74634503 audit intern si guvernare coporativa

7/28/2019 74634503 Audit Intern Si Guvernare Coporativa

1/78

Universitatea Vasile Alecsandri din BacuFacultatea de tiine Economice

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

AUDIT INTERN I GUVERNARE CORPORATIV

Coordonator:Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ

Student:Lupu Costel-Catlin

1


2/78

Contents

AUDIT INTERN I GUVERNARE CORPORATIV .................................................................. 1

Student: ............................................................................................................................................ 1

Lupu Costel-Catlin ........................................................................................................................ 1

Contents ........................................................................................................................................... 2

Introducere ....................................................................................................................................... 4

I. Conceptul de audit intern ..............................................................................................................5

I.1. Istoricul conceptului de audit intern ..................................................................................... 5

I.2. Definirea no iunii de audit intern .......................................................................................... 9

I.3. Cadrul deontologic al auditului intern ............................................................................... 12

I.4. Auditul intern privit ca func ie universal .......................................................................... 15

I.5. Evoluia auditului intern .................................................................................................... 16II. Organizarea Auditului Intern ................................................................................................. 18

III. Manifestarea auditului intern ................................................................................................... 20

III.1. Domeniul de aplicare ....................................................................................................... 21

III.2. No iunea de control intern in raport cu auditul intern ......................................................22

III.3. Categorii (no iuni fundamentale) de audit intern ............................................................. 25

III.4.1. Diferen e dintre auditul intern i auditul extern ............................................................ 29

III.4.2 Coordonarea i responsabilitatea auditului intern cu auditul extern ............................. 33

IV. Conceptul de guvernan corporativ ..................................................................................... 36IV.1. Principiile guvernrii corporative din perspectiva OECD ................................................43

V. Manifestari ale guvenan ei corporative .................................................................................... 51

V.1. Modele de guvernare corporativ .................................................................................... 51

V.2. Modele de guvernan corporativ utilizate de companii ................................................ 54

VI. Eecuri ale guvernan ei corporative ........................................................................................ 57

VI.1. Eecurile guvernanei corporative din Europa ................................................................. 57

VI.2. Eecurile guvernanei corporative din S.U.A ..................................................................60

VII. Locul si rolul auditului intern in procesul de guvernare ........................................................ 66VII.1. Auditul intern, funcie a guvernanei corporative ......................................................... 67

VII.2. Rolul auditului intern privind guvernan a corporativ .................................................. 68

VIII. Descrierea programului informatic : Riscurile activit ii de creditare n cadrul unei bnci comerciale ......................................................................................................................................71

Concluzie .......................................................................................................................................76

2


3/78

3


4/78

Introducere

Evolu i ile economice ce s-au petrecut n Romnia n ultimile intervale de timp, au condus

la apari ia unei profesii independente i multilaterale, profesia de auditor.

Din perspectiva unor scandaluri financiare : Arthur Andersen, Lehman Brother, Enron,

WordCom i coroborat cu inova iile rapide de pe pie ele financiare, lucrarea de fa subliniaz

rolul, importan a i relevan a auditului intern alturi de modul de percepere a guvernan ei

corporative desf urat la nivelul unei entit i.

Unul dintre scopurile principale ale auditului este descoperirea erorilor i fraudelor, ceea ce conduce la cercetarea detaliat a tuturor situa iilor patrimoniale i organizarea lor contabil,

expunerea unei opinii asupra imaginii intocmai a patrimoniului, a situa iilor financiare si

modului de ob inere a rezultatelor la nivelul unei organiza ii.

Guvernan a corporativ este un concept relativ nou, ce urmre te buna desf urare a unei

companii, punnd n concordan interesele tuturor grupurilor de interese. Tinnd cont c nu

exist un model unic de guvernan corporativ acesta va putea fi implementat n func ie de

particularit ile fiecarei companii.

Lucrarea de fa este analizat sub perspectiva a doua concepte : audit intern i

guvernan corporativ. Cu privire la auditul intern n partea de nceput sunt abordate conceptul,

istoricul, modul de organizare completnd aceast lucrare cu prezentarea no iunii de control

intern i compara iile cu auditul extern. In partea a doua a lucrrii o importan deosebit a fost

acordat prezentrii principiilor guvernrii corporative din prisma OECD, alturi de cele mai

importante e ecuri ale guvernan ei corporative n Europa i SUA.

4


5/78

CAPITOLUL 1

Audit intern

I. Conceptul de audit intern

I.1. Istoricul conceptului de audit intern

Termenul de audit i are originea n limba latin, de la cuvntu l audit, auditare, ce

are n elesul de a asculta, dar despre audit se vorbete ca fiind utilizat de pe vremea asirienilor,

egiptenilor, nc din timpul lui Carol cel Mare 1, regele francilor. No iunea de audit ar fi aparut

nca din secolul XIII, din perioada regelui Eduard I al Angliei2

, persoanele numindu-se auditori .Existen a obiectivelor activit ilor de audit erau acelea cu referire la sanc ionarea persoanelor

care ntrebuin au fonduri bane ti ilegal. Obliga ia organizrii auditului ntre anii 1700 1850

erau ac ionarii, statele i tribunalele comerciale, care desemnau contabili drept auditori, scopul

fiind acela de a proteja patrimoniu i oprirea fraudelor.

Dupa anul 1900, au aprut profe ioni ti n audit i contabilitate, care aveau ca obiectiv,

alturi de evitarea fraudelor i atestarea fiabilit ii bilantului. Un imbold deosebit dat dezvoltrii

auditului l-a dat marea criz mondial din 1929-1933, cnd lucrarile de audit erau comandate de

stat, ac ionari sau bnci, care cereau examinarea rapoartelor financiare emise de diversele

companii3 .

Intrebuin area no iunii de audit intern n accepiunea folosit n prezent se reg e te n

perioada marii crize economice (1929 1932) din Statele Utite ale Americii, situa ie in care

intreprinderile au intmpinat reale probleme din cauza recesiunii economice, ceea ce a condus la

plata unor sume importante auditorilor externi pentru certificarea conturilor tuturorintreprinderilor cotate la burs.

n anul 1941 s-a nfiin at Institutul Interna ional al Auditorilor Interni n S.U.A.

1Carol cel Mare / regele francilor a domnit intre 768 814 e.n.2Eduard I al Angliei / a domnit intre anii 1272 1307 / fiind cel mai ilustru monarh englez din Evul Mediu.3Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 18

5


6/78

n anul 1960 s-a nfiin at Institutul Francez al Auditorilor si Consultan ilor Interni afiliat

la Institutul Interna ional al Auditorilor Interni.

Au mai fost nfiin ate si alte organisme precum : Confedera ia European a Institutelor

de Audit Intern si Uniunea Francofon a Auditului Intern.

No iunea de audit intern s-a intemeiat n Fran a i Anglia in perioada anilor '60, avnd ca

punct de plecare originile controlului financiar contabil. Funcia de audit a nceput s se prezinte

dup anii '80-'90 i s se contureze n activitatea intreprinderilor, iar dezvoltarea ei continu i n

prezent.

Un pas important s-a realizat in Franta, cnd n anul 1960 s-a nfiin at Institutul Francez

al Auditorilor i Consultan ilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importatte contribu ii la

evolu ia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c IFACI

este afiliat la IIA (The Institute of Internal Auditors), care la rndul su are peste 85000 despeciali ti n mai mult de 120 de ri din ntreaga lume.

Dupa 1950 obiectivul principal al auditului a constat in atestarea sincerit ii i

regularit ii situa iilor financiare ale entit ilor economice. Incepnd din anul 1970 obiectivele

auditului s-au extins i spre asigurarea conformit ii cu normele legale in vigoare, cu respectarea

principiilor i regulilor contabile i de evaluare, dar i pe linia calit ii managementului. In ultima

perioad, rolul auditorului intern s-a schimbat de la o activitate care d asigurari managementuluiprivind func ionalitatea sistemului de control intern la o activitate care adaug valoare entit ii

4 .

Evolu ia func iei de audit a nceput s dea roade cu rezultate pozitive dup mai multe

verificri, revizuiri in anii 1981, 1991 si 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002

constituind o ac une de revizuire n totalitate a tuturor celor ob inute n domeniul profesiei pn

la acea dat, iar preocuparile de revizuire continu tocmai datorita complexit ii activit ii.

Pe plan mondial auditul intern cunoaste i alte grupri ale organismelor na ionale, de

multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confedera ia European a

Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a auditului intern.

4 Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 20

6


7/78

Temenul de audit a fost utilizat n timp i n Romnia, dar sub alte denumiri. n Romnia,

auditul intern a fost introdus ca o form de reglemntare la mod n domeniul controlului

financiar, dar n timp s-a reuit separarea conceptelor de control intern i de audit intern. O

situa ie mai putin in eleas in prezent se refer la modul de func ionare a sistemului de control

intern, deoarece acesta fiind nglobat n no iunea de audit intern, toate preocuprile controlului

intern realizate n interiorul unei intreprinderi conduc la asocierea riscurilor acestora.

Romnia a adoptat ncepnd cu anul 2000 Standardele Interna ionale de Contabilitate si

Auditarea activit ilor financiare. ncepnd cu anul 2003 Camera Auditorilor Financiari a

reglementat auditul intern prin formula: responsabilii pentru organizarea activit ii de audit

intern, coordonarea lucrrilor, angajamentelor si semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s

indeplinesc insu irea de auditor financiar.

Pn n anul 2000 n ara noastr nu existau norme cu referire la auditul intern, aceasta activitate nefacnd parte din cultura organiza ional i nici din cerin ele proprietarilor de entit i.

Deseori se confund no iunea de audit int ern cu ce se ntmpl n practic, ne referim aici la

controlul intern, acesta fiind deobicei obligatoriu pentru entit i cu capital majoritar de stat.

In acest sens standardele profesionale de audit intern precizeaz c un astfel de serviciu

specilizat trebuie s fie n msur s auditeze orice fel de activitate din cadrul organiza iei.

Particularitatea muncii de auditor intern, care-i permite acestuia s se implice n examinarea

oricarei activit i din cadrul unei organiza ii, este dat de faptul c specialitatea acestuia cea mai

distinctiv i reprezentativ este controlul intern.

Intreprinderile n cadrul propriilor compartimente economice, au nceput s nglobeze i

compartimente de audit intern, asta pentru a realiza o reducere a cheltuielilor, prelucnd n

interiorul organiza iei o mare parte dintre lucrrile pregtitoare, iar ndeplinirea activitilor de

certificare s-a apelat n contituare la cabinete de audit extern; ce au dreptul la o supervizare a

activitilor desf urate de catre intreprinderi.

Pentru a realiza o diferen ntre auditorii cabitetelor de audit extern i cei ai propriilor

entit i supuse auditului, cei dintai au fost numii auditori externi, iar ceilal i sunt cunoscu i sub

denumirea de auditori interni, fiindc fac parte din interiorul acelea i ntreprinderi.

Pentru auditorii externi asemenea modificri au fost benefice, deoarece activitatea

acestora ncepe de la zero, odat cu consultarea rapoartelor auditorilor interni, adugndu-se

7


8/78

constatri noi privind normele i procedurile specifice apoi efectundu-se certificarea conturilor

organiza iei supuse auditrii.

Conceptul de audit implic n elegerea unor termeni precum :

a) Control - orice msur luat de management, de Consiliu sau de alte pr i, n vederea

mbunt irii gestionrii riscurilor si cresterii probabilit ii ca scopurile si obiectivele stabilite s

fie ndeplinite.

b) Control adecvat controlul planificat i organizat de management ce poate oferi o

asigurare chibzuit ceea ce conduce ca expunerea riscului aupra entit ii economice au fost

gestionate cu eficacitate i c scopurile i obiectivele entit ii vor fi ndeplinite n mod eficient i

corect.c) Mediu de control atitudinea i ac iunile managementului cu privire la importan a

controlului n cadrul entit ii constituie cadrul i structura necesar, realizrii obiectivelor

principale aferente unui sistem de control intern. Mediu de control con ine urmtoarele elemente:

- integritate i valori etice

- filozofia i stilul managementului

- structura organizatoric

- atribuirea competen elor

i a responsabilit ilor

- folosirea i intrebuin area practicilor n legatur cu resursele umane

- priceperea, pregtirea i inzestrare personalului

d) Riscul situatia de a se produce un fenomen, eveniment ce ar conduce la un incident

asupra ndeplinirii obiectivelor; ce se msoar n func ie de consecin e si probabilitate.

e) Risc de management proces de identificare, administrare i control al situatilor

posibile, oferii unei garan ii rezonabile cu privire la ndeplinirea obiectivelor entit ii economice.

f) Conflict de interese orice rela ie ce nu se rega este n preocuparea interesului entit ii

economice.

g) Plus de valoare/valoare adugat este conferit de mrirea numrului de situa ii

aferente indeplinirii obiectivelor entit ii, identificnd mbunt irile la nivel opera ional sau

reducnd expunerea la risc prin servicii de asigurare si de consultan .

8


9/78

h) Guvernan a entit ii un set de reguli ce ofer posibilitatea implementarii de ctre

conductorii managementului pentru a informa, conduce, gestiona i monitoriza activit ile

entit ilor economice pentru atingerea obiectivelor acesteia.

I.2. Definirea no iunii de audit intern

Auditul intern este caracterizat ca fiind o activitate obiectiv si autonom ce ofer unei

organiza ii garan ia n privin a controlului opera iunilor i indrum pentru a eficientiza

opera iunile desf urate prin adaugarea plusului de valoare necesar.

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activit ilor

entit ii n scopul evalurii independente a managementului riscului, controlului i proceselor de

conducere a acesteia 5 .

Auditul intern sus ine aceast entitate, ca lund n calcul obiectivele finale evaluate,

abordnd diferite metode i procese de management al riscurilor privind controlul, n acela i

timp facnd recomandri pentru a stabili eficacitatea.

Auditul intern trebuie s contribuie la mbunt irea opera iunilor organiza iei i s creeze

un plus de valoare pentru acesta. Auditul intern ajut entitatea s- i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de managament al riscurilor de control i

guvernan corporativ i formulnd propuneri pentru consolidarea eficien ei acestora. 6

Auditorul intern trebuie s fie caracterizat de autonomie i independen pentru ai permite

alcatuirea, formularea de recomandari. Din alt punct de vedere auditorului trebuie s i se ofere un

grad de ac ionare liber ce i este oferit de planul misiuni de audit, ceea ce l-ar face sa fie deta at

de stri de monotonie sau de rutina.Prin urmare termenul de audit intern indrum, acord asisten , controleaz, dar nu are

putere de decidere, atribu ia lui fiind a- i aduce contribu ia la asigurarea unui climat pozitv, s

5Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu6 Audit intern / Camelia Liliana Dobro eanu, Lauren iu Dobro eanu, Editura InfoMega, 2007, pag. 27

9


10/78

imbunt easc controlul pe care l are managerul in coordonarea activit lor pentru a putea

atinge tintele controlului intern.

Strns legat de aceste no iuni este i conceptul de guvernan definit ca ansamblu de

procese i structuri implementate de conducere n scopul de a informa, coordona, conduce i

motitoriza activitile orgatizaiei pentru atingerea obiectivelor acesteia. 7

Defini ia auditului intern in verisunea american nu difer aproape deloc de cea din

versiunea francez, diferen a dintre cele do ua fiind forma traducerii conceptului american

governance prin conducere sau guvernare a organiza iei.

Conform versiunii franceze a defini iei interna ionale, aprobat de Con siliul de

Administra ie al IFACI la nceputul anului 2000, auditul intern poate lua i urmtoarea form :

Auditul intern prin prisma independen ei sale unei organiza ii o asigurare n ceea ce

prive te gradul de control asupra opera iunilor, o ndrum pentru a-i imbunt i opera iunile i

contribuie la adugarea unui plus de valoare.Auditul intern ajut aceasta organiza ie s i i ating

obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic.

Auditul este o activitate independent i obiectiv desf urat de persoane fizice sau

juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desf urate de o entitate,

emi nd n urma acestor opera iuni o opinie responsabil i independent legat de domeniul

evaluat. 8

Dupa teoria clasica, Auditul intern i asuma prin mandat o parte din responsabilitatea de

control a Directiei.

Realizat de un serviciu al intreprinderii, Auditul Intern consta n a verifica dac regulile

fixate de intreprinderea ins i sunt respectate.

7 Standard IIAS 2130 Guvernan a8

Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 21

10


11/78

Audit intern defini ii alternative

Auditul intern furnizeaz managemntului unei organiza ii o opinie independent i

obiectiv cu privire la faptul c riscurile cu care se confrunt organiza ia sunt sau un ameliorate

la un nivel acceptabil prin controlul intern.9

Prin audit intern se n elege orice examinare/ evaluare a unei entit i (procedur,

tranzac ie, activitate, produs, opera iune, proces, sistem, raport, rela ie etc.) n vederea verificrii

analitice a tuturor aspectelor aferente acesteia, astfel ncat, n final, s se poat emite o opinie cu

valoare de judecat temeinic argumentat avnd o ncrctur informa ional ct mai complet

i obiectiv. 10

Auditul intern face schimbarea mai puin riscant dar o i favorizeazValoareaauditorului este capacitatea de a face s progreseze controlul intern al organismului pe care l

servete. n fond, controlul intern este materia cu care lucreaz auditorul intern i care se

regsete n toate funciile organizaiei. 11

Auditul intern este o funcie universal 12

Auditul public intern activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i

consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice perfecionnd

activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o

abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea

sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului. 13

Toate aceste definiii exprim, de exemplu, faptul c evaluarea i mbuntirea

managementului riscului este un prim aspect ce trebuie avut n vedere de auditul intern. Credem

c este unanim acceptat faptul c orice organizaie, entitate, indiferent de forma juridica de

organizare, de natura acesteia, de sectorul (public, bancar, industrial etc.) n care funcioneaz se

confrunt cu riscuri n atingerea obiectivelor pentru care a fost nfiinat.

9 Definitie utilizata de D. Grifftits / Introducere to risk based internal audit, 200610 Managementul, obiect de audit intern / Vasile Zecheru, Marian Nastase Editura Economic, 2005, pag 1711 Afirma ia lui Xavier DePhily, fostul pre edinte al Institutului de Audit Intern , in lucrarea Teoria i practica auditului intern a profesorului francez Jaques Renard12 Jaque Reanard / Teoria si practica auditului intern13 Legea nr. 672 / 19 decembrie2002, privind auditul public intern

11


12/78

I.3. Cadrul deontologic al auditului intern

Cadrul deontologic cuprinde doua componente esen iale :

a) Principiile fundamentale pentru profesia i practica auditului intern :

Integritatea : Auditorilor interni asigur ncrederea n ra ionamentul profesional al

acestora.

Obiectivitatea : Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de obiectivitate n

culegerea, evaluarea si comunicarea informa iilor despre activitatea si procesele supuse

examinrii.

Confiden ialitatea : Auditorii interni respect valoarea si proprietatea informa iilor pe

care le primesc si nu dezvluie informa ia fr o autorizare a celor n drept, cu excep ia cazurilor care reprezint o obliga ie profesional sau legal.

Competen a : Auditorii interni aplic cunostin ele, aptitudinile si experien a necesare n

exercitarea serviciilor de audit intern.

b) Regulile de conduit etic profesional pot fi rezumate astfel :

ndeplinirea corecta a misiunilor

Respectarea legii

Neparticiparea la activitati ilegale

Respectarea eticii

Impartialitate

Neacceptarea compromisurilor

Evidentierea faptelor semnificative

Protejarea informatiilor

Neurmarirea beneficiilor personale

A face ceea ce se poate face mbunatatirea competentelor

Respectarea standardelor14

14Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu

12


13/78

Norme profesionale aplicabile in cadrul auditului intern

Normele profesionale ofer reperul profesional n ndeplinirea misiunii i n gestionarea

activit ii lor. Normele profesionale sunt clasificate n trei clase, dup cum urmeaz :

a) Norme de calificare : descriu caracteristicile i abilit ile cerute persoanelor i

organiza iilor care practic auditul intern ;

b) Normele de performan / func onare : detaliaz natura activit ilor de audit

intern i criteriile calitative pentru evaluarea serviciilor prestate de auditorii interni ;

c) Normele de implementare / aplicare : transpun normele de calificare i de

func ionare pentru misiuni specifice (audit de conformitate, investiga ii de fraud). 15

Normele de audit intern, privind comportamentul profesinal pot fi separate astfel:

Independen a : Profesionistul contabil este obligat s fie independent atunci cnd i i

exercit activitatea ca liber-profesionist, evitnd orice situa ie care ar presupune o lips de

independen . Trebui, deasemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de

independen .

Compe en a : Calit ile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil

autorizat sun reglementate. Profesionisti contabili i completeaz i i actualizeaz permanent

cuno tin ele. Ei se asigur c incredin area lucrrii colaboratorilor care au o competen

apropiat de natura i de complexitatea acestora.

Calitatea lucrrilor : Este necesar ca profesioni ti contabili s i exercite profesia cu

con tiinciozitate i devotament. Corectitudinea, impar ialitatea i, n cadrul profesiei, dorin a de a

fi utili clien ilor lor trebuie s le inspire profesioni tilor contabili.

15 Audit intern / Camelia Liliana Dobro eanu, Lauren iu Dobro eanu, Editura InfoMega, 2007, pag. 28

13


14/78

Secretul profesional i confiden ialitatea : Profesionistul contabil trebuie s respecte

caracterul confiden ial al informa iilor ob inute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie

s divulge niciuna dintre aceste informa ii ctre ter i, cu excep ia cazurilor cnd a fost autorizat

n mod expres n acest scop sau dac are obliga ia legal sau profesional.

Acceptarea i men inerea misiunilor : Profesionistul contabil, nainte de a accepta o

misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o indeplini, tinnd seama de regulile etice i

profesionale ale profesiei i in mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. 16

16 Standard professional nr. 36 / Misiuni de audit intern realizate de expertii contabili : ghid de aplicare CECCAR 2007, pag 108 121.

14


15/78

I.4. Auditul intern privit ca func ie universal

Sus inerea privind formarea i cre terea profes ionala n cadrul meserie de auditor internpresupune culegerea de documente, materiale de conferin , cunostin e studii de doctrin.

In acela i timp, auditul intern poate fi privit ca o func ie universal pentru ca este

aplicabil majorit ii organiza iilor cu mod de intrebui are a tuturor func iilor unde acestea isi

exercit activitatea.

a) Este aplicabil majorit ii organiza iilor :

No iunea de organiza ie este nemul umitoare n privin a punerii n aplicare a auditului

intern. In realitatea zilelor noastre func ia de audit intern este multilateral.

Indiferent c sunt intreprinderii mici i mijlocii, organizatii marii sau intreprinderi

multina ionale acestea sunt inta de a suporta financiar consturile n privinta organizarii unui

departament de audit intern.

b) Este aplicabil tuturor func iilor :

Metodologia i inta auditului intern este considerat ca fiind o func ie universal pentru

simplu fapt c este aplicabil majorit ilor activit lor ceea ce conduce la o eficientizarea

controlului asupra acestora.

Printre functiile cunoscute care au aplicabilitate n cadrul auditului intern se pot enumera

: funcia financiar-contabil, funcia comercial si logistic, funcia producie, fabricaie, funcia

informatic i nu n ultimul rnd informatica de gestiune, funcia de gestiune, funcia auditului

intern, funcia de management

Un mod de organizare a func iei de audit intern poate fi prin externalizarea par ial sau

total a serviciilor de audit unui entit i externe. Aceasta posibilitate de externalizare a serviciului

de audit intern poate avea un caracter determinat n timp sau poate lua forma de permanen .

15


16/78

I.5. Evoluia auditului intern

Nevoia iniial a I.I.A17

a fost realizarea unor standarde privind auditul intern, avnd capunct de plecare conceptul, obiectivele si finaliznd cu modul de organizare i indeplinirii

sarcinilor acestuia.

De-a lungul timpului obiectivul auditului intern a trecut prin mai multe transformri, una

dintre ele regsindu-se sub urmatoarea form : faptul de a ine la curent cu informa ii managerii

organiza iilor la situa ia a fi folosit ca o materie prim in privin a auditului extern, care ulterior

acesta a devenit o activitate de sine stttoare.

In cursul anului 1950, Institutul Auditorilor Interni emite norme propii in privin a

auditului intern mult diferite de auditul extern. In timp acestea au fost aprofundate, dezvoltandu-

se sub forma de standarde de audit, fiind ntr-o continu transformare datorit dezvoltrii

societ ii ce este supus n permanent unor noi provocri.

n 1941 J. B. Thurston 18, facea o declara ie anticipnd evolutia uimitoare a auditului

intern va deveni asisten managerial. In 1991, Joseph J. Mossis 19 in termeni mult mai precisi

reia notiunea de audit intern afirmnd Este clar pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de

audit intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile

controlului intern.

Se recomand ca auditorii interni s lucreze n echip pentru a putea fi mai eficien i n

indeplinirea misiunilor de audit intern.

Intr-o organiza ie att auditorul intern ct i managerul trebuie sa aib acelea i scop uri,

obiective in privin a eficientizrii actului de conducere pentru a duce la indeplinire intelor

propuse. Managerii trebuie s fie deacord cu propunerile, indica iile, sfaturile date de ctre auditori, s in eleag nevoia de ajutor primit, evitnd n acest fel riscurile la care se poate

supune organiza ia in timp.

17 I.I.A - Institutul Auditorilor Interni18 J. B. Thurston / primul preedinte al Institutului Internaional al Auditorilor Interni19 Joseph J. Mossis / preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea Britanie

16


17/78

Auditul intern poate fi definit ca fiind ultima treapt a sistemului de control intern al unei

organiza ii. Prin modul de manifestarea, auditul intern ofer un plus de valoare att prin

aprecierea sistemului de control intern, cercetarea riscurilor adiacente precum i a

recomandrilor oferite n raportul de audit intern realizat i transmis n privin a atingerii intelor

definite pentru entitatea respectiv.

Auditul intern nu ofer certitudinea c n toate activit ile intreprinderii nu exist erori,

unul dintre motivele cele mai nsemnate fiind relativitatea controlului intern, fiind principala idee

in activitatea desf urat.

Costul auditului este privit ca un cost al informa iei imperfecte, necesar ac ionarilor, informa ie care poate fi adus de audit. Dezvoltarea unor instrumente proprii de control

suplimentar, dar, mai ales, responsabilizarea auditului pot aduce la scderea unei nevoi

suplimentare de asigurare dat de auditul extern ca pre al informa iei. 20

Auditul intern este considerat o profesie intr-o continu schimbare n privin a

intreprinderilor fiind mereu dezvoltat in decursul anilor. De la inceputuri s-a concetrat pe

situa iile financia- contabile n timp ce auditul intern dezvoltndu- i obiectivele n gsirea

solu iilor privind minimalizarea riscului i dezvoltarea controlului intern al acestora.

De fapt orice defini ie a auditului relev nevoia de asigurare a unei pr i fat de fluxurile

de opera iuni asupra crora se exercit controlul intern. Costul auditului sau dup caz al

controlului este dat de costul achizi ionrii de ctre ac ionari a informa iei ascunse. 21

20Revista de audit financiar nr. 3/ 2011, editat de Camera Auditorilor Financiari din Romania, pag 1521 Revista de audit financiar nr. 3/ 2011, editat de Camera Auditorilor Financiari din Romania, pag 11

17


18/78

II. Organizarea Auditului Intern

La nceputul anului 2000 n Romania, termenul de audit intern a fost introdus odat cu

introducerea responsabilit ilor acquis-ului comunitar n zona controlului intern, acesta fiind

alctuit intr-o mare msur de principiile generale convenite pe plan na ional i interna ional n

Uniunea Europeana.

Evolu ia managementului i a auditul intern din perspectiva organizrii pe diferite

niveluri, avnd n vedere aspectele teoretic n timp practica n domeniu a demonstrat evolu ii

pozitive ct i negative, conducnd la situa ii n care acestea i-au demonstrat valabilitatea sau

invaliditatea punerii n aplicare.

Din punct de vedere al abordrii no iunii de audit intern aceasta ar trebui s poat formula

concluzii n privin a organizrii muncii, administrrii competen elor departamentului de audit

intern i resurselor necesare pentru efectuarea acestuia.

Organizarea compartimentului de audit ar putea fi caracterizat astfel :

1. Organizarea compartimentului

1.1 structuri posibile

1.2 resurse profesionale

2. Organizarea muncii

2.1 carta de audit

2.2 planul de audit intern

2.3 manualul de audit intern

2.4 dosarele de audit i documentele de lucru

2.5 documentaia i alte mijloace

3. Eficacitatea compartimentului

4. Comitetul de audit

18


19/78

Organizarea auditului intern la nivel interna ional se realizeaz astfel :

Reprezentantul cel mai nalt la nivel interna ional al auditorilor interni este reprezentat de

Institutul Auditorilor Interni, care dupa denumire este o entitate interna ional dinamic, ce vine

n ajutorul nevoilor i exigen elor la nivel mondial al auditorilor interni, apreciind deopotriv c istoricul auditului intern are acela i n eles ce cel al Institutul Auditorilor Interni care are ca

deviz : progres prin imprt irea cuno tin elor .

Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi sintetizate

astfel :

a) lider mondial n certificare, nvmnt, cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei ;

b) servete pe membrii si n auditul intern, conducere i control,auditul sistemelorinformatice, nvmnt i securitate ;

c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si ;

d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de

produse la vrf n domeniul educaional ;

e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute ;

f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern ;

g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului

Auditorilor Interni ;

h) elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii referitoare la cele mai

bune practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit,managementul executiv,

consiliile de administraie, precum i comitetelor de audit intern ; 22

Modul de alturare unei institu ii ca Institutul Auditorilor Interni se poate realiza prin

nfiin area de filiale n ari care cer sau solicit Institutului Auditorilor Interni, prin cooperarea cu

22Guvernan a corporativ i auditul intern / Marcel Ghit, Constantin Iatco, Carmen Olgu a Brezuleanu, Marius Vorniceanu: Editura Tipo

Moldova, 2009

19


20/78

institutele na onale sau inregistrarea individual ca membru al institutului de catre cei ce sunt

auditori interni.

Atribu iile filialelor afiliate la Institutul Auditorilor Interni se refer la realizarea de

conferin e, intalnirii, reuniunii care incurajeaz ca membri sa se cunoasc intre ei, sa aib

posibilitatea de dezvoltare de contacte profesionale, s fie in actualitate cu probleme si practicile

ntalnite curent. Pentru a avea calitatea de membru se poate s fii : membru obi nuit, individual,

formator educator sau membru pe via .

Institutul Auditorilor Interni are ca principale trasaturi s vin in ajutorul membrilor si

pentru a putea duce la ndeplinire efecturea un audit intern de cel mai bun nivel al calitii.

In atributiile Institutul Auditorilor Interni referitor la profesia de auditor intern, intr :cercetarea, certificarea si nv mntul.

Cea mai important indatorire a Institutului Auditorilor Interni a fost s ia fiin Cadrul

General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993

de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului

Auditorilor Interni.

Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de auditintern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este:

- de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;

- de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi - de

activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;

- de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;

- de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite. 23

III. Manifestarea auditului intern

23Guvernanta corporativa si auditul intern / Marcel Ghita, Constantin Iatco, Carmen Olguta Brezuleanu, Marius Vorniceanu, Editura TipoMoldova, 2009

20
http://toggle%28%22doc_1%22%29/http://toggle%28%22doc_1%22%29/


21/78

III.1. Domeniul de aplicare

Evoluia auditului intern a condus la abordarea acestuia din perspectiva aplicrii sale n

totalitate avnd n vedere metodologiile, instrumentele folosite i concluziile trase.

Din perspectiva dezvoltrii func iei de audit intern n urma evolu iei se poate concluziona

o serie de no iuni definitorii care se intlnesc n complexitatea realit ilor : ntre organiza ii exist

multe diferen e de dezvoltare, mod de administrare, de prioritizarea i n acela i timp o influen

mai mare sau mai mic a auditului intern, dar n final toate au aceia i semnifica ie ca auditul

intern este important i c dezvoltarea precum i perfec onarea acestuia sunt benefice entit ii.

Pentru a putea fi aplicat ct mai corect auditul intern, ar constitui un avantaj pentru

profesioni ti sa se fac clar diferen a dintre auditul extern i auditul intern.

Auditul extern este ndeosebi aplicat n cazul func iei contabile avnd la baz situa iile financiare realizate de catre managementul organiza iei, n dese rnduri auditorul extern

analiznd sistemul de control prin analize specifice n vizualizarea gradului de ncredere a

situa iilor financiare avute n vederea auditrii.

In legisla ia romneasc auditul intern are semnifica ia de auditor financiar, prin analize

specifice supune se prezint reac ii cu referire la auditul opera ional, modul n care auditul este

conform strategiei aplicate, impreun cu managementul avnd n vedere obiectivele legate de

eficien , conformitate i regularitate.

n practic de zi cu zi se constat a fi legturi apropiate ntre auditorii financiari i cei

interni, auditorii financiari fiind interesai de majoritatea funciilor organiza iei pentru c acestea

s conduc la gsirea de influene n rezultatele entit ii i indicatorii nscrii n situaiile

analizate.

O concluzie cu privire la auditul financiar si auditul intern este ca cele doua se afl ntr-o

ac iune complementr, avnd ca scop a exprima o imagine fidel a situa iilor intreprinderii.

Experien a dobandit i acumulat fiind acceptat n toate mediile fnanciare s-a

identificat mai multe tipuri de audit printre care enumerm : regularitate, eficacitate,

conformitate.

21


22/78

III.2. No iunea de control intern in raport cu auditul intern

Originea termenului control are originea in expresia latineasc contratrolus, care se

poate traduce verificarea unui act duplicat dup original.

Controlul intern din prisma analizei semantice poate fi definit ca : analiz permanent

sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de

mbuntire, in concordan cu controlul care are semnifica ia de a avea un control continu

material i moral intr-o anumit situa ie in perspectiva unei activit i .

Controlul intern poate fi definit ca : ansamblul formelor de control exercitate la nivelul

entit ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan a cu obiectivele

acesteia i cu reglementarile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod economic, eficient

i eficace, i care include structurile organizatorice, metodele si procedurile. 24

Totodat trebuie facut o distinc ie clar intre termeni de control extern i audit extern,

care se desf oar intr-o economie de pia concurential, cum de altfel se regse te i pia a

romaneasc.

Evaluarea realizat de catre auditul intern asupra controlului intern trebuie s se plieze

la cele trei dimensiuni ale acestuia : dimensiunea cultural, universal, respectiv relativ.25

Se poate afirma c n situa iile n care exist o evolu ie coerent a controlul intern, exist

i auditul intern, deoarece baza de inspira ie a auditului intern este controlul intern. Privit din

perspectiva c auditul intern are atribu ii n evaluarea controlului intern, iar acesta este considerat

universal se poate trage concluzia c i auditul intern este universal.

n literatura de specialitate exist mai multe tipologii ale controlului , dar din punctul de

vedere al modului de exercitare a controlului avem :

24Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu

25 Teoria i practica auditului intern / Jacques Renard, Editura Ministerului Finan elor publice, 2003

22


23/78

- Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la

nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu

obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod

economic, eficient i eficace, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile.

- Controlul extern reprezint totalitatea controalelor care se adreseaz entitii din

afara acesteia. Controlul extern a evoluat i s-a restructurat continuu. n prezent concretizndu-se

n urmtoarele structuri:

- controlul financiar preventiv delegat, exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin

controlori delegai, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat;

- controlul fiscal, exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin inspectori din cadrul

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;- controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror

acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, exercitat de comisarii Grzii Financiare

din cadrul Autoritii Naionale de Control;

- control financiar i inspecii realizate prin structurile din subordinea Autoritii

Naionale de Control;

- controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi a Romniei prin controlori financiari,

pentru urmrirea modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare alestatului i sectorului public;

- expertize contabile realizate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

din Romnia (CECCAR), prin lucrrile de strict specialitate, la solicitarea instanelor sau

persoanelor fizice i juridice.

Controlul intern cuprinde o serie de trasturi dintre care amintim : procesualitatea,

relativitatea, universalitatea. 26

In elegerea entit ii, a mediului su i evaluarea riscurilor conduce la un set de cinci

componente inter-corelate a controlul intern :

Mediul de control ;

26 Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu

23


24/78

Procesul de evaluare a riscului de ctre entitate ;

Sistemul informa ional, incluziv procesele de activitate aferente relevante pentru

raportarea financiar i comunicarea ;

Activit ile de control ;

Monitorizarea controalelor. 27

Auditul intern n aceste circumstan e i revine un rol important legat de monitorizare :

evaluarea continu a eficien ei i eficacit ii controlului intern. De aici survine i confuziile

legate de suprapunerea auditului intern cu controlul intern. Privit din afara organiza iei, n baza

componentelor controlului intern drept o structur din ntregul univers al controlului intern. Dar

analizat prin prisma rolului jucat n interiorul organiza iei, auditul intern nu se poate judeca pe

sine cu credibilitate.Prin urmare este absolut obligatoriu ca cele doua structuri s fie separate : una aplic,

cealalt monitorizeaz i evalueaz. 28

Sistemul de control intern nu este reprezentat la nivelul unei entit i numai de norme,

proceduri, tehnici, calculatoare, programe, instruciuni i manuale de politici, ci i oameni.

Sistemul de control intern din entit i cuprinde mai multe controale i anume :

autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, controlul partenerial, controale de calitate i

controlul financiar preventiv, inventarierea patrimoniului, controlul contabil, controlul financiar,

inspectii. 29

Conceptul de control intern si audit intern au o serie de elemente care le diferen ieaz :

prezentate prin urmtoare situa ie :

27 CAFR / Audit financiar 2006, Standarde, Cod de etic28Audit intern / Camelia Liliana Dobro eanu, Lauren iu Dobro eanu, Editura InfoMega, 2007, pag. 70 - 71 29 Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 75

24


25/78

Auditul intern denumit i control al controalelor presupune o munc de analiz,

diagnosticare i evaluare a activit ilor interne bazat pe analiza riscurilor din entitate, fiind un

sprijin real pentru conducerea entit ii. 30

III.3. Categorii (no iuni fundamentale) de audit intern

a) Auditul de regularitate

30 Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 31- 32

25

Criterii Control Intern Audit internStatut Integrat entit ii publice Integrat societ ii comerciale sa

poate fi o firm specializat externCine face numirea Organizat la fiecare nivel al conducerii. Adunarea general a ac ionarilor sa

consiliul de administra ieObiectivele auditului Elaboreaz politici, norme i proceduri

pentru buna func ionare a entit lor i

eliminarea riscului.

Supravegherea gestiunii societ ii

verificarea dac situa iile financiar

sunt legal intocmite;

Evalueaz i face recomandri

adecvate pentru inbunt ire

procesului de guvernan Beneficiarii Conducerea entit ii de la toate nivele Ac ionarii, Consiliul d

Administra ie, salaria ii, directorii Cui raporteaz Raporteaz sefului ierarhic i nu la cel

mai nalt nivel al conducerii

Adunrii generale sau Consiliului d

administra ieMasuri intreprinse Face constatri, stabile te rspunderi i

urmre te valorificarea constatrilor

Verific sesizrile fcute de ctr

ac ionari, emite recomandri

Intocme te rapoarte de audit inter

privind gestiunea societ iiMetodologia utilizat Nu are o metodologie specific, ci se

bazeaz pe respectarea prevederilor

legale sau proprii

Are o metodologie clar stabilit

specific, care vizeaz evaluare

riscurilor i adugarea de valoare.


26/78

In dezvoltarea sa normal auditul intern s-a construit pe auditul de regularitate

(conformitate), acesta din urm fiind considerat obi nuit pentru c la momentul respectiv

auditorul intern avea n vedere s verifice dac regulile i procedurile sunt corect aplicate, dac

sunt ntocmai respectate organigrama entit ii si sistemele de informare.

Auditorii interni se sprijineau pe un ansamblu de elemente de referin care facea ca

munca lor s fie aproximativ clarificat, ei realiznd concluziile prin situa ii constate i

comparri privind punerea n aplicare, interpretarea eventualelor deficien e sau erori produse,

raportate celor ce erau benefiarii direc ii a respectivelor situa ii de audit.

Auditul de conformitate (regularitate) reprezint ca principal scop, stabilirea diferen elor

realit ii cu sistemul de referin propus, far s se tin cont de situa iile n care unii teoreticieni

care dep esc limitele normale ale deontologiei profesionale, exprim faptul c intre regularitate i conformitate ar fi unele diferen e.

b) Auditul de eficacitate

Auditul de eficacitate este considerat multilateral, din aceast perspectiv el poate a ezat

pe o scar superioar n dezvoltarea auditului intern, tine cont de toate valorile entit ii din

motivul c se refer la calitatea muncii i nu la un anume sistem de refetin . In evolu a sa n

timp se poate constata c eficacitatea tine cont de calitatea muncii i rezultatelor astfel realizate

prin pastrarea, respectarea tuturor regulilor n vigoare la respectiva organiza ie, eficacitatea

depinznd de situa iile n care sau produs i desf urat actitatea respectiv.

Dintr-o alt perspectiv, auditul de eficacitate poate fi denumit audit de performan , ce

determin calitatea situa iilor adoptate prin rezultatele ce sunt nregistrate.

Nu degeaba se pune accent pe modul de interpretare a celor dou no iuni : eficien a i

eficacitatea :

26


27/78

- eficien a este reprezentat de situa iile finalizate ct mai corecte, dar n acela i timp de

realizarea celei mai bune calit i cu referire la cuno tin e, comunicare i comportament propuse.

- eficacitatea nseamn ducerea la ndeplinire a obiectivelor propuse, respectiv gsirea

raspunsurilor organiza iei la a teptri.

Realiznd o concluzie la cele detaliate mai sus se poate interpreta c auditorii cu mai

pu in experien i mai tineri vor fi folosi i cu precadere n auditul de regularitate, n schimb cei

cu experien i vor folosi cuno tin ele dobndite n auditul de eficacitate, atunci cnd li se cere

acest lucru i formuleaz rspunsuri clare i concise ce se regsesc n chestionarele de lucru.

c) Auditul de management

Auditul de management (auditul de conducere), poate fi analizat din mai multe puncte de

vedere, ceea ce conduce la utilizarea a trei moduri de abordare :

- Practica dominant, responsabilitatea unit ii auditate este considert a fi realizat

de auditorul intern politic, ce va trebui s ofere c exist o politic ce poate fi expus cu

obiectivitate de cel ce este responsabil. Auditorul intern va realiza o analiz unde politicasectoriala este conform cu strategia organiza iei sau regulamentelor ce sunt cuprinse n strategia

de rezultat a entit ii.

- Aplicarea politicii in cadrul organiza iei va oferi asigurri ca pe teren, politica este

bine n eleas, cunoscut i corect aplicat rolul auditorului intern fiind acela de apreciator al

controlului intern.

- Elaborarea strategiei ce pune n aplicare armonizarea propunerilor i de catre

managerii, fiind un proces formal, avnd ca efect existen a unei armonizari a strategiei si

modului de definire acelor aprobate i aplicate.

27


28/78

d) Auditul de strategie

Este situat la un nivel ridicat al dezvoltrii auditului intern, auditul de strategie exprim o

situa ie de punere fa n fa a tuturor politicilor si strategiilor organiza iei cu mediul ce se ocup

pentru verificarea corectitudinii globale.

Este mai mult dect evident c pentru ducerea la ndeplinire este nevoie de auditori cu

calit i profesionale foarte bune, cu un grad ridicat de calificare i cu competen e profesionale

foarte bine puse la punct. Printre rolulile auditorului intern se afla semnalarea incoeren ei

conductorilor, responsabile cu situatiile patrimoniale i asigurarea coerentei globale.

28


29/78

III.4. Audit intern i audit extern

III.4.1. Diferene dintre auditul intern i auditul extern

Auditul intern evalueaz situa ii n principal, pentru a conduce la ameliorarea, aplicarea cu stricte e a politicilor i normelor organizate de entitatea economic i nu este ngrdit la

aspectele financiare. Auditul intern se efectueaz de catre persoanele care fac parte din

organiza ii economice.

Auditorii interni sunt reprezantan i ai intreprinderilor economice pentru a realiza audit n

aten ia conducerii manageriale. Auditorul intern are independen a n fa a efului contabil, dar

este dependent nevoilor i cerin elor administrate de responsabilii organiza iei economice.

Auditul extern conduce la prezen a auditorului financiar extern, ca profesionist autonom

calificat, care examineaz i certific onest documentele financiar - contabile, a situa iilor

financiare anuale intreprinse de entitate.

Activit ile de audit intern i de audit extern trebuie s fie coordonate pentru ca toate

activit ile sau func iile s fie auditate fr redundan sau suprapunere. Auditul extern este

efectuat de ctre un organism independent de intreprinderea auditat 31

Auditul extern n Romnia a fost organizat i restructurat n mai multe rnduri, n

prezent fiind realizat de urmtoarele structuri:

- expertize contabile, asigurate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

din Romnia - CECCAR;

- auditul financiar, oferit de Camera Auditorilor Financiari din Romnia - CAFR;

- auditul performanei, realizat de Curtea de Conturi a Romniei, concomitent cu

controalele efectuate n sectorul public;- auditul financiar-fiscal, efectuat de firmele de consultan romneti i internaionale

recunoscute n domeniu.32

31 Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu32Audit intern / Camelia Liliana Dobro eanu, Lauren iu Dobro eanu, Editura InfoMega, 2007, pag. 122

29


30/78

Auditul extern este o no iune independent a organiza iei a crei misiune este s certifice

corectitudinea conturilor, rezultatelor, i situaiilor finaciare i mai exact dac observm c

definiia comisarilor de conturi pot dezvolta, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor

entita ilor i a situaiilor financiare.

Auditorii externi si efectueaza n general misiunile n mod intermitent si n momente

propice certificarii conturilor si doar n mod exceptional pe tot parcursul anului la marile

companii, n timp ce auditorii interni lucreaza n permanenta, avnd misiuni planificate n functie

de gradul de risc . 33

Principalele diferen e intre func ia de audit public intern, audit intern i cea de audit

extern :

Criterii Audit public intern Audit intern Audit externStatut Integrat entit ii

publice

Integrat societ ii

comerciale sau poate

fi o firm specializat

extern

Firm specializat

extern; Ofer servicii i

este independent din

punct de vedere juridicCine face numirea Conductorul entit ii

cu avizul efului

comparimentului deaudit public intern de

la organul ierarhic

superior

Adunarea general a

ac ionarilor sau

consiliul deadministra ie

Adunarea general a

ac ionarilor sau

consiliului deadministra ie

Obiectivele auditului Evaluarea sistemului

de control intern i

asigurarea dat

conducerii entit i c

acesta func ioneaz

Supravegherea

gestiunii societ ii i

verificarea dac

situa iile financiare

sunt legal intocmite;

Evalueaz i face

recomandrii adecvate

Certificarea exactit ii

conturilor i situa iilor

financiare.Auditul extern

evalueaz i el sistemul

de control intern, dar

numai pentru elementele

de natur financiar-

33 Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu

30


31/78

pentru inbunt irea

procesului de

guvernan

contabila.

Beneficiarii Conducerea entit ii

de la toate nivelele

Ac ionarii, Consiliul

de Administra ie,

salaria ii, directorii

To i cei care doresc o

certificare a conturilor :

bnci, ac ionari,

autorit i, clien i

furnizorii.Domeniul de aplicare a

auditului

Domeniul este mai

vast, deoarece include

toate func iile

intreprinderii

Domeniul este mai

vast, deoarece include

toate func iile

intreprinderii

(financiar-contabil,

resurse umane,

logistic, IT, mediu,

gestiune patrimonial)

Domeniul este mai

restrns, verificarea fiind

axat pe acele probleme

care determin pozi ia

financiar i

performan ele

intreprinderii.

Periodicitatea auditului Activitatea efectuat

permanent n cadrul

entit ii prin ac iuni

planificate, in func ie de analiza riscurilor.

Activitatea efectuat

permanent n cadrul

societ ilor

comerciale conformstatului.

Misiunile sunt organizate

n mod intermitent i n

momente propice

certificrii conturilor,respectiv dup sfr itul

anului.Independenta auditorului Are o independen

relativ, el putnd fi

considerat

independent n

exercitarea func iei

sale, n sensul unei independen e a min ii

fa de subiectele pe

care le auditeaz

Independen a relativ

sau n cazul n care

auditul intern este

efectuat de o firm

extern, avem

independen a specific a unei

profesii liberale

Este independent fa de

clientul su , fiind vorba

de o independent

specific titularului unei

profesii liberale,

reglementate juridic i

statutar.

Persoanele care concur

la realizarea auditului

Inctruct sunt auditate

toate componentele

Incruct sunt auditate

toate componentele

Vizand n special

aspecte legate de

31


32/78

unei entit i innd

cont de analiza

riscurilor i

peridiocitatea,

interlocutorilor sunt

din toate segmente-le

intreprinderii.

unei entit i innd

cont de analiza

riscurilor i

periodicitatea,

interlocutorii sunt din

toate segmentele

intreprinderii

situa iile financiare, are

mereu aceia i

interlocutori din

intreprindere.

Metodologia utilizat Are o metodologie

clar stabilit,

specific, care vizeaz

evaluarea riscurilor i

adugarea de valoare

Are o metodologie

clar stabilit,

specific, care vizeaz

evaluarea riscurilor i

adaugarea de valoare

Are o metodologie

precis, standardizt i se

bazeaz pe inventare,

analize, compara ii,

rapoarte, utilizareaexper ilor, confirmri

externe.

Putem afirma c cele dou tipuri de audit, extern i intern sunt intr-o ac iune

complementar cu scopul de a reflecta o imagine fidel a activit ii entit ilor. 34

Se poate in elege c o procedur indispensabil a misiunilor de audit poate fi considerat

faptul c auditorii externi s fie obliga i n evaluarea organiza iilor de audit pentru a realiza baza rezultatelor activit ii acestora in privin a stabilirii perioadei de timp, naturii i ntinderii

procedurilor de audit intern ce vor putea fi luate n considerare.

Evaluarea auditului intern de ctre auditorii externi este caracterizat de urmatoarele

criterii :- Statutul organiza ional al comportamentului de audit intern : gradul de independen

al auditorilor interni n cadrul intreprinderii, degrevarea auditorilor interni de orice

alt sarcin n afara celor de audit, libertatea de a comunica i colabora cu auditorii

externi ;

34 Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 29 - 30

32


33/78

- Modul de stabilire a obiectivelor programelor de audit intern i reac ia

managementului la recomandrile fcute de ctre auditorii interni ;

- Evaluarea competen ei profesionale a auditorilor interni ;

- Diligen a profesional. 35

Standardele interna ionale de audit extern, con in c pentru a avea o colaborare corect n

raport cu auditorii interni, n urma concluziilor activit ii auditorilor interni ofer posibilitatea

auditorilor externi s formuleze urmatoarele afirma ii :

- Auditul intern este organizat de ctre intreprinderi ce au competen profesional

necesar

- Activitatea asisten ilor este bine documentat, ndrumat, revizuit ; - Obiectivele la care se ajunge, ofer informa ii solide i adecvate de audit ;

- Orice raport de audit este n concordant cu misiunea de audit desf urat ;

- Managerii organiza iei iau n considerare i duc la bun sfar it n mod corect orice

excep ie de la misiunea obi nuit, descoperit de auditorii interni ;

- ntre cele dou funcii nsa exist i relaii de complementaritate.

Acolo unde exist o funcie de audit intern, auditorul extern poate s aprecieze n moddiferit calitatea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor care i sunt prezentate.

Auditorul extern are posibilitatea organizrii anumitor lucrari de audit intern pentru a-i formula

opinia sau a-i susine afirma iile, dar i auditorul intern poate s profite n urma lucrarilor de

audit financiar pentru a avea posibilitatea de a concluziona i demonstra opiniile.

III.4.2 Coordonarea i responsabilitatea auditului intern cu auditul extern

Auditul financiar (extern) se aplic, deobicei, funciilor contabile n baza situaiilor

financiare ntocmite de conducerea managerial a organiza iei, deseori auditorul financiar avnd

posibilitatea de a verifica sistemul de control prin opera iuni specifice n vederea creterii

gradului de ncredere situaiilor financiare supuse auditrii.

35 Audit : Concept i Practici / Lauren iu Dobro eanu, Camelia Liliana Dobro eanu, Editura Economic, 2002, pag 199.

33


34/78

In momentul n care auditorul extern are inten ia s se sprijine pe activitatea

compartimentului de audit intern, ar fi indicat sa se ia n considerare programul de audit intern

pentru perioada respectiv pentru a fi pus n discutii cu auditorii interni. Asemenea consultri

sunt de preferat s se ntample i sa aib loc n timp pentru a oferi posibilitatea coordonarii

eficiente a opera iunilor de audit extern cu programul de audit intern, sub raportul cercetarilor de

analiz i documentare, precum i a procedurilor de revizuire i raportare.

Monitorizarea activit ilor de audit extern, inclusiv coordonarea cu auditul intern, este

n general responsabilitatea Consiliului. Responsabilul auditului intern poate accepta s efectueze

activit i pentru auditorii externi cu ocazia auditrii anuale a situatiilor financiare. Responsabilul

auditului intern trebuie sa evalueze n mod regulat coordonarea ntre auditorii interni si cei

externi, (eficienta, cost). 36

Coordonarea dintre auditul intern si auditul extern are ca scop :

- constientizarea managementului de necesitatea auditului intern

- asigurarea ca auditul intern este independent

- asumarea implementarii auditului intern

- constientizarea riscurilor

- reducerea suprapunerilor

- schimb profesional- pregatiri profesionale comune

- mobilitatea personalului intre cele doua structuri

- coroborarea planurilor si programelor de audit

- schimb de informatii si comunicare eficienta

- intelegerea reciproca a rolurilor

- eliminarea rivalitatilor si competitiei

- presiune mai mica asupra entitatilor auditate

Legatura dintre auditul intern i auditul extern este mai eficient atunci cand astfel de

consultri ntre acestea au loc la intervale regulate, pe parcursul perioadei de timp alocate

misiunii.36 Audit intern - suport de curs / Conf. Univ. Dr. Daniel Botez, Biblioteca Universit ii Vasile Alecsandrii din Bacu

34


35/78

Este foarte important ca auditorul extern s fie permanent informat asupra oricaror

aspecte semnificative, s aib acces la rapoartele relevante de audit intern care intr n aten ia

departamentului de audit intern i care pot afecta activitatea de audit extern. Pe de alt parte, este

important ca i auditorul extern s asigure o infromare, pe baz regulat, a departamentului de

audit intern cu privire la toate aspectele semnificative care pot afecta activitatea acestuia.

35


36/78

CAPITOLUL IV

Guvernan a Corporativ

James D. Wolfensohn, fost pre edinte al Bncii Mondiale spunea la un moment dat :guvernana corporativ este mai important pentru cre terea economic la nivel

mondial dect politicile statelor

IV. Conceptul de guvernan corporativ

Prin guvernan corporativ se urmre te o buna dezvoltarea a performan elor unei

organiza ii i armonizarea intereselor diferitelor niveluri de interese. Guvernan a corporativ

nseamn ansamblul activit ilor din domeniul economic care are ca principal scop sa ajute entit ile sa devin mult mai eficiente prin sus inerea unor niveluri institu ionale cum ar fi spre

exemplu : cadrul legislativ, organigrama companiei sau actele constitutive ale acesteia.

Aceast ramur a economiei i regse te o parte din punctele de limit in cele mai multe

situa ii la modul n care de intorii de ac iunii pot s ofere garan iile necesare pentru motivarea

manageriilor companiei, pentru indeplinirea scopurilor avnd totodat parte de cstigurile ce

sunt a teptate n urma investi iilor acestora. In situa ia aceasta managerii companiilor sunt

obliga i s garanteze i s ofere asigurri obiectivelor tuturor celor implica i n cadrul

organiza iei, fiind deasemenea unul dintre principalele scopuri al guvernrii corporative.

Scopul guvernan ei corporative este de a realiza o analiz respectnd regulile n acela i

mod nct s se eviden ieze modul n care este administrat i condus compania n vederea

ob inerii scopurilor prestabilite, deasemenea si sistemul prin care aceast entitate intr n contact

cu factorii direct implica , protejndu-le interesele ntr-un mod onest.

Guverna a corporativ este un concept cu o conota ie foarte larg care include

urmatoarele elemente :

- Responsabilitatea managerilor pentru acurate ea informatiilor din rapoartele

financiare

- Existenta termenelor limita foarte stranse pentru raportarea financiara ;

36


37/78

- Comunicarea si transparenta totala asupra rezultatelor financiare ;

- Transparenta auditului intern, proceselor si a auditului extern. 37

Guvernan a corporativ poate fi considerat c ocup un loc central in sistemele

economice, avand o prezen tot mai mare prin statele lumii. Guvernan a corporativ are scopul

de a avea contribu ii intr-o arie din ce n ce mai mare de domenii, incepnd cu economie i

continund cu sociologie, teoria informatiilor, finan e, contabilitate, sociologie, politic i

psihologie.

Perceput ca o arta de a conducere a managerilor : " guvernan a corportiv se exprim

printr-un set de relatii ntre managementul companiei, consiliul acesteia, ac ionarii ei, al i

de intori de titluri; totodata, ea confer strucutra prin care sunt stabilite mijloacele necesare realizrii acelor obiective i monitorizate performan ele urmrite. " 38

Termenul deguvernan este derivat din latinesculgubernare, care se traduce a conduce,

a dirija, a ndrepta de obicei cu conota ii pan la ideea de conducere a unei nave, conducnd mai

degrab la faptul cguvernan a ar indeplini calitatea de direc ie, dect cea referitoare la control.

In cadrul acestei lucrri se va utiliza no iunea de guvernan corporativ, insemnand o

traducere a formularii expresiei anglo-saxone deja bine cunoscute, att n practica marilorcabinete de audit, ct si n cercetare.

Literatura de specialitate si practica ofera mai multe posibilitati de desemnare

terminologica a problemelor care fac obiectul guvernarii corporative, din cauza diferitelor

moduri de a traduce expresia anglo-saxona de corporate governance. Astfel, n literatura de

specialitate franceza ntlnim expresiile gouvernement dentrerprise (guvernanta ntreprinderii,

n communicate ale OCDE sau a diferi ilor autori exemplificnd aici : Gomez, Marois,

Bompoint, aplecati mai mult spre o abordare juridica) si gouvernance corporative (guvernanta

corporativa, la autori precum Perez, Pollin, marcati mai mult de dimensiunea economico-

financiara a problemei).

37 Guvernanta corporativa si auditul intern / Marcel Ghita, Constantin Iatco, Carmen Olguta Brezuleanu, Marius Vorniceanu, EdituraTipoMoldova, pag. 1738 Audit intern i guvernan corporativ / Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Editura Universitar, 2008, pag 179

37
http://toggle%28%22doc_1%22%29/http://toggle%28%22doc_1%22%29/


38/78

n limba romn , termenul deguvernan este sinonim cu cel de administrare sau cu cel

de conducere, fiind nevoie de implicarea majorit ii activit ilor desf urate intr-o organiza ie ce

intr sub influen a managementului. Sub aceast form, putem spune c termenul de guvernan

nseamn conducere, rezult c termenul de guvernan corporativ, ndeamn idea n

ntregimea a modului de conducere a ntregii entit i, ntruct no iunea de corporativ a luat

na tere de la cuvntul corp, conducnd la termenul de ntreg, de unitate, de ansamblu.

In literatura de specialitate este cunoscut faptul c guvernan a corporativ se refer i la

probleme de o importan major privind responsabilitatea social i de etic a modului de

administrare i conducere a afacerilor , aflndu-se totodat intr-o legtur strns cu

managementul organiza iei.

Caracteristicile guvernan ei corporative are sensuri foarte largi, cupriznd elemente

precum modul foarte clar i explicit de prezentare a auditului intern alturi de cel extern, responsabilitatea conductorilor companiilor care au atribu ii pentru verificarea situa iilor

economice, raportarea, prezentarea si comunicarea explicit a rezultatelor exerci iilor financiare.

Guvernan a Corporativ cuprinde institu iile publice i private ale unei ri, atat formale

(reguli si regulamente), cat si informale (Practici de afaceri general acceptate, Standarde etice),

care guverneaza impreuna relatiile dintre oamenii care administreaza corporatiile si toti cei care

investesc resurse in corporatiile din tara respectiva.Sistemul de guvernan corporativ se rezum la dou mecanisme externe, piata

financiar si piata managerilor si la un singur mecanism intern, consiliul de administratie, care

poate actiona asupra managerului motivandu-l cu remuneratie superioar sau dimpotriv

nlocuindu-l.

In cadrul conceptului de guvernan corporativ, un loc central l ocupa transparen a

informatiei financiar-contabile, ntruct ea sta la baza oricarui proces decizional si trebuie sa

sprijine diferite categorii de utilizatori n alegerea solutiilor optime, fiind un vector explicativ,

dar si anticipativ.

Guvernata corporativa ocupa tot mai mult un spatiu de dezbateri in lumea afacerilor de

astazi. Proprietarii marilor afaceri nu mai pot, in cele multe cazuri, sa se implice personal n

derularea afacerilor lor. Motivele pot fi numeroase, dar dintre acestea vom aminti :

38


39/78

- Extinderea afacerilor dincolo de granitele tradi onale ;

- Ritmul rapid de evolutie i cre tere complexit ii afacerilor ;

- Volumul de cuno tin e tehnice necesare pentru a asigura o guvernare eficient i

eficace;

- Inabilitatea de a cunoa te i asimila simultan particularit ile locale ale mediului n

care afacerea se deruleaz : cultur, legisla e, reglementri, obiceuri, etc. 39

nsa, n administrarea unei companii actorul principal este managerul. El joaca un rol

important n crearea de valoare, dar poate influenta si repartizarea acesteia. Deciziile managerilor

conditioneaza performanta companiei, dar si bogatia actionarilor. De aici, tentatia managerilor

de a manipula informatiile financiar-contabile, respectiv pozitia financiara a ntreprinderii si

performanta ei.

Se pare c termenul de guvernan corporativ a aprut n limbajul comun n anii 70n Statele Unite n mijlocul scandalului Watergate i a descoperirii implicrii companiilor

americane n politic prin contribuii acordate diferitelor partide politice. 40

n acest context este interesant s nelegem ce este conducerea corporativ n condiiile

n care majoritatea rilor vor s adopte reglementri n acest sens.

Dezvoltarea guvernan ei corporative s-a manifestat, i a evoluat n timp ca rspuns la

e ecurile intr-un relativ timp de timp al unor entit i private, ce a condus inevitabil la lipsa

ncrederii investirorilor n puterea managerilor de a conduce marile corpora ii sau chiar unele

institu ii publice.

39Audit intern / Camelia Liliana Dobro eanu, Lauren iu Dobro eanu, Editura InfoMega, 2007, pag 41

40Laura Buzatu Piata de capital in Romania, identificarea unor cai si oportunitati de crestere si diversificare a acesteia teza doctorat.

39


40/78

IV.2. Caracterisiticile termenului de guvernan corporativ

n ultimile perioad, n literatura de specialitate in ceea ce priveste definirea notiunii de

guvernare corporativa, nu exista o definitie unanim acceptata, de aceea vom face o scurta sinteza

a celor mai importante clarificari terminologice :

Guvernan a corporativ se refera la maniera n care companiile sunt guvernate, ceea ce

este diferit de modul n care afacerile sunt derulate pe baz zilnica. Guvernan a corporativ

abordeaz probleme cu care se confrunt consiliul de administra ie precum : interac iunea cu

managerul executiv i rela ia cu ac onariatul sau cu to i cei care de in interese n afacerile

companiei.

Totodata, Tricker descrie procesul de guvernant prin prisma a patru activit i :

- directia: formularea unei direc ii strategice pe termen lung a organiza iei ;

- actiunea executiv: implicarea n adoptarea deciziilor executive esen iale ;

- supervizarea: monitorizarea i supravegherea performan elor manageriale ;

- responsabilitatea: recunoa terea responsabilit ilor n fa a celor care pot pretinde n mod

legitim responsabilizarea. 41

Guvernan a corporativ este unul dintre elementele cheie pentru mbunt irea eficien ei

i cre terii economice, precum i pentru mbunt irea eficien ei i cre terii economice, precum

i pentru extinderea ncrederii investitorilor. Guvernan a corporativ implic un set de rela ii

instituite ntre managementul companiei, consiliul su de administra ie i ac ionari.

Guvernan a corporativ furnizeaz deasemenea, o structur prin care obiectiv ele

companiei sunt stabilite, iar mijloacele de atingere a acestora, precum si de monitorizare a

performan elor sunt determinate. 42

Banca Mondiala defineste guvernanta(conducerea) corporativa ca o multitudine de legi,

i norme, regulamente si coduri de conduit realizate ntr-un mod voluntar, care ofer posibilitea

intreprinderilor s atraga resursele umane si materiale necesare activitaii sale pentru ai oferi

posibilitatea de a realiza o activitate eficient, care sa genereze o valoare mai mare pe termen

mediu i lung, pentru grupurile de interese, inclusiv ac ionari i pentru societate n totalitatea ei .

Banca Mondial prin modul ei de a pune problema n privin a guvernan ei corporative,

41R.I Tricker considerat de multi drept parintele guverna ei corporativa / definirea guvernan ei corporative 42Defini ia / OECD cu privire la guvernan a corporativ 2004

40


41/78

poate considera c ntele ei pot fi aduse n sprijinirea intereselor entit ilor, corpora iilor si

intreprinderilor.

O definitie foarte cunoscuta este cea data de A. Shleifer and R. Vishny : conducerea

corporativa se refera la modul n care furnizorii de fonduri ai unei companii se asigura casi vor

primi beneficiile cuvenite de pe urma investitiei facute

Guvernanta corporativa este un ansamblu de practici ale Consiliului de Administratie si

ale managementului executiv, exercitate cu scopul de a asigura directiile strategice de actiune,

atingerea obiectivelor propuse, gestiunea riscurilor si utilizarea responsabila a resurselor

financiare. 43

In mediul de afaceri britanic a fost elaborat in anul 1992, primul cod de guvernan a

corporativ realizat de ctre Sir Adrian Cadbury avnd la baz 19 recomandri, materialul

realizatReport and Code of Best Practice stnd la dezvoltarea Codului Bursei din Londra.

In Raportul Cadbury,guvernana corporativ este definit ca : reprezentnd sistemul

prin care companiile sunt conduse i controlate. In centrul sistemului se afl consiliul de

administra ie ale crui ac iuni sunt supuse legilor, reglementrilor n vigoare i ac ionariatului n

adunrile generale. In schimb ac onarii sunt responsabili de numirea directorilor i auditorilor.

Legtura dintre consiliul de administra ie i ac ionariat este redat de sistemul de raportare prin

care consiliul de administra ie se descarc de responsabilit ile n fa a ac ionarilor pentru

activit ile i progresele realizate de companii. Auditorii au rolul de a furniza ac ionarilor o

examinare obiectiv i indepedent a declaratiilor formulate de manageri n raportrile financiare

care formeaz baza sistemului de raportare .

In timp majoritatea marilor corpora ii i-au constituit propriile coduri de bune practici,

astfel ajungnd s devin mai transparente fa de persoanele directe implicate n cadrul

respectivei entit i, dar si pentru faptul ca erau listate la burs , trebuiau sa ofere o imagine fa

de posibili furnizori de disponibilit i bane ti .

43 Defini ia / International Federation of Accountants - IFAC7

41


42/78

Deasemenea guvernarea corporativ ar putea fi definit i astfel :

Guvernanta reprezinta sistemul prin care companiile sunt conduse si controlate ; 44

Guvernanta este o combinatie de procese si structuri implementate de consiliul de

administratie pentru a informa conduce, directiona si monitoriza activitatile organizatiei, in

scopul atingerii obiectivelor prestabilite ; 45

Ansamblul relaiilor unei companii cu acionarii si, sau mai larg cu societatea pe

ansamblu ; 46

Promovarea corectitudinii, transparenei i responsabilitilor la nivel de companie; 47

Sistemul prin care afacerile sunt orientate intr-un singur sens i controlate.

Se constat c o serie de definiii ale conducerii corporative se focalizeaz nu numai pe

regulile formale i instituiile de conducere corporativ ci i pe practicile utilizate n cazul n care

regulile nu definesc situaiile respective.

Aa dup cum exist definiii care se concentreaz, aproape exclusiv, pe structura intern,

operaiile i procesul de decizie al companiilor.

44Cadbury Report Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance, 1992.45 Institutul Auditorilor Interni din SUA46Financial Times 199747J. Wolfensohn, Preedintele Bncii Mondiale citat de Financial Times n 21 iunie 1999

42


43/78

Principiile Guvernrii Corporative

Ministerele de finante ale tarilor membre ale G7 (tarile cu economia cea mai dezvoltata din

lume Statele Unite, Marea Britanie, Canada, Frana, Germania, Italia i Japonia) in anul 1998 au

adresat un apel la calitate, coerenta, transparenta informatilor referitoare la pietele de capital. Eleau facut apel la OECD ca, in colaborare cu organismele internationale de reglementare sa

finalizeze pana in luna mai anul 1999 elaborarea unui cod de principii pentru o administrare

serioasa a firmelor.

Scopul Principiilor Guvernarii Corporative este s susin guvernele n eforturile lor de

evaluare i perfecionare a cadrului juridic, instituional i de reglementare privind conducerea

corporativ n rile lor. Ele ofer i un ndrumar pentru burse, investitori, corporaii i alte

entiti care se implic n procesul de dezvoltare a unei bune conduceri corporative.

IV.1. Principiile guvernrii corporative din perspectiva OECD

OECD 48 este un forum unic unde guvernele a 33 de democra ii conlucreaz pentru a

rspunde provocrilor economice, sociale, a celor ce in de globalizare i de exploatare a

oportunit ilor globalizrii. Cele 33 de state membre OCDE de in mpreun aproximativ 60 la

sut din economia mondial, 70 la sut din comer ul mondial i 20 la sut din popula ia lumii .49

OECD este unul din pionierii dezvoltrii politicii de standarde privind conducerea

corporativ. n anul 1998, la recomandarea Consiliului OECD, OECD a nfiinat un Grup de

Lucru Multidisciplinar Ad Hoc (Ad-Hoc Task Force) pentru Conducerea Corporativ n vederea

realizrii unor principii privind conducerea corporativ.

OECD a realizat un set de principii ale guvernan ei corporative strnse in documentul

OECD Principiile guvernan ei corporative 2004 . Principiile nu sunt restrictive i nu urmaresc

nevoia de reprezentare n legisla ia na ional. Ele urmresc s constate obiectivele i mijloacele

de realizare a acestora. Pentru a ramne competitivi ntr-o lume aflat intr-o permanent

schimbare , entit ile trebuie s fie inovatoare, practicile de guvernare corporativ s fie adaptate

noilor cerin e i s beneficieze de toate oportunit ile.

48 OECD / Organiza ia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic 49 http://ro.wikipedia.org/wiki/OECD

43
http://ro.wikipedia.org/wiki/Globalizarehttp://ro.wikipedia.org/wiki/Globalizare


44/78

Principiile OECD privind guvernan a corporativ sunt :

1. Asigurarea bazei pentru un cadru eficient al guvernantei corporative

Cadrul de desfasurare al guvernantei corporative trebuie sa promoveze piete

transparente si eficiente, sa fie compatibil cu legislatia in vigoare si sa articuleze clar diviziunea

responsabilitatilor intre autoritatile de supervizare, reglementare si executie.

a) Cadrul de desfasurare al guvernantei corporative ar trebui dezvoltat tinand cont,

per ansamblu, de impactul sau asupra performantelor economice, integritatii pietei si

stimulentelor pe care le ofera participantilor la piata si promovarii pietelor transparente sieficiente.

b) Necesitatile de ordin juridic impuse ce afecteaza practicile de guvernanta

corporativa intr-o jurisdictie trebuie sa fie compatibile cu litera legii, transparente si executabile.

c) Divizarea sarcinilor intre diferitele autoritati dintr-o jurisdictie ar trebui sa fie clar

articulata si sa asigure deservirea publicului interesat.

d) Autoritatile de supervizare, reglementare si executie trebuie sa aiba autoritatea,

integritatea si resursele de a-si indeplini sarcinile intr-o maniera profesionala si obiectiva. Maimult, reglementarile lor trebuie sa fie de actualitate, transparente si argumentate in intregime.

2. Drepturile actionarilor si principalele functii ale proprietatii

Cadrul de desfasurare al guvernantei corporative trebuie sa protejeze si sa faciliteze

exercitarea drepturilor actionarilor.

a) Drepturile fundamentale ale actionarilor trebuie sa cuprinda:

- metode sigure de inregistrare a dreptului de proprietate;

- transmiterea sau transferul actiunilor;

- obtinerea de informatii relevante si substantiale despre companie, in mod promt si cu

regularitate;

44


45/78

- participarea si votul in Adunarea Generala a Actionarilor (AGA);

- alegerea si eliminarea membrilor consiliului director; si

- participarea la profiturile companiei.

b) Actionarii trebuie sa aiba dreptul de a participa la luarea deciziilor si de a fi

suficient de informati asupra acestora cu privire la evenimentele corporative importante, precum:

- amendamente la statut, articole de incorporare sau alte documente similare ale

companiei;

- autorizarea majorarii numarului de actiuni; si

- tranzactii extraordinare, incluzan

74634503 audit intern si guvernare coporativa

Documents