会计信息应用

基础会计学 1 概论

第一章概论（邓青）

会计信息应用

项目一会计及会计信息认知项目二会计信息收集项目三会计信息分析项目四会计信息应用



会计及会计信息认知

1. 了解会计产生和发展的历史；2. 会计的定义；3. 会计的目标；4. 会计对象；5. 会计方法；6. 会计程序会计确认和会计计量7. 制造企业的主要经济业务和核算任务8. 制造企业的经济业务类型9. 制造企业的会计核算方法；

学习目标




会计的发展

西周时期是我国奴隶社会的鼎盛时期，设“司会”主管王朝财政经济收支的核算。在这一时期同时出现“会计”二字连用，除了有计算和记录的含义外，还有管理和考核之意。

秦汉时期出现的“簿书”、南北朝出现的“账簿”等会计账册、唐宋两代出现的“流水账”和“誊清账”组成的账务体系，均为现代会计账簿的雏形。

项目一会计及会计信息认知




学习任务 1.1 会计认知

1.1.1 会计的含义和职能会计的产生

原始社会的“结绳记事”反映了人们对生产过程和结果的数量方面进行记录的情况，可以说是会计最早的萌芽。

最初的会计只是作为“生产职能的附带部分”，由生产者凭头脑的记忆、结绳记事、刻字记事等简单的计量、记录行为，在生产时间之外附带地把收支、支付日期等等记载下来。




会计的发展

唐宋时期，其农业、手工业和商业都呈现空前的繁荣，会计也得到了较快的发展，其突出成就是发明了“四柱清册”的结账与报账方法。

“ 四柱”是指“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，相当于现代会计的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，其间存在“旧管＋新收－开除＝实在”的恒等关系。




会计的发展

明末清初，随着手工业、商业的进一步发达和资本主义经济关系的萌芽，我国商人进一步设计了“龙门账”。

把会计科目划分为“进（各项收入）”、“缴（各项支出）”、“存（各项资产）”、“该（各项负债及资本）”，其相互关系为“进－缴＝存－该”，分别编制“进缴表”和“存该表”，双轨计算盈亏，并在办理结算时验证两方差额是否相等，这种检查账目平衡的方法形象地称为“合龙门”，“龙门账”也由此而来。




会计的发展

清末，资本主义经济关系逐步萌芽，又出现了“天地合账”。在这种方法下，一切账项，都要在“来”账和“去”账上

分别登记，以反映账项的来龙去脉。账簿采用垂直书写，分上下两格，上格记收，为“天”，

下格记付，为“地”，上下两格所记金额必须相等，称之为“天地合”。

四柱清册、龙门账、天地合账反映了我国历史上传统中式簿记的特色。




会计的发展

在当时世界的其他地方，随着商品经济的产生和发展，以核算和监督私人资本运动为主要内容的“民间会计”得到迅速发展。

1494年，在意大利北方城市产生的借贷记账法基本定型，并由数学家卢卡·巴其阿勒 (Luca Paciolio) 在《算术·几何·比及比例概要》一书在“计算与记录详论”一章中对复式记账方法进行了详尽的介绍和理论总结，为复式记账在全世界的传播奠定了基础。




会计的发展

从 20世纪初以来，科学技术突飞猛进，生产力空前提高，企业规模不断扩大，企业联合、跨国公司不断出现，对会计的要求也不断提高，不仅要求记账、算账、报账，正确计算经营成果，还要进行计划管理，参与预测、决策、分析和考核等等。因此，现代会计分化为财务会计和管理会计。




会计是随着人类社会生产和经营管理的需要而发展的，生产越发展，会计越重要。




补充资料：会计之最中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。

中国“会计”称号的命名，会计的职称均起源于西周。中国会计机构最早设立于西周，设司会之职主管会计，为计官之长。

中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子，他曾主管仓库，提出“会计当而已矣”的名言。

中国最早的会计专著为唐朝的《元和国计簿》，由史官李吉甫撰写，元和二年（公元 807年）十二月面世，共十卷。

我国第一位会计师是谢霖，他于 1918 年 9 月取得北洋政府农商部核发的第一号会计师证书。中国第一位女会计师是张蕙生，她1930年取得会计师执照。

我国第一本全国性会计月刊是 1951年创刊的《新会计》。




会计的涵义

会计本身是一个不断发展的概念，在其漫长的发展过程中，会计的内涵与外延不断丰富。

综观各种会计定义，大致有：会计工具论会计信息论会计管理论管理活动论




会计的涵义

会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业的经济活动进行核算和监督，旨在向企业内、外部的会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量相关信息的管理活动。




会计的特点

第一，以货币为主要计量单位。

第二，采用一系列会计专门方法。

第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。




会计的职能（一）基本含义及其内容

基本含义：会计在经济管理中所具有的功能。

基本内容：现代会计的基本职能可归纳为两种：核算（反映）职能与监督（控制）职能。




会计的职能（一）基本含义及其内容

会计基本职能的外延除了上述基本职能，会计还具有：

控制经济过程

分析经济效果

预测经济前景

参与经济决策等职能




会计的职能（二）会计的核算职能

基本含义：会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企

业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。

特点：会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位；

会计主要是反映过去已经发生的经济活动；具有连续性、系统性和全面性。




记账经济业务

算账报账

会计的职能（二）会计的核算职能

基本内容：

重要作用：形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。




会计的职能（三）会计的监督职能

基本含义：会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是

否合法和合理进行审查。

特点：会计监督具有强制性和严肃性。会计监督具有连续性和完整性。




会计的职能（三）会计的监督职能

基本内容：事前监督事中监督事后监督

重要作用：与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保

经济活动的合理合法。




会计的职能（四）会计两大基本职能的关系

反映职能是监督职能的基础。

监督职能是反映职能的保证。



1.1.2 、会计规范会计法律会计行政法规会计部门规章地方或行业规定





1.2 会计信息认知1.2.1 、会计信息产生的方法认知：一、会计方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执行

和完成会计任务的手段。

基本内容：

会计核算方法

会计分析方法

会计检查方法




基本内容：

会计核算方法

会计检查方法

会计分析方法

用以反映和监督经济活动的方法

利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价

的方法

也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的

方法

基础方法研究重点




二、会计核算方法的组成内容

1. 设置账户

2. 复式记账

3. 填制和审核凭证

4. 登记账簿

5. 成本计算

6. 财产清查

7. 编制财务报告




二、会计核算方法的组成内容（一）设置账户

根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学的确定会计对象分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。




资产

货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款

仓库储存的材料

库存现金

银行存款原材料

会计对象的具体内容

账户【会计信息的存储器】

仓库存放的包装物

包装物

（一）设置账户




（二）复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

500 500

银行存款原材料

经济业务：企业用银行存款 500元购买材料。




（三）填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法；审查经济业务合理、合法性的方法；审核会计凭证是会计人员的职责。

经济业务

会计凭证账户




（四）登记账簿按经济业务发生的顺序，分门别类的在账户的载体——

账簿中记录的专门方法。

经济业务会计凭证账簿（内设账户）




（五）成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和

单位成本的专门方法。

原材料1080/4件

总成本：1000 元 +80 元 =1080元单位成本：1080元╱ 4=270元

经济业务：购入 A材料 4 件，买价1000元，支付运费80元。

记账

成本计算




（六）财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的

方法。

账面（买价 1000元，运费80元。共计 4件。）

原材料1080/4件

盘点实物（ 4件）

账实核对




（七）编制财务报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况

的方法。

账簿财务报告（财务状况、经营成果等）

经济业务会计凭证




一、会计信息产生的业务流程

1.2.2 会计信息产生的业务流程

记账凭证

经济业务

取得转换

原始凭证登记

登记账簿

设置账户

复式记账

财务报告

财产清查

成本计算

编制

资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段

1. 经济业务发生后，先要取得合法凭证；2. 根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿；3. 根据账簿记录进行成本计算、财产清查，在账实相符基础

上编制财务报告。




原材料

现金

产成品

供应过程供应过程

生产过程生产过程

销售过程销售过程

产品生产企业的生产经营活动




商品流通企业的生产经营活动

现金商品

商品采购过程商品采购过程

商品销售过程商品销售过程




投资活动

筹资活动

以现金为核心的企业资金运动

经营活动现金

（企业）

原材料

产成品


生产过程

生产过程


偿债、分红等偿债、分红等

发行股票、债券等发行股票、债券等

被投资者（资本市场）

购入股票、债券等购入股票、债券等

转让股票、债券等转让股票、债券等

投资者、债权人（资本市场）


第一章概论（邓青）第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）

制造业资金循环过程

原材料

现金

产成品





制造业经济业务流程

投资活动

筹资活动

经营活动现金

（企业）

原材料

产成品


生产过程

生产过程


偿债、分红等偿债、分红等

发行股票、债券等发行股票、债券等

被投资者（资本市场）

购入股票、债券等购入股票、债券等

转让股票、债券等转让股票、债券等

投资者、债权人（资本市场）


一、筹集资金的核算

企业

资金

投资者债权人

所有者权益负债

资金来源



（一）接受投资的核算

企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本

按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资




【例】企业收到 H 公司投入的货币资金 350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为 600 000元。

借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000

第四章借贷记账法的应用



( 一 ) 接受投资的核算

【例】企业收到甲公司投入的货币资金 150 000元，款项存入银行。甲公司占企业资本份额 120000元。

借：银行存款 150 000 贷：实收资本 120 000 资本公积 30 000

一筹集资金的核算




( 二 ) 借款的核算

企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。

期限在一年以下的各种借款为短期借款。

期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。

一筹集资金的核算





( 二 ) 借款的核算

【例】企业 8 月 1 日从银行取得借款 60 000元，期限为 6个月，年利率为 12% ，利息每季结算一次，所得借款存入银行。

借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000





二供应业务核算

企业供应商

仓库





供应过程核算的任务

用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映

和监督。

供应方企业

材料（或货物）

现金、银行存款等


二供应业务核算会计及会计信息认知



银行存款借贷

材料采购借贷

应付账款借贷

应交税费借贷

原材料借贷

①现购

②赊购

2③偿还货款

④材料入库

41

3


二供应业务核算会计及会计信息认知



供应过程基本经济业务的核算举例

【例 1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量 2000千克，单价 1.90元，价款3800元，增值税 646元，价税合计 4446元，以银行存款支付。

借：材料采购 — 甲材料 3 800

应交税费 — 应交增值税（进项税额） 646

贷：银行存款 4 446

①现购


二、供应过程业务的核算




【例 2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料 3000千克，每千克 2.00元，价款6000元，增值税 1020元，价税合计 7020元，款项尚未支付。

借：材料采购 — 乙材料 6 000

应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 020

贷：应付账款 — 北方工厂 7 020

②赊购





【例 3】企业以银行存款 7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。

借：应付账款 —北方工厂 7 020

贷：银行存款 7 020

③偿还货款





知识点：采购成本的计算和结转

采购成本的组成采购成本＝材料买价＋采购费用

采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细

账进行归集。

采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料

采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。





【例 4】企业以银行存款 500元支付乙材料运费。

借：材料采购 — 乙材料 500

贷：银行存款 500

【例 5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费 500元。

④材料入库

借：原材料 6 500

贷：材料采购 — 乙材料 6 500





材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：

借：材料采购— ××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）

贷方科目根据结算情况选择

材料入库后，会计人员做账：

借：原材料 — ××材料贷：材料采购 — ××材料





知识点：采购费用的分配 —— 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。

分配的标准：材料的重量、体积、买价等

分配的公式：

采购费用分配率 =

应分配的采购费用

各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用 =

该材料的分配标准 ×

采购费用分配率





知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用 1000元，以银行存款支

付。其中甲、乙材料分别购入 2000千克和 3000千克。

采购费用分配率 =

1000= 0.2

2000 + 3000

甲材料应分配的采购费用 = 2000 × 0.2 = 400

乙材料应分配的采购费用 = 3000 × 0.2 = 600

借：材料采购 — 甲材料 400 — 乙材料 600 贷：银行存款 1 000





练习题 :

（ 1 ） 6 日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率 17% 。其中甲种材料 1600千克，单价 10元每千克，共计 16 000元；乙种材料 800千克，单价 16元每千克，共计 12 800元；合计 28 800元。

（ 2 ）以现金支付上述材料运费 480元，运达仓库的装卸费 240元。（ 3 ）验收后，材料按实际成本转账。（ 4 ） 15 日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（ 5 ） 17 日，从外地光明工厂购入材料 11100元，其中甲种材料 550

千克，单价 10元每千克；乙种材料 350千克，单价 16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率 17% ）。

（ 6 ） 20 日，上述材料运到，以现金支付运费 180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。

（ 7 ）上述材料按实际成本转账。第四章借贷记账法的应用



第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）

三生产过程业务

劳动对象：材料劳动资料：固定资产等

活劳动：人

工

其他支出：如水电费……





加工车间原材料仓库

产成品仓库





3.固定资产的折旧

“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。

三生产过程业务

累计折旧借贷

本期减少额：固定资产折旧的冲销数

期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值





一、生产过程核算的任务

进行生产费用的核算

有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；

有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；

有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；

其他纯货币支出，如水电费；等等。





生产过程核算的任务确定产品的制造成本

直接投入的费用

直接材料费

直接人工费

生产成本—甲

间接投入的费用

直接……

制造费用

库存商品—甲





制造费用

原材料生产成本

库存商品

银行存款等

应付职工薪酬1

2

3

直接费用

间接费用

费用分配

4





四销售过程业务

销售过程核算的任务销售过程

原材料

现金

产成品








销售过程核算的任务

销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。

销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。





销售过程的会计核算

购买方企业

产品

现金、票据等

两个需要考虑的方面：

第一是资金的收回，即销售收入。

第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。





销售成本的确认

销售收入的确认

销售过程的会计核算※销售过程核算图

主营业务收入期末结转数

实现数实现数

应交税费 - 增（销）

交纳数应交数应交数

银行存款××××××

应收账款应收数回收数

库存商品××× ×××

主营业务成本销售成本期末结转数





二、销售过程的会计核算举例

【例 1】企业销售 A 产品 20件，每件售价 300元，按规定计算应交增值税 1020元，价税合计 7020元，已收到存入银行。

借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020

【例 2】结转 A 产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算 A 产品的单位平均成本为 230 元。

借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品— A 4 600





【例 3】企业采用托收承付结算方式销售B 产品 40件，每件售价 250元，按照规定计算应交增值税 1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。

借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700

【例 4】结转 B 产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算 B 产品的单位平均成本为 200 元。

借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品— B 8 000





【例 5】企业收回销售B 产品的货款 11700元。

借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700





【例 6】企业销售 A 产品 30件，每件售价 300元，按规定计算应交增值税 1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。

借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530

【例 7】结转 A 产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算 A 产品的单位平均成本为 230 元。






【例 8 】 60 天后，企业到银行兑现销售A 产品收到的商业汇票10530元。

借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530




二、销售过程的会计核算※营业税金及附加

含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营

业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝ ( 当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率

(3) 教育费附加＝ ( 当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率





营业税金及附加

▲ 消费税、城建税等

▲ 教育费附加

期末结转数

应交税费

交纳数应交数

营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。





【例 12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税 620元，教育费附加费 180元。

借：营业税金及附加 800 贷：应交税费 — 应交城市维护建设税 620 — 应交教育费附加 180




※销售费用

（ 1 ）性质：费用类账户

（ 2 ）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。

包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

（ 3 ）账户结构




※销售费用

【例 17】企业以银行存款支付销售产品的广告费 300元，装卸费 200元。

借：销售费用 500 贷：银行存款 500




练习题 :

（ 1 ） 4 日，向甲工厂出售 A 产品 500件，每件售价 60元，增值税率 17% 。货款已收到，存入银行。

（ 2 ） 7 日，向乙公司出售 B 产品 300件，每件售价 150元，增值税率 17% 。货款尚未收到。

（ 3 ） 15 日，收到乙公司支付的 B 产品的货款和增值税款，存入银行。

（ 4 ） 30 日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（ A产品每件 40元， B 产品每件 115元）。

（ 5 ） 30 日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加 460元。

（ 6 ） 30 日，以银行存款支付广告费 1000元。




※ 财务成果核算的任务

企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。

企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。




企业最终财务成果用公式表示如下：

利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额

营业外收支净额 = 营业外收入 — 营业外支出

营业利润 = 营业

收入 — 营业成本 — 营业税金

及附加 — 销售费用 — 管理

费用 — 财务费用

— 资产减值损失

+ 公允价值变动收益（ —公允价值变动损失）

+ 投资收益（ —投资损失）












期间费用




五、投资收益

投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。












五、投资收益

账户设置

（ 1 ）性质：损益类账户

（ 2 ）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。

企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。

（ 3 ）账户结构




六、营业外收支


营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业

务没有直接关系的各项收入和支出。

营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、

债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。





账户设置





【例 19】企业应付甲单位账款 9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。

借：应付账款—甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000




七、利润的结转

期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。

将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。





※收入的结转

收入等账户借贷

减少额：转出到“本年利润”账户

增加额：归集本期的某项收入、收益或利得

本年利润借贷

结转的会计分录：借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润

全部的收入、收益和利得





※收入的结转主营业务收入借贷

借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—增值税（销） 1 020

借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—增值税（销） 1 700

借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费—增值税（销） 1 530

例 1

例 3

例 6

① 6 000

② 10 000

③ 9 000

本年利润借贷

25 000

25 000

借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000





※费用的结转费用等账户借贷

增加额：归集本期的某项费用或损失


本年利润借贷

结转的会计分录：借：本年利润贷：费用等账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营

业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）

全部的费用和损失





※费用的结转主营业务成本借贷




例 2

例 4

例 7

① 4 600

② 8 000

③ 6 900

本年利润借贷

19 500

19 500

借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500





※本年利润账户

收入等账户借贷


增加额：归集本期的某项收入、收益或利得

本年利润借贷

全部的收入、收益和利得

费用等账户借贷

增加额：归集本期的某项费用或损失


全部的费用和损失

净利润亏损额





※本年利润账户本年利润借贷

19 500 25 000

5 500




七、利润的结转【例】

账户名称借方金额贷方金额主营业务收入　 218 200

主营业务成本 148 926 　销售费用 3 000 　营业税金及附加 800 　其他业务收入　 6 000

其他业务成本 4 500 　管理费用 34 960 　财务费用 1 200 　投资收益　 8 000

营业外收入　 12 000

营业外支出 2 114 　





【例】（ 1 ）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200

（ 2 ）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114




八、所得税的核算

所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。

其计算公式：企业应交所得税＝利润总额 ×适用税率


净利润 = 利润总额 — 所得税




八、所得税核算※所得税账户的设置及核算流程

应交税费—应交所得税

××× ×××

本年利润

×××

所得税费用计算出的所得税费用额

期末结转数1 2

发生所得税时

年末结转时

银行存款

××× 3

交所得税时

所得税费用

账户性质：费用类账户

账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。




八、所得税核算

【例 21】企业本期利润总额为 5500按税法规定 25% 的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额 ×使用税率＝ 5500×25% ＝ 1375元

借：所得税费用 1 375 贷：应交税费—应交所得税 1 375




八、所得税核算

【例 22】本期期末上交上例所得税 1375元。

借：应交税费—应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375

【例 23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。

借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375

净利润 = 5 500 — 1 375 = 4 125




九、利润分配（ Profit appropriation ）的核算

1.利润分配的含义

企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。

可供分配的利润 =

本年实现的净利润

+ 年初未分配利润（ - 年初未弥补亏

损）+ 其他转入





2.利润分配的顺序

可供分配利润

提取法定盈余公积

向投资者分配利润

提取任意盈余公积





3.利润分配的核算内容

核算内容 b.提取任意盈余公积

a.提取法定盈余公积

③确定未分配利润（结果）

②进行分配

①形成可供分配利润

c.向投资者分利





3.利润分配的核算内容

账户设置

利润分配

盈余公积

——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积—— 应付现金股利—— 盈余公积补亏——未分配利润





本年利润利润分配

——未分配利润期初余额：××

（可供分配利润）

期末余额：××（未分配利润）

实现利润①结转利润

（年初末分配利润）

⑤结转已分配数

利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

利润分配—— 应付现金股利

盈余公积

应付股利

②提取法定盈余公积

③提取任意盈余公积

④宣告现金股利

转入费用和损失

转入收入、收益和利得





本年利润利润分配期初余额：××





盈余公积

应付股利

②提取盈余公积

宣告现金股利







【例 24 】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。

借：本年利润 10 720 贷：利润分配——未分配利润 10 720

本年利润10720 10720

利润分配——未分配利润

10720





【例 25】企业按净利润的 10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积＝ 10720 × 10% ＝ 1072元

借：利润分配—提取盈余公积 1 072 贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072





【例 26 】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。

借：利润分配—应付现金股利 7 648 贷：应付股利 7 648





本年利润利润分配

——未分配利润期初余额：××





⑤结转已分配数

利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

利润分配—— 应付现金股利

盈余公积

应付股利

②提取法定盈余公积

③提取任意盈余公积

④宣告现金股利







【例 27】年末，将“利润分配”的其他明细账户余额转入“利润分配 -未分配利润”。

借：利润分配—未分配利润 8720 贷：利润分配 -提取盈余公积 1 072 -应付现金股利 7 648


会计信息应用

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