5. obraČun po graniČnim troŠkovima i analiza praga rentabilnosti

5. OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA

RENTABILNOSTI

OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA

RENTABILNOSTI

1. CILJEVI:

- znati razliku između obračuna po graničnim troškovima i obračuna po potpunim troškovima

- razumjeti odnos između prodajne cijene, varijabilnih troškova i marže kontribucije, odnosno doprinosa pokrića


RENTABILNOSTI

- biti u stanju izračunati kontribuciju i pokazatelj kontribucije i koristiti ih u izračunavanju točke praga rentabilnosti

- razumjeti i biti u stanju izraditi osnovni grafikon praga rentabilnosti


RENTABILNOSTI

- razumjeti nedostatke i ograničenja obračuna po graničnim troškovima i analize praga rentabilnosti

OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA

Obračun po graničnim troškovima(naziva se još i obračun po varijabilnim,direktnim, marginalnim ili diferencijalnim troškovima) bavi se odnosom između triju veličina:-prihoda od prodaje-varijabilnih troškova i kontribucije i-poznat je po postupanju s fiksnim troškovima


KONTRIBUCIJA – odnosno doprinos

pokrića, predstavlja razliku između

prihoda od prodaje i varijabilnih

troškova u jednadžbi graničnih

troškova.


Primjer: KONTRIBUCIJA I DOBIT

-proizvod ima prodajnu cijenu od 50kn

-jedinični varijabilni trošak 30 kn,

-u tijeku razdoblja koje završava 30.lipnja

2011.g.prodano je 2000 kom proizvoda

-fiksni troškovi tog razdoblja 25000 kn

Izračunaj kontribuciju i dobit!


kn za kom 2000kom %od prihoda prodaje

prod.cijena 50 100.000 100- varijab.troš. – 30 - 60.000 - 60--------------------------------------------------------------------KONTRIBUCIJA 20 40.000 40-fiksni trošak - 25.000-------------------------------------------------------------------DOBIT 15.000Kontribucija = prodajna vrijednost – varijab.troš. = fiksni troškovi + dobit


Obračun po graničnim troškovima je

tehnika koja se može koristiti kao dio

procesa donošenja odluka, a da bi se

pokazali rezultati promjena/mogućih

promjena potražnje i/ili prodajne cijene,

i/ili varijabilnih troškova.


Varijabilni troškovi uključuju one

troškove koji se mogu identificirati i

dodijeliti proizvodu npr:

-troškovi direktnog rada

-troškovi direktnog materijala

-direktni rashodi …


Fiksni troškovi:

-oni troškovi koji se ne mogu

identificirati i dodijeliti konkretnom

proizvodu.

-zavisniji su od vremenskog razdoblja,

nego od obujma proizvodnje

-fiksni troškovi nisu uključeni u troškove

proizvoda


Fiksni troškovi: nastavak

-njih se otpisuje u cijelosti na račun ukupne

kontribucije stvorene iz prodaje proizvoda

poduzeća, za razdoblje u kojem su nastali

-budući da nisu uključeni u troškove proizvoda,

ne prenose se u buduće razdoblje u obliku

vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i zaliha

gotovih proizvoda.


Proizvodnja više vrsta proizvoda:

A B C D Ukupno

Kontribucija 20 34 36 20 110

- fiksni troš. - 78

----------------------------------------------------

DOBIT 32


STOPA KONTRIBUCIJE

Objašnjava odnos između kontribucije i

prihoda prodaje:

kontribucija

prihod od prodajeX 100


stopa kontribucije za jedinicu

proizvoda

kontribucija po jedinici

prodajna cijena po jediniciX 100


Zadatak – izračunaj stopu kontribucije

prodajna cijena/kom 50 kn

prodano 2000 kom

kontribucija/kom 20 kn

20 20 x 2000

50 50 x 2000x100= 40% X100=40%


Stopa kontribucije je kontribucija

izražena kao postotak prihoda prodaje.

Sada možemo izračunati TOČKU

PRAGA RENTABILNOSTI tj.točku u

kojoj se izjednačuju prihodi prodaje i

troškovi.


TOČKA PRAGA RENTABILNOSTI

fiksni troškovi

kontribucija po jedinici

točka praga rentabilnosti

=

= 1.250 jedinica

ili vrijednosno

25.000

20

1250 jedinica x 50 kn/jed.= 62.500 kn


Utjecaj promjena prodajnih cijena ili VT na kontribuciju:

Alternative u strategiji I, II, III jesu:

PC/jed. VT/jed. Prodaja/jed FT

Tekuće razd. 50 30 2000 25.000 Strategija I 55 30 1800 28.000Strategija II 50 27 2500 35.000Strategija III 50 32 2200 28.000


TABLICA KONTRIBUCIJE

tek.razd. S1 S2 S3

PC/jed. 50 55 50 50

-var.tr/jed. - 30 - 30 - 27 - 32

Kontribuc./jed. 20 25 23 18

Količ.prodaje 2000 1800 2500 2200

Ukupna kontrib. 40000 45000 57500 39600

- fiksni trošk. - 25000 - 28000 - 35000 - 28000

DOBIT 15000 17000 22500 11600


Zaključak:-povećanje PC ili smanjenje VT rezultirati će povećanjem kontribucije -smanjenje PC ili povećanje VT dovest će do smanjenja kontribucije -uočava se da FT mogu varirati npr.ako se nabavi novi stroj, FT opreme će porasti.


CILJNA DOBIT – utvrđuje je menadžment.KONTRIBUCIJA = FT + dobitDodajući FT koje treba pokriti, ciljnoj dobiti, dolazi se do iznosa ukupne kontribucije koju treba ostvariti.FT + ciljna dobit = ukupna potrebna kontribucija


potrebna kontribuc. broj jedinica koje se

mora prodati da bi se

kontribucija/jed. ostvarila potrebna

kontribucija

=


Ostvarenje potrebne kontribucije: primjerFT = 25.000 knciljna dobit = 24.000 knkontrib./jed.= 20 knprod.c./jed. = 50 kn FT + ciljna dobit = potrebna kontribucija25.000 + 24.000 = 49.000 kn je potrebna kontribucija


broj jed.koje uk.potrebna kontribucijatreba prodati kontribucija po jed.

potrebna kontrib. 49.000 kontribucija po jed. 20 vrijednosno izraženo:2450 kom x 50 kn/jed. = 122.500 kn je prodajna vrijednost

=

=2.450 kom


Zadatak:Realizacija za 2011.g. po jedinici proizvoda:Direktan rad 20 knDirektan materijal 64 knVarijabilni troškovi 96 knFiksni troškovi 164.000 kn – uk.Prodajna c./jed. 120 knOčekivana prodaja 40.000 jedinica


Plan za 2012.g.

Prodaja 50.000 jedinicaPlanirani fiksni troš. 186.000 knProdajna cijena 125 kn/jed.Varijabilni trošak 100 kn/jed.


Izračunajte:1.Ukupnu kontribuciju i neto dobit za 2011.i

2012.g.2.Prag rentabilnosti za 2011.g. i 2012.g.

3.Razinu prodaje koju treba dostići u 2012.g.da bi se ostvarila dobit iz 2011.g.

4.Maximalni dodatni iznos fiksnih troškova pri razini prodaje 56.000 jedinica, kako bi se ostvarilo dobit 1.200.000,00 kn.


1.UKUPNA KONTRIBUCIJA I NETO DOBIT

2011.g. 2012.g.

po jed. 40.000 jed po jed. 50.000jed.

Prodajna c. 120 4.800.000 125 6.250.000

- varijab.tr. - 96 -3.840.000 -100 5.000.000

Kontribucija 24 960.000 25 1.250.000

-fiksni tr. - 164.000 - 186.000

DOBIT 796.000 1.064.000


2.PRAG RENTABILNSTI ZA 2011.g i 2012.g.

2011.g. 2012.g.

Fiksni tr. 164.000 kn 186.000 kn

Pokaz. kontr. 20 % 20 % K/jed : PC/jed (24:120x100)=20% (25:125x100)=20%

Prag rentab. 820.000 kn 930.000 kn(FT : pokaz.kontrx100) = (164:20) i (186:20)


2.Prag rentabilnosti - II način

2011.g.

Fiksni tr. 164000

Kontrib./jed. 24

2012.g

Fiksni tr. 186.000

Kontrib./jed. 25

120kn-pc/jed u 2011

125kn-pc/jed u 2012

= 6.833,33 jed.

= 7.440 jed

6.833,33x120kn=819.999,9

7.440x125kn= 930.000 kn


3.RAZINA PRODAJE U 2012.g. DA SE OSTVARI DOBIT IZ 2011.g.

Dobit 2011.g. = 796.000 kn

Fiksni tr.2012. = 186.000 kn

Potrebna kontribucija= 982.000 kn

Potrebna kontrib. 982.000

Kontrib. po jedin. 25

39.280 kom.x125kn/jed = 4.910.000 kn – vrijednost prodane robe

= 39.280 jed.


4.Max.dodatni iznos FT za prodaju 56.000 jedinica, kako bi dobit bila 1.200.000 kn?

Ukupna kontribucija 56.000 jed. X 25k/jed u 2012.g.)=1.400.000kn Fiksni troškovi 186.000kn Ciljna dobit + 1.200.000kn Kontribucija 1.386.000knUk.kontr.-kontr.=1.400.000-1.386000=14.000knZa 14.000 kn možemo povećati FT.


4.nastavakFiksni troškovi= 186.000+14.000=200.000knFiksni tr.+ dobit = kontribucija200.000 kn+ 1.200.000 kn=1.400.000 kn

Fiksne troškove možemo povećati za maximalno 14.000 kn , uz dobit od 1.200.000 kn i prodaju 56.000 jedinica.


OGRANIČAVAJUĆI FAKTORI

(ključni faktori) su faktori koji

ograničavaju poslovne aktivnosti.

Prilikom pripreme budžeta, ključni

faktor je polazna točka procesa

budžetiranja, koji treba prvog uzeti u

obzir (npr. obujam potražnje u nekom

periodu).


Primjer:Ako poduzeće može prodati samo određenu količinu proizvoda , to će ograničiti potrebnu proizvodnju, obujam rada, potrebe u materijalu…Loša je poslovna politika proizvoditi više no što je moguće prodati.


Primjeri ključnih faktora:

- raspoloživost materijala (ograničeni izvori)

- raspoloživost rada

- proizvodni kapacitet

- financije

- zakonodavstvo.


Ključni faktori nisu statični.

Menadžment ih svojim akcijama može

smanjiti ili eliminirati.

Kada su poslovne aktivnosti ograničene,

zbog utjecaja ključnog faktora, nastojanja

treba usmjeriti maksimiziranju njegove

kontribucije.


Primjenjuje se tehnika, kojom se izračunava kontribucija po jedinici ključnog faktora.Ona alternativa koja daje najvišu kontribuciju po jedinici ključnog faktora, npr. po satu ili kilogramu, ujedno je i ona koja će maksimizirati kontribuciju.


MAKSIMIZIRANJE KONTRIBUCIJEPrimjer:Nabava određenog materijala ograničena je na 5000 litara za određeno razdoblje.Materijal se može iskoristiti ili za proizvodnju proizvoda P ili Q .Informacije su dane u tablici:


Kontribucija po litri:

Proizvod P Proizvod Q

Prod.c./jed. 800 kn 500 kn

- Varij.t./jed. 500 kn 300 kn

Kontribucija 300 kn 200 kn

Kontribucija 300 200

potrebna količ. 4 2=75kn/l =100kn/l


Maksimalna moguća kontribucija je:

količ.raspolož.mat. X kontribucija po lit.

5000 litara x 75 kn = 375.000 kn - P

5000 litara x100 kn = 500.000 kn - Q

Proizvod Q je taj koji treba proizvoditi,

jer se njegovom proizvodnjom ostvaruje

veća kontribucija za 125.000 kn.


OGRANIČENJA I NEDOSTACI OBRAČUNA PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA

Uvijek je teško utvrditi kako će promjene u razini proizvodnje utjecati na promjenu fiksnih i varijabilnih troškova.

Jedno od ograničenja je i činjenica da nije uvijek lako odvojiti troškove na njihove

fiksne i varijabilne elemente.


Odviše pojednostavljen obračun po graničnim

troškovima može dovesti do utvrđivanja

preniske cijene koštanja proizvoda i do

gubitaka.

Istu situaciju imamo i ako pogrešno

pretpostavimo da će fiksni troškovi ostati

nepromijenjeni bez obzira na razinu

aktivnosti.

5. obraČun po graniČnim troŠkovima i analiza praga rentabilnosti

Documents