3. principios contables. elementos y - · pdf fileeconomía financiera y contabilidad...

3.‐ PRINCIPIOS CONTABLES. ELEMENTOS Y CRITEROS DE

REGISTRO EN CUENTAS ANUALES

FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZCatedrático de Universidad

Economía Financiera y Contabilidad UCLMAuditor de Cuentas, miembro del ROACActuario de Seguros, miembro del IAE

1FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ

3.‐ PRINCIPIOS CONTABLES. ELEMENTOS Y CRITEROS DE

REGISTRO EN CUENTAS ANUALES

1. Principios contables.2. Elementos de las cuentas anuales activos.3. Elementos de las cuentas anuales pasivos.4. Elementos de las cuentas anuales patrimonio neto5. Elementos de las cuentas anuales de ingresos y gastos

2FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ

3‐1 PRINCIPIOS CONTABLES

• 1. Empresa en funcionamiento.La gestión de la empresa continuará en un futuroprevisible con su actividad.

• 2. Devengo.La imputación de ingresos y gastos deberá hacerseen función de la corriente real y no de la corrientefinanciera.

• 3. Uniformidad.Adoptado un criterio debe mantenerse en eltiempo y aplicarse de manera uniforme. Dealterarse se explicará en la Memoria.FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 3

3‐1 PRINCIPIOS CONTABLES (1)

• 4. Prudencia.Prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar encondiciones de incertidumbre. Se contemplan todos losriesgos, informando en la Memoria.

• 5. No compensación. No podrán compensarse las partidas del activo y delpasivo o las de gastos e ingresos.

• 6. Importancia relativa. Las partidas cuya importancia relativa sea escasa podránagruparse con otros de similar naturaleza.

• En casos de conflicto entre principios contables, prevaleceel que mejor exprese la imagen fiel.FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 4

3‐2 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. ACTIVOS

• Activos: Conjunto de bienes, derechos y otrosrecursos controlados por la empresa, resultantesde sucesos pasados, de los que se esperaobtenga beneficios o rendimientos económicosen el futuro.

‐ Gastos de establecimiento: a P y G.

‐ Gastos a distribución varios ejercicios: segúndevengo.

‐ Gastos de constitución: negativos en PN.

‐ Autocartera, Capital no desembolsado: PNFRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 5

3‐2 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. ACTIVOS (1)

• Ejemplo 3‐1: Se constituye una S.A. con un capitalsocial de 500.000 euros. El 20% por medio deaportaciones dinerarias que sus socios aportan elmínimo establecido por Ley, y unas construccionesvaloradas en 300.000 euros, estando pendientes dedesembolsar una maquinaria cuyo valor es de 100.000euros que se entregarán a la sociedad transcurridoseis meses. Los gastos de constitución ascienden a5.000 euros.

• A los seis meses se les exige el resto del desembolsopendiente de las aportaciones dinerarias y nodinerarias.

• Se pide: Contabilice las operaciones de los seisprimeros meses.

FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 6


• Ejemplo 3‐2: Se emite un empréstito obligaciones a la pary reembolso al 120% de 100.000 títulos a 20 euros portítulo de duración 10 años. La suscripción y desembolso estotal. Los gastos de formalización de deudas alcanza elimporte de 3.000 euros.

• Se pide: contabilice las operaciones reseñadas.



• Solución 3‐2:



• Control versus propiedad: arrendamiento financiero• Arrendamiento: el arrendador cede al arrendatario, acambio de percibir unas cuotas, el derecho de utilizar unactivo durante un tiempo.

• Arrendamiento financiero: cuando se transfieren todoslos riesgos y beneficios inherentes a la propiedad delactivo.

• Con opción de compra, se transfieren todos losderechos de la propiedad.

• Contratos de arrendamiento en los que el periodo dealquiler coincide con la vida económica del activo.

• Utilidad quede restringida al arrendatario.• El arrendatario puede cancelar el contrato siempre que las pérdidas sufridas las asuma el arrendatario. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 10


• Ejemplo 3‐3: La Sociedad entrega un vehículo, valorado en20.000 €, como cuota inicial, al realizar un contrato dearrendamiento financiero con una duración de 36 meses. Elvalor del vehículo nuevo en el mercado es de 60.000 €.Cuando se ejercite la opción de compra se pagará últimacuota de 10.000 €. La cuota anual es de 12.000 € durante los36 meses. Al término de los tres años la sociedad decide noejercer la opción de compra y entrega el vehículoarrendado. (Tasa de interés 0,64% mensual o su equivalente6,57 % anual)

• Se pide: 1º Contabilizar las operaciones del arrendamientofinanciero correspondiente al primer año.

2º Contabilizar las operaciones del tercer año.3º La Sociedad ejercita la opción de compra.4º La Sociedad no ejercita la opción de compra5º Desea conocer el coste del vehículo.FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 11

3‐2 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ACTIVOS (8)




‐ Deterioro de valor de los activos No Provisión

Ejemplo 3‐4 Vende propiedad industrial por 100.000€., mitad al contado y el resto a crédito a cortoplazo. El valor de la compra fue de 400.000 €. Laamortización del balance es 300.000 €. Se dotó pordeterioro 60.000 €.



‐ Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y ‘nocorrientes mantenidos para la venta’:

• Los inmuebles que se tienen para obtener rentas,plusvalías. Estas cuentas son activos no corrientes.

• Los criterios de valoración = al resto delinmovilizado.

• Tratamiento contable análogo a lasinmovilizaciones materiales, utilizando 672Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliariasy 762 Beneficios procedentes de inversionesinmobiliarias FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 15

3‐3 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PASIVOS

• Pasivos: Conjunto de obligaciones actuales surgidascomo consecuencia de sucesos pasados, para suextinción la empresa espera desprenderse de recursosque pueda generar beneficios en el futuro. Incluidas lasprovisiones.

• Pasivos son obligaciones actuales• Ejemplo 3‐5: Le concede un préstamo a la S.A. "X", el 1‐III‐X0, duración de cinco años, un millón de €. Los gastos deformalización ascienden a 5.000 €. Los intereses son del10 % anual, pagadero por semestres vencidos. Laretención practicada alcanza el 25%, liquidándose aHacienda al término de tres meses del devengo. Elreembolso se realiza el 1‐III‐X5 .

• Se pide: 1) Contabilizar el año 20X0.FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 16

3‐3 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PASIVOS (1)




• Provisiones: solo para riesgos actuales e identificables (no para los previsibles o eventuales)

• Ejemplo 3‐6: La S.A. dispone de un Plan de pensiones parasus empleados, su aportación anual es de 500.000 euros yla rentabilidad obtenida por la inversión del montante deaportaciones del presente año es de 30.000 euros

• Se pide: contabilice las operaciones reseñadas.



• Ejemplo 3‐7: La Sociedad pretenderealizar diversas obras para mantener lasinstalaciones en perfecto estado de uso,prevé una aportación anual de 50.000 €durante diez años

• Se pide: contabilice las operaciones de ladotación y la reestructuración al términodel contrato.

• Solución 3‐7:FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ 20


‐ Valoración deudas s/ coste amortizado = valoractual s/ tipo interés efectivo.

‐ Ejemplo 3‐8: igual enunciado del ejemplo 3‐3

‐ Acciones sin voto/rescatables son pasivos.


3‐4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PATRIMONIO NETO

• Patrimonio neto: Activos de la empresa menos todossus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, losresultados acumulados

‐ PN es más amplio que Fondos Propios‐ Incluye además: Ajustes por cambios de valor y

Subvenciones de capital• Ejemplo 3‐9: Se recibe una subvención oficial, afondo perdido, para financiar parte de unamaquinaria, por importe de 100.000 €. Adquiere einstala la maquinaria por 220.000 €, pagando alcontado el 50% y el resto en 5 años, reembolsandocada año la parte proporcional y con unosintereses del 5% anual pagadero anualmente.


3‐4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PATRIMONIO NETO (1)



3‐4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PATRIMONIO NETO (3)

• Necesidad de un nuevo documento: Estado decambios en PN con dos partes:

a) Estado de Ingresos y Gastos reconocidosb) Estado total de cambios en PN

• Autocartera, Capital no desembolsado en FondosPropios: PN


3‐5 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES INGRESOS Y GASTOS

• 4. Ingresos:incrementos en el patrimonio neto de la empresadurante el ejercicio, por aumentos en los activos, o dedisminución de los pasivos, siempre que no tengan suorigen en aportaciones.

• 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresadurante el ejercicio, ya sea por disminuciones en losactivos, o aumento de los pasivos, siempre que notengan su origen en distribuciones.

• Los ingresos y gastos se imputarán a la cuenta dePérdidas y Ganancias, excepto cuando proceda suimputación directa al Patrimonio Neto.


3‐5 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES INGRESOS Y GASTOS (1)

‐ Dos categorías de Ingresos y Gastosa) a P y G: los tradicionalesb) a PN: cambios de valor y subvenciones capital

(reciclables a P y G)‐ Reconocimiento de Ingresos: devengo y fiabilidad‐ Criterios específicos en Normas de registro yvaloración, ejemplo: existencias, permutas,instrumentos financieros, etc


3. principios contables. elementos y - · pdf fileeconomía financiera y contabilidad...

Documents