3.2 incometax

8/17/2019 3.2 IncomeTax

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The IFRS pour PME

Sujet 3.2

Section 29 Impôts sur le résultat

1

8/17/2019 3.2 IncomeTax



Section 29 – Introduction

$ Section 29 est basée sur l’ exposé-sondae !"#$ de l’I%S& de mars 2''9(

Impôt sur le résultat .

% M&'e a((ro)*e de" di!!+ren)e"

te'(ore,,e" -ue dan" I.S 12

% E/(,i)ation" "i'(,e"

% eu de/)e(tion"

2

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Section 29 – )hamp et dé*initions

$ Impôt sur le résultat est dé*ini+

% Impôt sur le résultat+ ou" ,e" i'(t" do'e"ti-ue" et+tran#er" a""i" "ur ,a a"e du r+"u,tat i'(o"a,e

% &ase imposable 5 r+"u,tat i'(o"a,e 'oin" +,+'ent"

d+du)ti,e"un 'ontant net7

% Impôt basé sur le re,enu impôt sur le résultat % I'(t "ur ,e )*i!rre da!!aire"8 9.8 i'(t "ur ,e

)a(ita,8 )oti"ation" "+)urit+ "o)ia,e : i'(t "ur ,e

r+"u,tat

% Impôt sur le résultat tau/ di'(o"ition / r+"u,tati'(o"a,e

3

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Section 29 – %utres dé*initions

$ Impôt exiible+ 'ontant de ,i'(t (a;a,eou re'our"a,e "ur ,a a"e du r+"u,tat

i'(o"a,e de ,a (+riode ou de" (+riode"

(a""+e"

$ Impôt di**éré+ I'(t (a;a,e ou

re)ou<ra,e dan" une (+riode !uture

r+"u,tant de tran"a)tion" (a""+e"

4

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Section 29 – %utres dé*initions

$ &ase *iscale+ Me"ure dun a)ti!8 dun (a""i!et de )a(itau/ (ro(re" )on!or'+'ent = ,a ,oi

!i")a,e

$ #i**érence temporaire+ >i!!+ren)e entre ,e"

a)ti!"8 (a""i!" ou autre" +,+'ent" de" +tat"

!inan)ier" et ,eur r+#i'e !i")a, % "i ,entit+

e"(?re -ue )e" +,+'ent" <ont a!!e)ter ,e

r+"u,tat !utur i'(o"a,e

@

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Section 29 – "tapes pour la comptabilisation de

l’impôt sur le résultat

/. )omptabilisation de l’impôt exiible

2. Identi*ier 0uels a)ti!" ou (a""i!" (ourront a!!e)ter ,er+"u,tat i'(o"a,e "i re)ou<r+" ou (a;+" (our ,eur

'ontant a)tue,

3. #éterminer la base imposable de" +,+'ent" au27

et autre" +,+'ent" a;ant un i'(a)t "ur ,a a"e!i")a,e '&'e "i non )o'(tai,i"+ e/ )oAt"

de'(runt ou de RB> -ui "ont )a(ita,i"+" (our de"

rai"on" !i")a,e"7

1. )alculer les di**érences temporaires( les dé*icitsou crédits *iscaux non utilisés

6

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Section 29 – "tapes pour la comptabilisation de

l’impôt sur le résultat

. )omptabilisation des acti*s d’impôt di**éré ou passi*s

d’impôt di!!+r+ r+"u,tant de" di!!+ren)e" te'(oraire". ",aluation des acti*s et passi*s d’impôt di**éré

% Ut,i"er "urtout ,e" tau/ di'(o"ition ,+#au/

% Con"id+rer ,a r+<i"ion (o""i,e de ,a ,+#i",ation !i")a,e

(ar ,e" autorit+"4. 5ro,ision pour dépréciation de l’ acti* d’Impôt di**éré

re)ou<re'ent (roa,e7

6. %**ecter les impôts exiibles et di**érés au/ ruri-ue"

)on)ern+" du )o'(te de r+"u,tat8 de )a(itau/ (ro(re"8

CI8

D

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Section 29 – comptabilisation de l’impôt

exiible

$ Impôt exiible

% a""i!" di'(t re,ati!" = tout i'(t e/i#i,e "ur ,e

r+"u,tat de ,a (+riode ou de" (+riode" ant+rieur"

% .)ti! "i ,e 'ontant (a;+ en tro( e"t re'our"a,e

% Me"ure !ond+e "ur ,a ,+#i",ation !i")a,e en<i#ueur ou "u"tantie,,e'ent <ot+e = ,a date du

re(ortin#

% C*ar#e" ou (roduit" de ,a (+riode8'ai" "i ,i'(t

e"t re,ati! = un +,+'ent du r+"u,tat #,oa,8 )eti'(t e"t (r+"ent+ )o''e (artie du r+"u,tat

#,oa,

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Section 29 – )omptalisation de l’impôt

exiible

$ "xemple+ )alculer l’impôt exiible

% +n+!i)e )o'(ta,e 1@080008 tau/ di'(t 1@G % 2080008 rede<an)e" e/on+r+e" di'(t % @80008 !rai" de re(a" non d+du)ti,e" % C*ar#e" ,+e" au/ )r+an)e" irr+)ou<ra,e" 28@00

in),uant @00 non d+du)ti,e u"-u=d+)o'(tai,i"ation

% .'orti"""e'ent !i")a, a))+,+r+de 4380008

a'orti""e'ent )o'(ta,e de 3@8000

ue,,e e"t ,a )*ar#e di'(t e/i#i,eJ

Suite

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Section 29 – )omptabilisation de l’impôt

exiible

$ "xemple+ )alcul de l’impôt !suite$

R+"u,tat i'(o"a,e

R+"u,at )o'(ta,e 1@08000

'oin" rede<an)e 2080007

,u" !rai" de re(a" non d+d @8000,u" )r+an)e" irr+) non d+d @00

'oin" a'orti""e'ent !i")a, 80007

R+"u,tat i'(o"a,e 12D8@00

I'(t e/i#i,e 5 1@G / 12D8@00 5 1812@

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di**éré

$ Impôt di**éré

% a"+ "ur ,a di!!+ren)e entre ,e" 'ontant")o'(ta,e" dan" ,e i,an et ,e" 'ontant"'e"ur+" "ur une a"e !i")a,e

% Si ,e re)ou<re'ent de ,a)ti! ou (a""i!na!!e)te (a" ,e r+"u,tat i'(o"a,e8 au)uni'(t di!!+r+ ne"t )on"tat+

% a"e !i")a,e 5 'ontant -ui aurait dA &tre

d+duit "i ,a)ti! +tait <endu ou ,e (a""i!r+#,+7 = ,a !in de ,a (+riode de re(ortin#

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di**éré

$ Impôt di**éré$ Me"ure "ur ,a a"e de" tau/ di'(t en

<i#ueur ou "u"tantie,,e'ent en <i#ueur7

% Mai" uti,i"er ,e tau/ di'(t "ur ,a a"e du

re<enu attendu = ,a date de re(ri"e de ,adi!!+ren)e te'(oraire (our )a,)u,er ,e tau/

di'(t e!!e)ti!

12

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di**éré

$ "xemple+ )alculer l’impôt di**éré

% R+"u,tat )o'(ta,e 1@080008 tau/ di'(t 1@G % 208000 rede<an)e"8 e/on+r+e" di'(t % @80008 !rai" de re(a"8 non d+du)ti,e" % Cr+an)e" irr+)ou<ra,e" 28@00 in),uant @00 non

d+du)ti,e" u"-u= e!!a)e'ent de" )r+an)e" % .'orti""e'ent !i")a, a))+,+r+ e"t 4380008

a'orti""e'ent )o'(ta,e e"t 3@8000

ue, e"t ,e 'ontant de ,i'(t di!!+r+J

Suite

13

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di**éré

$ "xemple+ )alculer l’impôt di**éré !suite$

%cti* d’impôt di**éré % non d+du)ti,e" )r+an)e"irr+)ou<ra,e"

@00 / 1@G 5 D@

a""i! di'(t di!!+r+ % a'orti""e'ent a))+,+r+

8000 / 1@G 5 18200M&'e uri"di)tion8 droit de )o'(en"ation

C*ar#e" di'(t di!!+r+ 5 18200 % D@ 5 1812@

a""i! di'(t di!!+r+ 5 1812@

I'(t tota,ota, ta/ e/(en"e 7 1812@ 1812@ 5 2082@0

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di**éré

$ "xemple+ "critures dans le journal !pour les deux

précédents exemples$

Income tax expense 2'(2'

Impôts exiibles /9(/2

Impôts di**érés /(/2

1@

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Section 29 – comptabilisation de l’impôt

di**éré

$ "xemple+ Taux d’impôt proressi*

% >i!!+ren)e te'(oraire de D8@00 en 20X18 -ui <a"in<er"er en 20X3

% au/ di'(t de 1@G "ur ,a 1?re tran)*e de r+"u,tat

i'(o"a,e de @0080008 2@G "ur ,a tran)*e e/)+dant

@008000 % R+"u,tat i'(o"a,e en 20X1 5 4008000

% R+"u,tat i'(o"a,e attendu en 20X3 5 6008000

% au/ di'(o"ition e!!e)ti! en 20X3 5 @008000 / 1@G7

1008000 / 2@G7 5 1008000N6008000 5 166DG % a""i! di'(t di!!+r+ en 20X1 5 166DG / D8@00 /(2'

16

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Section 29 – #i**érences temporaires

$ #i**érences temporaires

% eut )on)erner ,a )o'(tai,i"ation initia,e dun

a)ti! ou (a""i!

% eut "ur<enir a(r?" ,a )o'(tai,i"ation initia,e )ar

,e" (roduit"N)*ar#e" "ont )o'(tai,i"+" en

r+"u,tat dan" une (+riode et )o''e r+"u,tat

i'(o"a,e dan" une autre (+riode

% Sur<ient -uand ,a a"e !i")a,e de" a)ti!" et

(a""i!" )*an#ent 'ai" ,e" )*an#e'ent"na!!e)tent a'ai" ,a <a,eur )o'(ta,e

1D

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di**éré

$ )omptablisation !7uel0ues exceptions –

slide sui,ant$+

% a""i!" di'(t di!!+r+ dA" = toute" ,e"

di!!+ren)e" te'(oraire" -ui (ourront

a))roOtre ,e r+"u,tat i'(o"a,e dan" ,e !utur % .)ti! di'(t di!!+r+ (our toute" ,e"

di!!+ren)e" te'(oraire" -ui (ourront

r+duire ,e r+"u,tat i'(o"a,e dan" ,e !utur % .)ti! di'(t di!!+r+ (our d+!i)it !i")a, et

)r+dit di'(t re(ort+

1

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di**éré

$ "xception 8 la comptabilisation+

% .u)un i'(t di!!+r+ (our di!!+ren)e te'(oraire

a""o)i+e au/ r+"u,tat" non re<er"+ de" !i,ia,e"

+tran#?re"8 entre(ri"e" a""o)i+e" et

)oentre(ri"e" % .u)un i'(t di!!+r+ (our di!!+ren)e te'(oraire

a""o)i+e = ,a )o'(tai,i"ation initia,e du

#oodwi,,

1

S ) ô

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di**éré

$ "xemple+ ne coentreprise détenue 8 2:( méthode de la

mise en é0ui,alence utilisée pour la comptabilisation(taux d’impôt 3':( Taux d’impôt sur les ains en capital

': % CoAt 108000 % M+t*ode de ,a 'i"e en +-ui<a,en)e roduit" ann+e 1 5

18000 % >i<idende i'(o"a,e rePu 5 200 % >i!!eren)e te'(oraire 5 18000 % >i!!+ren)e te'(oraire 5 00 10800 C. % 108000 a/

a"i"7 % a""i! di'(t di!!+r+ 5 0 (ar)e -ue e/on+r+ % C*ar#e" di'(t )ourant 5 30G / 200 5 60

20

S ti 29 ) t bili ti d l’i ôt

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di**éré

$ )hanement dans l’acti* ou passi* d’impôt di**éré+

% Co'(tai,i"+ dan" ,+tat de (erte" et (ro!it" ou ,+tat dur+"u,tat #,oa, "i ,i+ = une +,+'ent in),ut dan" ,+tat du

r+"u,tat #,oa,7$ "xemple utilisant les données du slide /1+ Taux d’impôt

maintenant aumenté 8 2':( %cti* et passi* d’impôt

d’impôt non encore repris ou ré,ersibles.

% a""i! di'(t 1812@

% a""i! di'(t di!!+r+ 20G / D8@00 5 18@00

% C*ar#e" di'(t en (ro!it" et (erte" 5 3D@

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Section 29 – ;esure de l’impôt di**éré

$ tiliser le taux d’impôt en ,iueur ou

substantiellement ,oté$ Si di**érents taux d’impôt s’appli0uent 8

di**érents t<pes de re,enus( utiliser le taux de

l’entité 0ui paie$ 5ro,ision pour dépréciation des acti*s

d’impôt+

% Montant )o'(ta,e net 5 'ontant (roa,e

re)ou<ra,e % Re<oir ,e 'ontant )o'(ta,e )*a-ue (+riode

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$ "xemple+ 5ro,ision pour dépréciation

% 31N12NX1 di!!+ren)e te'(oraire de 120di"(oni,e (our r+duire ,e r+"u,tat i'(o"a,e !utur % Qe (eut &tre re(ort+ en arri?re % >e" 1208 "ur ,a a"e de" (r+<i"ion" du r+"u,tat

!utur8 "eu,e'ent 30 ont une (roai,it+ de (,u"

de @0G d&tre uti,i"+" % au/ di'(ot 20G

E)riture" dan" ,e ourna, au 31N12NX1 #ebit )redit

%cti* d’impôt di**éré =/2' x 2':> 21

#épréciation =!/2' - 3'$ x 2':> /6

5roduit d’impôt – Impôt di**éré !5?@$

23

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$ Ae pas actualiser le montant de l’impôt exiible ou di**éré

$ Incertitude en é,aluant l’acti* ou le passi* d’impôt+ % Uti,i"er ,e 'ontant 'o;en (ond+r+ de tou" ,e" r+"u,tat"

(o""i,e" en "u((o"ant -ue ,e" autotit+" !i")a,e"

)onnai""ent tou" ,e" !ait"$ Si des taux d’imposition di**érents s’appli0uent 8 tous les

re,enus distribués ou non( comptabiliser initialement au

taux applicable aux résultat non distribués

% ro)+der = ,au"te'ent = tra<er" ,e )o'(te de (ro!it" ou

(erte" "i ,e" re<enu" "ont di"triu+"

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Section 29 – In*ormation 8 *ournir

$ #i,uluer les composantes essentielles de la chares

d’impôt+ % C*ar#e" (roduit"7 di'(t e/i#i,e % .u"t'ent = ,i'(t )ourant de" (+riode" (r+)+dente" % C*ar#e" (roduit"7 di'(t di!!+r+ re,ati<e" =

% Qou<e,,e" ou r+<er"i,e"7 di!!+ren)e" te'(oraire"

% C*an#e'ent" dan" ,e tau/ di'(o"ition ou nou<eau/i'(t"

% E!!et" de" )*an#e'ent" dan" ,e" )a" din)ertitude % 9ariation de ,a (ro<i"ion (our d+(r+)iation % C*ar#e" di'(t re,ati<e" au/ )*an#e'ent" de '+t*ode"

)o'(ta,e" et )orre)tion" derreur"

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$ %utres in*ormations 8 *ournir+

% I'(t e/i#i,e" et di!!+r+" re,ati!" au/+,+'ent" du )o'(te de r+"u,tat #,oa,

% E/(,i)ation de" di!!+ren)e" "i#ni!i)ati<e"

dan" ,e" 'ontant" du )o'(te de r+"u,tatBL7 et de" 'ontant" d+),ar+" au/

autorit+" !i")a,e" % C*an#e'ent dan" ,e" tau/ di'(o"ition

Suite( slide sui,ant...

2D

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$ %utres in*ormations 8 *ournir !suite$+ %

our )*a-ue t;(e de di!!+ren)e te'(oraire et de d+!i)it!i")a, ou )r+dit di'(t non uti,i"+ % Montant de ,i'(t di!!+r+ et (ro<i"ion (our

d+(r+)iation = ,a !in de ,a (+riode % .na,;"e de" )*an#e'ent" au ni<eau de" a)ti!"

di'(t di!!+r+ et de" (ro<i"ion" (our d+(r+)iationdan" ,a (+riode

% >ate de/(iration de" di!!+ren)e" te'(oraire" et de"

d+!i)it" !i")au/ et )r+dit" di'(t non uti,i"+" % E/(,i)ation" "i ,a di"triution de" r+"er<e" aura un i'(a)t

!i")a,

2

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2

Cette (re"entation (eut &tre 'odi!i+e de te'(" en te'("La derni?re <er"ion (eut &tre t+,+)*ar#+e du "ite we"ui<ant

http+BBCCC.i*rs.orBIDESF*orFS;"sBS;"FGorHshops.htm

Le" e/i#en)e" en 'ati?re de )o'(tai,t+ -ui "a((,i-uent au(etite" et 'o;enne" entre(ri"e" ME"7 "ont +,aor+e"dan" ,e" International Financial Reporting Standard (IFRS) pour PMEs8 -ui ont +t+ +'i" (ar ,I.S en ui,,et 200

La !ondation IFRS8 ,e" auteur" et ,e" di!!u"eur" na))e(tentau)une re"(on"ai,it+ (our (erte )au"+e (ar toute (er"onne

-ui a#it ou "e"t e'(&)*+ da#ir (ar )on!ian)e = )ette(r+"entation8 -ue )ette (erte "oit )au"+e (ar unen+#,i#en)e ou autre

2

http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm

http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm

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