมราคาตลาดซอขาย จงไมมการเกงกาไร

• ดงนนจงมกแสดงเปน เงนลงทนทวไประยะยาว• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคาทน

ใ เงนลงทนในบรษทยอยและบรษทรวม

ใ • การลงทนในหนสามญของบรษทอน • วตถประสงคการถอ เพอควบคมการดาเนนงานของกจการอน • ดงนนจงมกแสดงเปน เงนลงทนระยะยาว

ใ ป ไป • การวดมลคาในงบดล เปนไปตามมาตรฐานการบญช – ฉบบท 43 เรอง การรวมธรกจ(ปรบปรง)

• เงนลงทนในบรษทยอย แสดงดวยวธราคาทน (แทนวธสวนไดเสย)– ฉบบท 45 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในบรษทรวม (ปรบปรง)

• เงนลงทนในบรษทรวม ใหแสดงดวยวธสวนไดเสย

Test : ประเภทของเงนลงทน

หนกซอมาเพอหลกทรพยหนทนทซอมาถอไว ยงไมมหลกทรพย

หนกทซอเพอหวงจะไดรบดอกเบย

ตราสารหนทจะถอจนครบเกงกาไรเพอคา กาหนดวาจะขายเผอขาย จนครบกาหนดกาหนด

หนทนทซอเกนกวาเงนลงทนใน ซอหนในบรษท

70% เพอหวงเปนเจาของ

เงนลงทนในบรษทยอย

หางสรรพสนคาแจมฟาพลาซาเงนลงทนทวไป

หนทนทถอเพอเกงกาไรหลกทรพยเพอคา

สรป การจดประเภทเงนลงทน การจดประเภท

ใชนดของตราสาร

ในงบดล ตราสารทน(Equity Securities)

ตราสารหน(Debt Securities)

หลกทรพยเพอคา (ในความตองการของตลาด)

Short term Short term

หลกทรพยเผอขาย (ในความตองการของตลาด)

Short term/Long term


ตราสารหนทถอจนครบกาหนด Short term/Long term

เงนลงทนทวไป Short term/Long term

ใ Sh t t /25

เงนลงทนในบรษทรวมและเงนลงทนในบรษทยอย


ป สรป การวดมลคาการจดประเภทในงบดล การวดมลคา การปรบมลคาสนงวดการจดประเภทในงบดล การวดมลคา การปรบมลคาสนงวด

หลกทรพยเพอคา มลคายตธรรม : ราคาตลาด บนทกกาไรขาดทยงไมเกดขน ในงบกาไรขาดทน

หลกทรพยเผอขาย มลคายตธรรม : ราคาตลาด บนทกกาไรขาดทยงไมเกดขน ในสวนของผถอหน

ตราสารหนทถอจนครบ ราคาทนตดจาหนาย บนทกดอกเบยรบตราสารหนทถอจนครบกาหนด

ราคาทนตดจาหนาย บนทกดอกเบยรบในงบกาไรขาดทน

เงนลงทนทวไป ราคาทน บนทกรายไดเงนปนผลเงนลงทนทวไป ราคาทน บนทกรายไดเงนปนผลในงบกาไรขาดทน

26

การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทน• การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเพอคา

การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเผอขาย• การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเผอขาย• การบนทกบญชเกยวกบตราสารหนทถอจนครบ

กาหนด• การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทนในบรษทยอย• การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทนในบรษทยอย

และบรษทรวม• การดอยคาของเงนลงทน

การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเพอคา

28

หลกทรพยเพอคาการลงทนในตราสารทน

1. ซอเงนลงทน – หนทน

2. ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล

ป ป 3. บนทกการเปลยนแปลงมลคา ณ วนสนงวด

4. การจาหนายเงนลงทน

การบนทกบญชซอหลกทรพยเพอคา• คานวณตนทนเงนลงทน• คานวณตนทนเงนลงทน

– ราคาตลาดบวกคาใชจายทางตรงในการซอ

ตวอยางท 3 ซอหนสามญของบรษท สาม ส หา - ราคาทตราไว (par value) = 10 บาท - ราคาซอได

บรษท สาม = หนละ 10 บาท บรษท ส = หนละ 12 บาท บรษท ส = หนละ 12 บาท บรษท หา = หนละ 15 บาท

ใ - คาธรรมเนยมในการซอ 0.5% ของราคาซอ

ตวอยางท 3 การซอหลกทรพยเพอคาตวอยางท 3 การซอหลกทรพยเพอคา

คานวณตนทนเงนลงทน รวมทงสน 1,487,400 บาท

การบนทกบญช

Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,487,400

Cr. เงนสด 1,487,400

บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนสามญ ของบรษท สาม ส หา บรษทละ 40 000 หนสาม ส หา บรษทละ 40,000 หน

การรบผลตอบแทนจากการลงทนการรบผลตอบแทนจากการลงทน ( )• บรษทส จากด (มหาชน)

3 มนาคม 2550 ประกาศจายเงนปนผลหนละ 2 บาท ใ3 เมษายน 2550 จายเงนปนผลใหผถอหน

คานวณเงนปนผลจานวนหน บ ส 40 000 หนจานวนหน บ.ส = 40,000 หนเงนปนผลหนละ = 2 บาทรวมเงนปนผลรบ = 80,000 บาท

การบนทกรบเงนปนผล

• วนท 3 มนาคม 2550 ทราบการประกาศจายเงนปนผลDr. เงนปนผลคางรบ 80,000

Cr. รายไดเงนปนผล 80,000

• วนท 3 เมษายน 2550 รบเงนปนผลจากบรษทสD เงนสด 80 000Dr. เงนสด 80,000

Cr. เงนปนผลคางรบ 80,000

ใณ วนสนงวด - การวดมลคาในงบดลหลกทรพยเพอคาหลกทรพยเพอคา• วดมลคา ณ วนสนงวดในงบการเงน = มลคายตธรรม • มลคายตธรรม = ราคาตลาดปจจบน• ปรบปรงผลแตกตางจาก ราคาตามบญช VS ราคาตลาด ณ วน

สนงวด เปนกาไร(ขาดทน)ทยงไมเกดขนจากการลงทน เปน รายได(คาใชจาย)ประจาป ใน “งบกาไรขาดทน”

ตวอยางท 5 การบนทกการเปลยนแปลงมลคา

• ราคาตลาดของหนบรษท สาม = หนละ 11 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท ส = หนละ 13 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท ส = หนละ 13 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท หา = หนละ 14 บาท

การคานวณกาไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคาการคานวณกาไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคา ป ป โการบนทกบญช – วธท 1 ปรบปรงบญชเงนลงทน (โดยตรง)

การบนทกบญช วธท 2 ปรบปรงในบญชปรบมลคาเงนลงทนการบนทกบญช – วธท 2 ปรบปรงในบญชปรบมลคาเงนลงทน งบการเงน (บางสวน ) งบการเงน (บางสวน )

เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,487,400

บวก รายการปรบมลคาเงนลงทน 32,600

รวมเงนลงทน 1,520,000

ใ Workshop – เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ เนตรพธซงเปนบรษทใน• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ.เนตรพธซงเปนบรษทใน

ตลาดหลกทรพย เสยคานาย 2% ของคาหน โดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงนโดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงน– ราคาทตราไว หนละ 100 บาท

ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน– ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน• วนท 30 กนยายน 2552 บ.เนตรพธ ประกาศจายเงนปนผล หน

5 ไ ป ใ 15 2552ละ 5 บาท และไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552• วนท 31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพย

ประกาศ เทากบ 115 บาท(ใชบญช “ปรบมลคา” )

ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน คาธรรมเนยม 2%• ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน คาธรรมเนยม 2%

Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,224,000

Cr. เงนสด 1,224,000

วนท 30 กนยายน 2552 ประกาศจายเงนปนผล หนละ 5 บาท D ป Dr. เงนปนผลคางรบ 50,000 Cr. รายไดเงนปนผล 50,000

ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 ไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 Dr. เงนสด 50,000

ป


31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพยประกาศ เทากบ 115 บาทDr. ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเพอคา 74,000

C ป Cr. รายการปรบมลคาหลกทรพยเพอคา 74,000

ใWorkshop – การแสดงรายการในงบดล

สนทรพยสนทรพยหมนเวยนเงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,224,000 (122.40/หน) ป ป / หก รายการปรปมลคา 74,000 (7.40/หน)

เงนลงทน-สทธ 1,150,000 (115.00/หน) , ,

การจาหนายหลกทรพยเพอคา - ทงหมด

ราคาขาย = สงตอบแทนทไดรบสทธจากการขาย มลคาขายทงสน คาใชจายในการขาย = มลคาขายทงสน – คาใชจายในการขายราคาขาย > ราคาตามบญช ณ วนทขาย = กาไรราคาขาย < ราคาตามบญช ณ วนทขาย = ขาดทน

การจาหนายหลกทรพยเพอคา - ทงหมด

ตวอยางท 6ขายหนสามญ บ สามทงหมด 40 000 หนขายหนสามญ บ.สามทงหมด 40,000 หนราคาขายหนละ 12 บาท คาธรรมเนยม 0.5%

ราคาตามบญช ณ วนทขาย = 440,000 บาท(ราคาตลาด ณ วนสนงวด)

การคานวณรายการขายเงนลงทน - ทงหมด การบนทกบญช หรอเงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 402,000 ,

รายการปรบมลคาเงนลงทน 38,000

Workshop – จาหนายเงนลงทน ใ 5 000 ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หน

ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท

ราคาขาย (5,000 x 118) 590,000 เงนลงทน 612,000(5 000 x 122 4)

หก คานายหนา -5,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585 000

(5,000 x 122.4)หก ปรบมลคา -37,000(5,000 x 7.4) ราคาตามบญช 575,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585,000

ราคาตามบญช (5,000 x 115) 575,000กาไรจากการขาย 10,000



Dr. เงนสด 585,000 รายการปรบมลคาเงนลงทน 37,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 612 000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 612,000 กาไรจากการขาย 10,000

Workshop – จาหนายเงนลงทน k p (สมมตวาบนทกปรบมลคา เขาสบญชเงนลงทนโดยตรง)

ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หนในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5 000 บาท ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท

Dr. เงนสด 585,000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 575,000 กาไรจากการขาย 10,000

การซอหลกทรพยชนดเดยวกนหลายคราว และทาการจาหนายเพยงบางสวน

หากกจการมการซอหลกทรพยเดมหลายคราว จะทาใหราคาซอมหลายราคา จะทาใหราคาซอมหลายราคา

ดงนนหากกจการจาหนายหลกทรพยนนทงหมดดงนนหากกจการจาหนายหลกทรพยนนทงหมด ใหบนทกตนทนของหลกทรพยทขายดวย

มลคาตามบญชทงหมด

แตถากจการมการขายหลกทรพยนนเพยงบางสวน กจการจะตองคานวณตนทนหลกทรพยนนดวย “วธถวเฉลยถวงนาหนก”

ตวอยางท 7 การขายหลกทรพยเพยงบางสวนกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากดกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากด• ขอมลการซอหลกทรพย

– วนท 1 ม.ค. ยอดยกมา 3,000 หน ราคาหนละ 60 บาท– วนท 1 ม.ค. ซอหนเพม 9,000 หน ราคาหนละ 62 บาท

– วนท 10 ม.ย. ซอหนเพม 6,000 หน ราคาหนละ 65 บาทรวมหนทมไวเพอคา 18,000 หน

• ขอมลการขายหลกทรพย 15 4 000 – วนท 15 พ.ค. ขายหน 4,000 หน

– วนท 20 ม.ย. ขายหน 8,000 หน รวมขายหน 12,000 หน






คานวณตนทนของหนทขาย 15 พ.ค. 4,000 หน การบนทกบญช

• ขายเงนลงทน วนท 15 พ.ค.Dr.เงนสด 244,000

ขาดทนจากการขายหลกทรพย 2,000

Cr เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 246 000Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 246,000






คานวณตนทนของหนทขาย 20 พ.ค. 8,000 หน

ทะเบยนคมหลกทรพย – หนสามญ บ.หก

เมอถงวนปดบญช หลกทรพยทเหลอ 6,000 หน จะถกป โ ป ปรบมลคาดวยราคาตลาดโดยเปรยบเทยบกบตนทนตอหนวยทถวเฉลยถวงนาหนกแลว


• ขายเงนลงทน วนท 20 ม.ย.Dr.เงนสด 536,000

ใ Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 504,000

กาไรจากการขายหลกทรพย 32,000,

W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา) • บรษท อลน จากด ลงทนซอหลกทรพยจาก บรษทครกก จากด โดย

ระหวางปมการซอทงหมดจานวน 3 ครง ดงน• 3/1/52 ซอ 15 000 หน หนละ 28 บาท• 3/1/52 ซอ 15,000 หน หนละ 28 บาท• 7/5/52 ซอ 7,500 หน หนละ 25 บาท

• 9/7/52 ซอ 5,000 หน หนละ 29 บาท

วนท 30 พ.ย. 2552 ตดสนใจขายหลกทรพย จานวน 20,000 หน ในราคา 30 บาท ตอหนในราคา 30 บาท ตอหนใหนกศกษาคานวณกาไรขาดทน และบนทกบญช

W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา)

W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา) • ราคาขายเงนลงทน (20,000 หน x 30 บาท) 600,000 บาท ( , ) ,• ราคาทนเงนลงทน (ถวเฉลย 20,000 หน x 27.36 ) 547,.200 บาท

ไ 52 800• กาไรจากการขายหน 52,800 บาท

• ขายเงนลงทน วนท 30 พ.ย. 2552• Dr.เงนสด 600,000

Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 547,200 ,กาไรจากการขายหลกทรพย 52,800

การลงทนในหลกทรพยเพอคา – กรณตราสารหน การลงทนในหลกทรพยเพอคา กรณตราสารหน (ภาพรวมเหมอนตราสารทน)

ใ 2. การลงทนในหนก– ซอเงนลงทน – หนก

• ซอในราคาตลาด บวกคาใชจายในการซอ• ซอดอกเบยคางรบ

– ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ– บนทกการเปลยนแปลงมลคา ณ วนสนงวด

ใชมลคายตธรรม– การจาหนายเงนลงทน

- คานวณตนทนหนกแบบถวเฉลยถวงนาหนก - ขายดอกเบยคางรบ

การบนทกบญช – ซอหนก

ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (ราคาจายซอสทธ) xxx.xxดอกเบยคางรบ (จายใหผขาย) xx.xx

Cr. เงนสด xxx.xx

บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนก

การบนทกบญช – ขายหนก

Dr. เงนสด xxx.xx

Cr เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา xxx xxCr. เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา xxx.xxดอกเบยรบ (เกบจากผซอ) xx.xxกาไร(ขาดทน)จากการขายหลกทรพย xx.xx

บนทกการขายหลกทรพยเพอคา-หนก

ตวอยางท 2 การลงทนซอหนกตวอยางท 2 การลงทนซอหนก• ซอหนก ของบรษท ดดา จากด (มหาชน) วนท 1 กรกฎาคม

– จานวน 1 หน หนละ 100,000 บาท– อตราดอกเบย 4% ตอป จายดอกเบยปละ 2 ครง 1 เมษายน และ 1 ตลาคม

– ราคาตลาดในวนซอหน 95,000 บาทวนท 31 ธนวาคม 2552 ขายหนในราคา 100,000 บาท

การบนทกบญช – ซอหนก 1 ก.ค. 2552

ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (ราคาจายซอสทธ) 95,000.00ดอกเบยคางรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000.00

Cr เงนสด 96 000 00Cr. เงนสด 96,000.00

บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนก

การบนทกบญช – รบดอกเบย 1 ต.ค.

Dr. เงนสด (100,000 x 4% x 6/12) 2,000 Cr ดอกเบยคางรบ (100 000 x 4% x 3/12) 1 000Cr. ดอกเบยคางรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000

ดอกเบยรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000 บนทกการรบดอกเบย

การบนทกบญช – ขายหนก 31 ธ.ค. 2552Dr เงนสด 101 000Dr. เงนสด 101,000

Cr. เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา 95,000ดอกเบยรบ (เกบจากผซอ) 1,000

ไ กาไร(ขาดทน)จากการขายหลกทรพย 5,000

บนทกการขายหลกทรพยเพอคา-หนก

หลกทรพยเผอขาย11. การลงทนในตราสารทน

• ซอเงนลงทน – หนทน

ไ ปเหมอน - เพอคา

• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล• ป ป

เหมอน - เพอคา

• บนทกการเปลยนแปลงมลคา

ณ วนสนงวดไมเหมอน - เพอคา

ณ วนสนงวด

• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เพอคา• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน เพอคา

ตวอยางท 8 บนทกการเปลยนแปลงมลคาหน

• ซอเงนลงทนหนสามญ บ.เจด 50,000 หน ราคาหนละ 11 บาท จายคาธรรมเนยม 0.5%รวมตนทนเงนลงทน 552,750 บาท

� ในวนสนงวดมราคาตลาดหนละ 13 บาท ปรบปรง “กาไรขาดทนทยงไม ใ� ปรบปรงราคาตามบญชเปนมลคายตธรรม

ราคาตามบญช 552,750

เกดขนจากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย” ไปไวใน สวนของผถอหนญ ,

ราคาตลาด (50,000x13) 650,000 ไ ไ

สวนของผถอหน

กาไรทยงไมเกดขน 97,250

การบนทกบญช – ปรบมลคาเปนมลคายตธรรม ณ วนสนงวด

ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 97,250 หรอ รายการปรบมลคาเงนลงทน

Cr กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97 250 Cr. กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97,250 จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย

(สวนของผถอหน)

ดงนน เมอมการขายหลกทรพยนออกไป จ ตองดงนน เมอมการขายหลกทรพยนออกไป จะตองพจารณากลบรายการทเกยวของในบญชสวนของผถอหนออกทงหมดหนออกทงหมด

ตวอยางท 9 – ขายหลกทรพยเผอขายราคาตามบญช (ราคาตลาด) 650 000ราคาตามบญช (ราคาตลาด) 650,000

หก กาไรทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) -97,250กจการอาจไดรบกาไรในจานวนเงนนจรง

ราคาตามบญช-สทธ (ราคาทนเดม) 552,750

หากมการขายหนในระยะสน

ขายหนสามญของ บ.เจด ทงหมด ในราคา 600,000

กาไรทแทจรงจากการขาย 47 250กาไรทแทจรงจากการขาย 47,250

หมายเหต : กาไรขาดทนจากการขายทแทจรง 47,250 จะรบรป ไ ใ ใ เปนรายได-คาใชจายในงบการเงนทนท

( )ตวอยางท 9 – ขายหลกทรพยเผอขาย (ตอ)

ขอสงเกต : ผลแตกตางระหวางกาไรทยงไมเกดขน VS กาไรทแทจรงสงมากขอสงเกต : ผลแตกตางระหวางกาไรทยงไมเกดขน VS กาไรทแทจรงสงมาก

= 97,250 VS 47,250 = ผลตาง 50,000, , ,

จงเปนสาเหตทมาตรฐานการบญชไมอนญาตใหบนทกกาไรขาดทนทยงไมเกดขนในงบกาไรขาดทน แตใหบนทกปรบมลคาเงนลงทนได

ป ใ ใ ไ วตถประสงค เพอใหผใชงบการเงนไดรบรถงมลคาทแทจรงของเงนลงทน

บนทกบญช

Dr. เงนสด 600,000กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97,250 เมอมการขายตองลาง(สวนของเจาของ)

เมอมการขายตองลางเงนลงทนและบญชกาไรทยงไมเกดขน

Cr. เงนลงทนในหลกทรพยขาย 650,000 ไ

พรอมกนเสมอ

กาไรจาการขายหลกทรพยเผอขาย 47,250(งบกาไรขาดทน)

บนทกการจาหนายหลกทรพยเผอขายบนทกการจาหนายหลกทรพยเผอขาย

ใ โ Workshop – เงนลงทนในหลกทรพยเพอขาย (โจทยเดม)• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ เนตรพธซงเปนบรษทใน• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ.เนตรพธซงเปนบรษทใน

ตลาดหลกทรพย เสยคานาย 2% ของคาหน โดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงนโดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงน– ราคาทตราไว หนละ 100 บาท

ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน– ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน• วนท 30 กนยายน 2552 บ.เนตรพธ ประกาศจายเงนปนผล หน

5 ไ ป ใ 15 2552ละ 5 บาท และไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552• วนท 31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพย

ประกาศ เทากบ 115 บาท(บนทกปรบมลคา วธท 1 – ปรบเขาบญชเงนลงทนโดยตรง)

ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน คาธรรมเนยม 2%• ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน คาธรรมเนยม 2%

Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 1,224,000

Cr. เงนสด 1,224,000

วนท 30 กนยายน 2552 ประกาศจายเงนปนผล หนละ 5 บาท Dr. เงนปนผลคางรบ 50,000 Cr. รายไดเงนปนผล 50,000 ,

ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 ไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 Dr. เงนสด 50,000

ป


31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพยประกาศ เทากบ 115 บาทDr. ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 74,000

(สวนของผถอหน)(สวนของผถอหน)

Cr.เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 74,000

ใWorkshop – การแสดงรายการในงบดล

สนทรพยสนทรพยหมนเวยนเงนลงทนในหลกทรพยเพอขาย 1,150,000 (115.00/หน)

สวนของผถอหน ขาดทนทยงไมเกดขนฯ -74,000 (7.40/หน)



ราคาขาย (5,000 x 118) 590,000 เงนลงทน 575,000(5,000 x 115)

หก คานายหนา -5,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585 000

บวกกลบ ขาดทนทยงไมเกดขน +37,000(5,000 x 7.4) ราคาตามบญช 612,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585,000

ราคาตามบญช (5,000 x 122.40) 612,000ขาดทนจากการขาย 27,000



Dr. เงนสด 585,000 ขาดทนจากการขายหลกทรพยเผอขาย 27,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 575 000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 575,000

ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพย เผอขาย (สวนของผถอหน) 37,000

จะเรยนตอไหวไหมจะเรยนตอไหวไหมเนยะ!!!!เนยะ!!!!

หลกทรพยเผอขาย2. การลงทนในตราสารหน

• ซอเงนลงทน – หนก

ไ เหมอน - เพอคา

• ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ• ป ป

ไมเหมอน - เพอคา


ณ วนสนงวดไมเหมอน - เพอคา


• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เพอคา• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน เพอคา

การซอหนกเพอ ถอเปน “หลกทรพยเผอขาย”

ใ • ขายในระยะสน• ขายในระยะยาว ขายในระยะยาว• ถอจนครบกาหนด

ลกษณะพเศษของหนก ไ � ถาซอราคาสงกวาราคาไถถอน ม สวนเกนมลคา

� ถาซอตากวาราคาไถถอน มสวนตามลคา ถาซอตากวาราคาไถถอน มสวนตามลคากจการตอง “ตดจาหนาย” ผลแตกตางดงกลาวตลอดอายของหนก

การปรบมลคาหนกดวยสวนเกน/สวนตาของมลคาหนก

ทาใหผซอหนไดรบดอกเบยรบตากวาทกาหนดในหนก ดอกเบยรบทแทจรง = ดอกเบยรบ-สวนเกนมลคาหนก

ขนท 1 : จดทาตารางตดจาหนายสวนเกนมลคา

หนกและ กคานวณดอกเบยทแทจรง

ขนท 2 : บนทกบญชการบนทกบญช - ซอหนก

ขนท 2 : บนทกบญชระหวางงวด

• ซอหนกเพอถอเปนหลกทรพยเผอขาย – หนกDr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 54,580

Cr. เงนสด 54,580

หมายเหต:กรณทซอคาบเกยวชวงจายดอกเบย

อาจตองซอดอกเบยคางรบดวย

ขนท 2 : บนทกบญชการบนทกบญช – รบดอกเบย ปท 1 ขนท 2 : บนทกบญชระหวางงวด

Dr. เงนสดรบ Cr. รายได Cr. ลดมลคาหนก

• รบดอกเบยหนกประจาปDr. เงนสด 2,500

Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,637 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 863

(ตดจาหนายสวนเกนมลคาหนก)

ปท 1 : ยอดคงเหลอของบญชเงนลงทนหนกกอนปรบมลคา

ขนท 3 : คานวณมลคาหนกหลงจากรบ

ดอกเบย

ณ วนสนป หนกมลคาคงเหลอราคาซอ 54 580ราคาซอ 54,580หก สวนเกนมลคาตดจาหนาย - 863มลคาตามบญชคงเหลอ 53,717

ขนสดทาย :

บนทกการปรบมลคา - หลกทรพยเผอขาย

ปรบมลคาหนกเปนราคาตลาด ณ วนสนงวด

ณ วนท 31 ธนวาคม ราคาตลาด = 53,000 บาท

ราคาตามบญชคงเหลอ 53,717 ราคาตลาด 53 000ราคาตลาด 53,000

ขาดทนทยงไมเกดขน -717

บนทกการปรบมลคา – หลกทรพยเผอขาย (ตอ)

• ปรบปรงมลคาหลกทรพยเผอขาย ณ วนสนงวด ไ Dr. ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 717 หลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)

Cr. หลกทรพยเผอขาย - หนก 717

หมายเหต!!การปรบมลคาน ไมตองนาไปปรบกบตารางการปรบมลคาน ไมตองนาไปปรบกบตารางการคานวณการตดสวนเกนมลคาหนกตดจาหนาย

คานวณเหมอนเดมทกป

การจาหนายหลกทรพยเผอขาย - หนก

• ถอเปนเงนลงทนชวคราว• ถอเปนเงนลงทนระยะยาว

ป การจาหนายหนกทถอเปน - เงนลงทนชวคราว• ตวอยาง 11 ขายหนกของ บ.แปด เมอวนท • ตวอยาง 11 ขายหนกของ บ.แปด เมอวนท

- 1 ม.ค. 25x2 ในราคาขาย 54,800 บาทคานวณราคาตามบญชของหนกราคาตามบญช 53 000ราคาตามบญช 53,000

บวก ขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 (กลบรายการ)

รวม ราคาตามบญช (ราคาทนตดจาหนาย) 53,717

ราคาขาย ณ วนน 54,800

ไ 1 083กาไรจากการจาหนายหนก 1,083

การบนทกบญชDr เงนสด 54,800Dr. เงนสด 54,800

Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย-หนก 53,000 กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย 1,083

หรอDr. เงนสด 54,800. 5 ,800

รายการปรบมลคาเงนลงทน 717Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย หนก 53 717Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย-หนก 53,717

กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 ไ กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย 1,083

การจาหนายหนกทถอเปน - เงนลงทนระยะยาว

ไปใ• หนกทถอตอไปในระยะยาว • ตองมการปรบสวนเกน (สวนตา) กวามลคาหนก

• ตองมการปรบมลคายตธรรม ณ วนสนงวด

ตวอยางท 12 - หนกปท 2• รบดอกเบยและปรบสวนเกนมลคาหนรบดอกเบยและปรบสวนเกนมลคาหน

Dr. เงนสด 2,500Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,612

เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 888- หนก (ตดจาหนายสวนเกน)

ตวอยางท 12 - ปรบปรงมลคายตธรรม ณ วนสนงวด

ป

ราคาตามบญช ณ 1 ม ค 25 2 53 000

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 ราคาตลาดของหนก บ.แปด เทากบ 54,000 บาท

ราคาตามบญช ณ 1 ม.ค. 25x2 53,000หก ปรบปรงตดจาหนายสวนเกน -888ราคาตามบญช ณ 31 ธ.ค. 25x2 52,112

ราคาตลาดของหนก (มากกวา) 54,000

กาไรทยงไมเกดขน 1,888


Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 1,888ไ ไ Cr. รายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขน 1,888

จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)

สรป งบดลบางสวน ณ 31 ธ.ค. 25x2สนทรพยสนทรพยสนทรพยไมหมนเวยนหลกทรพยเผอขาย - หนก 54,000

ป 25x1 = -717สวนของผถอหน

ป 25x1 717ป 25x2 = 1,888

กาไรทยงไมเกดขนจากการลงทน 1,171ในหลกทรพยเผอขายในหลกทรพยเผอขาย

ใ1 ม.ค. 25x3 ขายเงนลงทน บ.แปด ในราคา 56,000 บาท

ราคาตามบญชหลกทรพยเผอขาย – หนก 54,000 ,หก กาไรทยงไมเกดขน (กลบรายการ) - 1,171ราคาตามบญช (ราคาทนตดจาหนาย) 52,829

ไการบนทกรายการกาไรขาดทนจากการขาย

ราคาตามบญช 52,829ราคาขาย 56,000,กาไรจากการขายหนก 3,171

Dr. เงนสด 56,000 กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 1 171 (สวนของผถอหน) กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 1,171 (สวนของผถอหน)

Cr. หลกทรพยเผอขาย � หนก 54,000 กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย (งบกาไรขาดทน) 3,171

บนทกการขายหนก บ แปด จากด บนทกการขายหนก บ. แปด จากด

W k Sh Work Shop : หลกทรพยเผอขาย - หนก ไ • เมอวนท 1 ม.ค. 2551. บรษท จกรพงษ จากด ไดซอหนก 6% จาก

บรษท นารายณ จากด จานวน 800,000 บาท ในราคา 747,006.24 บาท ไ ใ ปหนกจายดอกเบยทกวนท 31 ธนวาคม และครบกาหนดไถถอนใน 4 ป

อตราดอกเบยทองตลาด 8%

สนป 2551 : ปรบราคายตธรรมเปน 800,000 บาท

สนป 2552 : ปรบราคายตธรรมเปน 750,000 บาทป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาท

W k Sh Work Shop : หลกทรพยเผอขาย - หนก ไ • เมอวนท 1 ม.ค. 2551. บรษท จกรพงษ จากด ไดซอหนก 6% จาก

บรษท นารายณ จากด จานวน 800,000 หน ในราคา 747,006.24 บาท อตราดอกเบยทองตลาด 8%

การบนทกบญช เมอซอหนกDr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 747,006.24

Cr เงนสด 747 006 24Cr. เงนสด 747,006.24

การบนทกบญช เมอรบดอกเบยDr เงนสด 48 000 00Dr. เงนสด 48,000.00 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 11,760.50

C ( ) 59 760 50Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 59,760.50

2551 สนป 2551 : ปรบราคายตธรรมเปน 800,000 บาท

• ราคาทนตดจาหนาย 758,766.74 • ราคายตธรรม 800 000 00• ราคายตธรรม 800,000.00• กาไรทยงไมเกดขน 41,233.26

Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 41,233.26Cr. รายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขน 41,233.26

จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)

31/12/2552 255231/12/2552 : รบดอกเบยประจาป 2552

Dr. เงนสด 48,000.00 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 12 701 34 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 12,701.34

Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 60,701.34

2552 สนป 2552 : ปรบราคายตธรรมเปน 750,000 บาท

• ราคาตามบญช กอนตดสวนตา 800,000.00• บวก ตดจาหนายสวนตา 12 701 34• บวก ตดจาหนายสวนตา 12,701.34• ราคาตามบญช กอนปรบ 812,701.34ญ

• ราคายตธรรม 750,000.00 ,• ขาดทนจากการปรบมลคา 62,701.34

บนทกบญชDr กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการลงทน 62 701 34Dr. กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการลงทน 62,701.34

ในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)

Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 62 701 34Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 62,701.34

2553 1 ป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาทราคาตามบญช 750 000• ราคาตามบญช 750,000

• บวก รายการปรบมลคา (สวนของผถอหน) ( )(41,233.26 - 62,701.34) 21,468.08

• ราคาทนตดจาหนาย ณ สนป 2552 771,468.08

• ราคาทนตดจาหนาย 771,468.08• ราคาขาย 780,000.00

ไ• กาไรจากการขาย 8,531.92

2553 1 ป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาท• ราคาทนตดจาหนาย 771 468 08• ราคาทนตดจาหนาย 771,468.08• ราคาขาย 780,000.00• กาไรจากการขาย 8,531.92

Dr.เงนสด 780,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 750 000 00 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 750,000.00 กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการ 21,468.08

ใ ลงทนในหลกทรพยเผอขาย กาไรจากการขายเงนลงทน 8,531.92

ตราสารหนทถอจนครบกาหนด• ซอเงนลงทน – หนก เหมอน - เผอขาย

• ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ เหมอน - เผอขาย

• บนทกการเปลยนแปลงมลคา ไ ณ วนสนงวด ไมเหมอน - เผอขาย

• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เผอขาย

การซอหนก ใ• ซอในราคาตลาด

• มสวนเกน / สวนตามลคาหน• มสวนเกน / สวนตามลคาหนตวอยาง 13 (ตวอยางตอเนอง)ตวอยาง 13 (ตวอยางตอเนอง)หนกราคาไถถอน 50,000 Dr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 54,580 ซอไดในราคา 54,580 Cr. เงนสด 54,580

สวนเกนมลคาหน 4,580

การรบดอกเบย• ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ตามวธอตราดอกเบยทแทจรง• ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ตามวธอตราดอกเบยทแทจรง

Dr. เงนสด 2,500

Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 863

ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,637

การวดมลคา ณ วนสนงวด

• แสดงดวยราคาทนตดจาหนาย– ราคาทน ณ วนตนป 54 580

ไมมการป ป– ราคาทน ณ วนตนป 54,580

– ตดจาหนายสวนเกน ณ วนรบดอกเบย - 863

ปรบปรงมลคา – ตดจาหนาย ณ วนสนงวด (หมายเหต) -

ราคาทนตดจาหนาย 53,717

ยตธรรมคะ

หมายเหต : กรณทมการบนทกดอกเบยคางรบ ณ วนสนงวด หมายเหต : กรณทมการบนทกดอกเบยคางรบ ณ วนสนงวด จะตองมการปรบปรงการตดจาหนายสวนเกน/สวนตามลคาหนดวยเสมอ ดวยเสมอ

การบนทกบญช ปรบปรง ณ วนสนงวด

• ถามการจายดอกเบยหนก ณ วนสนงวด– การปรบปรงตดจาหนายสวนเกน บนทกเมอรบดอกเบย

• ถาไมมการจายดอกเบยหนก ณ วนสนงวด – ตดจาหนายสวนเกนพรอมตงดอกเบยคางรบตามจานวนเดอน

Dr. ดอกเบยคางรบ xxCr. ดอกเบยรบ xx

ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด xx ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด xx

การบนทกบญชตามตวอยาง ณ วนสนงวดของทกป31 ธนวาคม 25 231 ธนวาคม 25x2




31 ธนวาคม 25x3

Dr. เงนสด 2,500Dr. เงนสด 2,500



ปการบนทกบญชตามตวอยาง ณ วนสนงวดของทกป

31 ธนวาคม 25 431 ธนวาคม 25x4




31 ธนวาคม 25x5

Dr. เงนสด 2,500Dr. เงนสด 2,500



ไ ดงนน ป 25x5 ปสดทาย ณ วนไถถอนหนก

ไ• หนกมมลคาเทากบมลคาหนกทไถถอน

ไการบนทกบญช ณ วนไถถอน

• 31 ธนวาคม 25x5


Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,000Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,000

งบดล (บางสวน) ณ วนสนงวด

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2

ไ สนทรพยไมหมนเวยน

เงนลงทนระยะยาว-ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 52 829 เงนลงทนระยะยาว ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 52,829

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x3 ไ สนทรพยไมหมนเวยน

เงนลงทนระยะยาว-ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 51,914

งบดล (บางสวน) ณ วนสนงวด

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x4

สนทรพยหมนเวยน

เงนลงทนชวคราว-ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1 ป 50 971 เงนลงทนชวคราว ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1 ป 50,971

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x5 สนทรพยหมนเวยน

เงนลงทนชวคราว – ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1ป 0.00

การจาหนายตราสารหนกอนวนครบกาหนด (หนา 154)

ป • นาหนก บ.แปด ออกขายวนท 1 ตลาคม 25x5• ราคาตลาด 51,000 บาท,

สงทตองคานงถง- สวนเกนมลคาหน สวนเกนมลคาหน- ดอกเบยคางรบ

ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ณ วนจาหนาย

1. ตดสวนเกนมลคาหนก จนถง ณ วนทขาย เพอหาราคาทนตดจาหนายทถกตอง สวนเกนทรอตดจาหนาย ป 25x5 971 บาท

ตดจาหนายตามระยะเวลา 9 เดอน (ม.ค.-ก.ย.) = 971 x 9/12 = 728.25 บาท

Dr. ดอกเบยรบ 728.25

Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 728.25

คานวณดอกเบยคางรบ จนถง วนจาหนาย

ใ 2. คานวณดอกเบยคางรบ (ทจะตองขายใหแกผซอ) ดอกเบยรบ ป 25x5 2,500 บาท ,

คานวณระยะเวลา 9 เดอน (ม.ค.-ก.ย.) = 2,500 x 9/12 = 1,875 บาท

ไ หมายเหต : เงนสดทไดรบจากการขาย = ราคาขาย + ดอกเบยคางรบ = 51 000 + 1 875 = 52 875 = 51,000 + 1,875 = 52,875

ไ คานวณกาไรขาดทนจากการขายตราสารหน

ราคาขาย 51,000ราคาตามบญชราคาตามบญชราคาทนตดจาหนาย 1 ม.ค. 25x5 = 50,971หก ปรบปรงตดจาหนาย 1 ต.ค. 25x5 -728.25

ราคาตามบญช-สทธ 50,242.75ราคาตามบญช สทธ 50,242.75

กาไรจากการขายหนก 757.25


D Dr. เงนสด 52,875 (51,000 + 1,875)Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,242.75

ดอกเบยรบ 1,875.00กาไรจากการขายหนก 757.25

ใ เงนลงทนในบรษทยอย

• ซอเงนลงทน – หนทน

ไ ป มาตรฐานการบญชมการ• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล• ป ป

ฐ ญเปลยนแปลง สาหรบรอบระยะเวลาบญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม • บนทกการเปลยนแปลงมลคา


ญ2550 เปนตนไป

ใหเปลยนจะแสดงดวยวธสวนไดเสย ณ วนสนงวด

• การจาหนายเงนลงทนเปน วธราคาทน

และบรษทใหญตองจดทางบการเงน• การจาหนายเงนลงทน ญรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

ใ เงนลงทนในบรษทรวม

• มาตรฐานการบญชมการ• ซอเงนลงทน – หนทน

• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล

มาตรฐานการบญชมการเปลยนแปลง สาหรบรอบระยะเวลาบญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม ไดรบผลตอบแทน เงนปนผล


บญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม 2550 เปนตนไป

ใหแสดงดวยวธสวนไดเสย

ณ วนสนงวดใหแสดงดวยวธสวนไดเสย

เหมอนเดม โดยจดทางบการเงนตามวธสวนไดเสย

• การจาหนายเงนลงทนจดทางบการเงนตามวธสวนไดเสย และงบการเงนเฉพาะกจการในราคา

ทน

ไ การบนทกบญชตามวธสวนไดเสย

ตวอยางท 15 กจการซอหนสามญของบรษทรวม 25% จานวน 5,000 หน ราคาหนละ 15 บาท รวมมลคาเงนลงทน

= 85,000 บาทณ วนสนงวด บรษทรวมประกอบการมผลขาดทน 10,000 บาทวธสวนไดเสย = -10,000 x 25%

= -2,500

รวมทงไดรบเงนปนผล (สวนของเจาของลดลง) รวมทงไดรบเงนปนผล (สวนของเจาของลดลง) = 4000 x 25%

1 000 = 1,000

ใ ส ไ สเงนลงทนในบรษทรวมตามวธสวนไดเสย

มลคาซอเงนลงทน 85,000หก สวนแบงขาดทนใน บ.รวม -2,500หก จายเงนปนผล -1,000

เงนลงทนในบรษทรวม ณ วนสนงวด 81,500

ไ การบนทกบญช - วธสวนไดเสย ไ ส 25%• เมอไดรบสวนแบงขาดทน 25%

Dr. สวนแบงขาดทนใน บ.รวม (งบกาไรขาดทน) 2,500Cr. เงนลงทนในบรษทรวม 2,500

• บนทกเมอไดรบเงนปนผลDr เงนปนผลคางรบ 1 000Dr. เงนปนผลคางรบ 1,000

Cr. เงนลงทนในบรษทรวม 1,000(ปรบมลคาเงนลงทนลดลง – ไมบนทกเปนรายได)

การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน (หนา 163)การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน (หนา 163)ตราสารหน ทจะถอจนครบกาหนด

หลกทรพย เพอคา

ตราสารหนทครบกาหนด หลกทรพยทครบกาหนดภายใน 1 ป เผอขาย

ใ เงนลงทนในบรษทรวม

ใ

เงนลงทนทวไป

เงนลงทนในบรษทยอย

การโอนเปลยนเงนลงทนเพอคาเปนประเภทอนการโอนเปลยนเงนลงทนเพอคาเปนประเภทอน และประเภทอนเปนหลกทรพยเพอคา

เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา : แสดงดวยราคายตธรรม

ใ : เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย : แสดงดวยราคายตธรรม

ปรบดวยมลคายตธรรม ณ วนทโอนเปลยนประเภท

ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “งบกาไรขาดทน”

ตวอยางท 16 เพอคา เผอขาย

หลกทรพยเพอคา ณ สนป 25x1 = 110,000ในป 25x2 ตดสนใจโอนเปลยนเงนลงทนเปนหลกทรพยเผอขายซง ณ ขณะนน มหนมราคาตลาดรวม 130,000 บาท

Dr. หลกทรพยเผอขาย 130,000Cr. หลกทรพยเพอคา 110,000

กาไรทยงไมเกดขนจาก 20,000, หลกทรพยเพอคา(โอนเปลยน-งบกาไรขาดทน)

ตวอยางท 17 เผอขาย เพอคา

ป ไ หลกทรพยเผอขาย ณ สนป 25x1 = 120,000 มขาดทนทยงไมเกดขน 20,000 บาท (ราคาทนเดม = 140,000 บาท)

ใ ป ใ โ ป ป ในป 25x2 ตดสนใจโอนเปลยนเงนลงทนเปนหลกทรพยเพอคา ซง ณ ขณะนน มหนมราคาตลาดรวม 130,000 บาท

หลกทรพยเผอขาย 120,000บวก ขาดทนทยงไมเกดขนหลกทรพย 20,000รวม ราคาทนเดม 140 000รวม ราคาทนเดม 140,000หก ราคาตลาด ณ วนโอนเปลยน 130,000

โ ป ป ขาดทนจากการโอนเปลยนประเภท 10,000


Dr. หลกทรพยเพอคา 130,000Dr. หลกทรพยเพอคา 130,000ขาดทนทยงไมเกดขนหลกทรพยเพอคา 10,000

(จากการโอนเปลยนประเภท - งบกาไรขาดทน)(จากการโอนเปลยนประเภท - งบกาไรขาดทน)Cr. หลกทรพยเผอขาย 120,000

ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 20 000ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 20,000 หลกทรพยเผอขาย(สวนของผถอหน)

การโอนเปลยนหลกทรพยเผอขาย-ตราสารหน เปนตราการโอนเปลยนหลกทรพยเผอขาย ตราสารหน เปนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ

หลกทรพยเผอขาย – หนก : แสดงดวยราคายตธรรม

: ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ : ราคาทนตดจาหนาย


ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “สวนของเจาของ”

ตวอยางท 18 โอน เผอขาย (หนก) ตราสารหนทจะถอจนครบตวอยางท 18 โอน เผอขาย (หนก) ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด

• กอนโอนเปลยนประเภท– บนทกการรบดอกเบยและปรบสวนตา/สวนเกน– บนทกการรบดอกเบยและปรบสวนตา/สวนเกน– บนทกปรบมลคา ณ วนสนงวด

• ณ วนทโอนเปลยนประเภท 1 กรกฎาคม บนทกตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดในราคายตธรรม– บนทกตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดในราคายตธรรม

– ปรบปรงกลบรายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ทบนทกไวในสวนของเจาของ – ณ วนสนงวดของปกอน ๆ )

– บนทกผลตางจากการโอนเปลยนมลคา ในสวนของผถอหน

ตวอยางท 18 (ตอ)ยอดคงเหลอตามบญช กอนปรบมลคา ญ หนก-ราคามลคายตธรรม ณ วนท 1 ก.ค. 25x2

ราคาตลาด 30 ม ย 25x2 = 41 400ราคาตลาด 30 ม.ย. 25x2 = 41,400

ตดจาหนายสวนเกน 30 ม.ย. 25x2 = – 171 41,229มขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ป 25x1) - 68มขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ป 25x1) 68

คานวณกาไรจากการโอนเปลยนประเภทเงนลงทนมลคาปจจบนของหนก ณ วนโอนเปลยนประเภท 42,000หลกทรพยเผอขาย ณ วนโอนเปลยน 41,229,บวก กลบรายการขาดทนทยงไมเกด 68 41,297กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703

การบนทกบญช• 1 กรกฎาคม 25x2

Dr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ 42,000C ใ ใ 41 229Cr. เงนลงทนในในหลกทรพยเผอขาย 41,229

ขาดทนทยงไมเกดขน (กลบรายการ) 68กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 703(โอนเปลยนประเภท - สวนของผถอหน)( )

โ หลงจากการโอนเปลยนประเภท

เกดผลตางทงทางดานสนทรพยและสวนของผถอหน• ตราสารหนจะมมลคาเกนกวาราคาทนตดจาหนายตามตาราง 703 Dr.

• กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703 Cr.

ใหจดทาตารางเพอตดจาหนายสวนเกนดงกลาว ตามวธอตราดอกเบยทแทจรงหรอวธเสนตรง ตามระยะเวลาการถอหนกทเหลอ

การโอนเปลยนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ เปนหลกทรพยการโอนเปลยนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ เปนหลกทรพยเผอขาย-ตราสารหน

ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ : ราคาทนตดจาหนาย

หลกทรพยเผอขาย – หนก : แสดงดวยราคายตธรรม


ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “สวนของเจาของ”

โ ตวอยาง 19 โอนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด เปนเผอขาย

โ • ราคาทนตดจาหนาย ณ วนโอนเปลยน 41,297 (1ก.ค. 25x2)• มลคายตธรรม ณ วนโอนเปลยน 42,000

กาไรทยงไมเกดจากการโอนเปลยน 703

Dr. หลกทรพยเผอขาย 42,000Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 41,297

กาไรทยงไมเกดจากการโอนเปลยน 703(สวนของผถอหน)

ยงมชวตอยไ ???ไหมคะ???

บทที่5 เงเงนลงทินลงทน ุนบทที่5...

Documents