Вмененка

112012

с.18 Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

с.32 Отказ от «вмененки» без последствий

с.41 Если «вмененщиком» получен убыток

П Е Р В Ы Й Ж У Р Н А Л Д Л Я Б У Х Г А Л Т Е Р А П О Е Н В Д

VM_11_0-Cover.indd 4-1VM_11_0-Cover.indd 4-1 18.10.2012 11:29:5018.10.2012 11:29:50

Главный редактор

К.С. Николаева

Ответственный секретарь

Т.С. Шабалина

Научный редактор

Е.Г. Ромашкина

Редактор по работе с авторами

О.В. Манчинская ([email protected])

Верстка:

Л.Л. Краевский

Рекламное агентство «Проф-Актив»,

тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39

Отдел интернет-проектов:

А.С. Петухов (руководитель, [email protected])

Отдел авторских прав:

Е.В. Анохина ([email protected]), (495) 783-74-00

Дизайн-макет: И.Д. Драгунская, Л.О. Матвеева,

Вивиан дель Рио

Адрес редакции (для переписки):

127521, Москва, а/я 39, ООО «СТАТУС-КВО 97»

Тел./факс: (495) 783-74-00

E-mail: [email protected]

Электронная версия: www.26-3.ru

Подписные индексы в каталогах:

36772 — «Роспечать»

10801 — «Почта России»

88057 — «Пресса России»

Учредитель — ООО «СТАТУС-КВО 97»

(109457, Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1,

комната правления)

Издатель Д.А. Зацепин

По вопросам использования материалов издания

обращаться в отдел авторских прав

Редакция не несет ответственности за содержание

рекламных материалов

Перепечатка или иное использование материалов журнала

без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет

ответственность в соответствии с действующим

законодательством РФ

Цена в розницу свободная.

Подписание в печать 17.10.2012.

Дата выхода в свет 26.10.2012. Формат 70×100/16.

Печать офсетная. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 2,5.

Печ. л. 3,0. Тираж 3500 экз. Заказ № 1392.

Отпечатано в ООО «ИПФ “Гарт”»,

Москва, ул. Малая Почтовая, д. 12

Свидетельство о регистрации средства массовой информации

ПИ № ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной

службой по надзору за соблюдением законодательства

в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

© ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 СОДЕРЖАНИЕ

ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ

2 ЛЕНТА НОВОСТЕЙ

8 ВЕСТИ ИЗ РЕГИОНОВ

ОПРОС

10 Более 70% респондентов не желают

расставаться с «вмененкой»

11 АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ЭКСПЕРТИЗА

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

18 Отчитываться по страховым взносам нужно

будет по новой форме

СИТУАЦИЯ

32 Отказ от «вмененки» без последствий

КОНСУЛЬТАЦИИ

СПЕЦИАЛИСТЫ РЕКОМЕНДУЮТ

38 Какой билет на перевозку группы пассажиров

оформить организации?

39 Разовая продажа товара на рынке подпадает

под уплату ЕНВД

ФОРУМ

41 Если «вмененщиком» получен убыток

41 Об уплате ЕНВД на территории «новой»

Москвы

42 В какой налоговый орган отчитываться

коммерсанту, если деятельность ведется

в двух субъектах РФ

ПОСТСКРИПТУМ

ЕНВД НА МЕСТАХ

44 Плательщикам ЕНВД Тюменской области

VM-11.indb 1VM-11.indb 1 18.10.2012 11:52:4418.10.2012 11:52:44

лента новостей № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА2

фак

ты/д

окум

енты

фак

ты/д

окум

енты

Отказаться от уплаты ЕНВД можно только с 2013 годаВ настоящее время уплата единого налога на вмененный доход носит обязательный характер. А вот с 1 января 2013 года организации и ком-мерсанты смогут переходить на систему налого-обложения в виде ЕНВД добровольно . Это станет возможным в связи с вступлением в силу Феде-рального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ, кото-рый внес поправки в главу 26.3 НК РФ.

Следовательно, организации и коммерсанты, которые изъявят желание перейти с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим, должны в течение первых пяти рабочих дней 2013 года предста-вить в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

На это указало финансовое ведомство в письмах от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65 и от 15.08.2012 № 03-11-11/243.

Когда организация может утратить право на уплату ЕНВДЕсли «вмененщик» в каком-либо из кварталов 2013 года превысил ограничение по численно-сти работников, он считается утратившим право на уплату ЕНВД и перешедшим на общий режим с начала того квартала, в котором было допуще-но нарушение .

При утрате права на уплату единого налога на вмененный доход организация или индивиду-альный предприниматель вправе вновь перейти на этот спецрежим только со следующего кален-дарного года. Главное, чтобы средняя числен-ность их работников за предшествующий кален-дарный год не превышала 100 человек.

Такой порядок возврата на систему налого-обложения в виде ЕНВД введен Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

На это указал Минфин России в письме от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63.

Также в этом письме финансисты отметили, что с 1 января 2013 года организации потреби-тельской кооперации, средняя численность кото-

VM-11.indb 2VM-11.indb 2 18.10.2012 11:52:4418.10.2012 11:52:44

3ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 лента новостей

рых превышает 100 человек, не вправе будут уплачивать ЕНВД.

Как считать работников для перехода на уплату ЕНВД в 2013 годуДля определения возможности приме-нять систему налогообложения в виде ЕНВД в 2013 году налогоплательщикам необходи-мо учитывать среднюю численность работни-ков в целом за 2012 год . Поэтому если сред-няя численность работников организации за 2012 год превышает 100 человек по всем видам предпринимательской деятельности, то такая организация не вправе с 1 января 2013 года перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

На это Минфин России указал в письме от 31.08.2012 № 03-11-06/3/64.

Куда обращаться в случае несогласия с действиями налоговиковМинфин России в своем письме от 15.08.2012 № 03-11-11/242 указал, что налогоплатель-щик может отстаивать свои права . Связано это с тем, что согласно статьям 137 и 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характе-ра, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (выше-стоящему должностному лицу) или в суд. Од-нако в суд налогоплательщики имеют право обратиться в том случае, если полагают, что ненормативный акт, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов не соот-ветствуют закону (ст. 198 и 329 АПК РФ).

Совмещение спецрежимов обязывает вести бухгалтерский учетСогласно действующему законодательству «вмененщики» должны вести бухгалтерский учет . А вот у налогоплательщиков, применя-ющих УСН, такой обязанности нет. Следова-тельно, при совмещении уплаты ЕНВД и УСН компании обязаны вести бухгалтерский учет

в целом по всей организации. Об этом ска-зано в письме ФНС России от 02.08.2012 № ЕД-4-3/12840@.

Можно ли ввести «вмененку» в отношении только подвида автотранспортных перевозок?Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-11-10/35 указал, что в целях уплаты ЕНВД местные органы власти в отношении «вмененных» видов деятельности не вправе устанавливать отдельные подвиды деятель-ности согласно кодам ОКУН . Исключением являются бытовые услуги. Однако местные власти имеют право предусмотреть особен-ности осуществления той или иной «вменен-ной» деятельности при установлении коррек-тирующего коэффициента К2.

Квартира переоборудована в торговое помещение. Как считать единый налог? Предприниматель арендует одну комнату в трехкомнатной квартире, которая переве-дена собственником в нежилое помещение. На арендованной площади коммерсант ве-дет розничную торговлю. В комнате уста-новлены витрины для продукции (чай, ко-фе, кондитерские изделия). Подсобных, складских и административных помещений не выделено. Какой физический показатель для расчета ЕНВД применять в данном слу-чае ? На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 15.08.2012 № 03-11-11/245.

Так, указанный вид торговли можно от-нести к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Поэтому если площадь торгового мес-та не превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «торговое место», если больше 5 кв. м — «площадь тор-гового места (в квадратных метрах)».

VM-11.indb 3VM-11.indb 3 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45


Передача в аренду машино-мест и уплата ЕНВДКоммерсант передает в аренду машино-места на автомобильной парковке. При этом в до-говорах аренды не прописана обязанность арендодателя охранять (хранить) имущест-во арендатора. Следует ли в отношении та-кой деятельности уплачивать единый налог ? Ответ на этот вопрос дали специалисты фи-нансового ведомства в письме от 15.08.2012 № 03-11-11/241.

Так, согласно подпункту 4 пункта 2 ста-тьи 346.26 НК РФ к «вмененным» видам деятельности относится предоставление во временное владение (в пользование) мес-та для стоянки автотранспортных средств, а также хранение автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штраф-ных автостоянок).

Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (в аренду) имущества в виде машино-мест на автопарковке переводится на уплату еди-ного налога.

О порядке учета административного персонала при совмещении ЕНВД и УСНФинансовое ведомство в письме от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61 напом-нило об обязанности вести раздельный учет, в том числе работников, при совмещении разных специальных налоговых режимов . При этом порядок распределения числен-ности работников административно-управ-ленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов пред-принимательской деятельности НК РФ не оп-ределен.

Следовательно, в случае осуществления «вмененной» деятельности и деятельнос-ти, облагаемой в рамках иного режима на-логообложения, при расчете суммы единого налога следует учитывать общее количество работников, занятых во «вмененной» деятель-

ности, включая численность административ-но-управленческого и общехозяйственного персонала.

Как «вмененщику» определить размер алиментовУдержание алиментов на содержание несо-вершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного возна-граждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту ра-боты, так и за работу по совместительству .

Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ установ-лено, что объектом налогообложения в целях уплаты ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально воз-можный доход, рассчитываемый с учетом со-вокупности условий, непосредственно влия-ющих на получение указанного дохода.

Таким образом, плательщик ЕНВД не мо-жет использовать вмененный доход при рас-чете суммы алиментов на содержание несо-вершеннолетнего ребенка.

Поэтому расчет алиментов «вмененщик» должен производить исходя из дохода, по-лученного от ведения деятельности и умень-шенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму уплаченного единого налога.

Об этом — письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-11-11/250.

Ремонт компьютерной техники — «вмененный» вид деятельностиМинфин России в письме от 24.08.2012 № 03-11-11/255 напомнил, что бытовые ус-луги переводятся на уплату единого налога, если они оказываются физическим лицам на платной основе и классифицированы в соот-ветствии с ОКУН .

Так, согласно ОКУН к бытовым услугам от-носятся услуги по ремонту электрокалькулято-ров, персональных машин ЭВМ, компьютер-ной техники, включая ноутбуки, принтеры,

VM-11.indb 4VM-11.indb 4 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45

5ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 лента новостей

сканеры, процессоры, мониторы, компьютер-ную клавиатуру (код 013325). Поэтому в от-ношении указанных услуг организации и ком-мерсанты вправе уплачивать ЕНВД.

В то же время услуги по установке персо-нальных компьютерных систем и программ, их настройке и обслуживанию согласно ОКУН к бытовым услугам не относятся. Следова-тельно, в отношении таких услуг применение системы налогообложения в виде ЕНВД не-правомерно.

По договору арендуется часть помещения, а торговля ведется на всей площади. Как считать единый налог?Предприниматели арендуют по 50 кв. м в торговом помещении общей площадью 100 кв. м. Один коммерсант занимается роз-ничной торговлей мебелью, а второй — роз-ничной торговлей светильниками. Какую

площадь учитывать при расчете ЕНВД ? Ответ на этот вопрос дала ФНС России в своем пись-ме от 22.08.2012 № ЕД-3-3/3036@.

Так, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на-логоплательщик, осуществляющий рознич-ную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, дол-жен учитывать площади всех фактически ис-пользуемых им для ведения розничной тор-говли помещений такого объекта.

Поэтому если реализуемые товары (ме-бель и светильники) размещены на всей имеющейся торговой площади, то есть на 100 кв. м, то каждый плательщик едино-го налога фактически использует для ведения розничной торговли по своей группе товаров всю имеющуюся торговую площадь. Сле-довательно, рассчитывать единый налог на вмененный доход каждый индивидуальный

VM-11.indb 5VM-11.indb 5 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45


предприниматель должен с использованием величины физического показателя базовой доходности, равной 100 кв. м.

О порядке распределения расходов при совмещении уплаты ЕНВД и общего режима налогообложенияПри совмещении «вмененки» и общего ре-жима налогообложения предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) .

Так, при исчислении НДФЛ расходы ком-мерсанта учитываются в порядке, установлен-ном главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 272 и пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы налогоплатель-щика, которые не могут быть непосредствен-но отнесены на затраты по конкретному виду предпринимательской деятельности, распре-деляются пропорционально доле соответс-твующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, расходы в виде арендной платы за земельный участок и оплаты элек-троэнергии, понесенные при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, и «вмененной» деятельности, распределяются коммерсан-том пропорционально доле соответствующе-го дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Об этом сказано в письме Минфина Рос-сии от 20.08.2012 № 03-11-11/252.

О ведении бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателямиС 1 января 2013 года вступает в силу Фе-деральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Согласно статье 6 данного закона инди-видуальные предприниматели могут не вести бухучет в случае, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объек-

тов налогообложения в соответствии с зако-нодательством РФ о налогах и сборах.

«Вмененщики» ведут учет физических по-казателей, а также их изменений, и эти дан-ные служат для исчисления налоговой базы. «Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов в целях расчета налоговой базы по налогу в Книге учета.

Также учет доходов и расходов в Книге учета ведут предприниматели, применяющие общий режим или систему налогообложения в виде ЕСХН.

Таким образом, все коммерсанты незави-симо от применяемого ими режима налого-обложения освобождены от ведения бухгал-терского учета.

Подобный вывод содержится в пись-ме финансового ведомства от 27.08.2012 № 03-11-11/257.

Реклама на внутренних поверхностях транспортных средств и уплата ЕНВДВ соответствии с подпунктом 11 пункта 2 ста-тьи 346.26 НК РФ одним из «вмененных» ви-дов деятельности является размещение рек-ламы на транспортных средствах .

Размещение рекламы на транспорт-ных средствах осуществляется в соответс-твии с положениями Федерального зако-на от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом ни глава 26.3 НК РФ, ни указанный закон не содержат ограничений в части воз-можности размещения рекламы на внутрен-них поверхностях транспортных средств.

Таким образом, деятельность в сфе-ре размещения рекламы на внутренних по-верхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по раз-мещению рекламы на транспортных средс-твах и подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Об этом сотрудники Минфина России сообщили в своем письме от 16.08.2012 № 03-11-11/246.

VM-11.indb 6VM-11.indb 6 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45

VM-11.indb 7VM-11.indb 7 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45

вести из регионов № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА8

О значениях К2 в Краснодарском краеНа территории муниципального образова-ния «Северский район» при расчете ЕНВД следует применять значения корректирую-щего коэффициента К2, установленные ре-шением от 06.11.2008 № 788 в редакции решения от 28.06.2012 № 321.

Совет муниципального образова-ния «Тбилисский район» решением от 31.08.2012 № 480 внес изменения в ре-шение от 15.11.2010 № 139. Согласно дан-ным поправкам значение корректирующего коэффициента К2 для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на террито-рии указанного муниципального образова-ния не более одного календарного года с мо-мента регистрации, составляет 0,005, если выполняются следующие условия:

— налогоплательщик ранее не осущест-влял предпринимательскую деятельность на территории Тбилисского района;

— члены семьи (мать, отец, дети, же-на, муж) налогоплательщика не осуществля-ют предпринимательскую деятельность либо ранее не вели такую деятельность на терри-тории муниципального образования «Тби-лисский район».

Решение вступает в силу с 1 октября 2012 года.

Об уплате единого налога в Свердловской областиС 1 января 2013 года на территории Серов-ского городского округа при расчете ЕНВД следует использовать значения корректиру-ющего коэффициента К2, утвержденные ре-шением Думы Серовского городского окру-га от 31.07.2012 № 50. Указанное решение вступает в силу с 1 января 2013 года.

Первоуральская городская дума решени-ем от 30.08.2012 № 553 внесла изменения в решение от 27.10.2005 № 123. Согласно этим поправкам с целью приведения норма-тивно-правового акта в соответствие с НК РФ

слово «автотранспортных» заменено словом «автомототранспортных». Вид деятельнос-ти «Размещение рекламы на транспортных средствах» переименован в «Размещение рекламы с использованием внешних и внут-ренних поверхностей транспортных средств». Новое решение вступает в силу с 1 января 2013 года.

Установлены новые значения К2 в Томской областиРешением Думы городского округа ЗАТО «Се-верск» от 28.06.2012 № 26/11 внесены из-менения в решение от 17.07.2008 № 146, а именно: увеличены значения корректиру-ющего коэффициента К2 по многим видам деятельности. Действие нового решения рас-пространяется на правоотношения, возника-ющие с 1 января 2013 года.

«Вмененщикам» Ростовской областиРешением Ростовской-на-Дону городской думы от 28.08.2012 № 319 внесены по-правки в решение от 23.08.2005 № 37. Так, названия некоторых видов «вмененной» де-ятельности приведены в соответствие с поло-жениями главы 26.3 НК РФ, которые вступа-ют в силу с 1 января 2013 года. Кроме того, новым решением определена расчетная со-ставляющая корректирующего коэффициен-та базовой доходности К2, установленная в зависимости от вида деятельности.

Уплата единого налога в Самарской областиСобрание представителей Большечерниговс-кого района решением от 30.08.2012 № 179 внесло поправки в решение от 26.11.2007 № 244, согласно которым скорректирова-ны некоторые виды бытовых услуг. Так, ра-нее к «вмененным» видам деятельности от-носилось «Изготовление и ремонт мебели» (код 014200 ОКУН). После вступления но-вого решения в силу под уплату ЕНВД будет

VM-11.indb 8VM-11.indb 8 18.10.2012 11:52:4518.10.2012 11:52:45

9ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 вести из регионов

подпадать только ремонт мебели. Кроме то-го, изменено название такого вида бытовых услуг, как «Ремонт и строительство жилья и других построек» (код 016000 ОКУН). Те-перь он называется «Ремонт и строительство жилья и других построек (за исключением строительства индивидуальных домов)». Ре-шение распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1 октября 2012 года.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 17 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ и на основании протеста прокура-туры от 27.07.2012 № 07-14-686-12 Соб-рание представителей Приволжского муни-ципального района решением от 31.08.2012 № 151/24 внесло изменения в решение от 23.11.2011 № 88/15. Поправками из пе-речня «вмененных» бытовых услуг исключе-ны услуги по изготовлению мебели и строи-тельству жилых домов и других построек.

Решением Думы городского округа От-радный от 18.09.2012 № 213 внесены по-правки в решение от 28.11.2006 № 95. В це-лях приведения муниципальных правовых актов в соответствие с требованиями дейс-твующего законодательства РФ из перечня «вмененных» видов деятельности исключе-ны услуги по изготовлению мебели и строи-тельству индивидуальных домов.

Кроме того, граница величины среднеме-сячной заработной платы на одного работни-ка, используемая для определения значения коэффициента, учитывающего величину до-ходов в зависимости от уровня выплачива-емой налогоплательщиком заработной пла-ты, увеличена с 5500 до 6500 руб.

Собрание представителей Большеглушиц-кого района решением от 31.08.2012 № 153 внесло поправки в решение от 25.11.2010 № 11, согласно которым скорректирова-ны некоторые виды бытовых услуг. Так, ра-нее к «вмененным» видам деятельности относились «Изготовление и ремонт мебе-ли» (код 014200 ОКУН), а также «Ремонт

и строительство жилья и других построек» (код 016000 ОКУН). После вступления реше-ния в силу под уплату ЕНВД будут подпадать «Ремонт мебели» и «Ремонт и строительство жилья (за исключением строительства инди-видуальных домов)».

Плательщикам ЕНВД Волгоградской областиРешением Городищенской районной думы от 13.09.2012 № 588 внесены изменения в решение от 27.12.2007 № 408. Поправка-ми определено, что значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особеннос-тей ведения деятельности, рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кас × Км × Кио,где Кас — коэффициент, учитывающий ас-

сортимент товаров и виды работ (услуг);Км — коэффициент, учитывающий осо-

бенности места ведения предприниматель-ской деятельности;

Кио — коэффициент, учитывающий иные особенности ведения предпринимательской деятельности.

Коэффициент, учитывающий иные осо-бенности ведения деятельности (Кио), уста-навливается в следующих размерах:

1) 0,5 — применяется индивидуальны-ми предпринимателями, не использующими труд наемных работников:

— инвалидами I группы;— инвалидами II группы;2) 0,75 — применяется индивидуальны-

ми предпринимателями, не использующими труд наемных работников:

— одним из родителей многодетной се-мьи;

— одинокими матерями, на содержании которых находится ребенок-инвалид;

3) 1,0 — применяется для всех остальных категорий налогоплательщиков.

Решение вступает в силу с 1 января 2013 года.

VM-11.indb 9VM-11.indb 9 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

опросы № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА10

Как показали результаты опроса, больше половины респондентов (72%, или 298

человек) не желают расставаться с «вме-ненкой» и переходить на иной режим нало-гообложения. 19% опрошенных (79 чело-век) хотят перейти с уплаты единого налога на вмененный доход на обычную упрощен-ную систему. 7% опрошенных (29 человек) хотят сменить «вмененку» на патентную

систему налогообложения. Свою позицию они мотивировали тем, что данный специ-альный налоговый режим более выгоден в применении. И лишь 2% респондентов (7 человек) сказали, что вместо системы налогообложения в виде ЕНВД они пред-почтут общий режим налогообложения. Всего в опросе приняли участие 413 че-ловек.

Более 70% респондентов не желают расставаться с «вмененкой»

Как известно, Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в ча-сти первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодатель-ные акты Российской Федерации» внесены значительные поправки в порядок применения специальных налоговых режимов. Согласно одной из этих поправок с 1 января 2013 года переход на систему налогообложения в виде ЕНВД будет осуществляться организациями и коммерсантами на добровольной основе. Это значит, что утратившие право на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели не обязаны будут возвращаться на «вме-ненку» с начала квартала, следующего за тем, в котором ими устранены несоответствия. Кроме того, у тех, кто в настоящее время уплачивает ЕНВД, появится возможность сменить режим налогообложения. В связи с этим с 9 июля по 8 октября 2012 года на сайте журнала www.26-3.ru проходил опрос. Нас интересовало, много ли организаций и индивидуальных предпринимателей хотят уйти с «вмененки».

Перейдете ли вы с 1 января 2013 года с системы налогообложения в виде ЕНВД на иной налоговый режим?

Да, я перейду на патентную систему налогообложения, поскольку она более выгодна в применении

7%

Да, я перейду на общий режим налогообложения

2%

Да, я хочу перейти на обычную УСН

19%

Нет

72%

VM-11.indb 10VM-11.indb 10 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

11ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 арбитражная практика

Заявление о возврате излишне уплаченного налога

должно быть подано в течение трех лет

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 № А41-4925/12

Как следует из материалов дела, органи-зация 3 сентября 2010 года обратилась

в налоговую инспекцию с запросом о получе-нии сведений о состоянии расчетов с бюдже-том. Налоговый орган выдал справку, соглас-но которой у компании имелась переплата по ЕНВД. После получения указанной справ-ки организация 22 октября 2010 года обра-тилась в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет излишне уплаченных сумм налогов. Однако на расчетный счет денеж-ные средства не поступили. В связи с этим компания обратилась в суд с заявлением в адрес инспекции о возврате из бюджета из-лишне уплаченной суммы ЕНВД.

В свою очередь арбитры указали, что по-рядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней, штрафа регламентиро-ван статьей 78 НК РФ. Данная статья устанав-ливает трехлетний срок, в течение которого может быть подано такое заявление на воз-врат излишне уплаченного налога. Причем моментом, с которого начинается исчисле-ние указанного срока, является день уплаты излишней суммы налога.

Конституционный суд РФ в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснил, что Налоговым кодексом РФ закреплено право плательщика на своевременный возврат из-лишне уплаченной суммы налога или ее за-чет в счет предстоящих платежей, за исклю-чением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задол-женность перед бюджетом.

В Определении Конституционного су-да РФ от 21.06.2001 № 173-О сказано, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ не препятс-твует налогоплательщику при пропуске трех-

летнего срока обратиться в суд с иском о воз-врате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, а именно: со дня, когда лицо уз-нало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Также согласно постановлению Прези-диума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 заявление о возврате излишне уплаченного налога в арбитражный суд должно быть по-дано в течение трех лет со дня, когда нало-гоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Вопрос определения времени, когда на-логоплательщик узнал или должен был уз-нать об излишней уплате налога, надлежит решать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Например, необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил пе-реплату налога. Об этом сказано в постанов-лении ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08.

Таким образом, вопрос о начале течения срока давности связан с установлением пе-риода, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате на-лога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на на-логоплательщика.

Судьи выяснили, что организация в 2008 году получила копии информаци-онных выписок об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом, после чего в тот же день компанией было подано заяв-ление о возврате ЕНВД. Указанные обстоя-тельства свидетельствуют о том, что органи-зация знала об имеющейся у нее переплате начиная с 2008 года. В то же время заявле-ние о возврате единого налога на вменен-ный доход в арбитражный суд было подано организацией 18 января 2012 года, то есть с пропуском трехлетнего срока.

VM-11.indb 11VM-11.indb 11 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

арбитражная практика № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА12

Доводы компании о том, что срок на об-ращение в суд следует исчислять с момента составления справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 3 сентября 2010 года, судьи отклонили. Связано это с тем, что организация знала о наличии переплаты ранее, поскольку в ин-формационных выписках стоит отметка глав-ного бухгалтера.

Таким образом, арбитры пришли к вы-воду, что заявление о возврате излишне уп-лаченного налога было подано с пропуском трехлетнего срока.

Площадь подсобных помещений в площадь

торгового зала не включается

Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2012 № А08-6934/2011

Налоговая инспекция провела выездную проверку, по результатам которой орга-

низации доначислен ЕНВД, начислены штра-фы и пени.

Основанием для принятия данного ре-шения послужил вывод налоговиков о том, что компания неправомерно не исчисляла единый налог на вмененный доход по арен-дованному в целях осуществления торговой деятельности помещению. Организация с та-ким решением инспекции не согласилась и обратилась в суд.

Судьи указали, что к «вмененным» видам деятельности относится розничная торгов-ля, осуществляемая через магазины и пави-льоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационар-ной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для вы-

кладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупа-телей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также пло-щадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

При этом площадь подсобных, адми-нистративно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не про-изводится обслуживание покупателей, не от-носится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавлива-ющих документов.

Арбитры выяснили, что организация осуществляла деятельность по оптовой тор-говле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, для чего ею были за-ключены с другой организацией договоры аренды. По условиям этих договоров арен-додатель предоставляет проверяемой ком-пании в аренду нежилое помещение № 6 площадью 24 кв. м и нежилое помещение № 7 площадью 24 кв. м в нежилом здании. Впоследствии стороны внесли изменения в договоры, согласно которым передава емое в аренду нежилое помещение № 7 общей площадью 24 кв. м является подсобным по-мещением.

Проанализировав представленные дока-зательства, в том числе договоры, приказы налогоплательщика об использовании арен-дованных помещений, протокол осмотра не-жилого помещения, судьи пришли к выводу, что организация арендовала для осущест-вления торговой деятельности два помеще-ния площадью 24 кв. м каждое. Одно из этих помещений (№ 6) использовалось непос-редственно для осуществления торговли ав-томобильными деталями, а другое (№ 7) — для их хранения.

VM-11.indb 12VM-11.indb 12 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46


Таким образом, исчисление единого на-лога организацией только с площади торгово-го зала № 6 правомерно, поскольку площадь иных подсобных помещений не включается в площадь торгового зала в целях исчисле-ния ЕНВД.

Приобретение свиней для убоя и дальнейшей

реализации мяса и уплата ЕНВД

Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2012 № А09-7237/2011

По результатам выездной проверки нало-говая инспекция доначислила индивиду-

альному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, а также начисли-ла пени и штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о том, что закупка живых свиней для убоя и дальнейшей реа-лизации мяса не является «вмененным» ви-дом деятельности. Коммерсант с решением налоговой инспекции не согласился и обра-тился в суд.

В свою очередь арбитры указали, что на уплату единого налога на вмененный до-ход не переводится реализация продукции собственного производства. В то же вре-мя для квалификации мяса скота в качестве продукции, произведенной предпринимате-лем, оно должно быть получено в результате осуществления коммерсантом сельскохозяй-ственного производства.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О разви-тии сельского хозяйства» под сельскохозяй-ственным производством признается сово-купность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и перера-ботке сельскохозяйственной продукции, сы-рья и продовольствия.

Арбитры выяснили, что коммерсант осу-ществлял предпринимательскую деятель-

ность, связанную с закупкой скота, его забоем и реализацией мяса. Ведение предпринима-телем такой деятельности не свидетельствует об осуществлении им сельскохозяйственной деятельности по выращиванию животных. Незначительный промежуток времени, имев-ший место между закупкой скота и его забо-ем, обусловлен условиями осуществления предпринимателем деятельности по рознич-ной продаже мяса, необходимостью обес-печения равномерности реализации свежей продукции и сокращением затрат на хране-ние мяса.

Таким образом, индивидуальный пред-приниматель не имел собственного про-изводства по выращиванию скота, а осу-ществлял деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от про-дажи мяса в розницу на рынке.

В связи с этим арбитры пришли к выво-ду, что доначисление налоговой инспекцией налогов по общей системе налогообложения является неправомерным.

Услуги по продвижению продовольственных товаров

к розничной торговле не относятся

Постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2012 № Ф09-7956/12

По результатам выездной проверки нало-говая инспекция доначислила индивиду-

альному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы.

Основанием для принятия данного реше-ния послужил вывод налоговиков о неправо-мерном применении коммерсантом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию возмездных услуг по продвиже-нию товаров.

Индивидуальный предприниматель с та-ким решением инспекции не согласился и обратился в суд.

VM-11.indb 13VM-11.indb 13 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

арбитражная практика № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА14

Арбитры выяснили, что предприни-матель в проверяемом периоде являл-ся плательщиком единого налога, так как осуществлял розничную торговлю продо-вольственными товарами на основании до-говоров купли-продажи и договоров постав-ки с поставщиками. Между поставщиками и предпринимателем, кроме данных догово-ров, были заключены договоры об оказании услуг. Предметом этих договоров являлось оказание поставщикам услуг по организации рекламных и маркетинговых мероприятий, направленных на стимулирование продви-жения товаров, по выкладке товара в тор-говых точках исполнителя, направленных на привлечение внимания к товарам, постав-ляемым заказчиком.

В то же время под розничной торговлей в целях уплаты единого налога на вмененный доход понимается предпринимательская де-ятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на ос-нове договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринима-тельскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, се-мейного, домашнего или иного использова-ния, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

То есть в целях применения главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей следует по-нимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за на-личный, так и за безналичный расчет по до-говорам розничной купли-продажи незави-симо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реа-лизуются эти товары.

Определяющим признаком договора роз-ничной купли-продажи является то, для ка-

ких целей налогоплательщик реализует това-ры организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предприни-мательской деятельностью, или в целях веде-ния предпринимательской деятельности.

К торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связан-ный с приобретением и продажей товаров.

В то же время услуги по рекламирова-нию продовольственных товаров, маркетин-гу и другие подобные услуги, направлен-ные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую де-ятельность, только на основании договоров возмездного оказания услуг.

Следовательно, деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров, осуществляемая в рамках отдельно заклю-ченных с поставщиками договоров возмезд-ного оказания услуг, не может быть отнесена к «вмененной» розничной торговле.

Кроме того, оказание поставщикам ус-луг по продвижению товаров не относится к розничной торговле, а представляет собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности, режим налогообложения ко-торой определяется в зависимости от харак-тера оказываемых услуг.

Услуги по приоритетной выкладке това-ров, размещению информации о товарах в специальных каталогах розничной тор-говой сети, информированию покупателей о товарах с помощью внутренней трансляци-онной сети, оформлению POS-материалами поставщика мест выкладки товаров, прове-дению дегустаций и другие подобные услуги не переводятся на уплату ЕНВД и облагаются налогами в рамках общего режима.

Таким образом, арбитры пришли к выво-ду, что решение налоговой инспекции о до-начислении налогов по общей системе нало-гообложения является правомерным.

VM-11.indb 14VM-11.indb 14 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46


Право представления «нулевой» декларации можно

отстоять через суд

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2012 № А72-8564/2011

По результатам камеральной проверки на-логовой декларации по ЕНВД индивиду-

альный предприниматель привлечен к от-ветственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, ему доначис-лен единый налог, начислены пени.

Основанием для принятия этого реше-ния послужило неправомерное представле-ние предпринимателем «нулевых» декла-раций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По мнению налогового органа, обязанность по уплате единого налога возникает неза-висимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской де-ятельности или ее приостановления. Инди-видуальный предприниматель с решением налоговой инспекции не согласился и обра-тился в суд.

В свою очередь судьи указали, что соглас-но пункту 1 статьи 346.28 НК РФ «вменен-щиками» являются организации и индивиду-альные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, го-родского округа, городов федерального зна-чения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ста-тьи 346.29 НК РФ объектом обложения в це-лях уплаты ЕНВД признается вмененный до-ход налогоплательщика. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду пред-принимательской деятельности, исчислен-ной за налоговый период, и величины фи-зического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

То есть, исходя из положений главы 26.3 НК РФ, обязательным условием для при-менения специального налогового режима и исчисления единого налога является фак-тическое осуществление «вмененной» де-ятельности. Имущество, которое не исполь-зуется при оказании услуг, подпадающих под уплату единого налога, не может учиты-ваться в указанных целях.

Судьи выяснили, что между проверяе-мым коммерсантом и другим индивидуаль-ным предпринимателем заключены дого-воры аренды земельного участка. Однако в материалах дела отсутствуют доказатель-ства фактического исполнения вышеуказан-ных договоров аренды, в том числе внесения арендных платежей, не установлены постав-щики товара, движение денежных средств налогоплательщика.

Налоговым органом не представлено доказательств осуществления коммерсан-том предпринимательской деятельности на всех торговых местах, указанных в договорах аренды, в спорные периоды. Таким образом, доказательства фактического осуществления предпринимателем коммерческой деятель-ности, подлежащей обложению единым на-логом на вмененный доход, отсутствуют.

Наличие договоров аренды земельных участков при условии неосуществления ин-дивидуальным предпринимателем «вменен-ной» деятельности не является основани-ем для начисления единого налога. Связано это с тем, что в силу пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, решение инспекции о привлечении индивидуального предпри-нимателя к ответственности в виде штра-фа, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и доначислении единого налога на вмененный доход, а также начислении пеней является неправомерным.

VM-11.indb 15VM-11.indb 15 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

VM-11.indb 16VM-11.indb 16 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

VM-11.indb 17VM-11.indb 17 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА18

эксп

ерти

заОтчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

Как известно, все организации и индивидуальные пред-

приниматели, имеющие наемных работников, обязаны

представлять расчет по начисленным и уплаченным

страховым взносам на обязательное социальное страхо-

вание. Минтруд России 27 сентября 2012 года разместил

на своем сайте проект приказа, который утверждает но-

вую форму-4 ФСС. Из статьи вы узнаете, чем новая фор-

ма отличается от старой, а также на какие моменты

стоит обращать внимание при ее заполнении

Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

Казалось бы, совсем недавно форма-4 ФСС уже претерпевала изменения. Так, приказом

Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н была утверждена форма-4 ФСС, при-менять которую необходимо было начиная с от-четности за I квартал 2012 года. И вот Минтруд России на своем сайте www.rosmintrud.ru раз-местил проект приказа, который утверждает но-вую форму-4 ФСС. Использовать данную фор-му нужно будет при формировании отчетности за 2012 год.

Далее рассмотрим, чем новая форма отли-чается от предыдущей. Но прежде напомним, кто, куда и в какие сроки должен представлять расчет по форме-4 ФСС.

Кто и когда представляет расчет по форме-4 ФССДля начала напомним, что форма-4 ФСС пред-назначена для отчетности по двум видам стра-ховых взносов:

— по страховым взносам на случай вре-менной нетрудоспособности и в связи с мате-ринством (порядок уплаты этих взносов уста-новлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212- ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ));

VM-11.indb 18VM-11.indb 18 18.10.2012 11:52:4618.10.2012 11:52:46

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 новое в законодательстве 19

— страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний (порядок уплаты данных взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Обязанность по представлению расчета по форме-4 ФСС лежит на всех страхователях, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся:

— организации;— обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный ба-

ланс, расчетный счет и самостоятельно начисляющие выплаты физическим лицам;

— индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников.Следовательно, в случае отсутствия наемных работников обязанность

по сдаче расчета по форме-4 ФСС отсутствует.Срок сдачи расчета по форме-4 ФСС — не позднее 15-го числа кален-

дарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Соответственно по итогам 2012 года отчитаться по страховым взносам на обязательное социальное страхование следует не позднее 15 января 2013 года.

Представлять расчет по форме-4 ФСС необходимо в региональное отде-ление ФСС РФ, в котором «вмененщик» зарегистрирован в качестве страхо-вателя. При этом страхователь может выбрать один из следующих способов представления расчета:

— лично либо через уполномоченного представителя непосредственно в отделение ФСС РФ;

— по почте заказным письмом с описью вложения;— в электронном виде через Интернет.Обратите внимание: некоторые плательщики взносов обязаны пред-

ставлять расчет по форме-4 ФСС только в электронном виде. Это требова-ние распространяется на страхователей, среднесписочная численность ра-ботников которых за предшествующий год превысила 50 человек, а также на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. Об этом — часть 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

Отличия новой формы расчета от старойНовая форма расчета от старой отличается незначительно, а именно: под-корректирован титульный лист и в раздел II добавлена таблица 10.

Так, в новом расчете на титульном листе будет отсутствовать поле «Код по ОКВЭД». Теперь это поле будет указано в разделах I и II. Причем в раз-деле I данное поле заполнять будут только страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов согласно пункту 8 или 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Они должны будут указать код ОКВЭД, соот-ветствующий основному виду экономической деятельности.

Отчетными периодами

являются I квартал,

полугодие, 9 месяцев,

календарный год

(ст. 10 Закона

№ 212-ФЗ)

VM-11.indb 19VM-11.indb 19 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47

20 новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

В разделе II страхователи должны указать код основного вида деятель-ности. Вновь созданные организации отражают код по данным органа госу-дарственной регистрации, а начиная со второго года деятельности — код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ.

В новой таблице 10 «вмененщики» должны будут отражать количествен-ные данные об аттестации рабочих мест по условиям труда и о проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах работников.

Заполнять эту таблицу должны только те страхователи, которые прово-дили аттестацию по условиям труда и (или) обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры за счет взносов на случай травма-тизма, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ.

Таблица 10 состоит из двух строк и восьми граф. По строке 1 «Аттестация рабочих мест по условиям труда» нужно отразить следующие данные:

— общее количество рабочих мест работодателя — графа 3;— количество рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих

мест по условиям труда, — графа 4;— количество рабочих мест, отнесенных по результатам аттестации рабо-

чих мест к 3-му и 4-му классам вредных и опасных условий труда, — гра-фы 5 и 6.

Необходимые данные для заполнения указанной строки страховате-ли могут найти в сводной ведомости результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

По строке 2 «Проведение обязательных предварительных и периоди-ческих медицинских осмотров (обследований) работников» будут указы-ваться следующие данные:

— общее количество работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и подлежащих обязательным предварительным и периодическим осмотрам, — графа 7;

— количество работников, занятых на работах с вредными и (или) опас-ными производственными факторами и прошедших обязательные предва-рительные и периодические осмотры, — графа 8.

Сведения для заполнения строки 2 можно найти в заключительном акте (актах) медкомиссии по результатам периодических медосмотров.

Обратите внимание: ФСС РФ в своем письме от 02.10.2012 № 15-03-11/07-12612 рекомендовал страхователям прилагать к дейс-твующей форме-4 ФСС дополнительный раздел, соответствующий табли-це 10, уже при сдаче отчетности за 9 месяцев 2012 года. Это необходимо, чтобы определить размер скидки или надбавки к страховому тарифу, кото-рый устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (вклю-чая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию.

ОКВЭД утвержден

постановлением

Госстандарта России

от 06.11.2001

№ 454-ст

Порядок проведения

аттестации утвержден

приказом

Минздравсоцразвития

России от 26.04.2011

№ 342н. Подробнее

читайте в ближайших

номерах

VM-11.indb 20VM-11.indb 20 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47

21ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 новое в законодательстве

Далее на примере рассмотрим порядок заполнения расчета по новой форме-4 ФСС.

ПримерООО «Подсолнух» (ИНН 5011369123, КПП 501101001, ОГРН 1025011148753) оказы-

вает услуги по ремонту обуви и прочих изделий из кожи (код ОКВЭД 52.71) по адресу:

140300, Московская обл., г. Егорьевск, ул. Рязанская, д. 50. В отношении своей деятель-

ности компания применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Организация зарегистрирована в качестве страхователя в филиале № 4 ГУ МОРО ФСС

РФ (регистрационный номер (код) страхователя — 5011236985, код подчиненности —

50112). Код ОКАТО — 46212000000.

Контактный телефон компании — (496) 404-02-65.

В организации работают 5 человек, в том числе 2 женщины. В течение отчетного пе-

риода численность работников организации не изменялась.

Суммы начисленных ООО «Подсолнух» заработной платы и страховых взносов

в ФСС РФ приведены в табл. 1.

Ставка страховых взносов в ФСС РФ в 2012 году составляет 2,9% (п. 1 ст. 58.2 За-

кона № 212-ФЗ).

Иных выплат, облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное стра-

хование, ООО «Подсолнух» в отчетном периоде не осуществляло.

Таблица 1. Суммы начисленных заработной платы и страховых взносов в ФСС РФ за 2012 год

Месяц отчетного периода Облагаемые выплаты в целом по организации, руб.

Начислено страховых взносов, руб.

Январь 110 000 3190

Февраль 125 000 3625

Март 115 000 3335

Итого за I квартал 350 000 10 150

Апрель 120 000 3480

Май 140 000 4060

Июнь 140 000 4060

Итого за полугодие 750 000 21 750

Июль 90 000 2610

Август 105 000 3045

Сентябрь 120 000 3480

Итого за 9 месяцев 1 065 000 30 885

Октябрь 110 000 3190

Ноябрь 110 000 3190

Декабрь 115 000 3335

Итого за 2012 год 1 400 000 40 600

VM-11.indb 21VM-11.indb 21 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


На 1 января 2012 года сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное соци-

альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

равно нулю.

В течение 2012 года компанией были выплачены работникам следующие пособия

по временной нетрудо способности: в октябре в размере 3500 руб. (1500 руб. — за пер-

вые три дня болезни), а также в ноябре — 3200 руб. (1200 руб. — за первые три дня

болезни).

Суммы страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособнос-

ти и в связи с материнством, уплаченные ООО «Подсолнух» в 2012 году, представлены

в табл. 2.

ООО «Подсолнух» присвоен первый класс профессионального риска, соответству-

ющий основному виду его деятельности. Тариф взносов на страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год установлен

в размере 0,2%.

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профес-

сиональных заболеваний, начисленные и уплаченные организацией за 2012 год, пред-

ставлены в табл. 3.

Организацией проведена аттестация четырех рабочих мест по условиям труда по со-

стоянию на 1 января 2012 года. Медицинские осмотры работников в течение 2012 года

компанией не проводились. Заполним расчет по форме-4 ФСС за 2012 год.

Таблица 2. Суммы страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ООО «Подсолнух» в 2012 году

Месяц отчетного периода Сумма перечисленных страховых взносов, руб.

Номер и дата платежного поручения

Январь — —

Февраль 3190

Март 3625

Итого за I квартал 6815

Апрель 3335

Май 3480

Июнь 4060

Итого за полугодие 17 690

Июль 4060

Август 2610

Сентябрь 3045

Итого за 9 месяцев 27 405

Октябрь 3480 № 87 от 09.10.2012

Ноябрь 1190 [3190 – (3500 – 1500)] № 96 от 07.11.2012

Декабрь 1190 [3190 – (3200 – 1200)] № 101 от 12.12.2012

Итого за 2012 год 33 265

VM-11.indb 22VM-11.indb 22 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


РешениеВ данном случае ООО «Подсолнух» необходимо заполнить титульный лист, таблицы

1—3, 6, 7 и 10.

Титульный лист заполняется так же, как в отчете за 9 месяцев 2012 года, кроме

указания кода ОКВЭД. Заметим, что ООО «Подсолнух» не принадлежит к льготным ка-

тегориям страхователей, поэтому в поле «Шифр страхователя» внесем код 071, далее

через дробь укажем код 02 и в последние две ячейки запишем код 00. В соответству-

ющих полях укажем среднесписочную численность работающих (5 человек), количество

работающих женщин (2 человека).

Перейдем к таблице 1 раздела I. Вверху впишем регистрационный номер и код

подчиненности. В поле «Код ОКВЭД (статья 58)» поставим прочерк, так как компания

не имеет льгот по уплате страховых взносов. В строке 1 ООО «Подсолнух» также должно

поставить прочерк, поскольку задолженности по страховым взносам за ним на начало

расчетного периода нет.

Строка 2 заполняется следующим образом:

— начислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало отчетного перио-

да — 30 885 руб.;

— начислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай

времененной нетрудоспособности и в связи с материнством за последние три месяца

Таблица 3. Сумма взносов на травматизм, начисленных и уплаченных в 2012 году

Месяц отчетного периода

Сумма начисленных страховых взносов, руб.

Сумма перечисленных страховых взносов, руб.

Номер и дата платежного поручения

Январь 220 —

Февраль 250 220 № 11 от 03.02.2012

Март 230 250 № 27 от 05.03.2012

Итого за I квартал 700 470

Апрель 240 230 № 40 от 03.04.2012

Май 280 240 № 59 от 04.05.2012

Июнь 280 280 № 67 от 04.06.2012

Итого за полугодие 1500 1220

Июль 180 280 № 78 от 03.07.2012

Август 210 180 № 85 от 03.08.2012

Сентябрь 240 210 № 191 от 03.09.2012

Итого за 9 месяцев 2130 1890

Октябрь 220 240 № 145 от 04.10.2012

Ноябрь 220 220 № 162 от 02.11.2012

Декабрь 230 220 № 180 от 04.12.2012

Итого за 2012 год 2800 2570

VM-11.indb 23VM-11.indb 23 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


отчетного периода — 9715 руб. (3190 руб. + 3190 руб. + 3335 руб.), в том числе за ок-

тябрь — 3190 руб., ноябрь — 3190 руб., декабрь — 3915 руб.;

— всего начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхова-

ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012 год —

40 600 руб.

В строках 3—7 поставим прочерки. В строке 8 продублируем значение строки 2.

Задолженности за ФСС РФ на начало расчетного периода не было, поэтому в стро-

ках 12—14 проставляем прочерки.

Всего в 2012 году организация понесла расходы на цели обязательного социального

страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме

4000 руб. (6700 руб. – 2700 руб.), из них на начало отчетного периода — 0 руб., в ок-

тябре — 2000 руб. (3500 руб. – 1500 руб.), в ноябре — 2000 руб. (3200 руб. – 1200 руб.),

в декабре — 0 руб. Указанные данные ООО «Подсолнух» должно внести в соответству-

ющие поля строки 15.

В строку 16 вносим суммы перечисленных взносов на обязательное социальное

страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В стро-

ке 17 проставляем прочерк. По строке 18 указываем сумму строк (12+15+16+17) —

37 265 руб.

Значение в строке 18 меньше, чем показатель строки 8, значит, задолженность

за организацией по страховым взносам в сумме 3335 руб. (40 600 руб. – 37 265 руб.)

отразим по строке 19.

Недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством на конец отчетного периода

отсутствует, поэтому в строке 20 организация должна поставить прочерк. За ФСС РФ нет

задолженности перед организацией. Соответственно прочерки организация также пос-

тавит в строках 9—11.

Далее переходим к заполнению таблицы 2. В ней подробно расшифровываются рас-

ходы организации на цели обязательного социального страхования на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством. В нашем примере организация выпла-

чивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности, поэтому следует

заполнить только строку 1 и итоговую строку 12. В ней в соответствующих полях впишем

количество выплаченных пособий — 2, общее количество дней временной нетрудоспо-

собности, за которые работникам выплачено пособие, — 15, размер пособия, выплачен-

ного за отчетный период, — 4000 руб.

В таблице 3 рассчитаем базу для начисления страховых взносов. В графе 3 строки 1

запишем общую сумму выплат за 2012 год — 1 400 000 руб., а в графах 4—6 — сум-

мы выплат за последние три месяца — 110 000, 110 000 и 115 000 руб. соответствен-

но. Необлагаемых выплат в нашем примере у ООО «Подсолнух» нет, поэтому в строке 2

проставляем прочерки. Также прочерки будут в строках 3 и 5—7. В строку 4 перенесем

показатели из строки 1.

В разделе II вверху в соответствующем поле впишем код ОКВЭД — 52.71. Далее за-

полним таблицу 6, где производится расчет базы для начисления страховых взносов

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний. В графе 3 ООО «Подсолнух» должно указать сумму выплат,

VM-11.indb 24VM-11.indb 24 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


Шаранов

VM-11.indb 25VM-11.indb 25 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


Шаранов

VM-11.indb 26VM-11.indb 26 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


Шаранов

VM-11.indb 27VM-11.indb 27 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


Шаранов

VM-11.indb 28VM-11.indb 28 18.10.2012 11:52:4718.10.2012 11:52:47


Шаранов

VM-11.indb 29VM-11.indb 29 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48


Шаранов

VM-11.indb 30VM-11.indb 30 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48


на которую начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование

на случай травматизма:

— всего за 2012 год — 1 400 000 руб.;

— за IV квартал 2012 года — 335 000 руб.;

— за октябрь — 110 000 руб.;

— за ноябрь — 110 000 руб.;

— за декабрь — 115 000 руб.

В графах 4 и 5 проставляем прочерки, поскольку выплаты в пользу инвалидов, а так-

же необлагаемые выплаты отсутствуют. В графе 6 укажем размер страхового тарифа —

0,2%. В графах 7, 8 и 9 будут прочерки, так как у организации нет скидок (надбавок)

к страховому тарифу. В графе 10 повторим размер страхового тарифа, но только с двумя

десятичными знаками после запятой.

Теперь перейдем к оформлению таблицы 7. Задолженности по страховым взносам

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний перед ФСС РФ у организации на начало 2012 года не было,

поэтому в строке 1 проставляем прочерк.

В строке 2 следует отразить сумму начисленных страховых взносов на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний с начала года в соответствии с размером страхового тарифа.

Сумма начисленных страховых взносов равна:

— всего за 2012 год — 2800 руб.;

— на начало отчетного периода — 2130 руб.;

— за IV квартал 2012 года — 670 руб., из них за октябрь — 220 руб., ноябрь —

220 руб., декабрь — 230 руб.

В строках 3—7 ставим прочерки. В строку 8 продублируем значение показателя стро-

ки 2. Показатель строки 9 определим после того, как рассчитаем показатель строки 14.

В строке 10 ставим прочерк, так как задолженности за фондом на начало года нет.

Кроме того, прочерк будет по строке 11, поскольку расходов по обязательному социаль-

ному страхованию от несчастных случаев у компании не было.

Суммы перечисленных взносов за 2012 год и данные платежных поручений указы-

ваем в строке 12. В строке 13 ставим прочерк.

В строку 14 дублируем показатель строки 12, так как по другим строкам показате-

лей нет.

Показатель строки 8 больше значения строки 14, поэтому разницу в сумме 230 руб.

(2800 руб. – 2570 руб.) укажем в строке 15. Соответственно в строках 9 и 16 проставля-

ем прочерки.

Последняя таблица, которую следует заполнить организации, — 10. В ней необхо-

димо указать сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным

медосмотрам работников.

В нашем примере по состоянию на 1 января 2012 года проведена аттестация четы-

рех рабочих мест. Проставляем этот показатель в графе 4 по строке 1. Общее количество

рабочих мест страхователя составляет 5. Данное значение запишем в графу 3 по стро-

ке 1. Во всех остальных графах поставим прочерки.

Образец заполненного расчета по форме-4 ФСС представлен на с. 25—30.

VM-11.indb 31VM-11.indb 31 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

32 ситуация № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Отказ от «вмененки» без последствий

Со следующего года организации и индивидуальные предприниматели получат право

отказаться от уплаты ЕНВД. В связи с этим в статье мы рассмотрим все за и против ухо-

да с «вмененки», а также какие действия следует предпринять плательщику ЕНВД

для перехода на иные режимы налогообложения

Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

Как известно, с 1 января 2013 года вступают в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ в главу 26.3 НК РФ.

Согласно этим поправкам переход на уплату единого налога на вменен-ный доход станет добровольным. Это значит, что при желании организа-ции и коммерсанты смогут сменить этот спецрежим на иную систему нало-гообложения. Но следует ли им это делать? Чтобы понять, нужно вспомнить все плюсы и минусы системы налогообложения в виде ЕНВД.

Преимущества и недостатки уплаты ЕНВДОдним из главных плюсов применения «вмененки» является освобождение от уплаты ряда налогов. Так, компании не платят налог на прибыль и налог на имущество, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и налог на иму-щество физических лиц. Но данное правило действует только в отношении доходов и имущества, связанных с ведением «вмененной» деятельности. Также компании и коммерсанты освобождены от уплаты НДС (в рамках опе-раций, облагаемых ЕНВД). Исключением является таможенный НДС. Поми-мо этого, сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные за тот же налоговый период страховые взносы, но не более чем на 50%.

Таким образом, главным минусом отказа от «вмененки» может стать увеличение налоговой нагрузки. В дополнение к этому у налогоплатель-щиков, отказавшихся от ЕНВД, может увеличиться количество деклараций, представляемых в налоговый орган. Ведь при применении «вмененки» ор-ганизации и предприниматели сдают декларацию по единому налогу, за-полнение которой не представляет никакой сложности.

Еще одним недостатком отказа от ЕНВД может стать то, что у налогопла-тельщика появятся дополнительные обязанности. Так, в рамках налогового учета «вмененщики» ведут только учет изменения физических показателей. При переходе на какой-либо иной налоговый режим компании и коммер-санты должны будут вести Книгу учета. Кроме того, при переходе с уплаты ЕНВД, например, на УСН бывшему «вмененщику» придется следить за тем, чтобы его доходы не превысили лимит в 60 млн. руб. Ведь если это про-изойдет, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Следующее, на что стоит обратить внимание, — вмененный доход, исхо-дя из которого исчисляется единый налог. В соответствии со статьей 346.27

Об этом — пункт 4

статьи 346.26 НК РФ

Форма налоговой

декларации по ЕНВД

и Порядок ее

заполнения

утверждены приказом

ФНС России

от 23.01.2012 № ММВ-

7-3/13@

VM-11.indb 32VM-11.indb 32 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

33ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 ситуация

НК РФ вмененный доход — это потенциально возможный доход, рассчи-тываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. То есть фактически полученный доход организации или ИП на сумму единого налога не влияет. Однако данный фактор можно отнести как к плюсам, так и к минусам «вмененки». Поясним почему.

Если компания или коммерсант заранее знают сумму налога, которую следует заплатить в бюджет, они могут спрогнозировать свои расходы. На-пример, платить ЕНВД очень выгодно для прибыльных торговых точек. Ведь если считать налог от реально полученного дохода, сумма к уплате в бюд-жет выйдет гораздо больше. Если же магазин занимает помещение с боль-шой торговой площадью, но при этом по каким-либо причинам не имеет достаточной выручки, то это ведет к завышенному налогу.

Приведем другой пример. При оказании услуг по перевозке грузов ор-ганизация или индивидуальный предприниматель могут иметь 1 или 10 заказов в неделю, а вот налог и в первом, и во втором случае им придется заплатить одинаковый.

Далее рассмотрим некоторые преимущества, которые получают органи-зации и предприниматели в случае отказа от уплаты ЕНВД.

Во-первых, бывшие плательщики ЕНВД станут более привлекательными контрагентами, если, конечно, не перейдут на УСН. Дело в том, что «вме-ненщики» не являются плательщиками НДС и соответственно не могут вы-ставлять счета-фактуры с выделенным НДС своему заказчику. Это в свою очередь ведет к тому, что потребители продукции (товаров, работ, услуг) «вмененщика» не смогут принять к зачету НДС.

Во-вторых, в случае отсутствия доходов или приостановления деятель-ности у бывших «вмененщиков» появится возможность представления «ну-левых» деклараций. Напомним, на то, что сдача «нулевых» деклараций по ЕНВД неправомерна, неоднократно указывали сотрудники Минфина Рос-сии (письма от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 12.05.2012 № 03-11-11/155, от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 06.03.2012 № 03-11-11/69, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, от 02.12.2011 № 03-11-11/302). С ними согласны и налоговики (письмо ФНС России от 10.10.2011 № ЕД-4-3/16690@).

В-третьих, некоторые бывшие плательщики ЕНВД смогут применять льготные тарифы страховых взносов. Так, для налогоплательщиков, кото-рые применяют УСН, предусмотрен довольно широкий перечень видов де-ятельности, осуществление которых дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Также льготами по страховым взносам могут воспользоваться организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, и некоторые категории налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. А вот что касается плательщиков ЕНВД, то пониженные тарифы страховых взносов могут применять только аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевти-ческую деятельность. Сколько таких «вмененщиков»? Думаем, не много.

Подробнее

о «нулевых»

декларациях по ЕНВД

см. статью

«Последствия

приостановления

“вмененной”

деятельности» //

Вменёнка, 2011, № 11

VM-11.indb 33VM-11.indb 33 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48


Выбираем режим налогообложенияИтак, организация или индивидуальный предприниматель без пяти минут как бывший плательщик единого налога на вмененный доход. Возникает вопрос: на все ли системы налогообложения они вправе перейти? Давайте разбираться.

Организации по желанию могут выбрать общий режим налогообложе-ния либо упрощенную систему.

Однако следует учесть, что для перехода на «упрощенку» главой 26.2 НК РФ установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии ре-шения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от «вмененки» необходимо проверить следующее:

— не относитесь ли вы к категории налогоплательщиков, которые не име-ют права применять «упрощенку»;

— удовлетворяете ли вы всем критериям, позволяющим работать на уп-рощенной системе налогообложения. Например, средняя численность ра-ботников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

К сведению: ограничение по доходу при переходе с «вмененки» на УСН не применяется. Связано это с тем, что плательщики ЕНВД при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, ес-ли «вмененка» совмещается с общим режимом. В случае, когда организа-ция работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, до-ходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03-11-11/255.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от уплаты ЕНВД, то они могут выбрать один из следующих налоговых ре-жимов:

— общую систему налогообложения;— УСН, если они удовлетворяют всем критериям, установленным гла-

вой 26.2 НК РФ;— патентную систему налогообложения.Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ (в редакции Федерального

закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) предусматривает определенные ограниче-ния и для применения патентной системы налогообложения.

Так, данный спецрежим может применяться только индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов деятельно сти. Пе-речень патентных видов деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ и является закрытым. Однако орган власти субъекта РФ вправе до-полнить указанный перечень видами деятельности, относящимися в соот-ветствии с ОКУН к бытовым услугам.

Таким образом, начиная с 1 января 2013 года не будет ни одного обяза-тельного налогового режима, организации и коммерсанты вправе самосто-ятельно выбрать, на какой системе налогообложения они будут работать.

Полный перечень лиц,

которые не вправе

применять УСН,

приведен в пункте 3


Патентная система

налогообложения

вводится в действие

законами

субъектов РФ

и применяется на их

территориях

VM-11.indb 34VM-11.indb 34 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

35ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 ситуация

Последовательность действий ухода с «вмененки»Первое, что необходимо сделать организациям и индивидуальным пред-принимателям при переходе с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложе-ния, — это сняться с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого им нужно подать заявление. А когда его следует представить? Пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ установлено, что заявление о снятии с учета подается в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня перехода на иной ре-жим налогообложения. То есть, если со следующего года организация или коммерсант не планируют работать на системе налогообложения в виде ЕНВД, заявление им следует подать в налоговую инспекцию в течение пер-вых пяти рабочих дней 2013 года. Об этом сказано в письме финансового ведомства от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65.

Напомним, уведомление о снятии с учета налоговый орган направляет в адрес организации или коммерсанта в течение пяти дней со дня получе-ния заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Обратите внимание: если указанное выше заявление не будет представ-лено, но организации и коммерсанты с 1 января 2013 года будут произво-дить расчеты в рамках иных налоговых режимов, то это приведет к претен-зиям со стороны налоговых органов. Связано это с тем, что, пока не будет представлено заявление, организации и коммерсанты будут считаться пла-

Формы заявлений

№ ЕНВД-3 и ЕНВД-4


ФНС России

от 12.01.2011 № ММВ-

7-6/1@

VM-11.indb 35VM-11.indb 35 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48


тельщиками ЕНВД, соответственно они должны будут платить единый налог в бюджет и представлять налоговые декларации по нему.

Тем налогоплательщикам, которые, отказавшись от уплаты ЕНВД, не хо-тят платить налоги и отчитываться по общей системе налогообложения, не-обходимо вовремя подать заявление о переходе на УСН.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и предприниматели о своем желании перейти с 1 января 2013 года на УСН должны уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства коммерсанта не позднее 31 декабря 2012 года. Не за-будьте указать в уведомлении выбранный объект налогообложения.

Следовательно, если заявление о переходе на УСН подано в установ-ленный срок, бывший «вмененщик» может применять этот спецрежим уже с 1 января 2013 года. Дожидаться разрешения налоговой инспекции на при-менение УСН, чтобы начать работать на этом налоговом режиме, не нужно. Об этом — письма Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10 и от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254.

В случае, когда коммерсант желает перейти на патентную систему на-логообложения, ему следует подать заявление на получение патента в на-логовый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения этого спецрежима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При этом налого-вый орган обязан в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Рассчитываемся с бюджетомНе стоит забывать о том, что после перехода с 1 января 2013 года с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения организации или индивидуальному предпринимателю все равно необходимо завершить расчеты с бюджетом по единому налогу.

Так, налоговую декларацию по итогам IV квартала 2012 года им следует представить в налоговый орган не позднее 21 января 2013 года (20 янва-ря — выходной день). Заплатить в бюджет сумму ЕНВД за IV квартал 2012 го-да компании и коммерсанту следует не позднее 25 января 2013 года.

В заключение хотелось бы обратить внимание еще на один положитель-ный момент добровольного порядка перехода на уплату ЕНВД.

Дело в том, что организация или коммерсант, осуществляя деятельность в рамках общего режима или УСН, могут, сами того не осознавая, попасть на систему налогообложения в виде ЕНВД. Например, при оптовой реали-зации товаров поставщик решил выделить в документах отдельной строкой услуги по доставке. Контролирующие органы возможно расценят такую де-ятельность как оказание услуг по перевозке грузов, а такие услуги подпа-дают под уплату ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Теперь же заставить налогоплательщиков уплачивать единый налог без их желания налоговики не смогут.

VM-11.indb 36VM-11.indb 36 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

VM-11.indb 37VM-11.indb 37 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

специалисты рекомендуют № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА38

конс

ульт

ации

Какой билет на перевозку группы пассажиров оформить организации?Организация, занимающаяся пассажирскими перевозками,

применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Может ли

она оформить групповой билет, используя только один бланк

строгой отчетности, а не на каждого пассажира?

В.А. Копылова, г. Ивантеевка

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерально-го закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О при-

менении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являю-щиеся плательщиками единого налога, не под-падающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использо-ванием платежных карт без применения ККТ. Главное условие, которое при этом должно вы-полняться, — они должны выдавать по требова-нию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), под-тверждающий прием денежных средств за со-ответствующий товар (работу, услугу).

В связи с этим организация, оказывающая ус-луги по перевозке пассажиров и уплачива ющая ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт обязана руководствоваться по-ложениями пункта 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Иными словами, такая организация вправе не использовать ККТ, если выдает бланки стро-гой отчетности.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой тех-ники документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа авто-мобильным транспортом и городским назем-ным электрическим транспортом, должны со-держать реквизиты, установленные Правилами

VM-11.indb 38VM-11.indb 38 18.10.2012 11:52:4818.10.2012 11:52:48

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 специалисты рекомендуют 39

перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электриче ским транспортом (далее — Правила).

Так, исходя из пункта 1 приложения № 1 к указанным Правилам, допус-кается использование следующих форм билетов:

— форма № 1 «Разовый билет для проезда в пригородном и междуго-родном сообщении с фиксированной датой и временем отправления»;

— форма № 2 «Разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении с открытой датой отправления в пределах указанного срока»;

— форма № 3 «Разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении в транспортном средстве, в котором приобретен билет»;

— форма № 4 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на фиксированное ко-личество поездок в течение указанного срока действия»;

— форма № 5 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на совершение поез-док в пределах фиксированной суммы»;

— форма № 6 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на неограниченное количество поездок в течение указанного срока действия»;

— форма № 7 «Разовый именной билет».Иных форм билетов, в частности такой формы, как «Групповой би-

лет», Правилами не предусмотрено. Следовательно, организация не может оформить групповой билет на перевозку пассажиров.

Разовая продажа товара на рынке подпадает под уплату ЕНВДОрганизация закрыла розничный магазин и снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Теперь директор планирует продавать остатки товара (одежду) на рынке, но не на постоянной

основе. Торговля будет носить разовый характер: приехал, заплатил рыночный сбор, выложил

товар на столы или продал с машины. Какие в таком случае платить налоги? В регионе, где

расположен рынок, введена уплата ЕНВД.

Т.И. Титова, г. Люберцы

Пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ установлено, что плательщиками едино-го налога признаются организации и коммерсанты, осуществляющие

на территории муниципального района, городского округа, городов феде-рального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, «вмененную» деятельность.

При этом положения указанной статьи обязывают хозяйствующих субъ-ектов в пятидневный срок со дня начала осуществления «вмененной» де-ятельности встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков дан-ного налога и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении осуществления такой деятельности.

В рассматриваемой ситуации фактически торговля будет вестись и даль-ше, но носить эпизодический характер.

Положение и Правила

перевозок утверждены

постановлениями

Правительства РФ

от 06.05.2008 № 359

и от 14.02.2009 № 112

соответственно

VM-11.indb 39VM-11.indb 39 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

специалисты рекомендуют № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА40

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринима-тельскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стацио-нарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из статьи 346.27 НК РФ, под нестационарной торговой сетью по-нимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и раз-носной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К розничной торговле относится деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам роз-ничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляе-мая вне стационарной розничной сети с использованием специализирован-ных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта про-давца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и руч-ных тележек.

Таким образом, деятельность по реализации товаров на рынке с маши-ны и (или) с использованием стола может быть признана розничной тор-говлей и переведена на уплату ЕНВД на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Однако стоит отметить, что предпринимательской деятельностью при-знается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, на-правленная на систематическое получение прибыли от пользования иму-ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Следовательно, если директор разово реализовал товар, оставшийся после закрытия магазина и снятия организации с учета в качестве платель-щика ЕНВД, то это одна ситуация. А учитывая, что директор будет периоди-чески реализовывать такой товар на рынке, данную деятельность следует рассматривать уже как предпринимательскую, в отношении которой орга-низация будет признаваться плательщиком единого налога.

М.С. Скиба, главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

VM-11.indb 40VM-11.indb 40 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 форум 41

Если «вмененщиком» получен убытокИндивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

За III квартал 2012 года коммерсантом получен убыток от финансово-хозяйственной

деятельности. Какую декларацию ему следует подать в налоговый орган и как ее заполнить?

Г.А. Елагина, пгт Излучинск, Ханты-Мансийский АО

Согласно пункту 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом на-логообложения в целях уплаты единого налога признается вмененный

доход налогоплательщика.Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогопла-

тельщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности усло-вий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и ис-пользуемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Соответственно налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД призна-ется величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базо-вой доходности по определенному виду предпринимательской деятельнос-ти, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи-циенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, суть этого специального налогового режима заключает-ся в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руковод-ствуются не реальным размером своего дохода, а величиной вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Поэтому убыток, полученный ком-мерсантом в налоговом периоде, в декларации по ЕНВД не отражается.

Напомним, форма налоговой декларации по единому налогу, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронном виде ут-верждены приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@.

Об уплате ЕНВД на территории «новой» МосквыИП, который при регистрации подал заявление о переходе на УСН, планирует арендовать

павильон на рынке и заниматься розничной торговлей металлоконструкциями. Рынок находится

на территории, которая с июля 2012 года присоединилась к Москве. Обязан ли ИП вставать

на учет как плательщик ЕНВД или ему следует платить налог по УСН?

Р.М. Васюкова, г. Видное, Московская область

В соответствии с постановлением Совета Федерации Федерального Соб-рания РФ от 27.12.2011 № 560-СФ «Об утверждении изменения гра-

ницы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью» с 1 июля 2012 года изменены границы между Москвой и Московской областью.

В результате изменения границ в состав Москвы вошли территории 21 муниципального образования Московской области. Указанные тер-

Физические

показатели и базовая

доходность в месяц

установлены пунктом 3


Образец заполнения


приведен

в статье «Форму


в очередной раз

обновили» //

Вменёнка, 2012, № 5

VM-11.indb 41VM-11.indb 41 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

форум № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА42

ритории подведомственны Межрайонной инспекции ФНС России № 51 по г. Москве, которая создана в соответствии с приказом ФНС России от 19.03.2012 № ММВ-7-4/167.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в ви-де ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами предста-вительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Федеральным законом от 29.06.2012 № 96-ФЗ статья 346.26 НК РФ дополнена новым пунктом 1.1. На основании положений этого пунк-та в Москве единый налог может быть введен на период до двух лет со дня изменения границ города в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории г. Москвы в результа-те изменения ее границ. Однако действует это правило в том случае, если на день изменения границ «вмененка» действовала в указанных выше му-ниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов органов местной власти.

Таким образом, если на территории муниципального образования, где расположен рынок, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД, предпринимателю следует встать на учет в МИ ФНС России № 51 по г. Москве в качестве плательщика единого налога.

Напомним, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осу-ществляется на основании заявления, поданного в течение пяти дней с на-чала ведения «вмененной» деятельности.

В какой налоговый орган отчитываться коммерсанту, если деятельность ведется в двух субъектах РФКоммерсант зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы. Здесь же он

занимается торговлей, в отношении которой применяет упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, предприниматель планирует арендовать в Московской области гостиницу и заняться

предоставлением гостиничных услуг населению. На территории муниципального образования, где

ИП будет оказывать гостиничные услуги, в отношении данного вида деятельности введена уплата

ЕНВД. В какую налоговую инспекцию ему следует представлять отчетность по налогам

и страховым взносам? В какой бюджет уплачивать УСН, НДФЛ за работников, страховые взносы

за себя и за работников, ЕНВД?

Н.П. Федорова, г. Москва

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в на-логовых органах индивидуального предпринимателя осуществляется

по месту его жительства.Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулиру-

ется главой 26.2 НК РФ. Так, согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», производится по месту жительства индиви-дуального предпринимателя.

Формы заявлений

№ ЕНВД-1 и ЕНВД-2


ФНС России

от 12.01.2011 № ММВ-

7-6/1@

VM-11.indb 42VM-11.indb 42 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 форум 43

Налоговые декларации по УСН представляются в ту же налоговую ин-спекцию, то есть по месту жительства коммерсанта. Факт того, что финан-сово-хозяйственная деятельность ведется в другом субъекте РФ, не влияет на место подачи налоговой декларации по УСН. Об этом — пункт 2 ста-тьи 346.23 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприни-матели признаются налоговыми агентами в отношении доходов, выплачи-ваемых своим работникам.

На основании пункта 7 указанной статьи коммерсант обязан уплачи-вать налог на доходы физических лиц за работников по месту своего учета в налоговом органе. Следовательно, справку о доходах работников по фор-ме 2-НДФЛ следует представлять также в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Положения данного закона не содержат указаний, которые обязывают предпринимателя осуществлять уплату страховых взносов и представлять отчетность по месту ведения деятельности. Таким образом, уплачивать стра-ховые взносы следует также по месту жительства коммерсанта.

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регулиру-ется главой 26.3 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ на-логоплательщики, осуществляющие «вмененные» виды деятельности, обя-заны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности. Исключением являются коммерсанты, занимающиеся авто-мобильными перевозками, розничной торговлей через объекты стационар-ной торговой сети без торговых залов и объекты нестационарной торговой сети, размещением рекламы на транспортных средствах. Они встают на учет по месту жительства. Соответственно по месту учета в качестве плательщика единого налога коммерсанты производят уплату ЕНВД, а также представля-ют налоговые декларации.

Что касается уплаты НДФЛ, контролирующие органы отметили следу-ющее. С доходов работников, занятых во «вмененной» деятельности, упла-чивать НДФЛ следует по месту учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Туда же необходимо представлять и справки по фор-ме 2-НДФЛ.

Такой вывод содержат письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 № 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 № 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 № 03-11-11/60, от 19.03.2010 № 03-11-11/67 и от 10.03.2010 № 03-04-08/3-50.

С финансистами согласны и налоговики (письма ФНС России от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 № 3-5-03/1546@ и УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 № 20-14/4/072709@).

Форма 2-НДФЛ

утверждена приказом

ФНС России

от 17.11.2010 № ММВ-

7-3/611@

VM-11.indb 43VM-11.indb 43 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

ЕНВД на местах № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА44

пост

скри

птум

Плательщикам ЕНВД Тюменской области

В этом номере мы рассмотрим законодательство о ЕНВД

и приведем сводную таблицу о видах деятельности, пе-

реводимых на уплату единого налога, для налогопла-

тельщиков Тюменской области

В таблице используются следующие сокращения:

м. о. — муниципальное образование;

м. р. — муниципальный район;

г. о. — городской округ;

быт. услуги — оказание бытовых услуг, их групп,

подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, клас-

сифицируемых в соответствии с ОКУН;

вет. услуги — оказание ветеринарных услуг;

автосервисы — оказание услуг по ремонту, техоб-

служиванию и мойке автотранспортных средств;

автостоянки — оказание услуг по предоставлению

во временное владение (в пользование) мест для сто-

янки автотранспортных средств, а также по хранению

автотранспортных средств на платных стоянках (за ис-

ключением штрафных автостоянок);

автоперевозки — оказание автотранспортных услуг

по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых

организациями и индивидуальными предпринимателя-

ми, имеющими на праве собственности или ином праве

(пользования, владения и (или) распоряжения) не более

20 транспортных средств, предназначенных для оказа-

ния таких услуг;

розница (С) — розничная торговля, осуществляемая

через магазины и павильоны с площадью торгового за-

ла не более 150 кв. м по каждому объекту организации

торговли;

розница (НС) — розничная торговля, осуществля емая

через объекты стационарной торговой сети, не имеющие

торговых залов, а также объекты нестационарной тор-

говой сети;

общепит (ЗО) — оказание услуг общественного пи-

тания, осуществляемых через объекты организации

общественного питания с площадью зала обслуживания

посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту ор-

ганизации общественного питания;

VM-11.indb 44VM-11.indb 44 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

45ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 ЕНВД на местах

общепит (б/ЗО) — оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты органи-

зации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

реклама — распространение наружной рекламы с использованием рекламных конс-

трукций;

реклама (транспорт) — размещение рекламы на транспортных средствах;

сдача в аренду — оказание услуг по передаче во временное владение и (или)

в пользование торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой

сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также

объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей;

гостиницы — оказание услуг по временному размещению и проживанию организа-

циями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных

услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более

500 кв. м;

сдача земли в аренду — оказание услуг по передаче во временное владение и (или)

в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестацио-

нарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Таблица. Плательщикам ЕНВД Тюменской области

Наименова-ние муници-пального образования

Нормативный правовой акт, которым введена система налогообложения в виде ЕНВД на территории муниципального образования или который вносит изменения в ранее принятый нормативный правовой акт

Виды деятельности

быт.

усл

уги

вет.

усл

уги

авто

серв

исы

авто

стоя

нки

авто

пере

возк

и

розн

ица

(С)

розн

ица

(НС)

общ

епит

(ЗО

)

общ

епит

(б/

ЗО)

рекл

ама

рекл

ама

(тра

нспо

рт)

сдач

а в

арен

ду

гост

иниц

ы

сдач

а зе

мли

в а

ренд

у1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Г. о. Тюмень Решение Тюменской городской думы от 25.11.2005 № 260 (в редакции решения от 28.06.2012 № 884)

+ (*)

+ + + + + + + + + + + +

Г. о. Заводо-уковский

Решение Думы Заводоуковского г. о. от 28.10.2005 № 270 (в редакции решения от 25.10.2011 № 123)

+ (*)

+ + + + + + + + + + + + +

Г. о. Ишим Решение Ишимской городской думы от 27.10.2005 № 42 (в редакции решения от 25.02.2010 № 358)

+ + + + + + + + + + + + + +

Г. о. Тобольск Решение Тобольской городской думы от 25.09.2007 № 159 (в редакции решения от 25.10.2011 № 136)

+ + + + + + + + + + + + + +

VM-11.indb 45VM-11.indb 45 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

ЕНВД на местах № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА46

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Г. о. Ялуто-ровск

Решение Ялуторовской городской думы от 24.11.2005 № 170-IV ГД (в редакции решения от 26.04.2012 № 409-V ГД)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Абат-ский

Решение Думы ОМО Абатский район от 08.11.2005 № 65 (в редакции решения от 24.07.2009 № 51)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Арми-зонский

Постановление Думы ОМО Армизонский район от 02.11.2005 № 86 (в редакции решения от 25.11.2009 № 242)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Арома-шевский

Решение Думы Аромашевского района от 25.02.2010 № 6

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Бер-дюжский

Решение Думы Бердюжского района от 23.10.2008 № 55 (в редакции решения от 24.05.2011 № 26)

+ (*)

+ + + (*)

+ (*)

+ (*)

+ (*)

+ (*)

+ + (*)

+ + + (*)

+

М. р. Вагай-ский

Решение Думы Вагайского района от 27.10.2005 № 24 (в редакции решения от 18.11.2011 № 229)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Вику-ловский

Решение Думы Викуловского района от 21.11.2006 № 50 (в редакции решения от 25.11.2011 № 35)

+ + + + + + + + + + + +

М. р. Голыш-мановский

Решение Думы Голышмановского района от 18.11.2008 № 138 (в редакции решения от 13.05.2011 № 93)

+ + + + (*)

+ + + (*)

+ + + (*)

+ +

М. р. Исет-ский

Постановление Думы ОМО Исетский район от 27.10.2005 № 279 (в редакции решения от 26.11.2009 № 50)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Ишим-ский

Решение Думы Ишимского района от 09.11.2005 № 282 (в редакции решения от 05.10.2010 № 169)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Казан-ский

Решение Думы Казанского района от 25.11.2005 № 386 (в редакции решения от 07.10.2010 № 208)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Нижне-тавдинский

Решение Думы Нижнетавдинского района от 28.11.2008 № 97|

+ + + + + + + + + + + + + +

VM-11.indb 46VM-11.indb 46 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

47ВМЕНЁНКА № 11 | 2012 ЕНВД на местах

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

М. р. Ому-тинский

Решение Думы ОМО Омутинский район от 31.10.2005 № 68 (в редакции решения от 30.09.2010 № 35)

+ + + + + + + + + + + + +

М. р. Слад-ковский

Решение Думы ОМО Сладковский район от 10.06.2005 № 156 (в редакции решения от 28.11.2011 № 30)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Соро-кинский

Решение Думы Сорокинского района от 28.10.2005 № 75 (в редакции решения от 23.09.2011 № 53)

+ + + + + + + + + + + + +

М. р. Тоболь-ский

Решение Думы Тобольского района от 25.11.2008 № 46 (в редакции решения от 24.11.2011 № 225)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Тюмен-ский

Решение Думы Тюменского района от 04.11.2005 № 12 (в редакции решения от 29.06.2012 № 300)

+ + + + + + + + + + + + +

М. р. Уват-ский

Решение Думы Уватского района от 25.11.2005 № 32 (в редакции решения от 24.11.2011 № 88)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Упоров-ский

Решение Думы Упоровского района от 19.10.2005 № 3 (в редакции решения от 23.07.2010 № 59)

+ + + + + + + + + + + (*)

М. р. Юргин-ский

Решение Думы Юргинского района от 29.10.2010 № 49/3-10

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Ялуто-ровский

Решение Ялуторовской городской думы от 24.11.2005 № 170-IV ГД (в редакции решения от 26.04.2012 № 409-V ГД)

+ + + + + + + + + + + + + +

М. р. Ярков-ский

Решение Думы Ярковского района от 31.10.2007 № 18 (в редакции решения от 11.04.2012 № 312)

+ + + + + + + + + + + + + +

«+» — виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД согласно указанному решению местных властей; — виды деятельности, которые в настоящее время не облагаются ЕНВД на территории данного муниципального

образования;(*) — в нормативном правовом акте муниципального образования наименование данного вида деятельности отличается от наименования, которое указано в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Для уточнения см. текст нормативного правового акта.

VM-11.indb 47VM-11.indb 47 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

VM-11.indb 48VM-11.indb 48 18.10.2012 11:52:4918.10.2012 11:52:49

112012

с.18 Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

с.32 Отказ от «вмененки» без последствий

с.41 Если «вмененщиком» получен убыток

П Е Р В Ы Й Ж У Р Н А Л Д Л Я Б У Х Г А Л Т Е Р А П О Е Н В Д


Вмененка

Documents