20200828 clase 2 dividendos · 2020. 8. 25. · (-(03/2 $50$'2 '( 672&.6 ¢&Ï02...

DIVIDENDOS Y RETIROS DE FONDOS EN SOCIEDADES. RETENCIONES DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS Y OTROS EFECTOS IMPOSITIVOS

FLORENCIA FERNANDEZ SABELLA

FLORENCIA FERNÁNDEZ SABELLAAGOSTO 2020 | CPCE SANTA FE II (Rosario)

OBJETIVOS DE LA REUNIÓN

• Imputación de dividendos según su año de generación y al período fiscal. Conflicto de la aplicación del ajuste por inflación contable.

• Impuesto de igualación y su vigencia residual. Regla de transición aplicable.

• Reglas de transición y aplicación del impuesto cedular sobre dividendos y distribuciones de utilidades formales y fictas.

• Aplicación conjunta de los conceptos adquiridos: (i) imputación de dividendos al stock; (ii) impuesto de igualación; y (iii) artículo 50


DIVIDENDOS GRAVADOS POR EL IMPUESTO CEDULAR

Art. 68: No computables, excepto sociedades que no son sujetos pasivos del impuestos (artículo241 DR)

Art. 49: Gravados, excepto revaluos, ajustescontables o capitalizaciones.DR 119 Tomando los EECC, distribuidos con posterioridad al agotamiento del importe equivalente al de las utilidades líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de emisión, acumuladas al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior al que inicie a partir 1/1/18

Art. 193: En el caso de ganancias distribuidas que hubieran estado alcanzadas por el 35%, no

corresponderá el ingreso del impuesto.Se consideran distribuidos primeros los más antiguos

(FIFO)

Art. 97: Tasa a la que quedan sujetos los dividendosgravados del 49 y del 50 con el alcance del 193 (tasa

del 7%)


LA VIDA DEL DIVIDENDO

Nace el dividendo

Presunto

Formal

Utilidades posteriores

a 27.430

Utilidades anteriores a 27.430

Impuesto Cedular 7%

o 13%

Impuesto de

igualación

Dividendo no

computable

EJEMPLO 1

ARMADO DE STOCKS: ¿CÓMO ACUMULAR LAS GANANCIAS AL STOCK IMPOSITIVO PARA DETERMINAR LA RETENCION DE IMPUESTO CEDULAR?

REGLA DE TRANSICIÓN ENTRE 2017 Y REFORMA CON TASAS ESCALONADAS¿TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO INTEGRADO DISTINTA DEL 35%?


IMPUTACIÓN DEL DIVIDENDO EL EJERCICIO DE GENERACIÓN DE LA UTILIDAD

ARTÍCULO 119 DR

ARTÍCULO 119.- Los dividendos y utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 49 de la ley son los que sedeterminen, ajustados por inflación, de corresponder, al momento de su pago, tomando en consideración los estadoscontables de publicación (o, en su caso, registros contables), distribuidos con posterioridad al agotamiento del importeequivalente al de las utilidades líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de emisión, acumuladas al cierre delejercicio fiscal inmediato anterior al que inicie a partir del 1° de enero de 2018.

El impuesto del artículo 97 de la ley así como el del inciso b) del primer párrafo de su artículo 73, no resultarán aplicables en lamedida que los dividendos y utilidades distribuidas correspondan a ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicioinmediato anterior al iniciado a partir del 1° de enero de 2018 que hubieran tributado a la tasa del 35%. Idéntico tratamientoprocederá para determinar la procedencia de la alícuota del 13%, en cuyo caso deberán considerarse las gananciasimpositivas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior al iniciado a partir del 1° de enero de 2020 que hubierentributado a la tasa mencionada en el párrafo precedente o a la del 30%.

Regla de apropiación al stock impositivo para retener el impuesto cedularLas utilidades deben corresponder a ganancias impositivas que hayan tributado al 35% o 30% o 25% según

corresponda. Artículo 119 DR


ESTADOS CONTABLES A CONSIDERAR

PF 2017 PF 2018Resultado contable antes de impuesto $100.000 $100.000

Resultado contable después de impuesto $65.000(*) $70.000

Ganancia impositiva (sujeto a impuesto) $100.000 $100.000

Ganancia impositiva menos impuesto determinado $65.000 $70.000

Distribuciones $0 $0

ABC SA es una sociedad anónima que cierra ejercicio cada 31/12 e inició actividades el 1/1/17

(*) Según los EECC 2018 las utilidades acumuladas al 31/12/17 ajustadas por inflación son $130.000.-

En abril de 2019 la asamblea de accionistas aprueba una distribución de utilidades por $135.000

¿cuáles son los dividendos gravados en los términos del art. 49?


POSIBLES SOLUCIONES

Considerar los EC 2018 para determinar las utilidades acumuladas antes de la reforma Considerar los EC 2017 a valores históricos

Ganancia impositiva = base imponible

Solución más favorable al contribuyente. Tasasefectivas integradas inferiores al 35%

$130,000 son de 2017 = No IAG cedular$5,000 son de 2018 = Retención 7%

Aplica regla transición 66,2 2p porque $100,000 (BI 2017) > que $65,000

(resultado contable histórico)$100,000 son de 2017 = No IAG cedular

$35,000 son de 2018 = Retención 7%

Ganancia impositiva = base imponible menos

impuestodeterminado

No cambia la solución porque $130,000 es mayor que $100,000 y $65,000

$130,000 son de 2017 = No IAG cedular$5,000 son de 2018 = Retención 7%

Solución ¿neutral? (más conservadora) entérminos de tasa efectiva = 35%

$65,000 son de 2017 = no IAG cedular$70,000 son de 2018 = retención 7%

EJEMPLO 2

ARMADO DE STOCKS: ¿CÓMO ACUMULAR LAS GANANCIAS AL STOCK IMPOSITIVO PARA DETERMINAR LA RETENCION DE IMPUESTO CEDULAR?IMPUESTO DE IGUALACION: ¿CÓMO DETERMINAR EL LIMITE DISTRIBUIBLE CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS TEMPORALES ENTRE LAS UTILIDADES CONTABLES E IMPOSITIVAS?

REGLA DE TRANSICIÓN ENTRE 2017 Y REFORMA CON TASAS ESCALONADASARMADO DE STOCKS DE UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUCIÓN CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES ENTRE LAS UTILIDADES CONTABLES Y LAS IMPOSITIVAS


IMPUTACIÓN DEL DIVIDENDO EL EJERCICIO DE GENERACIÓN DE LA UTILIDAD + IMPTO DE IGUALACIÓN

ARTÍCULO 166 DR último párrafo

A efectos de lo dispuesto en el artículo 74 de la ley, cuando se distribuyan dividendos o utilidades acumulados,atribuibles a ejercicios fiscales iniciados con anterioridad al 1° de enero de 2018, las ganancias a considerar incluirán a lade los ejercicios iniciados con posterioridad a esa fecha. La comparación se efectuará con las ganancias contablesdeterminadas al cierre de los ejercicios iniciados con anterioridad a esa fecha, sin contemplar el eventual ajuste contablepor inflación.



Regla de aplicación del impuesto de igualaciónAcumular resultados al último ejercicio iniciado al 31/12/2017 calculados conforme las reglas de la ley del

impuesto a las ganancias menos el impuesto determinado. Artículos 74 de la Ley y Artículo 166 DR


IMPUTACIÓN DEL DIVIDENDO EL EJERCICIO DE GENERACIÓN DE LA UTILIDAD

PF 2017 PF 2018

Resultado contable histórico $120.000 $150.000

Resultado contable ajustado por inflación $120.000 [1] $70.000

Resultado impositivo sujeto a impuesto $180.000 $110.000

Impuesto a las ganancias determinado $63.000 $33.000

[1] Resultado histórico según EECC 2017, en el EECC 2018 el resultado comparativo de 2017 es $50.000

Si la asamblea decidía una distribución de utilidades de $120,000 en abril 2018, aplicaba impuesto de igualación sobre $3,000 (excedente de $180,000 - $63,000)

Pero la decisión fue tomada en abril de 2019, aprobando una distribución de utilidades por $120.000.

ABC SA es una sociedad anónima que cierra ejercicio cada 31/12 e inició actividades el 1/1/17


POSIBLES SOLUCIONESBalance con AXI Contable

(EECC que se consideran para distribuir)Balance del ultimo ejercicio previo a la reforma

(valores históricos)Igualación Cedular Igualación Cedular

Gananciaimpositiva =

base imponible

El límite de igualación es2017= $180 - $632018=$110 - $33Total $194.000

Si consideramos los EECC 2018 los dividendos

atribuibles a 2017 son $50.000

$50.000 < $194.000

NO APLICA

$50.000 son 2017 = No aplica IAG cedular

$70.000 son menores a $180.000 que es BI 2017 =

No aplica IAG cedularSolución más favorable Tasa

efectiva < 35%

El límite de igualación es2017= $180 - $632018=$110 - $33Total $194.000

Si consideramos los EECC 2017 los dividendos

atribuibles a 2017 son $120.000

$120.000 < $194.000

NO APLICA

$120.000 son de 2017 = No IAG cedularNo aplica regla

transiciónGananciaimpositiva =

base imponiblemenos impuesto

determinado

$50.000 son 2017 = No aplica IAG cedular

$67.000 son 2018 pero No aplica IAG cedular por

DR66.2 2do P.$3.000 son 2018 = aplica IAG

cedular 7%Solución ¿neutral? Tasa efectiva < 35%

EJEMPLO 3

ARMADO DE STOCKS: ¿CÓMO ACUMULAR LAS GANANCIAS AL STOCK IMPOSITIVO PARA DETERMINAR LA RETENCION DE IMPUESTO CEDULAR?IMPUESTO DE IGUALACIÓN: ¿CÓMO DETERMINAR EL LIMITE DISTRIBUIBLE CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS TEMPORALES ENTRE LAS UTILIDADES CONTABLES E IMPOSITIVAS?PRESUNCIÓN DE PUESTA A DISPOSICIÓN DE DIVIDENDOS: SU COMPATIBILIZACIÓN CON EL STOCK IMPOSITIVO DE UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUCIÓN

COORDINACIÓN DE LAS REGLAS DE IMPUESTO DE IGUALACIÓN, RETENCIÓN DE IMPUESTO CEDULAR Y PRESUNCIÓN DE PUESTA A DISPOSICIÓN DE DIVIDENDOS EN EPOCAS DE TRANSICIÓN


REGLA GENERADORA DE DIVIDENDOS PRESUNTOSRegla de generación de presunción de puesta a disposición de dividendos

Primer límite legal: Utilidades contables acumuladas al cierre de ejercicio anterior x porcentaje de participación. Retención del impuesto cedular con efectos inmediatos.

Segundo límite DR: Utilidades contables del ejercicio en curso x porcentaje de participación. Retención impuesto cedular al vencimiento DJ titular.

Excedente: Aplica regla de renta presunta (art. 76). Artículo 120 DR.

ARTÍCULO 120 DRARTÍCULO 66.3.- Los “retiros de fondos” a los que hace referencia el inciso a) del artículo 50 de la ley son aquellos que se efectivicen durante UN(1) ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del ejercicio inmediato anterior, incluyendo las utilidadeslíquidas y realizadas, las reservas de esas utilidades y las primas de emisión de acciones. A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retenciónprevista en el artículo 97 de la ley.Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio fiscal -hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada del impuesto a lasganancias del sujeto perceptor- que estuvieren por encima del límite indicado en el párrafo precedente, las entidades comprendidas en lasdisposiciones del artículo 49 de la ley deberán comparar el mencionado excedente con las utilidades contables acumuladas al cierre de eseejercicio, debiendo ingresar el impuesto del artículo 97 de la ley por el importe de los retiros efectuados, hasta el límite de las referidasutilidades contables, en tanto estos no hubieren sido devueltos a la fecha en que se realiza tal comparación.Sobre el excedente que surja de la comparación indicada en el párrafo precedente, serán de aplicación las disposiciones del artículo 76 de la ley.El procedimiento dispuesto en los párrafos precedentes también resultará de aplicación con relación a las presunciones de los restantes incisosdel primer párrafo del artículo 50 de la ley.


COORDINACIÓN DE LAS REGLAS APLICABLES



Regla de aplicación del impuesto de igualaciónAcumular resultados al último ejercicio iniciado al 31/12/2017 calculados conforme las reglas de la ley del impuesto

a las ganancias menos el impuesto determinado. Artículos 74 de la Ley y Artículo 166 DR

Regla de generación de presunción de puesta a disposición de dividendosPrimer límite legal: Utilidades contables? acumuladas al cierre de ejercicio anterior x porcentaje de participación.

Retención impuesto cedular inmediata.Segundo límite DR: Utilidades contables del ejercicio en curso x porcentaje de participación. Retención impuesto

cedular al vencimiento DJ accionista.Excedente: aplica regla de renta presunta (art. 76). Artículo 120 DR.

❶

❷

❸


EJERCICIO 3

PF 2017 PF 2018 PF 2019

Resultado Contable $100.000 $150.000 $90.000

Ganancia impositiva – IAG Determinado $150.000 $100.000 $90.000

Fecha Monto

Saldo 31/12/2017 $80.000

01/06/2018 $50.000

01/01/2019 $280.000

Cuenta Particular Pedro Gutiérrez No aplica presunción pues son previos a la entrada en vigencia de la reforma.Generaban disposición de fondos en favor de terceros bajo el artículo 76 pre reforma.

Retiro de fondos. Potencial artículo 50

Apropiación al stock impositivo | Impuesto cedular sobre dividendosConsumir ganancias impositivas por

FIFO. Los $50.000 consumen de $150.000 de 2017, entonces no aplica

retención.

Impuesto de igualaciónLos $50.000 corresponden

a utilidades 2017. No aplica porque menor a

$150.000

Artículo 50 o Artículo 76?Primer límite legal: $100.000 x 80% > $50.000Entonces por $50.000 se verifica la presunción

de puesta a disposición de dividendos.No hay renta presunta por Art. 76

❶ ❷ ❸

ABC SA cierra ejercicio 31/12 e inició actividades el 1/1/17. Pedro Gutiérrez posee el 80% de las acciones


EJERCICIO 3

PF 2017 PF 2018 PF 2019 Total

Resultado Contable $100.000 $150.000 $90.000 $340.000

Resultado Impositivo $150.000 $100.000 $90.000 $340.000

Stock impositivo | Impuesto cedularCorresponde apropiar $222.000

Atribuible a 2017: $100.000 ($150.000 - $50.000 retiro 1/6/18)Atribuible a 2018: $100.000

Retención 7% s/$50.000 al retiro, y s/$50.000 hasta Vto DJ Sra PérezAtribuible a 2019: $22.000

Retener 7% hasta Vto DJ Sra Pérez

Impuesto de igualaciónS/$222.000 hay $50.000 que corresponden a utilidades 2017. No aplica

porque menor a $290.000 ($340.000 menos $50.000 1/6/18)Artículo 50 o Artículo 76

Primer límite legal: ($100.000 + $150.000) x 80% - $50.000 = $150.000.-

Segundo límite DR: $90.000 x 80% = $72.000Entonces $222.000 presumen puesta a

disposición de dividendos. Sobre $58.000 aplica renta presunta

Artículo 76.

Fecha Monto

Saldo 31/12/2017 $80.000

01/06/2018 $50.000

01/01/2019 $280.000

Cuenta Particular Pedro Gutiérrez

Califica en inciso a) del Art. 50. Si excede los límites entonces genera renta presunta Art. 76

❶ ❷

❸


CUESTIONES CONTROVERTIDAS

Presunción de puesta a disposición de un dividendo por medio de un familiar¿qué sucede con sus apropiaciones?. Por ejemplo, una sociedad de dos hermanos y retira la madre.

Falta de consideración de los plazos de emisión de un balanceLa norma no considera los plazos de emisión de un balance, por ejemplo, el 1/1/19 si hay un retiro defondos debería conocer las utilidades contables acumuladas al 31/12/2018 (incluyendo el ajuste porinflación).

Retención del impuesto cedular ingresada con fondos de la sociedad(por ejemplo, por haber generado la presunción de puesta a disposición de dividendos la utilizaciónde una propiedad de la sociedad por parte del accionista), ¿puede ese pago por si mismo generar unsupuesto de nueva presunción de puesta a disposición de dividendos?


CUESTIONES CONTROVERTIDAS

Aprobación formal de dividendos que se paga mediante compensación en cuenta particularEl artículo 50 es una presunción de puesta a disposición, no debería generar un doble efectotributario (en la presunción y luego en la aprobación formal, con compensación en la cuentaparticular).¿Cuál es el orden de imputación de esa aprobación formal si el titular ya tenia un saldo inicial encuenta particular?

Mientras que la regla del 50 considera las utilidades pendientes de distribución de cada socio, elartículo 97 LIAG y 119 DR considera al stock de utilidades impositivas como un todo.¿pueden generarse inequidades societarias derivadas de la condición de los dividendos frente alimpuesto a las ganancias?


DIVIDENDOS A SOC TRANSPARENTESARTÍCULO 241.- Los dividendos o utilidades asimilables a que hace referencia los artículos 49 y 50 de la ley, que percibanlos sujetos comprendidos en los incisos b), c) y d) del artículo 53 -excepto para aquellos que ejercieran la opción delapartado 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley, constituyen ganancia gravada de las personas humanas o sucesionesindivisas residentes en el país o de los beneficiarios del exterior, en su carácter de socios, fiduciantes o dueños,respectivamente, de esos sujetos, quedando alcanzados por las disposiciones del artículo 97 de la ley del impuesto.

Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes, deberán imputar los respectivos dividendos y utilidades en ladeclaración jurada correspondiente al período fiscal de su puesta a disposición, de acuerdo con la participación que lescorresponda.

Aplica cuando se distribuyen dividendos o utilidades a sujetos no pasivos del impuestos a las ganancias.

Aplica tanto a dividendos establecidos en actas como a presunciones de puesta a disposicion de dividendos.

La norma indica su calidad de renta gravada para los titulares de la sociedad transparente. ¿Quién aplica la retención?

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Gracias!

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20200828 clase 2 dividendos · 2020. 8. 25. · (-(03/2 $50$'2 '( 672&.6 ¢&Ï02...

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