· 2018-09-27 · y acreedores reportes financieros directores auditores la empresa analistas...
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www.cti.uchile.cl
Página Web del Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa (CTI)
Universidad de Chile
Aquí encontrarán las diversas presentaciones realizadas en las
Conferencias CTI, entre otros temas…
Palabras del Director del CTIProfesor Luis Jara Sarrúa
www.contabilidadysistemas.cl
Revista del Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información (DCS) – Universidad de
Chile
¡¡¡ Descarga gratuita de cada ejemplar !!!
Diversos temas de interés profesional en Contabilidad, Auditoría, Control de Gestión, entre
otros.
Palabras del Director del CTIProfesor Luis Jara Sarrúa
CONFERENCIAS CTI 2018
La próxima Conferencia CTI – OCTUBRE será:
“Reflexión Ética en torno a los Fraudes Corporativos ”
… Recuerda, siempre a FIN DE CADA MES.
Palabras del Director del CTIProfesor Luis Jara Sarrúa
www.ObservatorioIFRS.cl
Además, los invito a visitar el Observatorio IFRS, donde encontrarán diversos materiales de interés en torno
a la Contabilidad Financiera y los nuevos paradigmas informativos, entre
otros muchos temas.
Palabras del Director del CTIProfesor Luis Jara Sarrúa
Reporting y contabilidad creativa bajo IFRS
Expone:
Fernando Morales P.Académico del Departamento de Administración y Auditoría
Facultad de Ciencias Empresariales Universidad del Bío‐Bío (Concepción)
I. Contexto y motivaciones en la materiaII. Introducción de aspectos globales contingentes
I. Marco teórico vinculante
III. Fenómeno de la contabilidad creativaI. Conceptualización bajo IFRSII. Diferenciación de errores y fraudes contables
IV. Reporting en internetI. Cualidad de la información corporativaII. Contexto en tiempos de gobernanza corporativaIII. Uso de internet como canal comunicación
Agenda
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• Comercio mundial• Impuestos, doble tributación• Banca mundial• Contabilidad• Gobernanza• Dependencia tecnológica• Comercio digital• Etc.
Contexto
ResponsaDivulgación voluntaria de las declaraciones de situación
financiera y de interés«Como creo que los líderes han de dar ejemplo, he hecho pública una declaración completa de mi patrimonio, en un grado en que ningún
otro Secretario General había hecho antes. Mi mensaje sobre la honestidad ha sido alto y claro: nuestra Organización no tolerará la
corrupción ni el abuso de poder».
Ban Ki-moon; Intervención del Secretario General ante los altos funcionarios de las Naciones Unidas en la reunión celebrada en
Turín (Italia) (viernes 31 de agosto de 2007)
Contexto
Las IFRSs
IFRS Standards are required for domestic public companies
http://www.ifrs.org/use‐around‐the‐world/use‐of‐ifrs‐standards‐by‐jurisdiction/#filing
Las IFRSsThe IFRS for SMEs Standard is required or permitted
http://www.ifrs.org/use‐around‐the‐world/use‐of‐ifrs‐standards‐by‐jurisdiction/#filing
• Entonces; los fenómenos de la transparencia informativa (financiera yno financiera) y la fiabilidad de la información (contable) se insertanen procesos de negocios:
– Dinámicos– Complejos– Globales
Contexto
Marco teórico
Principal
Principal
Agen
teAg
ente
Costos de AgenciaCostos de Agencia
Ideas a partir de las ideas del citado paperde JENSEN y MECKLING (1976) “Theory ofthe Firm: Managerial Behaviour, AgencyCost and Ownership Structure”, Journal ofFinancial Economics N°3.
La compañía Inversionistas
y Acreedores
Reportes financieros
Directores
Auditores
La empresa
Analistas financieros y otros proveedores de información
La compañía
Grupos de
interés
Rendición de cuentas
Directores Jefe Auditor Interno
Junta de supervisión
Auditores externos
La empresa
Tomado de Baker, R. y Wallage, P. (2000) “The future offinancial reporting in Europe: Its role in CorporateGovernance”. The international journal of accounting, Vol.35 Nº2, pp.173-187.
stakeholders
shareholders
Marco teórico
Información Obligatoria
Información Voluntaria
Información Financiera
Cuentas anuales (Estados financieros)
Informe cifras proyectadas diferentes ámbitos
(Prospectivo)
Informa‐ción No financiera
CuantitativaÍndices financieros (En memoria anual o
informe de la Administración)
Índices o ratios sobre medioambiente y trabajadores
(beneficios)
CualitativaInforme del auditor
Carta del Presidente (Directorio)Situación de riesgos e
informaciones sobre intangibles
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Elaboración propia. Adaptación de una propuesta para información medioambiental de Larrinaga et alt.(2002), presentado en Gallizo (2006).
Marco teórico
Contabilidad Creativa versus Fraudes Contables
• “La contabilidad creativa es la queaprovecha las posibilidades queofrecen las normas para presentarunos estados contables que reflejenla imagen deseada y nonecesariamente la que en realidades” Laínez y Callao (1999)
• El fraude (de empleados) se refiere a actosdeshonestos realizados en contra de la compañía.Como ejemplos robo de activos, cobro de precios deventa más bajos a clientes “favorecidos”, el recibo dedinero de los proveedores, la sobreestimación dehoras trabajadas, adulterar cuentas y otros.
• El fraude (de gerencia) se refiere a una falsedaddeliberada hecha por la alta gerencia de un negocioa personas externas a la organización del mismo,tendiente a desorientar a inversionistas oacreedores, ocultando la verdad, que puedenconsistir en malversación de fondos o enfalseamiento de Balances.
20
http://interamerican‐usa.com/articulos/Auditoria/Manip‐Frad‐cont.htm
Contabilidad Creativaformas
En Inventarios: FIFO o PPP En PPE: 2 modelos de valorización
posterior: costo o revaluación. Elección demétodos de depreciación. Determinaciónde VU
En A. Intangibles: Valorización posterior alcosto o revaluación
En A. Biológicos: Valorización inicial VR ocosto, depende de fiabilidad
En Pasivos: Reconocimiento de Provisionescon base a probabilidad cierta o remota
Etc.
Razonablemente
Significativo
En forma fiable
Valor de mercado o la mejor informaciónque exista
A juicio de la Administración
Seguridad razonable
Riesgo significativo
Sea relevante
Etc.
Subjetividad Opcionalidad
Vacíos
Limitaciones a la información fiable
Proceso de manipular la contabilidad aprovechándosede las reglas y las opciones de valuación y revelaciónpara transformar los estados financieras de lo que son,a lo que deben ser. Naser (1993)
Proceso de usar las reglas, la flexibilidadproporcionada por ellas y las omisiones dentro deellos. Jameson (1988)
Luego plantean una reflexión, señalando que lacontabilidad creativa se encuentra entre el caminoentre las prácticas verdaderamente correctas y éticas yla legalidad o fraude, aunque es difícil delimitar dondeacaba la ética y comienza la creatividad, y dondetermina esta última y empieza el fraude.
https://economia.icaew.com/en/news/may‐2017/mitie‐writes‐down‐50m‐in‐profits‐after‐kpmg‐accounting‐review#.WQylrnwsqhs.twitter
Contabilidad Creativaejemplo positivo desde UK
https://economia.icaew.com/en/news/may‐2017/mitie‐writes‐down‐50m‐in‐profits‐after‐kpmg‐accounting‐review#.WQylrnwsqhs.twitter
Contabilidad Creativaejemplo positivo desde UK
Morales, F. y Hollander, R. (2009).Contabilidad creativa en Chile. RevistaContaduría y Administración, (229),85-103.
Morales, F., y Hollander, R. (2007).Posibilidades de Aplicación deContabilidad Creativa en la NormativaVigente en Chile y Estimación de suRepercusión en los EstadosFinancieros. PanoramaSocioeconómico, (34), 18-33.
Contabilidad CreativaEstudio previo entrada IFRS en Chile
Morales, F. y Hollander, R. (2009).Contabilidad creativa en Chile. RevistaContaduría y Administración, (229),85-103.
Morales, F., y Hollander, R. (2007).Posibilidades de Aplicación deContabilidad Creativa en la NormativaVigente en Chile y Estimación de suRepercusión en los EstadosFinancieros. PanoramaSocioeconómico, (34), 18-33.
Contabilidad CreativaEstudio previo entrada IFRS en Chile
https://www.ifrs.org/projects/work‐plan/
Contabilidad CreativaLos proyectos del IASB – verlos para anticipar
https://www.ifrs.org/projects/work‐plan/
Contabilidad CreativaLos proyectos del IASB – verlos para anticipar
https://www.ifrs.org/projects/work‐plan/
Contabilidad CreativaLos proyectos del IASB – verlos para anticipar
Garrido, P., Leon, A., & Zorio, A. (2002). Measurement of formal harmonization progress: The IASC experience. The international journal of accounting, 37(1), 1-26.
Contabilidad CreativaIASB se ajustó – se seguirá ajustando
Garrido, P., Leon, A., & Zorio, A. (2002). Measurement of formal harmonization progress: The IASC experience. The international journal of accounting, 37(1), 1-26.
Contabilidad CreativaIASB se ajustó – se seguirá ajustando
¿Qué pasa o pasará con el acercamiento?
Fraude contable
El “fraude” se refiere a un acto intencional por parte deuno o más individuos de la administración, empleados oterceras partes, que da como resultado unarepresentación errónea de los estados financieros, endetrimento o beneficio de la organización. El fraudepuede implicar:
– Manipulación, falsificación o alteración de registros odocumentos.
– Malversación de activos.– Venta o cesión de activos falsos o ficticios.– Representaciones impropias o incorrecta valuación de
transacciones, activos, pasivos o utilidades.– Supresión u omisión de los efectos de transacciones en
los registros o documentos.– Registros de transacciones sin sustancia.– Pagos impropios, así como una póliza ilegal de donativos,
con hechos, operaciones fraudulentas y pagos hechos alas autoridades oficiales o intermediarios de autoridades,clientes o proveedores.
– Mala aplicación de políticas contables.
http://interamerican‐usa.com/articulos/Auditoria/Manip‐Frad‐cont.htm
Fraude contable
• Mejorar estándares de control: interno y externo Gestión de Riesgos !• Autodeterminación de acciones directivas, empleados y controladores Ética !
El error contable
• El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estadosfinancieros, como:
– Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datoscontables. También en sistemas, errores automatizados.
– Omisión o mala interpretación de hechos– Mala aplicación, involuntaria, de políticas contables
Ventajas
Ventaja Descripción Organismo
UniversalidadPosibilidad de comunicar a cualquier parte del mundoy en cualquier momento.
AECA (2002), IASC(1999), ICAEW (1997)
Ahorro decostes
Sea por el ahorro monetario de reducir edicionesimpresas u otros formatos (CD´s, videos) y por ladistribución, lo que además genera un ahorro detiempo.
AECA (2002), IASC(1999), ICAEW (1997)
FrecuenciaPodría servir como medio comunicador en tiemporeal si la empresa así lo deseara. AECA (2002)
Volumen deinformaciónemitida
Tecnológicamente la posibilidad de disponer grancantidad de datos producto de la capacidad dealmacenaje es casi ilimitada.
AECA (2002), ICAEW(1997)
Interactividad
La comunicación se torna más fluida y con posibilidadde respuesta o multi‐respuesta a diversos usuarios, loque dista mucho del modelo de reporting tradicionalque es unidireccional.
AECA (2002)
Flexibilidad deformato
Internet permite una gestión de la informaciónmucho más eficaz que permite despojarse de losrígidos formatos del reporting tradicional.
AECA (2002), IASC(1999)
Inconvenientes Descripción Organismo
Limitaciones alacceso
Desigualdad entre los países en la accesibilidad a Internet yposibilidad de disponer informaciones diferenciadas en Internet.
AECA (2002,2004)
Verificación yfiabilidad
Velar por la veracidad de la información financiera y nofinanciera que se disponga de forma digital es uno de losdesafíos que sólo quedan en manos de la responsabilidad de laempresa.
Sobrecargainformativa
La facilidad que otorga internet para disponer datos es tanamplía que fácilmente las empresas podrían confundir cantidadde información versus calidad.
[1] AICPA y CICA han desarrollado en conjunto herramientas computacionales como SysTrust y WebTrust los que se handestinado a los auditores de estados financieros. A este se suman servicios de certificación para asegurar fiabilidad deoperaciones y datos en Internet, como son Verisign, Truste, GeoTrust, NeTrust, BBBOnline y Chamberseal. Para másinformación puede consultarse Documento AECA “Certificación y Auditoría de la Información Digital” (2004).
Desventajas
Estudio 1caso de Chile empresas del IPSA 2008
Morales y Jarne (2009) “e‐Gobierno corporativo: evidencia en Chile sobre la divulgación de información eninternet”. Capic review Vol.7
comparación intranacional ‐ variables dependientes e índices – a. univariantes
Estudio 2comparabilidad empresas cotizadas europeas y latinas 2011
0
20
40
60
80
100
CE1 CE2 CE3 CE4 CE5 CE6 CE7 CE8 CE9
0102030405060708090100 AF1 AF2 AF3 AF4
AF5 AF6 AF7
MORALES, F. “Análisis de la diversidad en la información financiera divulgada por Internet. Evidencia empírica en empresaseuropeas y latinoamericanas”. XXVII Encuentro Nacional de Escuelas y Facultades de Administración, Noviembre 2011.Pucón‐Chile
comparación internacional ‐ variables dependientes e índices – anal. univariantes
Estudio 3evaluación de divulgación en internet en Universidades
chilenas 2015
UNIVERSIDAD INDICE DE REVELACIÓNUniversidad de Magallanes 80,81 Universidad de Santiago 80,72 Universidad de Talca 77,40 Universidad de Playa Ancha 74,01 Universidad del Bío Bío 73,49 Universidad de Tarapacá 71,08 Universidad de Chile 68,71 Universidad Metropolitana de Ciencas de la Educación 68,66 Universidad de la Frontera 66,61 Universidad Tecnológica Metropolitana 64,28 Universidad de Valparaíso 63,68 Universidad de Atacama 62,75 Universidad de Antofagasta 61,27 Universidad Arturo Prat 60,05 Universidad de los Lagos 59,02 Universidad de la Serena 54,73
UNIVERSIDAD INDICE DE REVELACIÓNUniversidad de Magallanes 80,81 Universidad de Santiago 80,72 Universidad de Talca 77,40 Universidad de Playa Ancha 74,01 Universidad del Bío Bío 73,49 Universidad de Tarapacá 71,08 Universidad de Chile 68,71 Universidad Metropolitana de Ciencas de la Educación 68,66 Universidad de la Frontera 66,61 Universidad Tecnológica Metropolitana 64,28 Universidad de Valparaíso 63,68 Universidad de Atacama 62,75 Universidad de Antofagasta 61,27 Universidad Arturo Prat 60,05 Universidad de los Lagos 59,02 Universidad de la Serena 54,73
UNIVERSIDAD INDICE DE REVELACIONUniversidad de Concepción 14,56 Pontificia Universidad Católica Valparaíso 14,28 Universidad Católica de Temuco 13,14 Universidad Católica del Maule 12,44 Pontificia Universidad Católica 11,44 Universidad Católica del Norte 11,24 Universidad Técnica Federico Santa María 11,09 Universidad Austral de Chile 10,71 Universidad Católica de la Santísima Concepción 5,67
UNIVERSIDAD INDICE DE REVELACIONUniversidad de Concepción 14,56 Pontificia Universidad Católica Valparaíso 14,28 Universidad Católica de Temuco 13,14 Universidad Católica del Maule 12,44 Pontificia Universidad Católica 11,44 Universidad Católica del Norte 11,24 Universidad Técnica Federico Santa María 11,09 Universidad Austral de Chile 10,71 Universidad Católica de la Santísima Concepción 5,67
MORALES, F., HOLLANDER, R. Y VALENZUELA, N. “Calidad de la información publicada en internet en UniversidadesChilenas”. XXVIII Conferencia Académica Permanente de Investigación Contable. Universidad del Bío‐Bío. Octubre de2017. Concepción‐Chile
comparación sectorial – comparación versus otros estudios
UNIVERSIDADGESTION Y ACTOS
LEGALESORGANIZACION Y
RRHHCONTRATACION Y
COMPRASPRESUPUESTO Y
FINANZASINDICE DE
REVELACIONMEDIA UES. PRIVADAS 10,27% 22,22% No aplicado 6,44% 11,62%MEDIA UES. ESTATALES 64,16% 83,98% 56,88% 61,51% 67,95%
UNIVERSIDADGESTION Y ACTOS
LEGALESORGANIZACION Y
RRHHCONTRATACION Y
COMPRASPRESUPUESTO Y
FINANZASINDICE DE
REVELACIONMEDIA UES. PRIVADAS 10,27% 22,22% No aplicado 6,44% 11,62%MEDIA UES. ESTATALES 64,16% 83,98% 56,88% 61,51% 67,95%
comparación sectorial – comparación versus otros estudios
Estudio 3evaluación de divulgación en internet en Universidades
chilenas 2015
Estudio 4: Comparabilidad empresas cotizadas latinas (Argentina, Brasil,
Chile y México) pero en búsqueda de variables que lo expliquen (modelo de regresión)
comp. internacional ‐ índices – análisis multivariante
Estudio 5comparabilidad entre empresas cotizadas latinas (Argentina,
Brasil, Chile y México) 2018 ‐ 2008
comp. internacional ‐ índices – estudios de evolución en el tiempo
Ideas finales
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• Desde la demanda. Comprender mejor a los grupos de interés (bajo teoría de los stakeholders yla NPM). Transparencia informativa como parte de la gobernanza y exigir fiabilidad yuniformidad. Los mismos reguladores organizarse en sus requerimientos.
• Desde la oferta. Mejorar el estándar, dar mayores garantías y avanzar en normalizar lainformación. Defender la transparencia informativa como elemento de gobernanza, avanzar enintegralidad de informaciones, informes y datos. Cuidar la temporalidad, el carácter estático delas informaciones y avanzar en uniformidad (XBRL por ejemplo) y medios de comunicación (RSSpor ejemplo)
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“No es un problema de contabilidad, sino de los analistas, de inversores banqueros, de los directorios, reguladores, firmas de auditores, abogados y todo el que erosiona la confianza pública”.
Arthur LevittSEC US
Reflexiones finales
“Vivimos en un mundo en el que la reputación es muy importante y valiosa, pero cada vez más fácil de perder. Probablemente, todas las organizaciones de servicios profesionales trabajamos teniendo como principal activo la confianza, al igual que las entidades financieras”
Fernando RuizDeloitte
Reflexiones finales