4.envases y embalajes

5/14/2018 4.Envases y Embalajes - slidepdf.com

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4. EMBASES Y EMBALAJES

Las cuentas relacionada están referidas en el PGC, Los embases y embalajes

acompañan a las mercaderías

Se registran cuando son objeto de devolución.

Representan :

o Obligación de pago al proveedor.o Derecho de cobro al cliente.

Las cuentas son:

o (406 )– Envases y embalajes a devolver a proveedores

o (437) - Envases y embalajes a devolver por clientes

En ambas cuentas se anotan el importe de embases y embalajes facturados con

facultad de devolución. Se incorporan a las cuentas anuales minorando el saldo de

proveedores o clientes.

Registros contables:

a) CUANDO COMPRAMOS MERCADERÍAS Y RECEPCIONAMOS ENVASES

-----------------------------------------------x---------------------------------------------

(600) Compra mercadería

(406) envases

(472)Hº Pº IVA soportado (comp + env)

A proveedores (400)

Ej: Compramos 1000 und de mercadería a 10€ /und con envases retornables

a 2€/und, pagamos la mercadería en efectivo y los envases nos lo quedamospara devolver en un plazo de 20 días.

-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

10.000 (600) C.mercadería (1000 *10)

2000 (406) Env y emb a devolver a prov

2.160 (472) HºPº IVA sop (18% de 12.000)

A Proveedores (400) 2360

Caja (572) 11800

B) CUANDO DEVOLVEMOS ENVASES (TODOS)

----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

2360 (400) Proveedores

A Env y Emb a devolver a prov (406) 2000

HºPº IVA Sop (472) 360

C) SI LOS COMPRAMOS--------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

2000 (602) Compra de otros aprov(env)

A Emb y emb a dev a prov.(406)2000

El IVA devengó en el momento de la recepción del embalaje (apartado a).



Pagamos al proveedor los envases en efectivo.

-------------------------------------------------------x-------------------------------------------------

2360 (400) Proveedores

A Caja (572) 2360

D) Venta de mercadería y ENTREGA de envases.

-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------

-Cliente

A venta de mercadería

A envases y embalajes a devolver

Por clientes (437)

A Hº Pº IVA Repercutido

E) Nos devuelven los embases

--------------------------------------------------x------------------------------------------------------

Envases y emb a devolver por cliente

HºPº IVA repercutido

A Cliente

F) El cliente nos compra los envases------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

Envases y emb a devolver por cliente

A venta de envases y embalajes

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

(El IVA no figura en el asiento porque devengó en la entrega)

(Normalmente se contrata una fecha de devolución si transcurrida la fecha no se han

devuelto los envases o embalajes se considera vendido y como tal hay que contabilizarlo)

La cuenta 406 (envases y embalajes a devolver a proveedores) y la 437 (envases y

embalajes a devolver por clientes) figuraran con signo negativo o entre paréntesis

minorando el saldo de proveedores y clientes.

5. DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS

El deterioro significa la merma del deterioro por cambios en la ̈ realidad del mercado¨

(moda, obsolecencia…).El deterioro aparece contablemente al cierre de las fichas de

almacén.

Las cuentas que intervienen:

Cuentas del subgrupo 39 ̈ deterioro del valor de las existencias¨

390Deterioro del valor de las mercancias

391Deterioro del valor de las materias primas

392Deterioro del valor de otros aprovisionamientos

393 Deterioro del valor de productos en curso

394 Deterioro del valor de PST



395 Deterioro de productos terminado

396 Deterior de subproductos, residuos y material recuperable

Son perdidas que se ponen de manifiesto al cierre del ejercicio (31/12) todas ellas

figurarán en el activo del balance con signo negativo minorando el valor de las existencias.

Todas estas cuentas se abonan a la cuenta 693 que se llama: ¨perdidas por deterioro de

existencias¨. Esta cuenta se carga por el importe del deterioro con abono al subgrupo 39 y

las 693 se regulariza con abono al asiento 29 (resultado del ejercicio).

El deterioro de las existencias se revisa al final del ejercicio, (final de año siguiente)

abonándose a la cuenta 793 (ingresos) llamada: revisión del deterioro de existencias.

REGISTROS CONTABLES

Al 31/12 realizamos un asiento que es:

------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

(300) mercadería (ex. Final)

A Variación de existencia de mercadería (610)

A continuación realizamos la revisión:

--------------------------------------------------x------------------------------------------------------

(693) Pérdidas por deterioro de existencias (129)

A deterioro del valor de las exist (390)

Aparecería en el activo del balance así:

Activo del balance:Existencias……………..80

Mercadería………100

Deterioro del valor de las ex….-20

Todas las cuentas mencionadas anteriormente no vuelven a tener movimiento

hasta el 31/12 del año siguiente, fecha en la cual hay que revisar el deterioro.

La revisión del deterioro del año siguiente sería:

----------------------------------------------------------x------------------------------------------------------

(390) Deterioro del valor de las existencias

A Revisión del deterioro de las exist. (793)

Si ha habido más cambio en el valor de las existencias volvemos a realizar el proceso.

NORMATIVA LEGAL RELATIVAS O CORRESPONDIENTE A LAS CORRECCIONESVALORATIVAS DE EXISTENCIAS.

Las normas son las siguientes:



1. ART 39 del código de comercio (CC) apartados 2 y 3

2. Plan general de contabilidad, en su apartado de su principio contable, buscamos el

¨principio de prudencia¨, que nos dice que cuando vamos a cambiar el valor de

algo, hay que cambiarlo prudentemente.

3.

El apartado 2 de las normas contables (norma 10 (para grandes empresas) y12(para pymes)).

a. La norma 10 y 12 habla del valor neto realizable (VNR), Esta norma dice

que VNR es menor que el precio de adquisición o coste de producción

entonces se permite la corrección pero si el VNR es mayor no hay que

hacer nada.

Ejercicio de casos de los contratos en firme:

Tenemos una mercadería adquirida por 100€ pero su VNR es de 80€ ¿Cuánto

ha sido el deterioro? 20€

Existe un contrato en firme para venderla por 115€ y los gastos a nuestro

cargo para realizar la venta son 8€. ¿Hay que hacer corrección valorativa? No

hay que hacer corrección valorativa, porque no perdemos dinero.

Y si el precio pactado hubiera sido 105€ ¿Qué ocurre? Habría que hacer

corrección, la de 20€.

EJEMPLO DE REGISTROS CONTABLES

Tenemos unas existencias con un valor final de 300€ pero su VNR es 250€.

---------------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

300 Mercadería

A Variación de existencia de mercadería 300

50 Pérdida por valor de existencias

A Deterioro del valor de mercadería 50

BALANCE

Existencias……………………………….250

Mercaderias…………………….300

Deterioro de varia d merc….-50

Al cierre del siguiente año no hay que olvidarse de lo ocurrido anteriormente.

-------------------------------------------31/12/este año----------------------------------------------

50 Deterioro de la variación de mercadería

A revisión del deterioro de exist. 50



Ejemplo: Según balance del 31/12/2010 aparecen mercaderías a 300€, material de

oficina 30€, embalajes 18€, deterioro del valor de mercadería 6€, deterioro de

otros aprovisionamientos 2€. Al cierre del 31/12/11 el VNR de las existencias es el siguiente:

Envases……………..9 500VNRmercadería …..560 INVENTARIOS 12

Materia ofic…….30 40

----------------------------------------------x-------------------------------------------------------

300 Variación existencia

A mercadería 300

48….Variación existencia de otros aprovis.

A envases……………………….30

A materiales oficina……….18

Este es por existencias iniciales y a continuación pondremos las existencias finales:

---------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------

500 Mercadería

12 Envases40 Materiales de oficina

A Variación de existencia de mercadería 500

A Variación de existencias de otros aprov 52

Una vez que hemos contabilizado la variación de existencias hay que cerrar losdeterioros del año anterior.

-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

6 Deterioro del valor de la mercancía

2 Deterioro del valor de otros aprov

A revisión del deterioro de existencias 8

13 Perdidas por deterioro de existencias

A deterioro del valor de otros aprov 13

Cuentas de activo—> deudor

Cuentas de neto y pasivo acreedor

Ejercicios 47:

1º Clasificar cuentas en acreedores o deudores. ( En la hojita)

2º ----------------------------------------x----------------------------------------

120 Iva Repercutido a Iva Soportado 98

HP Acreedor por Iva 22



3º ------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

300 Mercaderías a Valor de existencias de mercadería 300

48 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

A Envases 18

Material de oficina 30

500 Mercadería A Variación de existencia de mercadería 500

12 Envases Variación de otros aprovisionamientos 8

40 Material de oficina

4º-------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------

6 Deterioro del valor de la mercadería A Reversión del deterioro de existencias 8

2 Deterioro del valor de otros aprovisionamientos

5º-----------------------------------------x-------------------------------------------------------------

Total Ingresos……………………..1186

Total gastos………………………….532

BAI……………………………………….654

Imp(30%)…………………………...196.2

Asiento:

196.2 (630)Impuesto sobre beneficios A

HP Acredora por imp. De sociedades(4752) 196.2

6º ---------------------------------------------x---------------------------------------------------

728.2 Resultado del ejercicio A C.de mercadería 400

Dtos S/U ppp 10

Transporte 15

Rappel s/v 6

Dev. S/V y op sim 13

Compra de otros apro 75

Perdidas por det. de exist 13

Imp. s/n (630) 196.20

----------------------------------------------x---------------------------------------------------------



-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------

12 Rep s/c (609)

900 Vta de merc

32 Dtos s/c ppp

16 Dev de cp similares A

14 vta de env y emb

200 Variacion de existencia de merca

4 Variacion de ext de otros aprov

8 Reversion del deterioro de existencias

Resultado del ejercicio 1186

---------------------------------------------------x---------------------------------------------------

7º Balance:

Activo:

Disponible:…………………..100

Caja ……………100

Realizable ……………………………….172

Clientes ……………..……..180

Enva y emb a dev. clien ...(-8)

Existencias……………………………….. 539

Mercaderias …………..500

Envases …………………..12

Material oficina………. 40

Ret v de otros aprov ..13

Inmovilizado…………………………….180

Mobiliario …………….180

TOTAL ACTIVO…………………...991

PN y PASIVO

Pasivo corriente 413.20

Proveedores 200

Env y emb a dev a prov.-5

HP acred por impu sociedades 196.20



HP acred por IVA 22

Patrimonio neto ………………………….577.8

Capital Social………………………….120

Resultado del ejercicio…………457.80

TOTAL PASIVO Y PN…………………………..991

TEMA 8. GASTOS E INGRESOS

1. Introducción

Los gastos e ingresos que vamos a ver tienen que ser por motivo de la actividad de

la empresa (operaciones comerciales y financieras).

La diferencia ente estos gastos e ingresos nos da el resultado del ejercicio. También

figurará en la cuenta de perdida y ganancias en resultado de explotación y

financiero la mayoría de estas cuentas están sujetas al IVA de bien y servicios,

salvo los que estén exentos.

Los ingresos incrementan el PN y los gastos disminuyen el PN

2. Gastos e ingresos de explotación2.1. Gastos (Grupo 6 PGC): Subgrupos 62, servicios exteriores desde la 620

hasta la 629.

Registros contables:Arrendamientos y cánones.

------------------------------------x----------------------------------------------

(621) Arrendamiento y cánones

(472)HP Iva soportado A Tesorería(57)( Si se paga)

Acreedores por prest d serv (470) (Si no se paga)

HP Acred. Por ret.practi. (4751)(20% del arrendamiento)

_________________________________________________________________________

Ej: Pagamos 1000€ en efectivo,IVA no incluido por el alquiler de un

local.-------------------------------------------x-------------------------------------------------

1.000 Arrendamiento y cánones

180 Hº Pº Iva soportado

a HºPº por retenciones practicadas 180

A Caja 1.000

--------------------------------------------x-------------------------------------------------

Ej; Ingresamos en Hacienda en efectivo la retención practicada-------------------------------------------x------------------------------------------------

180 HºPº por retenciones practicadas

A Caja 180

-------------------------------------------x-------------------------------------------------



Ej: Devenga el alquiler de diciembre por 2.000€ que pagaremos en

Enero.

-------------------------------------------x--------------------------------------------------

2.000 Arrendamientos y cánones

360 Hº Pº IVA soportado

A acreedor por prestación de servicios 2000

A Hº Pº por retención pract 360

-------------------------------------------x----------------------------------------------------

Ej: se paga una reparación de 500€, IVA sin incluir.Pagamos enefectivo solo la mitad.

--------------------------------------------x----------------------------------------------------

500 Reparación y conservación

90 HºPº IVA soportado

A Caja 295

A acreedores por prest de servicios 295

--------------------------------------------x----------------------------------------------------

Ej: pagamos 3.000€ de publicidad aceptando letra por dicha deuda.

---------------------------------------------x-------------------------------------------------

3.000 Publicidad, porp y rel publ

540 HºPº IVA sop

A Acreedores efec comerciales a pagar 3540

---------------------------------------------x-------------------------------------------------

EJ:Por transferencia bancaria pagamos el seguro de incendio por 350€

----------------------------------------------x--------------------------------------------------

350 Prima de seguro

2.1. 1GASTOS DE PERSONAL (SUBGRUPO 64)

Son las cuentas que van desde la 640 hasta la 649,

640 sueldos y salarios, esta cuenta registra las remuneraciones al

personal en su importe bruto, cualquiera que sea la forma o concepto por

la que se retribuye. Esta cuenta se utiliza para remuneraciones tanto físicas

como eventuales.

641 indemnizaciones, anotaremos los importes pagados por la

empresa o despido o perjuicio

642 Seguridad social a cambio de la empresa

649Otros gastos sociales, como por ejemplo; becas de estudios,

comedores…



REGISTRO CONTABLE DE LA NOMINA

--------------------------------------------------X------------------------------------------------------

640 Sueldos y Salarios

642 Seguridad social a cargo de la empresa

A Org de la SS acreedora (476)

A HºPº por ret. Practicada(4751)

A banco--------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

Devenga el sueldo del personal por un importe bruto de 10.000€, la

seguridad social a cargo de la empresa, la seguridad social a cargo de laempresa 2000€ y retención del IRPF es 500€ y la cuota obrera es 600€.

---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

10.000 sueldos y salarios

2.000 S social a cargo del empresario

A Organización de la SS acreedora 2600

(2000+600)A HºPº acreedora por retención practi 500

A remuneraciones pendientes de pago 8900

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Transcurrido unos días se paga con transferencia bancaria.------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

8900 Remuneraciones de pago

A Banco 8900

------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

Ingresamos en las entidades públicas las cantidades adeudadas

-----------------------------------------------X----------------------------------------------------

2600 Org. SS acreedora

500 HºPº acreedora por ret practicada

A Banco 3100

------------------------------------------------x---------------------------------------------------

El trabajador puede tener varias retenciones como son:

La cuota sindical

Anticipo de remuneraciones

Créditos a C/p al personal (max.1 año)

Créditos a L/p al personal (más de un año)

Asiento correspondiente a la concesión de crédito al personal



AÑADIDO AL TEMA 8

1. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definitiva(643)

--------------------------------------------x---------------------------------------------------

Retribución l/p mediante sistemas aporta definitiva

A R pre de p (466)

8. Deterioro del valor de los créditos:

Se refiere a clientes y deudores que pueden fallar o incumplir este pago

Se realiza cuando hay una evidencia objetiva de que se va a producir una

insolvencia.

Lo primero que hacemos es calificar al cliente de dudoso cobro, esto se

puede hacer en cualquier momento del año, justo cuando tenemos la

evidencia objetiva de que no nos pague

----------------------------------------------x----------------------------------------------Clientes de dudoso cobro

A clientes----------------------------------------------x------------------------------------------------Pérdida por deterioro de cred porOperaciones comerciales (694)

A Deterioro del valor de

crédito por operacionescomerciales (490)

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

En el activo del balance tendremos clientes de dudoso cobro y deterioro

(con signo negativo).

Puede ocurrir:

a. Que desaparezca el riesgo, si esto ocurre, volvemos a dar de

alta a nuestros clientes.

-----------------------------------------x------------------------------------

Clientes

A clientes de dudoso cobro

-----------------------------------------x-------------------------------------

Deterioro del valor(490)

A Reversión del deterioro del

Valor de crédito por

operaciones comerc

--------------------------------------x----------------------------------------



I.El cliente paga:

----------------------------------------------x----------------------------------

Caja

A cliente de dudoso cobro

----------------------------------------------x----------------------------------

Deterioro

A Reversión (794)

----------------------------------------------x-------------------------------

Ii Si se da el crédito totalmente perdido

-----------------------------------------------x---------------------------------

(650)Perd de cred comercial incobrable

A clientes de dudoso

-----------------------------------------------x---------------------------------

Por estimación global, al 31/12 , se estiman las pérdidas por deterioro de perdidas

objetivas ( principio de prudencia), se estima sobre el saldo global de clientes o bien sobre

el saldo de un grupo de clientes, se considera grupo de riesgo.

Ej: Saldo de clientes a 31/12/2011 = 100.000€, la estimación de insolvencia es del5% 5000€

-------------------------------------------x-----------------------------------------------------5000 Pérdida por deterioro e cred por

Operaciones comerciales (694) A Deterioro del valor de cred por

operaciones comerciales (490) 5000-------------------------------------------x-----------------------------------------------------

Durante el periodo 2012 cada vez que se produzca una insolvencia, pondremos;

Perdidas de créditos comerciales incobrables con abono a clientes.

------------------------------------------x---------------------------------------------------------(650)Pérdidas de créditos comerciales e incobrables

A clientes (o deudores)------------------------------------------x--------------------------------------------------------

Al cierre del 2012, contrarrestaremos lo que tenemos.

-----------------------------------------x---------------------------------------------------------

(490) Deterioro A reversión (794)------------------------------------------x---------------------------------------------------------

3.Cuando se produce una insolvencia firme que no estaba prevista.

-------------------------------------------x----------------------------------------------------------(650) Perdida de crédito comerciales incobrables

A clientes A deudores

---------------------------------------------x--------------------------------------------------------

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