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（二） 、手冊使用說明

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1. 作業流程部分• 繪製流程圖之目的：繪製流程圖是規範標準作業流程常用的方法，其目的在使每一項作業流程均能清楚呈現，有助於相關作業人員對整體工作流程的掌握。

• 流程圖表達之方式：本手冊繪製之流程圖，係依每一作業項目之流程表達全貌，並於左側標註相關之權責單位。流程圖中有關會計審核部分，除於圖示符號內填滿底色外，再以加黑裱框及字體方式標示之，提醒主計同仁注意。

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2. 流程圖所使用之圖示符號

符 號 名 稱 意 義

準備作業（ Start） 流程圖開始

處理（ Process） 處理程序

決策（ Decision） 不同方案選擇

終止（ END） 流程圖終止

路徑（ Path） 指示路徑方向

文件（ Document） 輸入或輸出文件

連接（ Connector） 流程圖向另一流程圖之出口；或從另一地方之入口

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3. 審核要項部分

參考法令 為辦理該項內部審核作業須參考之法令規定

審核注意事項 執行內部審核時所需注意審核事項

相關表單 為辦理該項內部審核作業涉及之相關表單。

經驗分享 執行內部審核之秘訣或經驗分享

提醒注意 屬機關內部其他單位之權責事項，提醒會計人員亦得注意

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4. 電子化編輯與檢索• 為增加本手冊使用之便利性，將電子檔案登載於行政院主

計處全球資訊網（網址 http://www.dgbas.gov.tw/ 政府會計 / 內部控制與審核），備供使用者自行下載應用，且可於開啟電子檔案後，在工作列點選「編輯」及「尋找」項目，於尋找目標欄填列關鍵文字後，即可檢索。

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支出事項－委辦費

（三） 、內部審核作業流程

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1. 內部審核作業流程事項• 收入事項 -3項• 支出事項 -10項• 採購事項 -3項• 財物事項 -5項• 代收及保管事項 -10項• 其他事項 -3項• 本手冊共計有 34 項內部審核事項， 40 張流程圖112/04/19 7內部審核

2 、收入事項

A101 歲入委由國庫代庫機構代收納庫之作業流程

A102 機關自行收納歲入之作業流程

A103 國庫歲入退還之作業流程

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3 、支出事項B101 薪給（含上下班交通費）、年終獎金、考績獎金之作

業流程B102 結婚、生育、喪葬及子女教育補助費動支之作業流程B103 休假補助費動支之作業流程B104 加班費動支之作業流程B105 退休金、撫卹金動支之作業流程B106 出席費、稿費、兼職費、講座鐘點費、國外專業顧問

費及運動競賽裁判費等申請及結報之作業流程B107 委辦費之申請、撥款及結報之作業流程B108 國內出差旅費、訓練講習費動支之作業流程B109 國外出差旅費申請及結報之作業流程B110 獎補助費申請、撥款及結報之作業流程

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4 、採購事項

C101 採購簽辦之作業流程

C102 採購開標（比價、議價）、決標之作業流程

C103 採購驗收之作業流程

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5 、財物事項D101 財產增加之作業流程

D102 財產增、減值之作業流程

D103 財產減損之作業流程

E101 購罝非消耗品之作業流程

E102 購罝消耗品之作業流程

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6 、代收及保管事項F101 收取代收款項之作業流程F102 支付代收款項之作業流程F103 收取採購案件保證金之作業流程F104 退還採購案件保證金之作業流程F105 收取約聘僱人員離職金保管款之作業流程F106 退還約聘僱人員離職金保管款之作業流程F107 收取有價證券、保管品之作業流程F108 退還有價證券、保管品之作業流程F109 查核現金、有價證券及保管品等保管情形之作業流程F110 保管使用自行收納款項收據之作業流程112/04/19 12內部審核

7 、其他事項

G101 審核專戶存款差額之作業流程

G102 審核保管品差額之作業流程

G103 清理懸帳之作業流程

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參、內部審核實務

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一、內部審核之意義與目標 係指政府□□人員經由收支之控 制、 現金及其他財物處理程序之審核、會計事務之處理及工作績效之查核 , 以協助各機關發揮內部控制之功能。

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二、內部審核功能分類

（一）、合規性審核（二）、適正性審核（三）、效能性審核

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• (1).橫線

1 2 3 4 5 6 7

簽案 招標 開標（比、議價） 決標 履約管理 驗收 付款

(2).直線

巨額採購 ( 勞務 2 仟萬元 ; 財物 1 億元 ; 工程 2億元 )

查核金額 ( 勞務 1 仟萬元 ; 財物、工程 5仟萬元 )

100萬元 公告金額 採購法第 49條

10萬元 小額採購 自由區

0

（一）合規性審核：預算執行1 、採購事項

2 、非採購事項：人事費、獎補助費等

（一） 、合規性審核（續一） ：簽案注意要項

1 、決定採購金額大小及如何適用直線區以臻 適法。2 、預算可否容納。3 、預算不足流用之限制 （ 1 ） . 侷限於工作計畫項下用途別科目可 流用。 （ 2 ） . 中央政府規定流入不得超過原分配

預算 20% ，流出不得超過 30% 。 （ 3 ） . 資本門不得流為經常門。

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（一）、合規性審核（續二）：付款注意事項

1 、合法憑證與真實憑證之分際。 2 、付款合法憑證，例舉如次：　　　 （ 1 ） . 簽淮核可文件。　　　 （ 2 ） . 驗收紀錄。　　　 （ 3 ） . 廠商交付發票或收據，常見缺

失：　　　　　 A. 收據蓋統一發票專用章。　　　　　 B.ｏｏ公司未交付發票。　　　　　 C. 收據應貼印花而未貼。

（二） 、適正性審核：要項

1 、會計事務處理 如 : 編製預、概算及分配預算，審核原始憑證，會計報告編造，執行內部審核等。

2 、會計表報編造• 如 : 會計報告、差額解釋表等審核。

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（二） 、適正性審核（續） ：預算保留

1 、已發生債務責任。 ( 列應付款 )

2 、已發生契約責任。 ( 列保留數準備 )

保留 未保留材料 應付歲出保留款 材料 經費賸餘

：待納庫部分

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（三） 、效能性審核：案例 1、資本支出執行面 如：統籌規劃第一預備金之購置。 2、撙節支出面 如：吃便當、社團、訂報等。 3、評估計畫面 如：書報刊物、租用物定期檢討 等。

　 3、評估計畫面

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（三） 、效能性審核（續） ：預算執行率落後要因

1 、不可抗力要因，如：　（ 1 ） . 招標流標。 （ 2 ） . 未依時程取得建照。 （ 3 ） . 廠商未依計畫履約。 2 、可抗力要因，如： （ 1 ） . 未依原計畫執行預算。 （ 2 ） . 未依預算執行能力編列預算。

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三 、內部審核在組織中互動關係

• （一） 、必要請求 合理支持；• （二） 、誠信報支 法令鬆綁；• （三） 、分工合作 各執所司，• 以上皆在適法之原則上運作。

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四、內部審核成就之要素• （一） 、政府會計人員應熟悉內部

審核具體作法與相關法規。

• （二） 、良好人際關係與豐富之 EQ 。

• （三） 、業務單位配合 , 機關首長支 持。

• （四） 、適時提供有效決策資訊。

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五、會計人員在機關扮演角色（一）、主要（監辦）角色：依會計法所定「內部審核」係執行機關內部之預算編列及執行之管控、收支款項數據之勾稽、會計憑證之審核、會計報告、報表、簿籍之編製、現金票據與證券處理及保管之查核、採購及財物處分程序等審核；　

五、會計人員在機關扮演角色（二）、輔助（專業 ）角色：以會計本職學能，將執行內部審核事項，提供有關之資訊，供決策或管理階層參考與運用，並依「健全財務秩序與強化內部控制實施方案」等輔助內部單位實行內部控制，發揮其管理功效；

　112/04/19 內部審核 27

五、會計人員在機關扮演角色

（三）、協同角色：配合機關內部之平行分工合作之作為與特性達成機關使命。

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六、實務案例

•（一）、謹以某部所屬之某署推 展「健全財務秩序與強化內部控制實施方案」計畫為例，除目的、依據外，首先訂出步驟：

•1 、設定標準；•2 、依標準衡量實際績效；

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六、實務案例

•3 、找出差異並採取改正之具體措施。

• 其次按主從業管擬妥工作要領如下表，由此形成簡要內控雛型。

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六、實務案例

• （二）、另「加強財務控管及落實會計審核方案 」( 中華民國 97 年 9 月 25日主計處會管中心訂定 ) 外，亦須製妥執行必要之調查表，如下。

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加強財務控管及落實會計審核方案實施情形調查表查填日期： 年 月 日

項　　　　　目

辦 理 情 形

是 否 說 明

一、機關（構）首長是否對所屬人員加強宣導預算支用之財務責任，增進審計法及會計法所定財務責任規定之瞭解，及審計機關查處違失責任案例之認知。

二、機關（構）首長是否指派副首長或主任秘書督導檢討改進財務控管事項。

三、現存審計、主計或上級等相關機關要求改進事項，是否均已切實檢討處理，並持續追蹤辦理情形。

四、對於暫收款、暫付款、保管款、代收款等科目內之懸記帳項及其他應清結繳庫款項，是否已責成相關單位加強清理，並針對未能妥適處理或遭遇困難問題研議解決方案。

五、各部門是否切實依照「行政機關貫徹十項革新要求實施要點」及預算執行等相關規定，檢討相關業務支出。

六、對於資產閒置或財務效能低落等情事，是否鼓勵提出減少不經濟支出、檢修過於寬鬆之支用標準或提升財務效能之建議。

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七、對於財務風險控管不足者，如財務收支、採購及財產管理等作業，是否建立積極有效的管控機制。八、會計人員是否落實以服務導向之內部審核工作，在符合法令規定範圍內積極協助機關（構）業務推動，並加強與業務單位間之溝通。九、會計人員是否利用適當時機或方式對業務單位宣導支出憑證處理要點及其他經費報支、會計審核等相關規定，俾使其支用預算符合規定。十、會計人員對於各項預算執行如發現有不合法之會計程序或會計文書，是否適時提出意見妥善處理。十一、主辦會計人員是否加強對所屬會計人員之教育訓練工作，以增進其會計審計專業職能及機關（構）業務作業情形之瞭解。

填表人： 主管人員： 機關（構）長官：說明：1.為瞭解各機關（構）提升財務效能及杜絕各種浪費之辦理情形，請各機關（構）查填檢討改進之成效，俾作為彙整實施成果之參據。2.請就表列項目逐項勾選「是」或「否」，並於「說明」欄敘明辦理時間、次數、檢討改進事項及其成果，或未辦理原因等有關事宜。如為可量化事項，並請加註金額或數據。112/04/19 34內部審核

肆、結語

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• 綜上所述，可清楚的瞭解本手冊（內部審核作業流程手冊）之內涵及如何參考使用，惟各機關仍得按本身之特性，增納內審必要的內控點，以圓滿達成興利與無弊之目標。

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謝謝聆聽 ‧敬請指教

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