2 thue thu nhap doanh nghiep

8/9/2019 2 Thue Thu Nhap Doanh Nghiep

1/35

CHNG III: THU THU NHP DOANH NGHIP

I. Khi nim, c im, vai tr ca thu TNDN1. Khi nim

Thu nhp ca mt t chc hoc c nhn thng c nhn bit qua

cc c im sau:- Thu nhp lun lun gn vi mt ch th nht nh trong nn kinh t,

x hi - th hin tnh s hu ca thu nhp.- Thng thng vic xc nh thu nhp ca ch th khc nhau trong

mt thi gian nht nh c biu hin di hnh thc gi tr - l hnh thcthng qua c th bit c tng s thu nhp t cc ngun khc nhauca mt c nhn hay mt php nhn khc.

- Thu nhp c hnh thnh thng qua qu trnh phn phi ln u v

phn phi li thu nhp quc dn.Qua cc c im trn, c th a ra khi nim chung v thu nhp:Thu nhp l nhng khon thu di dng tin t hoc hin vt ca cc

t chc hoc c nhn nhn c t cc hot ng sn xut kinh doanh dchv, t lao ng, t quyn s hu quyn s dng v ti sn, tin vn m choc cc khon thu nhp khc m x hi dnh cho trong mt thi k nhtnh thng l mt nm.

Cn c vo tiu thc khc nhau ngi ta chia ra cc loi thu nhpnhm p ng cc yu cu qun l khc nhau nh thu nhp cng ty, thunhp c nhn, thu nhp thng xuyn, thu nhp khng thng xuyn, thunhp t lao ng v cc thu nhp khc.

Thu thu nhp l mt loi thu trc thu nh trc tip vo thu nhpthc t ca cc t chc v c nhn. Thu thu nhp gm c thu thu nhpdoanh nghip v thu thu nhp c nhn.

Thu thu nhp doanh nghip (thu TNDN) l mt loi thu trc thunh vo thu nhp chu thu ca c s sn xut kinh doanh trong k.

Tuy nhin, khng phi ton b thu nhp ca c s sn xut kinh

doanh u l i tng iu chnh ca thu TNDN. Thu TNDN ch iuchnh phn thu nhp chu thu. V vic nh thu vo loi thu nhp no,nh nng hay nh nh vo tng loi thu nhp l tu thuc vo quan imca mi Nh nc v iu tit thu nhp qua thu thu nhp, ph thuc vokh nng qun l thu, chi ph qun l thu cng nh mc tiu ca thu thunhp phi t c gp phn thc hin cc chnh sch kinh t, chnh tr,x hi ca mi quc gia trong tng thi k nht nh.2. c im thu Thu nhp doanh nghip

- Thu TNDN l mt loi thu trc thu. Tnh cht trc thu ca loi thuny c biu hin s ng nht gia i tng np thu v i tng chuthu.


2/35

- Thu TNDN nh vo thu nhp chu thu ca doanh nghip, bivy mc ng vin vo NSNN i vi loi thu ny ph thuc rt ln vohiu qu kinh doanh ca doanh nghip.3. Vai tr ca thu TNDN3.1. Thu TNDN l khon thu quan trng ca NSNN

Thu thu nhp doanh nghip l mt trong nhng loi thu trc thu.Thu TNDN v thu thu nhp c nhn chim mt t trng ln trong c cuthu Ngn sch Nh nc. cc nc pht trin hai loi thu ch yu ny lm cho thu trc thu chim t trng ln trong tng thu Ngn sch nhnc. V d nh M: thu trc thu chim 74,8%, Nht Bn l 74%. Hu htcc nc c thu nhp quc dn bnh qun u ngi thp th thu gin thuthng chim t trng ln trong tng s thu ngn sch; v d nh: Philipinchim 60%; Thi Lan chim 66%; n 63%; Knia: 61%; Gana: 65%...

Vit nam, t trng thu thu nhp doanh nghip trong tng s thuNgn sch Nh nc (tr du th) nm 2004 l 24%; nm 2005 l 24, 5%,nm 2006 l 24,1%, nm 2007 l 24,4 %, nm 2008 l 30 %.

Tuy nhin, cng vi xu hng tng trng kinh t, quy m ca cchot ng kinh t ngy cng c m rng, hiu qu kinh doanh ngy cngcao s to ra ngun thu v thu TNDN ngy cng ln cho NSNN.3.2. Thu TNDN l cng c quan trng ca Nh nc trong vic iutit v m nn kinh t

- Nh nc ban hnh mt h thng php lut v thu thu nhp doanhnghip p dng chung cho cc c s sn xut kinh doanh thuc mi thnh

phn kinh t, to s bnh ng trong cnh tranh, gp phn thc y sn xutpht trin. Nh vy, vi cc doanh nghip cng sn xut mt mt hng nhnhau, cng bn gi bn trn th trng nh nhau, nu c s sn xut nocng h thp c gi thnh sn phm, cng thu c nhiu li nhun thcng pht trin mnh, v ngc li th d dn ti b ph sn.

- Thng qua vic xc nh phm vi thu thu v khng thu thu, Nhnc th hin s u i ca mnh i vi mt s i tng trong x hi

khng phi np thu hoc th hin s khuyn khch ca Nh nc i vivic pht trin ca mt lnh vc mt vng no .

- Ngoi vic quy nh thu sut chung cho cc c s sn xut, kinhdoanh, Nh nc cng a ra thu sut u i p dng i vi tngngnh ngh, mt hng, lnh vc th hin mc khuyn khch hay khngkhuyn khch ca Nh nc i vi nhng ngnh ngh, mt hng, lnh vc trong nn kinh t.

- Khng nhng ch khuyn khch u t bng vic nh ra mt thu

sut hp l, m thu thu nhp doanh nghip cn c s dng l mt binphp khuyn khch b vn u t vo cc ngnh ngh, mt hng, cc vngm Nh nc cn tp trung khuyn khch y mnh sn xut, khai thc


3/35

tim nng v vn trong dn c v ca cc nh u t nc ngoi, h tr ccdoanh nghip khc phc kh khn, ri ro pht trin sn xut bng vics dng bin php min, gim thu thu nhp doanh nghip theo mc khc nhau.3.3. Thu TNDN l mt cng c ca Nh nc thc hin chnh sch

cng bng x hiMt trong nhng mc tiu ca thu thu nhp doanh nghip l iu

tit thu nhp, m bo s cng bng trong phn phi thu nhp x hi. Thuthu nhp doanh nghip c p dng cho cc loi hnh doanh nghip thuccc thnh phn kinh t, khng nhng m bo bnh ng cng bng vchiu ngang m cn c cng bng v chiu dc. V chiu ngang, bt k mtdoanh nghip no kinh doanh bt c hnh thc no nu c thu nhp chuthu th phi np thu thu nhp doanh nghip. V chiu dc, cng mt

ngnh ngh khng phn bit quy m kinh doanh nu c thu nhp chu thuth u phi np thu thu nhp doanh nghip. Vi mc thu sut thngnht, doanh nghip no c thu nhp cao th phi np thu nhiu hn (theos tuyt i) doanh nghip c thu nhp thp.II. Ni dung c bn ca php lut thu TNDN1. Ngi np thu thu nhp doanh nghip

Ngi np thu thu nhp doanh nghip l t chc hot ng snxut, kinh doanh hng ho, dch v c thu nhp chu thu (sau y gi ldoanh nghip), bao gm:

1.1. Doanh nghip c thnh lp v hot ng theo quy nh caLut doanh nghip, Lut doanh nghi p Nh nc, Lut u t nc ngoiti Vit Nam, Lut u t, Lut cc t chc tn dng, Lut kinh doanh bohim, Lut chng khon, Lut du kh, Lut thng mi v cc vn bn

php lut khc di cc hnh thc: Cng ty c phn; Cng ty trch nhimhu hn; Cng ty hp danh; Doanh nghip t nhn; Doanh nghi p Nhnc; Vn phng Lut s, Vn phng cng chng t; Cc bn trong hpng hp tc kinh doanh; Cc bn trong hp ng phn chia sn phm du

kh, x nghip lin doanh du kh, Cng ty iu hnh chung.1.2. Cc n v s nghip cng lp, ngoi cng lp c sn xut kinh

doanh hng ho, dch v c thu nhp trong tt c cc lnh vc;1.3. Cc t chc c thnh lp v hot ng theo Lut hp tc x;1.4. Doanh nghip c thnh lp theo quy nh ca php lut nc

ngoi (sau y gi l doanh nghip nc ngoi) c c s thng tr ti VitNam.

C s thng tr ca doanh nghip nc ngoi l c s sn xut,

kinh doanh m thng qua c s ny, doanh nghip nc ngoi tin hnhmt phn hoc ton b hot ng sn xut, kinh doanh ti Vit Nam mangli thu nhp, bao gm:


4/35

- Chi nhnh, vn phng iu hnh, nh my, cng xng, phngtin vn ti, hm m, m du, kh hoc a im khai thc ti nguyn thinnhin khc ti Vit Nam;

- a im xy dng, cng trnh xy dng, lp t, lp rp;- C s cung cp dch v, bao gm c dch v t vn thng qua

ngi lm cng hay mt t chc, c nhn khc;- i l cho doanh nghip nc ngoi;- i din ti Vit Nam trong trng hp l i din c thm quyn

k kt hp ng ng tn doanh nghip nc ngoi hoc i din khng cthm quyn k kt hp ng ng tn doanh nghip nc ngoi nhngthng xuyn thc hin vic giao hng ho hoc cung ng dch v ti Vit

Nam.Trng hp Hip nh trnh nh thu hai ln m Cng ha x hi

ch ngha Vit Nam k kt c quy nh khc v c s thng tr th thchin theo quy nh ca Hip nh .

1.5. T chc khc ngoi cc t chc nu trn c hot ng sn xutkinh doanh hng ho hoc dch v v c thu nhp chu thu;2. Phng php tnh thu TNDN

- S thu thu nhp doanh nghip phi np trong k tnh thu bngthu nhp tnh thu nhn vi thu sut.

Thu TNDNphi np

=Thu nhptnh thu

xThu sut

thu TNDNTrng hp doanh nghip nu c trch qu pht trin khoa hc v

cng ngh th thu thu nhp doanh nghip phi np c xc nh nh sau:Thu TNDN

phi np= (

Thu nhptnh thu

-Phn trch lp quKH&CN

) XThu sutthu TNDN

Trng hp doanh nghip np thu thu nhp doanh nghip hocloi thu tng t thu thu nhp doanh nghip ngoi Vit Nam th doanhnghip c tr s thu thu nhp doanh nghip np nhng ti a khngqu s thu thu nhp doanh nghip phi np theo quy nh ca Lut thu

thu nhp doanh nghip.- K tnh thu c xc nh theo nm dng lch. Trng hp

doanh nghip p dng nm ti chnh khc vi nm dng lch th k tnhthu xc nh theo nm ti chnh p dng. K tnh thu u tin i vidoanh nghip mi thnh lp v k tnh thu cui cng i vi doanh nghipchuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, sp nhp,chia tch, gii th, ph sn c xc nh ph hp vi k k ton theo quynh ca php lut v k ton. Trng hp k tnh thu nm u tin cadoanh nghip mi thnh lp k t khi c cp Giy chng nhn ng kkinh doanh v k tnh thu nm cui cng i vi doanh nghip chuyn iloi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp,


5/35

chia, tch, gii th, ph sn c thi gian ngn hn 03 thng th c cngvi k tnh thu nm tip theo (i vi doanh nghip mi thnh lp) hock tnh thu nm trc (i vi doanh nghip chuyn i loi hnhdoanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp, chia tch,gii th, ph sn) hnh thnh mt k tnh thu thu nhp doanh nghip.

K tnh thu thu nhp doanh nghip nm u tin hoc k tnh thu thunhp doanh nghip nm cui cng khng vt qu 15 thng.

- n v s nghip c pht sinh hot ng kinh doanh hng ho, dchv thuc i tng chu thu thu nhp doanh nghip (tng ng vi mcthu sut 25%) sau khi thc hin u i min gim thu thu nhp doanhnghip (nu c) m cc n v ny hch ton c doanh thu nhng khnghch ton v xc nh c chi ph, thu nhp ca hot ng kinh doanh thk khai np thu thu nhp doanh nghip tnh theo t l % trn doanh thu

bn hng ho, dch v, c th nh sau:+ i vi dch v: 5%.+ i vi kinh doanh hng ho: 1%.+ i vi hot ng khc: 2%.- Doanh nghip c doanh thu, chi ph, thu nhp chu thu v thu nhp

tnh thu bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo tgi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngnhng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh doanh thu, chi

ph, thu nhp chu thu v thu nhp tnh thu bng ngoi t, tr trng hpphp lut c quy nh khc. i vi loi ngoi t khng c t gi hi oivi ng Vit Nam th phi quy i thng qua mt loi ngoi t c t gihi oi vi ng Vit Nam.3. Cn c tnh thu TNDN3.1. Thu nhp tnh thu

Thu nhp tnh thu trong k tnh thu c xc nh bng thu nhpchu thu tr thu nhp c min thu v cc khon l c kt chuyn tcc nm trc theo quy nh.

Thu nhp tnh thu c xc nh theo cng thc sau:Thu nhptnh thu

=Thu nhpchu thu

-Thu nhp cmin thu

+Cc khon l c ktchuyn theo quy nh

3.2. Thu nhp chu thuThu nhp chu thu trong k tnh thu bao gm thu nhp t hot

ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v v thu nhp khc.Thu nhp chu thu trong k tnh thu xc nh nh sau:

Thu nhp

chu thu

=Doanh

thu

-Chi ph

c tr

+Cc khon

thu nhp khcThu nhp t hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v bngdoanh thu ca hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v tr chi ph


6/35

c tr ca hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v . Doanhnghip c nhiu hot ng kinh doanh p dng nhiu mc thu sut khcnhau th doanh nghip phi tnh ring thu nhp ca tng hot ng nhnvi thu sut tng ng.

Thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn phi hch ton

ring k khai np thu thu nhp doanh nghip, khng c b tr vithu nhp hoc l t cc hot ng sn xut kinh doanh khc.3.3. Doanh thu tnh thu nhp chu thu

* Doanh thu tnh thu nhp chu thu (gi tt l doanh thu tnhthu) l ton b tin bn hng, tin cung ng dch v (khng c thu GTGTnu c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr; c cthu GTGT nu c s kinh doanh np thu theo phng php trc tip) saukhi tr chit khu gim gi hng bn, tr gi hng b tr li, tin li tr

chm, nhng bao gm c cc khon tr gi, ph thu, ph tri m c s kinhdoanh c hng. Doanh thu tnh thu cn bao gm tr gi ca hng ho,dch v dng trao i, biu tng (tnh theo gi ca mt hng cng loihoc tng ng trn th trng ti thi im trao i, biu, tng, trang b,thng cho ngi lao ng) v sn phm t dng (tnh theo chi ph snxut ra sn phm ).

Quy nh ni trn l xut pht t cc cn c sau y:- Do c im ca thu nhp chu thu l thu nhp thc t nn ch c

nhng khon thu phn nh ton b gi tr ca hng ho v dch v bn ram doanh nghip thc t c thanh ton hoc s c thanh ton trong ktnh thu th mi c tnh vo doanh thu tnh thu nhp chu thu. Theo th nhng khon m ban u nm trong doanh s bn hng ca doanhnghip nhng khng c thanh ton (nh chit khu gim gi hng bn)hoc phi thanh ton li cho khch hng (nh tr gi hng b tr li) thkhng c tnh vo doanh thu tnh thu nhp chu thu. Khon li tr chmtuy l mt khon thu doanh nghip c thanh ton nhng khng phil mt khon thu nm trong gi bn hng ca doanh nghip nn phi c

khu tr ra khi doanh thu tnh thu (khon li tr chm ny s c hchton vo thu nhp t hot ng ti chnh);

- Do thu GTGT l mt loi thu gin thu nh vo ngi tiu dnghng ho, dch v, doanh nghip ch l ngi thu h Nh nc s thuGTGT t ngi tiu dng hng ho dch v. S thu GTGT m doanhnghip phi np theo phng php khu tr, khng chu nh hng bi ktqu sn xut kinh doanh ca doanh nghip nn khng c tnh vo doanhthu tnh thu TNDN.

i vi trng hp c s kinh doanh np thu GTGT theo phngphp trc tip, do c s kinh doanh cha thc hin y ch k ton,ho n, chng t nn theo quy nh ca Lut thu GTGT, trn ho n


7/35

bn hng ca c s kinh doanh khng tch c thu GTGT phi np. Dovy doanh thu tnh thu nhp chu thu c c thu GTGT (khon thuGTGT phi np tnh trn tng doanh thu s c hch ton vo chi ph loi tr ra khi thu nhp chu thu ca doanh nghip).

- i vi hng ho v dch v dng trao i biu tng, do doanh

nghip l ngi bn hng va l ngi mua hng (mua biu tng)nn gi tr ca cc hng ho dch v ny phi c tnh vo doanh thu tnh thu nhp chu thu. Tuy nhin, do thc t khng thu tin bn hng nnhng ho, dch v ny phi c xc nh theo gi bn sn phm, hng ho,dch v cng loi hoc tng ng trn th trng ti thi im trao i,

biu, tng m bo nh gi khch quan, ng n kt qu kinh doanhca doanh nghip.

- i vi hng ho, dch v t dng: doanh thu tnh thu nhp chu

thu l chi ph sn xut ra sn phm . Trong trng hp ny,vnguyn tc cng phi cn c vo gi bn sn phm, hng ho, dch v cngloi hoc tng ong trn th trng ti thi im tnh thu (nh trnghp hng ho dng trao i, biu, tng). Tuy nhin n gin cho qutrnh qun l v vic tnh thu nhp chu thu m khng lm nh hng nkt qu thu nhp tnh thu (v cho d tnh theo chi ph hay tnh theo gi bnca hng ho tng t trn th trng th gi cng u c tnh vo chi

ph hp l khi tnh thu nhp chu thu ca ton b qu trnh sn xut kinhdoanh ca doanh nghip), Lut thu TNDN cn c vo chi ph sn xut tnh doanh thu ca hng ho tiu dng ni b.

Cn c xc nh doanh thu l ho n bn hng, trng hpngi mua khng yu cu ho n, nhng c s kinh doanh vn phi lpchng t bn hng bng cch lp bng k bn hng ho hoc xut mt hon bn hng nhng lin 2 khng x khi cung ho n.

* Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu:- i vi hot ng bn hng ho l thi im chuyn giao quyn s

hu, quyn s dng hng ho cho ngi mua.

- i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ngdch v cho ngi mua hoc thi im lp ho n cung ng dch v.

Trng hp thi im lp ho n xy ra trc thi im dch vhon thnh th thi im xc nh doanh thu c tnh theo thi im lpho n.

- Trng hp khc theo quy nh ca php lut.3.4. Cc khon chi c tr v khng c tr khi xc nh thu nhpchu thu

3.4.1. Cc khon chi c tr khi xc nh thu nhp chu thuCc khon chi c tr l nhng khon chi ph m doanh nghip b ra tin hnh sn xut kinh doanh trong k tnh thu c lin quan n


8/35

vic to ra doanh thu v thu nhp chu thu trong k tnh thu m theo quynh ca lut thu c php tr khi doanh thu tnh thu nhp chu thu.

Cc khon chi c tr gm nhiu khon chi ph khc nhau nncng tc qun l, theo di rt phc tp. Bao gm cc chi ph lin quan nlao ng qu kh nh chi ph khu hao TSC, chi ph nguyn vt liu (c

im khon chi ny l c ho n), chi ph lin quan n lao ng sngnh chi ph tin lng, thng, chi hoa hng mi gii (c im khon chiny l khng c ho n m ch c hp ng hoc bng k chi tr) v ccchi ph khc.

Nh vy, vic qui nh c th khon chi no c hch ton vo chiph khon chi no khng c hch ton vo chi ph l c th ho 4 nguyntc khu tr chi ph v to ra tnh minh bch v thu thu nhp doanhnghip. Trn thc t khon chi trc tip cu thnh sn phm (v d: khu

hao TSC, nguyn vt liu, tin lng...) d xc nh, nhng c nhngkhon chi mang tnh gin tip th kh xc nh hn. V d chi i ngh mtcho cng nhn, chi thng cui nm, chi o to, li th kinh doanh....

Lut thu TNDN s 14/2008/QH12 quy nh iu kin xc nh cckhon chi c tr v lit k c th cc khon chi khng c tr. Theocch ny, nhng khon chi cn li khng k trong Lut v tho mn iukin xc nh cc khon chi c tr th c tnh vo chi ph c tr khixc nh thu nhp chu thu.

Cc iu kin xc nh cc khon chi c tr:a- Khon chi thc t pht sinh lin quan n hot ng sn xut, kinh

doanh ca doanh nghip;b- Khon chi c ho n, chng t hp php theo quy nh ca

php lut.c- Khon chi khng thuc danh mc cc khon chi khng c tr

quy nh di y.3.4.2. Cc khon chi khng c tr khi xc nh thu nh p chu thu:

3.4.2.1. Khon chi khng p ng cc iu kin quy nh ti im

a, im b mc 3.4.1 nu trn tr phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnhv trng hp bt kh khng khc khng c bi thng.

Doanh nghip phi t xc nh r tng gi tr tn tht do thin tai,dch bnh v trng hp bt kh khng khc theo quy nh ca php lut.

Phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnh v trng hp bt khkhng khc khng c bi thng c xc nh bng tng gi tr tn thttr phn bi thng do t chc, c nhn chu trch nhim thanh ton theoquy nh ca php lut.

3.4.2.2.Chi khu hao ti sn c nh thuc mt trong cc trng hpsau:


9/35

a) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng s dng cho hot ngsn xut, kinh doanh hng ho, dch v.

Ring ti sn c nh phc v cho ngi lao ng lm vic ti doanhnghip nh: nh ngh gia ca, nh n gia ca, nh thay qun o, nh vsinh, b cha nc sch, nh xe, phng hoc trm y t khm cha

bnh, xe a n ngi lao ng, c s o to, dy ngh, nh chongi lao ng do doanh nghip u t xy dng c trch khu hao tnhvo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu.

b) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng c giy t chngminh c thuc quyn s hu ca doanh nghip (tr ti sn c nh thumua ti chnh).

c) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng c qun l, theodi, hch ton trong s sch k ton ca doanh nghip theo ch qun l

ti sn c nh v hch ton k ton hin hnh.d) Phn trch khu hao vt mc quy nh hin hnh ca B Ti

chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh. Trnghp doanh nghip c li, c nhu cu v khu hao nhanh i mi cngngh ang p dng phng php khu hao theo ng thng l phn trchkhu hao vt qu mc khu hao nhanh theo quy nh.

Doanh nghip phi ng k phng php trch khu hao ti sn cnh m doanh nghip la chn p dng vi c quan thu trc tip qun ltrc khi bt u thc hin trch khu hao. Hng nm doanh nghip tquyt nh mc trch khu hao ti sn c nh theo quy nh hin hnh caB Ti chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nhk c trng hp khu hao nhanh. Trong thi gian hot ng sn xut, kinhdoanh, doanh nghip c thay i mc trch khu hao nhng vn nm trongmc quy nh th doanh nghip c iu chnh li mc trch khu haonhng thi hn cui cng ca vic iu chnh l thi hn np t khai quytton thu thu nhp doanh nghip ca nm trch khu hao.

Ti sn c nh gp vn, ti sn c nh iu chuyn khi chia, tch,

hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh c nh gi li theo quy nh thdoanh nghip nhn ti sn c nh ny c tnh khu hao vo chi ph ctr theo nguyn gi nh gi li. i vi loi ti sn khc khng tiuchun l ti sn c nh c gp vn, iu chuyn khi chia, tch, hp nht,sp nhp, chuyn i loi hnh v ti sn ny c nh gi li theo quy nhth doanh nghip nhn ti sn ny c tnh vo chi ph c tr theo ginh gi li.

i vi ti sn c nh t lm nguyn gi ti sn c nh c trch

khu hao tnh vo chi ph c tr l tng cc chi ph sn xut hnhthnh nn ti sn .e) Phn trch khu hao tng ng vi phn nguyn gi vt trn 1,6


10/35

t ng/xe i vi t ch ngi t 9 ch ngi tr xung mi ng k sdng v hch ton trch khu hao ti sn c nh t ngy 1/1/2009 (tr tchuyn kinh doanh vn ti hnh khch, du lch v khch sn); phn trchkhu hao i vi ti sn c nh l tu bay dn dng v du thuyn khng sdng cho mc ch kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, khch du

lch.g) Khu hao i vi ti sn c nh khu hao ht gi tr.h) Khu hao i vi cng trnh trn t va s dng cho sn xut

kinh doanh va s dng cho mc ch khc th khng c tnh khu haovo chi ph hp l i vi gi tr cng trnh trn t tng ng phn dintch khng s dng vo hot ng sn xut kinh doanh.

Trng hp cng trnh trn t nh tr s vn phng, nh xng,ca hng kinh doanh phc v cho hot ng sn xut kinh doanh c xy

dng trn t thu, t mn ca cc t chc, c nhn, h gia nh (khngtrc tip thu t ca nh nc hoc thu t trong khu cng nghip) doanhnghip ch c trch khu hao tnh vo chi ph c tr i vi cc cngtrnh ny nu p ng cc iu kin sau :

- Hp ng thu t, mn t c cng chng ti c quan cngchng theo quy nh ca php lut; thi gian thu, mn trn hp ngkhng c thp hn thi gian trch khu hao ti thiu ca ti sn c nh.

- Ha n thanh ton khi lng cng trnh xy dng bn giao kmtheo hp ng xy dng cng trnh, thanh l hp ng , quyt ton gi trcng trnh xy dng mang tn, a ch v m s thu ca doanh nghip .

- Cng trnh trn t c qun l, theo di hch ton theo quy nhhin hnh v qun l ti sn c nh.

3.4.2.3. Chi nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng hophn vt mc tiu hao hp l.

3.4.2.4. Chi ph ca doanh nghip mua hng ho, dch v khng cho n, c php lp Bng k thu mua hng ho, dch v mua vo (theomu s 01/TNDN km theo Thng t 130/2008/TT-BTC) nhng khng lp

Bng k km theo chng t thanh ton cho c s, ngi bn hng, cungcp dch v trong cc trng hp: mua hng ho l nng sn, lm sn, thysn ca ngi sn xut, nh bt trc tip bn ra; mua sn phm th cnglm bng ay, ci, tre, na, l, song, my, rm, v da, s da hocnguyn liu tn dng t sn phm nng nghip ca ngi sn xut th cngkhng kinh doanh trc tip bn ra; mua t, , ct, si ca ngi dn tkhai thc trc tip bn ra; mua ph liu ca ngi trc tip thu nht; mua dng, ti sn ca h gia nh, c nhn qua s dng trc tip bn ra v

mt s dch v mua ca c nhn khng kinh doanh.Bng k thu mua hng ho, dch v do ngi i din theo php luthoc ngi c u quyn ca doanh nghip k v chu trch nhim trc


11/35

php lut v tnh chnh xc, trung thc. Trng hp gi mua hng ho, dchv trn bng k cao hn gi th trng ti thi im mua hng th c quanthu cn c vo gi th trng ti thi im mua hng, dch v cng loihoc tng t trn th trng xc nh li mc gi tnh li chi ph hp lkhi xc nh thu nhp chu thu.

3.4.2.5. Chi tin lng, tin cng thuc mt trong cc trng hpsau:

a) Chi tin lng, tin cng, cc khon hch ton khc tr chongi lao ng nhng thc t khng chitr hoc khng c ha n, chngt theo quy nh ca php lut.

b) Cc khon tin thng cho ngi lao ng khng mang tnh chttin lng, cc khon tin thng khng c ghi c th iu kin chng trong hp ng lao ng hoc tho c lao ng tp th.

c) Chi tin lng, tin cng v cc khon ph cp phi tr cho ngilao ng nhng ht thi hn np h s quyt ton thu nm thc t chachi tr trng hp doanh nghip c trch lp qu d phng b sung voqu tin lng ca nm sau lin k nhm bo m vic tr lng khng bgin on v khng c s dng vo mc ch khc. Mc d phng hngnm do doanh nghip quyt nh nhng khng qu 17% qu tin lngthc hin.

d) Tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, ch cng tytrch nhim hu hn 1 thnh vin (do mt c nhn lm ch); th lao tr chocc sng lp vin, thnh vin ca hi ng thnh vin, hi ng qun trkhng trc tip tham gia iu hnh sn xut, kinh doanh hng ho, dch v.

3.4.2.6. Phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng khngc ho n; phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng vtqu 1.500.000 ng/ngi/nm; phn chi trang phc bng tin cho ngilao ng vt qu 1.000.000 ng/ngi/nm.

3.4.2.7. Chi thng sng kin, ci tin m doanh nghip khng cquy ch quy nh c th v vic chi thng sng kin, ci tin, khng c

hi ng nghim thu sng kin, ci tin.3.4.2.8. Chi mua bo him nhn th cho ngi lao ng.3.4.2.9. Chi ph cp tu xe i ngh php khng ng theo quy nh

ca B Lut Lao ng; Phn chi ph cp cho ngi lao ng i cng tctrong nc v nc ngoi (khng bao gm tin i li v tin ) vt qu 2ln mc quy nh theo hng dn ca B Ti chnh i vi cn b cngchc, vin chc Nh nc.

3.4.2.10. Cc khon chi sau khng ng i tng, khng ng mc

ch hoc mc chi vt qu quy nh.a) Cc khon chi thm cho lao ng n c tnh vo chi ph ctr bao gm:


12/35

- Chi cho cng tc o to li ngh cho lao ng n trong trng hpngh c khng cn ph hp phi chuyn i sang ngh khc theo quyhoch pht trin ca doanh nghip.

Khon chi ny bao gm: hc ph (nu c) + chnh lch tin lngngch bc (m bo 100% lng cho ngi i hc).

- Chi ph tin lng v ph cp (nu c) cho gio vin dy nh tr,mu gio do doanh nghip t chc v qun l.

- Chi ph t chc khm sc kho thm trong nm nh khm bnhngh nghip, mn tnh hoc ph khoa cho n cng nhn vin.

- Chi bi dng cho lao ng n sau khi sinh con ln th nht hocln th hai.

- Ph cp lm thm gi cho lao ng n trong trng hp v l dokhch quan ngi lao ng n khng ngh sau khi sinh con, ngh cho con

b m li lm vic cho doanh nghip c tr theo ch hin hnh; kc trng hp tr lng bng sn phm m lao ng n vn lm vic trongthi gian khng ngh theo ch .

b) Cc khon chi thm cho ngi dn tc thiu s c tnh vo chiph c tr bao gm: hc ph i hc (nu c) cng chnh lch tin lngngch bc (m bo 100% lng cho ngi i hc); tin h tr v nh ,

bo him x hi, bo him y t cho ngi dn tc thiu s trong trng hpcha c Nh nc h tr theo ch quy nh.

3.4.2.11. Phn trch np qu bo him x hi, bo him y t, kinh phcng on vt mc quy nh. Phn chi ng gp hnh thnh ngun chi phqun l cho cp trn, chi ng gp vo cc qu ca hip hi vt qu mcquy nh ca hip hi.

3.4.2.12. Chi tr tin in, tin nc i vi nhng hp ng innc do ch s hu cho thu a im sn xut, kinh doanh k trc tip vin v cung cp in, nc khng c chng t thuc mt trong cctrng hp sau:

a) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanh trc

tip thanh ton tin in, nc cho nh cung cp in, nc khng c bngk (theo mu s 02/TNDN ban hnh km theo Thng t 130/2008/TT-BTC) km theo cc ho n thanh ton tin in, nc v hp ng thua im sn xut kinh doanh.

b) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanhthanh ton tin in, nc vi ch s hu cho thu a im kinh doanhkhng c bng k (theo mu s 02/TNDN ban hnh km theo Thng t130/2008/TT-BTC) km theo chng t thanh ton tin in, nc i vi

ngi cho thu a im sn xut kinh doanh ph hp vi s lng in,nc thc t tiu th v hp ng thu a im sn xut kinh doanh.


13/35

3.4.2.13. Phn chi ph thu ti sn c nh vt qu mc phn btheo s nm m bn i thu tr tin trc.

i vi chi ph sa cha ti sn c nh i thu m trong hp ngthu ti sn quy nh bn i thu c trch nhim sa cha ti sn trong thigian thu th chi ph sa cha ti sn c nh i thu c php hch ton

vo chi ph hoc phn b dn vo chi ph nhng thi gian ti a khng qu3 nm.

Trng hp chi ph c cc ti sn khng thuc ti sn c nh: chiv mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch, giy php chuyngiao cng ngh, nhn hiu thng mi, li th kinh doanh... c phn bdn vo chi ph kinh doanh nhng ti a khng qu 3 nm.

3.4.2.14. Phn chi ph tr li tin vay vn sn xut kinh doanh cai tng khng phi l t chc tn dng hoc t chc kinh t vt qu

150% mc li sut c bn do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b tithi im vay.

3.4.2.15. Chi tr li tin vay gp vn iu l hoc chi tr li tinvay tng ng vi phn vn iu l ng k cn thiu theo tin gpvn ghi trong iu l ca doanh nghip k c trng hp doanh nghip i vo sn xut kinh doanh.

3.4.2.16. Trch, lp v s dng cc khon d phng gim gi hngtn kho, d phng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n phithu kh i v d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lpkhng theo ng hng dn ca B Ti chnh v trch lp d phng.

3.4.2.17. Trch, lp v s dng qu d phng tr cp mt vic lm vchi tr cp thi vic cho ngi lao ng khng theo ng ch hin hnh.

3.4.2.18. Cc khon chi ph trch trc theo k hn m n k hncha chi hoc chi khng ht.

Cc khon trch trc bao gm: trch trc v sa cha ln ti sn cnh theo chu k, cc khon trch trc i vi hot ng hch tondoanh thu nhng cn tip tc phi thc hin ngha v theo hp ng v cc

khon trch trc khc.i vi nhng ti sn c nh vic sa cha c tnh chu k th c s

kinh doanh c trch trc chi ph sa cha theo d ton vo chi ph hngnm. Nu s thc chi sa cha ln hn s trch theo d ton th c s kinhdoanh c tnh thm vo chi ph hp l s chnh lch ny.

3.4.2.19. Phn chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng migii; chi tip tn, khnh tit, hi ngh; chi h tr tip th, chi h tr chi ph,chit khu thanh ton; chi bo biu, bo tng ca c quan bo ch lin quan

trc tip n hot ng sn xut, kinh doanh vt qu 10% tng s chic tr; i vi doanh nghip thnh lp mi l phn chi vt qu 15%trong ba nm u, k t khi c thnh lp. Tng s chi c tr khng


14/35

bao gm cc khon chi khng ch quy nh ti im ny; i vi hot ngthng mi, tng s chi c tr khng bao gm gi mua ca hng ho bnra;

Cc khon chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii bkhng ch nu trn khng bao gm hoa hng mi gii bo him theo quy

nh ca php lut v kinh doanh bo him; hoa hng tr cho cc i l bnhng ng gi; cc khon chi sau pht sinh trong nc hoc ngoi nc(nu c): Chi ph nghin cu th trng: thm d, kho st, phng vn, thuthp, phn tch v nh gi thng tin; chi ph pht trin v h tr nghincu th trng; chi ph thu t vn thc hin cng vic nghin cu, phttrin v h tr nghin cu th trng; Chi ph trng by, gii thiu sn

phm v t chc hi ch, trin lm thng mi: chi ph m phng hocgian hng trng by, gii thiu sn phm; chi ph thu khng gian trng

by, gii thiu sn phm; chi ph vt liu, cng c h tr trng by, giithiu sn phm; chi ph vn chuyn sn phm trng by, gii thiu.

Mc gii hn 15% trong 3 nm u ch p dng i vi doanhnghip mi thnh lp c cp giy chng nhn ng k kinh doanh k tngy 01/01/2009, khng p dng i vi doanh nghip c thnh lp mido hp nht, chia, tch, sp nhp, chuyn i hnh thc doanh nghip,chuyn i s hu.

3.4.2.20. Khon l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cckhon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh; l chnh lch t gi

pht sinh trong qu trnh u t xy dng c bn (giai on trc hotng sn xut kinh doanh).

3.4.2.21. Chi ti tr cho gio dc khng ng i tng quy nh tikhon a mc ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti im bdi y:

a) Ti tr cho gio dc gm: ti tr cho cc trng hc cng lp, dnlp v t thc thuc h thng gio dc quc dn theo quy nh ca phplut v gio dc m khon ti tr ny khng phi l gp vn, mua c

phn trong cc trng hc; Ti tr c s vt cht phc v ging dy, hctp v hot ng ca trng hc; Ti tr cho cc hot ng thng xuynca trng; Ti tr hc bng cho hc sinh, sinh vin thuc cc c s giodc ph thng, c s gio dc ngh nghip v c s s gio dc i hcc quy nh ti Lut Gio dc trc tip cho hc sinh, sinh vin hocthng qua c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nhca php lut; Ti tr cho cc cuc thi v cc mn hc c ging dytrong trng hc m i tng tham gia d thi l ngi hc; ti tr

thnh lp cc Qu khuyn hc gio dc theo quy nh ca php lut v giodc o to.


15/35

b) H s xc nh khon ti tr cho gio dc gm: Bin bn xcnhn khon ti tr c ch k ca ngi i din c s kinh doanh l nh titr, i din ca c s gio dc hp php l n v nhn ti tr, hc sinh,sinh vin (hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr) nhn ti tr(theo mu s 03/TNDN ban hnh km theo Thng t 130/2008/TT-BTC);

km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hocchng t chi tin (nu ti tr bng tin).

3.4.2.22. Chi ti tr cho y t khng ng i tng quy nh tikhon a mc ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti im bdi y:

a) Ti tr cho y t gm: ti tr cho cc c s y t c thnh lp theoquy nh php lut v y t m khon ti tr ny khng phi l gp vn,mua c phn trong cc bnh vin, trung tm y t ; ti tr thit b y t,

dng c y t, thuc cha bnh; ti tr cho cc hot ng thng xuyn cabnh vin, trung tm y t; chi ti tr bng tin cho ngi b bnh thng quamt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca phplut.

b) H s xc nh khon ti tr cho y t gm: Bin bn xc nhnkhon ti tr c ch k ca ngi i din doanh nghip l nh ti tr, idin ca n v nhn ti tr (hoc c quan, t chc c chc nng huy ngti tr) theo mu s 04/TNDN ban hnh km theo Thng t 130/2008/TT-BTC km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt)hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin).

3.4.2.23. Chi ti tr cho vic khc phc hu qu thin tai khng ngi tng quy nh ti khon a mc ny hoc khng c h s xc nhkhon ti tr nu ti im b di y:

a) Ti tr cho khc phc hu qu thin tai gm: ti tr bng tin hochin vt khc phc hu qu thin tai trc tip cho t chc c thnh lpv hot ng theo quy nh ca php lut; c nhn b thit hi do thin taithng qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy

nh ca php lut.b) H s xc nh khon ti tr cho vic khc phc hu qu thin tai

gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din doanhnghip l nh ti tr, i din ca t chc b thit hi do thin tai (hoc cquan, t chc c chc nng huy ng ti tr) l n v nhn ti tr (theomu s 05/TNDN ban hnh km theo Thng t 130/2008/TT-BTC) kmtheo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hocchng t chi tin (nu ti tr bng tin).

3.4.2.24.Chi ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho khng ngi tng quy nh ti khon a mc ny hoc khng c h s xc nhkhon ti tr nu ti im b di y:


16/35

a) i tng nhn ti tr l h ngho theo quy nh ca Th tngChnh ph. Hnh thc ti tr: ti tr bng tin hoc hin vt xy nh tnhngha cho h ngho bng cch trc tip hoc thng qua mt c quan, tchc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut.

b) H s xc nh khon ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho

gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din doanhnghip l nh ti tr, ngi c hng ti tr (hoc c quan, t chc cchc nng huy ng ti tr) l bn nhn ti tr (theo mu s 06/TNDN banhnh km theo Thng t 130/2008/TT-BTC); vn bn xc nhn h nghoca chnh quyn a phng; km theo ho n, chng t mua hng ho(nu ti tr bng hin vt) hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin).

3.4.2.25. Phn chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoiphn b cho c s thng tr ti Vit Nam vt mc chi ph tnh theo cng

thc sau:Chi ph qun lkinh doanh docng ty ncngoi phn b choc s thng trti Vit Nam trongk tnh thu

=

Doanh thu tnh thu ca cs thng tr ti Vit Namtrong k tnh thu--------------------------------Tng doanh thu ca cng ty nc ngoi, bao gm cdoanh thu ca cc c sthng tr cc nc khctrong k tnh thu

x

Tng s chi phqun l kinhdoanh ca cngty nc ngoitrong k tnhthu.

Cc khon chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi phnb cho c s thng tr ti Vit Nam ch c tnh t khi c s thng trti Vit Nam c thnh lp.

Cn c xc nh chi ph v doanh thu ca cng ty nc ngoi lbo co ti chnh ca cng ty nc ngoi c kim ton bi mtcng ty kim ton c lp trong th hin r doanh thu ca cng ty nc ngoi, chi ph qun l ca cng ty nc ngoi, phn chi ph qun l

cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam.C s thng tr ca cng ty nc ngoi ti Vit Nam cha thc

hin ch k ton, ho n, chng t; cha thc hin np thu theophng php k khai th khng c tnh vo chi ph hp l khon chi phqun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b.

3.4.2.26. Cc khon chi c b p bng ngun kinh ph khc; Cckhon c chi t qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanhnghip.

3.4.2.27. Cc khon chi khng tng ng vi doanh thu tnh thu.3.4.2.28. Cc khon chi ca hot ng kinh doanh bo him, kinhdoanh x s, kinh doanh chng khon v mt s hot ng kinh doanh c


17/35

th khc khng thc hin ng theo vn bn hng dn ring ca B Tichnh.

3.4.2.29. Cc khon tin pht v vi phm hnh chnh bao gm: viphm lut giao thng, vi phm ch ng k kinh doanh, vi phm ch k ton thng k, vi phm php lut v thu v cc khon pht v vi phm

hnh chnh khc theo quy nh ca php lut.3.4.2.30. Chi v u t xy dng c bn trong giai on u t

hnh thnh ti sn c nh; chi ng h a phng; chi ng h cc on th,t chc x hi ngoi doanh nghip; chi t thin tr khon chi ti tr chogio dc, y t, khc phc hu qu thin tai v lm nh tnh ngha cho ngingho nu ti im 3.4.2.21, 3.4.2.22, 3.4.2.23, 3.4.2.24; chi ph mua thhi vin sn golf, chi ph chi golf.

3.4.2.31. Thu gi tr gia tng u vo c khu tr hoc hon;

thu thu nhp doanh nghip; thu thu nhp c nhn.3.5. Thu nhp khc

Thu nhp khc l cc khon thu nhp chu thu trong k tnh thu mkhon thu nhp ny khng thuc cc ngnh, ngh lnh vc kinh doanh ctrong ng k kinh doanh ca doanh nghip. Thu nhp khc bao gm cckhon thu nhp sau:

3.5.1. Thu nhp t chuyn nhng vn, chuyn nhng chng khon3.5.2.Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn3.5.3.Thu nhp t quyn s hu, quyn s dng ti sn bao gm c

tin thu v bn quyn di mi hnh thc tr cho quyn s hu, quyn sdng ti sn; thu v quyn s hu tr tu; thu nhp t chuyn giao cngngh theo quy nh ca php lut. Cho thu ti sn di mi hnh thc.

3.5.4. Thu nhp t chuyn nhng ti sn, thanh l ti sn (tr btng sn), cc loi giy t c gi khc. Khon thu nhp ny c xc nh

bng (=) doanh thu thu c do chuyn nhng ti sn, thanh l ti sn tr(-) gi tr cn li ca ti sn chuyn nhng, thanh l ghi trn s sch kton ti thi im chuyn nhng, thanh l v cc khon chi ph c tr

lin quan n vic chuyn nhng, thanh l ti sn.3.5.5. Thu nhp t li tin gi, li cho vay vn bao gm: li tin gi

ti cc t chc tn dng, li cho vay vn di mi hnh thc theo quy nhca php lut, ph bo lnh tn dng v cc khon ph khc trong hp ngcho vay vn.

3.5.6. Thu nhp t kinh doanh ngoi t; Li v chnh lch t gi hioi thc t pht sinh trong k ca hot ng sn xut kinh doanh (khng

bao gm li chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin

t c gc ngoi t cui nm ti chnh, li chnh lch t gi pht sinh trongqu trnh u t xy dng c bn giai on trc hot ng sn xut kinhdoanh).


18/35

3.5.7. Hon nhp cc khon d phng gim gi hng tn kho, dphng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n kh i v honnhp khon d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp trch nhng ht thi gian trch lp khng s dng hoc s dng khng ht.

3.5.8. Khon n kh i xo nay i c.

3.5.9. Khon n phi tr khng xc nh c ch n.3.5.10. Thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh ca nhng nm

trc b b st do doanh nghip pht hin ra.3.5.11. Chnh lch gia thu v tin pht, tin bi thng do bn i

tc vi phm hp ng kinh t sau khi tr khon b pht, b tr bi thngdo vi phm hp ng theo quy nh ca php lut.

3.5.12. Chnh lch do nh gi li ti sn theo quy nh ca phplut gp vn, iu chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp nhp,

chuyn i loi hnh doanh nghip, tr trng hp nh gi ti sn c nhkhi chuyn doanh nghip Nh nc thnh cng ty c phn.

3.5.13. Qu biu, qu tng bng tin, bng hin vt; thu nhp nhnc bng tin, bng hin vt t khon h tr tip th, h tr chi ph, chitkhu thanh ton, thng khuyn mi v cc khon h tr khc.

3.5.14.Tin n b v ti sn c nh trn t v tin h tr di disau khi tr cc khon chi ph lin quan nh chi ph di di (chi ph vnchuyn, lp t), gi tr cn li ca ti sn c nh v cc chi ph khc (nuc). Ring tin n b v ti sn c nh trn t v tin h tr di di cacc doanh nghip di chuyn a im theo quy hoch ca c quan Nhnc c thm quyn m gi tr ca cc khon h tr, n b sau khi tr ccchi ph lin quan (nu c) th phn cn li doanh nghip s dng theo quynh ca php lut c lin quan.

3.5.15. Cc khon thu nhp lin quan n vic tiu th hng ho,cung cp dch v khng tnh trong doanh thu nh: thng gii phng tunhanh, tin thng phc v trong ngnh n ung, khch sn sau khi trcc khon chi ph to ra khon thu nhp .

3.5.16. Thu nhp v tiu th ph liu, ph phm sau khi tr chiph thu hi v chi ph tiu th.

3.5.17. Cc khon thu nhp t cc hot ng gp vn c phn, lindoanh, lin kt kinh t trong nc c chia t thu nhp trc khi np thuthu nhp doanh nghip.

3.5.18. Thu nhp nhn c t hot ng sn xut, kinh doanh hngho, dch v nc ngoi.

Doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi c thu nhp t hot

ng sn xut, kinh doanh ti nc ngoi, thc hin k khai v np thu thunhp doanh nghip theo qui nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hinhnh ca Vit nam, k c trng hp doanh nghip ang c hng u


19/35

i min, gim thu thu nhp theo qui nh ca nc doanh nghip u t.Mc thu sut thu thu nhp doanh nghip tnh v k khai thu i vicc khon thu nhp t nc ngoi l 25%, khng p dng mc thu sut ui (nu c) m doanh nghip Vit nam u t ra nc ngoi ang chng theo Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnh.

C quan thu c quyn n nh thu nhp chu thu t hot ng snxut kinh doanh ti nc ngoi ca doanh nghip Vit Nam u t ra ncngoi i vi cc trng hp vi phm qui nh v k khai, np thu.

Trng hp khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi chuthu thu nhp doanh nghip (hoc mt loi thu c bn cht tng t nhthu thu nhp doanh nghip) nc ngoi, khi tnh thu thu nhp doanhnghip phi np ti Vit Nam, doanh nghip Vit Nam u t ra ncngoi c tr s thu np nc ngoi hoc c i tc nc tip

nhn u t tr thay (k c thu i vi tin li c phn), nhng s thuc tr khng vt qu s thu thu nhp tnh theo qui nh ca Lut thuthu nhp doanh nghip ca Vit Nam. S thu thu nhp doanh nghip Vitnam u t ra nc ngoi c min, gim i vi phn li nhun chng t d n u t nc ngoi theo lut php ca nc doanh nghipu t cng c tr khi xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi npti Vit nam.

H s nh km khi k khai v np thu ca doanh nghip Vit Namu t ra nc ngoi i vi khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi

bao gm:- Vn bn ca doanh nghip v vic phn chia li nhun ca d n

u t ti nc ngoi.- Bo co ti chnh ca doanh nghip c t chc kim ton c

lp xc nhn.- T khai thu thu nhp ca doanh nghip thuc d n u t ti

nc ngoi (bn sao c xc nhn ca i din c thm quyn ca d n ut ti nc ngoi);

- Bin bn quyt ton thu i vi doanh nghip (nu c);- Xc nhn s thu np ti nc ngoi hoc chng t chng minh

s thu np nc ngoi.Trng hp d n u t ti nc ngoi cha pht sinh thu nhp chu

thu (hoc ang pht sinh l), khi k khai quyt ton thu thu nhp doanhnghip hng nm, doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi ch phinp Bo co ti chnh c xc nhn ca c quan kim ton c lp hoc cac quan c thm quyn ca nc doanh nghip u t v T khai thu thu

nhp ca d n u t ti nc ngoi (bn sao c xc nhn ca i din cthm quyn ca d n u t ti nc ngoi). S l pht sinh t d n u


20/35

t nc ngoi khng c tr vo s thu nhp pht sinh ca doanhnghip trong nc khi tnh thu thu nhp doanh nghip.

Khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi c k khai voquyt ton thu thu nhp doanh nghip ca nm tip sau nm ti chnh phtsinh khon thu nhp ti nc ngoi hoc k khai vo quyt ton thu thu

nhp doanh nghip ca nm ti chnh cng vi nm pht sinh khon thunhp ti nc ngoi nu doanh nghip c c s v chng t xc nhc s thu nhp v s thu thu nhp np ca d n u t ti ncngoi.

i vi khon thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh ca d nu t ti nc k Hip nh trnh nh thu hai ln vi Vit Nam,doanh nghip Vit nam u t ra nc ngoi k khai v np thu theo quinh ti Hip nh.

3.5.19. Cc khon thu nh p nhn c bng tin hoc hin vt t ccngun ti tr tr khon ti tr nhn c s dng cho hot ng giodc, nghin cu khoa hc, vn ho, ngh thut, t thin, nhn o, v hotng x hi khc ti Vit Nam.

3.5.20. Cc khon thu nhp khc theo quy nh ca php lut.3.6. Thu nhp c min thu

3.6.1. Thu nhp t trng trt, chn nui, nui trng thy sn ca tchc c thnh lp theo Lut hp tc x.

3.6.2. Thu nhp t vic thc hin dch v k thut trc tip phc vnng nghip gm: thu nhp t dch v ti, tiu nc; cy, ba t; no vtknh, mng ni ng; dch v phng tr su, bnh cho cy trng, vtnui; dch v thu hoch sn phm nng nghip.

3.6.3. Thu nhp t vic thc hin hp ng nghin cu khoa hc vpht trin cng ngh; Thu nh p t doanh thu bn sn phm trong thi ksn xut th nghim v thu nhp t doanh thu bn sn phm lm ra t cngngh mi ln u tin p dng ti Vit Nam. Thi gian min thu ti akhng qu mt (01) nm, k t ngy bt u thc hin hp ng nghin

cu khoa hc v pht trin cng ngh; ngy bt u sn xut th nghimsn phm; ngy bt u p dng cng ngh mi ln u tin p dng tiVit Nam sn xut sn phm.

- Thu nhp t vic thc hin hp ng nghin cu khoa hc v phttrin cng ngh c min thu phi m bo cc iu kin sau:

+ C chng nhn ng k hot ng nghin cu khoa hc;+ c c quan qun l Nh nc v khoa hc c thm quyn xc

nhn;

- Thu nhp t doanh thu bn sn phm lm ra t cng ngh mi lnu tin c p dng ti Vit Nam c min thu phi m bo cng


21/35

ngh mi ln u tin p dng ti Vit Nam c c quan qun l Nhnc v khoa hc c thm quyn xc nhn.

3.6.4. Thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch vca doanh nghip c s lao ng l ngi khuyt tt, ngi sau cai nghinma tu, ngi nhim HIV bnh qun trong nm chim t 51% tr ln trong

tng s lao ng bnh qun trong nm ca doanh nghip.Thu nhp c min thu quy nh ti khon ny khng bao gm thu

nhp khc quy nh ti mc 3.5 nu trn..3.6.5. Thu nhp t hot ng dy ngh dnh ring cho ngi dn tc

thiu s, ngi khuyt tt, tr em c hon cnh c bit kh khn, itng t nn x hi. Trng hp c s dy ngh c c i tng khc th

phn thu nhp c min thu c xc nh tng ng vi t l hc vinl ngi dn tc thiu s, ngi khuyt tt, tr em c hon cnh c bit

kh khn, i tng t nn x hi trong tng s hc vin.3.6.6. Thu nhp c chia t hot ng gp vn, mua c phn, lin

doanh, lin kt kinh t vi doanh nghip trong nc, sau khi bn nhn gpvn, pht hnh c phiu, lin doanh, lin kt np thu thu nhp doanhnghip theo quy nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip, k c trnghp bn nhn gp vn, pht hnh c phiu, bn lin doanh, lin kt cmin thu, gim thu.

3.6.7. Khon ti tr nhn c s dng cho hot ng gio dc,nghin cu khoa hc, vn ho, ngh thut, t thin, nhn o v hot ngx hi khc ti Vit Nam.3.7. Cc xc nh l v chuyn l

- L pht sinh trong k tnh thu l s chnh lch m v thu nhpchu thu.

- Doanh nghip sau khi quyt ton thu m b l th c chuyn lca nm quyt ton thu tr vo thu nhp chu thu ca nhng nm sau.Thi gian chuyn l tnh lin tc khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm

pht sinh l.

- Doanh nghip chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnhthc s hu (k c giao, bn doanh nghip Nh nc), sp nhp, hp nht,chia, tch, gii th, ph sn phi thc hin quyt ton thu vi c quan thun thi im c quyt nh chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn ihnh thc s hu, sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn ca cquan c thm quyn.S l ca doanh nghip pht sinh trc khi chuyni s hu, sp nhp, hp nht, chia, tch phi c theo di chi tit theonm pht sinh v c tip tc chuyn vo thu nhp chu thu ca doanh

nghip sau khi chuyn i s hu, sp nhp, hp nht, chia, tch mbo nguyn tc chuyn l tnh lin tc khng qu 5 nm, k t nm tipsau nm pht sinh l.


22/35

- Doanh nghip l lin doanh ca nhiu doanh nghip khc, khi cquyt nh gii th m b l th s l c phn b cho tng doanh nghiptham gia lin doanh. Doanh nghip tham gia lin doanh c tng hp sl phn b t c s lin doanh vo kt qu kinh doanh ca mnh khi quytton thu nhng m bo nguyn tc chuyn l tnh lin tc khng qu 5

nm, k t nm tip sau nm pht sinh l ca doanh nghip lin doanh.3.8. Trch lp qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip

-Doanh nghip c thnh lp, hot ng theo quy nh ca phplut Vit Nam c trch ti a 10% thu nhp tnh thu hng nm trc khitnh thu thu nhp doanh nghip lp Qu pht trin khoa hc v cngngh ca doanh nghip.

- Trong thi hn 5 nm, k t khi trch lp, nu Qu pht trin khoahc v cng ngh khng c s dng hoc s dng khng ht 70% hoc

s dng khng ng mc ch th doanh nghip phi np ngn sch nhnc phn thu thu nhp doanh nghip tnh trn khon thu nhp trch lpqu m khng s dng hoc s dng khng ng mc ch v phn li phtsinh t s thu thu nhp doanh nghip .

- Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip ch cs dng cho u t khoa hc, cng ngh ti Vit Nam. Cc khon chi tQu pht trin khoa hc v cng ngh phi c y ha n, chng thp php theo quy nh ca php lut.

- Doanh nghip khng c hch ton cc khon chi t Qu phttrin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip vo chi ph c tr khi xcnh thu nhp chu thu trong k tnh thu.

- Doanh nghip ang hot ng m c s thay i v hnh thc shu, hp nht, sp nhp th doanh nghip mi thnh lp t vic thay ihnh thc s hu, hp nht, sp nhp c k tha v chu trch nhim vvic qun l, s dng Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanhnghip trc khi chuyn i, hp nht, sp nhp.3.9. Thu sut thu TNDN

3.9.1. Thu sut thu thu nhp doanh nghip l 25%, tr trng hpquy nh ti im 3.9.2 di y v cc trng hp c p dng thu sutu i.

3.9.2.Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng tmkim, thm d, khai thc du kh v ti nguyn qu him khc ti Vit Namt 32% n 50%. Cn c vo v tr khai thc, iu kin khai thc v trlng m doanh nghip c d n u t tm kim, thm d, khai thc dukh v ti nguyn qu him khc gi h s d n u t n B Ti chnh

trnh Th tng Chnh ph quyt nh mc thu sut c th cho tng dn, tng c s kinh doanh.


23/35

Ti nguyn qu him khc ti khon ny bao gm: bch kim, vng,bc, thic, wonfram, antimoan, qu, t him.4. Cch xc nh thu nhp tnh thu v thu TNDN t hot ngchuyn nhng vn, chuyn nhng chng khon, chuyn nhng btng sn

4.1. Xc nh thu nhp tnh thu v thu TNDN t hot ng chuynnhng vn, chng khon4.1.1. Thu nhp thuc din np thu

- Thu nhp t chuyn nhng vn ca doanh nghip l thu nhp cc t chuyn nhng mt phn hoc ton b s vn ca doanh nghip u t cho mt hoc nhiu t chc, c nhn khc (bao gm c trng hp

bn ton b doanh nghip).- Thu nhp t chuyn nhng chng khon ca doanh nghip l thu

nhp c c t chuyn nhng mt phn hoc ton b s chng khonca doanh nghip tham gia u t chng khon cho mt hoc nhiu tchc c nhn khc.

Thu nhp t chuyn nhng chng khon bao gm: chuyn nhngc phiu, tri phiu, chng ch qu v cc loi chng khon khc theo quynh.4.1.2. Cn c tnh thu4.1.2.1. Thu nhp tnh thu

a/Thu nhp tnh thu t chuyn nhng vn c xc nh:

Thu nhptnh thu =

Gichuyn nhng -

Gi muaca phn vn

chuyn nhng-

Chi phchuyn nhng

Trong :- Gi chuyn nhng c xc nh l tng gi tr thc t m bn

chuyn nhng thu c theo hp ng chuyn nhng.Trng hp hp ng chuyn nhng vn quy nh vic thanh ton

theo hnh thc tr gp, tr chm th doanh thu ca hp ng chuyn

nhng khng bao gm li tr gp, li tr chm theo thi hn quy nhtrong hp ng.

Trng hp hp ng chuyn nhng khng quy nh gi thanh tonhoc c quan thu c c s xc nh gi thanh ton khng ph hp theogi th trng, c quan thu c quyn kim tra v n nh gi chuynnhng. Cn c n nh gi chuyn nhng da vo ti liu iu tra ca cquan thu hoc cn c gi chuyn nhng vn ca cc trng hp khc cng thi gian, cng t chc kinh t hoc cc hp ng chuyn nhng

tng t.- Gi mua ca phn vn chuyn nhng c xc nh i vi tngtrng hp nh sau:


24/35

+ Nu l chuyn nhng vn gp thnh lp doanh nghip l gi trphn vn ti thi im gp vn. Tr gi vn c xc nh trn c s ssch, ho n, chng t k ton ca t chc chuyn nhng vn ti thiim gp vn v c cc bn tham gia doanh nghip hoc tham gia hpng hp tc kinh doanh xc nhn.

+ Nu l phn vn do mua li th gi mua l gi tr phn vn ti thiim mua. Gi mua c xc nh cn c vo hp ng mua li phn vngp, chng t thanh ton.

Trng hp doanh nghip hch ton k ton bng ng ngoi t (c B Ti chnh chp thun) c chuyn nhng vn gp bng ngoi tth gi chuyn nhng v gi mua ca phn vn chuyn nhng c xcnh bng ng ngoi t; Trng hp doanh nghip hch ton k ton bngng Vit Nam c chuyn nhng vn gp bng ngoi t th gi chuyn

nhng phi c xc nh bng ng Vit Nam theo t gi ti thi imchuyn nhng v gi mua ca phn vn chuyn nhng c xc nh

bng ng Vit Nam theo t gi ti thi im gp vn hoc thi im muali phn vn gp.

- Chi ph chuyn nhng l cc khon chi thc t lin quan trc tipn vic chuyn nhng, c chng t, ho n hp php. Trng hp chi

ph chuyn nhng pht sinh nc ngoi th cc chng t gc phic mt c quan cng chng hoc kim ton c lp ca nc c chi ph

pht sinh xc nhn v chng t phi c dch ra ting Vit (c xc nhnca i din c thm quyn).

Chi ph chuyn nhng bao gm:chi ph lm cc th tc php lcn thit cho vic chuyn nhng; cc khon ph v l ph phi np khi lmth tc chuyn nhng; cc chi ph giao dch, m phn, k kt hp ngchuyn nhng v cc chi ph khc c chng t chng minh.

b) Thu nhp tnh thu t chuyn nhng chng khon trong k cxc nh bng gi bn chng khon tr (-) gi mua ca chng khonchuyn nhng, tr (-) cc chi ph lin quan n vic chuyn nhng.

- Gi bn chng khon c xc nh nh sau:+ i vi chng khon nim yt v chng khon ca cng ty i

chng cha nim yt nhng thc hin ng k giao dch ti trung tm giaodch chng khon th gi bn chng khon l gi thc t bn chng khon(l gi khp lnh hoc gi tho thun) theo thng bo ca S giao dchchng khon, trung tm giao dch chng khon.

+ i vi chng khon ca cc cng ty khng thuc cc trng hpnu trn th gi bn chng khon l gi chuyn nhng ghi trn hp ng

chuyn nhng.- Gi mua ca chng khon c xc nh nh sau:


25/35

+ i vi chng khon nim yt v chng khon ca cng ty ichng cha nim yt nhng thc hin ng k giao dch ti trung tm giaodch chng khon th gi mua chng khon l gi thc mua chng khon(l gi khp lnh hoc gi tho thun) theo thng bo ca S giao dchchng khon, trung tm giao dch chng khon.

+ i vi chng khon mua thng qua u gi th gi mua chngkhon l mc gi ghi trn thng bo kt qu trng u gi c phn ca tchc thc hin u gi c phn v giy np tin.

+ i vi chng khon khng thuc cc trng hp nu trn: gimua chng khon l gi chuyn nhng ghi trn hp ng chuyn nhng.

- Chi ph chuyn nhng l cc khon chi thc t lin quan trc tipn vic chuyn nhng, c chng t, ho n hp php.

Chi ph chuyn nhng bao gm: chi ph lm cc th tc php l

cn thit cho vic chuyn nhng; Cc khon ph v l ph phi np khilm th tc chuyn nhng; Ph lu k chng khon theo quy nh ca U

ban chng khon Nh nc v chng t th ca cng ty chng khon; Phy thc chng khon cn c vo chng t thu ca n v nhn y thc; Ccchi ph giao dch, m phn, k kt hp ng chuyn nhng v cc chi phkhc c chng t chng minh.4.1.2.2. Thu sut thu thu nhp doanh nghip

Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi thu nhp t chuynnhng vn, chuyn nhng chng khon l 25%.4.1.2.3. Xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np

Thu TNDNphi np

=Thu nhptnh thu

xThu sut thu

TNDN4.2. Xc nh thu nhp tnh thu v thu TNDN t hot ng chuynnhng bt ng sn4.2.1. Thu nhp thuc din np thu

Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn bao gm thu nhp tchuyn quyn s dng t, chuyn nhng quyn thu t, cho thu li t

ca doanh nghip kinh doanh bt ng sn theo quy nh ca php lut vt ai khng phn bit c hay cha c kt cu h tng, cng trnh kin trcgn lin vi t.

Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn bao gm cc hnh thcsau:

- Thu nhp t chuyn nhng quyn s dng t; chuyn nhngquyn thu t; cho thu li t ca doanh nghip kinh doanh bt ng sn.

- Thu nhp t chuyn nhng quyn s dng t; chuyn nhng

quyn thu t; cho thu li t ca doanh nghip kinh doanh bt ng sngn vi ti sn trn t, bao gm:+ Nh ;


26/35

+ C s h tng;+ Cng trnh kin trc trn t;+ Cc ti sn khc gn lin vi t bao gm cc ti sn l sn phm

nng nghip, lm nghip, ng nghip (cy trng, vt nui);- Thu nhp t chuyn nhng quyn s hu hoc quyn s dng nh

.Thu nhp t cho thu li t ca doanh nghip kinh doanh bt ng

sn khng bao gm trng hp doanh nghip ch cho thu nh, c s htng, cng trnh kin trc trn t.4.2.2. Cn c tnh thu

Cn c tnh thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn l thunhp tnh thu v thu sut.

Thu nhp tnh thu bng (=) thu nhp chu thu tr (-) cc khon l

ca hot ng chuyn nhng bt ng sn ca cc nm trc (nu c).4.2.2.1. Thu nhp chu thu.

Thu nhp chu thu t chuyn nhng bt ng sn c xc nhbng doanh thu thu c t hot ng chuyn nhng bt ng sn tr givn ca bt ng sn v cc khon chi ph c tr lin quan n hotng chuyn nhng bt ng sn.

* Doanh thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn.a) Doanh thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn c xc

nh theo gi thc t chuyn nhng bt ng sn (bao gm c cc khonph thu v ph thu thm nu c) ti thi im chuyn nhng bt ng sn.

Trng hp gi chuyn quyn s dng t thp hn gi t do Uban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh th tnh theogi do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh tithi im chuyn nhng bt ng sn.

Thi im xc nh doanh thu tnh thu l thi im bn bn bngiao bt ng sn cho bn mua, khng ph thuc vic bn mua ng kquyn s hu ti sn, quyn s dng t, xc lp quyn s dng t ti c

quan nh nc c thm quyn.Trng hp doanh nghip c nh nc giao t, cho thu t

thc hin d n u t c s h tng, nh chuyn nhng hoc chothu, c thu tin ng trc ca khch hng theo tin di mi hnh thcth thi im xc nh doanh thu tnh thu thu nhp doanh nghip tm npl thi im thu tin ca khch hng.

- Trng hp doanh nghip c thu tin ca khch hng m xcnh c chi ph tng ng vi doanh thu th doanh nghip k khai np

thu thu nhp doanh nghip tm np theo doanh thu tr chi ph.- Trng hp doanh nghip c thu tin ca khch hng m cha xcnh c chi ph tng ng vi doanh thu th doanh nghip k khai tm


27/35

np thu thu nhp doanh nghip theo t l 2% trn doanh thu thu c tinv doanh thu ny cha phi tnh vo doanh thu tnh thu thu nhp doanhnghip trong nm.

Cc doanh nghip trc nm 2009 thu tin ca khch hng theotin cng trnh nhng cha k khai np thu thu nhp doanh nghip th

s tin thu c ca khch hng phi k khai vo nm 2009 xc nhs thu thu nhp doanh nghip tm np theo nguyn tc nu trn.

Khi bn giao bt ng sn, doanh nghip quyt ton li s thu thunhp doanh nghip phi np. Trng hp s thu thu nhp doanh nghip tm np thp hn s thu thu nhp doanh nghip phi np th doanh nghip

phi np s thu cn thiu vo Ngn sch Nh nc. Trng hp sthu thu nhp doanh nghip tm np ln hn s thu phi np th doanhnghip c tr s thu np tha vo s thu thu nhp doanh nghip phi

np ca k tip theo hoc c hon li s thu np tha.b) Doanh thu tnh thu nhp chu thu trong mt s trng hp

c xc nh nh sau:- Trng hp doanh nghip c Nh nc cho thu t thu tin

thu t hng nm sau doanh nghip ny cho thu li t c hay cha ckt cu h tng, cng trnh kin trc trn t th doanh thu tnh thu nhpchu thu l s tin bn thu tr tng k theo hp ng thu. Trng hp

bn thu tr tin thu trc cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhpchu thu c phn b cho s nm tr tin trc.

- Trng hp t chc tn dng nhn gi tr quyn s dng t bom tin vay thay th cho vic thc hin ngha v c bo m nu cchuyn quyn s dng t l ti sn th chp bo m tin vay th doanhthu tnh thu nhp chu thu l gi chuyn nhng quyn s dng t docc bn tho thun.

- Trng hp chuyn quyn s dng t l ti sn k bin bo mthi hnh n th doanh thu tnh thu nhp chu thu l gi chuyn nhngquyn s dng t do cc bn ng s tho thun hoc gi do Hi ng

nh gi xc nh.Vic xc nh doanh thu i vi cc trng hp nu ti tit b ny

phi m bo cc nguyn tc nu ti tit a im ny.* Chi ph chuyn nhng bt ng sn:a) Nguyn tc xc nh chi ph:- Cc khon chi c tr xc nh thu nhp chu thu ca hot

ng chuyn nhng bt ng sn trong k tnh thu phi tng ng vidoanh thu tnh thu nhp chu thu.

- Trng hp d n u t hon thnh tng phn v chuyn nhngdn theo tin hon thnh th cc khon chi ph chung s dng cho d n,chi ph trc tip s dng cho phn d n hon thnh c phn b theo


28/35

m2 t chuyn quyn xc nh thu nhp chu thu ca din tch tchuyn quyn; bao gm: Chi ph ng giao thng ni b; khun vin cyxanh; chi ph u t xy dng h thng cp, thot nc; trm bin th in;chi ph bi thng v ti sn trn t; chi ph bi thng, h tr, ti nh cv chi ph t chc thc hin bi thng, h tr, ti nh c, cha c tr

vo tin s dng t hoc tin thu t phi np Ngn sch; tin s dngt phi np Ngn sch Nh nc v cc chi ph khc u t trn t linquan n chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t. Vic phn bcc chi ph trn c thc hin theo cng thc sau:Chi ph phn

b cho dintch t chuyn

nhng

=Tng chi ph u t kt cu h tng

_____________________________Tng din tch t c giao lm d n(tr din tch t s dng vo mc ch

cng cng theo quy nh caphp lut v t ai).

xDin tch t chuynnhng

Trng hp mt phn din tch ca d n khng chuyn nhngc s dng vo hot ng kinh doanh khc th cc khon chi ph chungnu trn cng phn b cho c phn din tch ny theo di, hch ton, kkhai np thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng kinh doanh khc.

Trng hp doanh nghip c hot ng u t xy dng c s htng ko di t trn 01 nm n 05 nm v ch quyt ton gi tr kt cu htng khi ton b cng vic hon tt th khi tng hp chi ph chuyn nhng

bt ng sn cho phn din tch t chuyn quyn, doanh nghip ctm phn b chi ph u t kt cu h tng thc t pht sinh theo t ldin tch t chuyn quyn theo cng thc nu trn. Sau khi hon tt qutrnh u t xy dng, doanh nghip c iu chnh li phn chi ph ut kt cu h tng tm phn b cho phn din tch chuyn quyn cho

ph hp vi tng gi tr kt cu h tng. Trng hp khi iu chnh li phtsinh s thu np tha so vi s thu thu nhp t chuyn nhng bt ngsn phi np th doanh nghip c tr s thu np tha vo s thu phi

np ca k tnh thu tip theo hoc c hon tr theo quy nh hin hnh;nu s thu np cha th doanh nghip c trch nhim np s thucn thiu theo quy nh.

b) Chi ph chuyn nhng bt ng sn c tr bao gm:- Gi vn ca t chuyn quyn c xc nh ph hp vi ngun

gc quyn s dng t, c th nh sau:+ i vi t Nh nc giao c thu tin s dng t, thu tin cho

thu t th gi vn l s tin s dng t, s tin cho thu t thc np

Ngn sch nh nc;+ i vi t nhn quyn s dng ca t chc, c nhn khc th cnc vo hp ng v chng t tr tin hp php khi nhn quyn s dng t,


29/35

quyn thu t; trng hp khng c hp ng v chng t tr tin hpphp th gi vn c tnh theo gi do U ban nhn dn tnh, thnh phtrc thuc Trung ng quy nh ti thi im doanh nghip nhn chuynnhng bt ng sn.

+ i vi t c ngun gc do gp vn th gi vn l gi tr quyn s

dng t, quyn thu t theo bin bn nh gi ti sn khi gp vn;Trng hp gi vn ca t theo bin bn gp vn cao hn gi th

trng ti thi im gp vn th c quan thu cn c vo gi t ca thtrng ti thi im gp vn xc nh li mc gi t khi xc nh thunhp chu thu.

+ Trng hp doanh nghip i cng trnh ly t ca Nh nc thgi vn c xc nh theo gi tr cng trnh i, tr trng hp thchin theo quy nh ring ca c quan nh nc c thm quyn.

+ Gi trng u gi trong trng hp u gi quyn s dng t,quyn thu t;

+i vi t ca doanh nghipc ngun gc do tha k theo phplut dn s; do c cho, biu, tng m khng xc nh c gi vn thxc nh theo gi cc loi t do y ban nhn dn tnh, thnh ph trcthuc Trung ng quyt nh cn c vo Bng khung gi cc loi t doChnh ph quy nh ti thi im tha k, cho, biu, tng.

Trng hp t ca doanh nghip c tha k, cho, biu, tngtrc nm 1994 th gi vn c xc nh theo gi cc loi t do y bannhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quyt nh nm 1994 cnc vo Bng khung gi cc loi t quy nh ti Ngh nh s 87/CP ngy17 thng 8 nm 1994 ca Chnh ph.

+ i vi t th chp bo m tin vay, t l ti sn k bin bom thi hnh n th gi vn t c xc nh ty theo tng trng hp cth theo hng dn ti cc im nu trn.

- Chi ph n b thit hi v t.- Chi ph n b thit hi v hoa mu.

- Chi ph bi thng, h tr, ti nh c v chi ph t chc thc hinbi thng, h tr, ti nh c theo quy nh ca php lut.

Cc khon chi ph bi thng, n b, h tr, ti nh c v chi pht chc thc hin bi thng, h tr, ti nh c nu trn nu khng c hon th c lp Bng k ghi r: tn; a ch ca ngi nhn; s tin n

b, h tr; ch k ca ngi nhn tin v c Chnh quyn phng, xni c t c n b, h tr xc nhn theo ng quy nh ca php lutv bi thng, h tr v ti nh c khi Nh nc thu hi t.

- Cc loi ph, l ph theo quy nh ca php lut lin quan n cpquyn s dng t.- Chi ph ci to t, san lp mt bng.


30/35

- Chi ph u t xy dng kt cu h tng nh ng giao thng,in, cp nc, thot nc, bu chnh vin thng

- Gi tr kt cu h tng, cng trnh kin trc c trn t.- Cc khon chi ph khc lin quan n bt ng sn c chuyn

nhng.

Trng hp doanh nghip c hot ng kinh doanh nhiu ngnhngh khc nhau th phi hch ton ring cc khon chi ph. Trng hpkhng hch ton ring c chi ph ca tng hot ng th chi ph chungc phn b theo t l gia doanh thu t chuyn nhng bt ng sn sovi tng doanh thu ca doanh nghip.

Khng c tnh vo chi ph chuyn nhng bt ng sn cc khonchi ph c Nh nc thanh ton hoc thanh ton bng ngun vnkhc.

4.2.2.2. Thu sut thu thu nhp doanh nghipThu sut thu thu nhp doanh nghip t chuyn nhng bt ng

sn l 25%.4.2.3. Xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np:

S thu thu nhp doanh nghip trong k tnh thu i vi hot ngchuyn nhng bt ng sn bng thu nhp tnh thu t hot ng chuynnhng bt ng sn nhn (x) vi thu sut 25%.

Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn phi xc nh ring kkhai np thu. Khng p dng mc thu sut u i; thi gian min thu,gim thu theo hng dn ti mc 5 di y i vi thu nhp t hot ngchuyn nhng bt ng sn. Trng hp hot ng chuyn nhng btng sn b l th khon l ny khng c b tr vi thu nhp t hotng sn xut kinh doanh v thu nhp khc m c chuyn l vo thunhp chu thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn ca cc nm sau(nu c). Thi gian chuyn l ti a khng qu 5 nm lin tc, k t nmtip sau nm pht sinh l.5. u i thu TNDN

5.1. iu kin, nguyn tc p dng u i thu TNDN5.1.1 iu kin p dng u i thu thu nhp doanh nghip:

Cc u i v thu thu nhp doanh nghip ch p dng i vi doanhnghip thc hin ch k ton, ho n, chng t theo quy nh v ngk, np thu thu nhp doanh nghip theo k khai.5.1.2. Nguyn tc p dng u i thu thu nhp doanh nghip

- Trong thi gian ang u i thu thu nhp doanh nghip nu doanhnghip thc hin nhiu hot ng sn xut, kinh doanh th doanh nghip

phi hch ton ring thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh chng u i thu thu nhp doanh nghip (bao gm mc thu sut u ihoc min, gim thu).


31/35

Trng hp trong k tnh thu doanh nghip khng hch ton ringthu nhp t hot ng sn xut kinh doanh c hng u i thu v thunhp t hot ng sn xut kinh doanh khng c hng u i thu th

phn thu nhp ca hot ng sn xut kinh doanh u i thu xc nhbng (=) tng thu nhp chu thu ca hot ng sn xut kinh doanh (khng

bao gm thu nhp khc) nhn (x) vi t l phn trm (%) ca doanh thuhot ng sn xut kinh doanh u i thu so vi tng doanh thu ca doanhnghip trong k tnh thu.

- Doanh nghip thnh lp mi t d n u t c hng u ithu thu nhp doanh nghip l doanh nghip ng k kinh doanh doanh lnu, tr cc trng hp sau:

a) Doanh nghip thnh lp trong cc trng hp chia, tch, sp nhp,hp nht theo quy nh ca php lut;

b) Doanh nghip thnh lp do chuyn i hnh thc doanh nghip,chuyn i s hu, tr trng hp giao, khon, cho thu doanh nghip nhnc;

c) Doanh nghip t nhn, Cng ty trch nhim hu hn mt thnhvin mi thnh lp m ch doanh nghip l ch h kinh doanh c th vkhng c thay i v ngnh ngh kinh doanh trc y.

d) Doanh nghip t nhn, cng ty hp danh, cng ty trch nhim huhn hoc hp tc x mi thnh lp m ngi i din theo php lut (trtrng hp ngi i din theo php lut khng phi l thnh vin gpvn), thnh vin hp danh hoc ngi c s vn gp cao nht tham giahot ng kinh doanh vi vai tr l ngi i din theo php lut, thnhvin hp danh hoc ngi c s vn gp cao nht trong cc doanh nghipang hot ng hoc gii th nhng cha c 12 thng tnh t thiim gii th doanh nghip c n thi im thnh lp doanh nghip mi.

D n u t l tp hp cc xut b vn trung v di hn tinhnh cc hot ng u t theo quy nh ca php lut v u t.

- Trong cng mt k tnh thu nu c mt khon thu nhp thuc

din p dng thu sut thu thu nhp doanh nghip u i v thi gianmin thu, gim thu theo nhiu trng hp khc nhau th doanh nghip tla chn mt trong nhng trng hp u i thu thu nhp doanh nghipc li nht.

- Trong thi gian c u i thu thu nhp doanh nghip, nu trongnm tnh thu m doanh nghip khng p ng mt trong cc iu kinu i thu theo quy nh (Thng t 130/2008/TT-BTC) th doanh nghipkhng c hng u i trong nm tnh thu m phi np thu thu

nhp doanh nghip theo mc thu sut 25%.-Trng hp trong k tnh thu doanh nghip va c hot ng kinhdoanh c hng u i thu va c hot ng kinh doanh khng c


32/35

hng u i thu th phi hch ton ring thu nhp t hot ng kinhdoanh c hng u i thu v hot ng kinh doanh khng c u ithu k khai np thu ring.

Trng hp hot ng kinh doanh c hng u i thu b l,hot ng kinh doanh khng c hng u i thu (tr hot ng chuyn

nhng bt ng sn) c thu nhp (hoc ngc li) th doanh nghip b trvo thu nhp chu thu ca cc hot ng kinh doanh c thu nhp do doanhnghip t la chn. Phn thu nhp cn li sau khi b tr p dng mc thusut thu thu nhp doanh nghip theo mc thu sut ca hot ng kinhdoanh cn thu nhp.

- Vic u i thu thu nhp doanh nghip khng p dng i vi:a) Cc khon thu nhp khc quy nh ti mc 3.5 ca ti liu

b) Thu nhp t hot ng tm kim, thm d, khai thc du kh v ti

nguyn qu him khc.c) Thu nhp t kinh doanh tr chi c thng, c cc theo quy nh ca

php lut.d) Thu nhp t hot ng khai thc khong sn.- Doanh nghip thnh lp t chuyn i loi hnh doanh nghip,

chuyn i s hu, chia, tch, sp nhp, hp nht chu trch nhim tr cckhon n tin thu, tin pht v thu thu nhp doanh nghip ca doanhnghip b chuyn i, chia, tch, sp nhp, hp nht v c k tha cc ui v thu thu nhp doanh nghip cho thi gian cn li nu tip tc png cc iu kin u i thu thu nhp doanh nghip.

- Doanh nghip trong thi gian ang c hng u i min thu,gim thu thu nhp doanh nghip theo quy nh, c quan c thm quynkim tra, thanh tra kim tra pht hin tng s thu thu nhp doanh nghipca thi k min thu, gim thu th doanh nghip c hng min thu,gim thu thu nhp doanh nghip theo quy nh. Trng hp pht hin sthu thu nhp doanh nghip min thu, gim thu theo quy nh nh hn sovi n v t k khai th doanh nghip ch c min thu, gim thu thu

nhp doanh nghip theo s thu thu nhp doanh nghip do kim tra, thanhtra pht hin. Tu theo li ca doanh nghip, c quan c thm quyn kimtra, thanh tra p dng cc mc x pht vi phm php lut v thu theo quynh.5..2. u i v thu sut

5.2.1. Thu sut u i 10% trong thi hn mi lm nm (15 nm)p dng i vi:

a/ Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu

kin kinh t - x hi c bit kh khn theo quy nh1

.1Quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy11/12/2008 ca Chnh ph


33/35

b/ Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti khu kinh t, khucng ngh cao c thnh lp theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph;

c/ Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc cc lnh vc:+ Cng ngh cao theo quy nh ca php lut; nghin cu khoa hc

v pht trin cng ngh;

+ u t pht trin nh my nc, nh my in, h thng cp thotnc; cu, ng b, ng st; cng hng khng, cng bin, cng sng;sn bay, nh ga v cng trnh c s h tng c bit quan trng khc doTh tng Chnh ph quyt nh;

+ Sn xut sn phm phn mm.5.2.2. Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc lnh vc

quy nh ti im c mc 5.2.1 nu trn thuc loi d n c quy m ln,cng ngh cao hoc mi cn c bit thu ht u t th thi gian p dng

thu sut u i 10% c th ko di thm nhng tng thi gian p dngthu sut 10% khng qu 30 nm theo Quyt nh ca Th tng Chnh

ph cn c theo ngh ca B trng B Ti chnh.5.2.3. Thu sut 10% trong sut thi gian hot ng i vi phn thu

nhp ca doanh nghip c c t hot ng trong lnh vc gio dc - oto, dy ngh, y t, vn ho, th thao v mi trng (sau y gi chung llnh vc x hi ho).

5.2.4. Thu sut u i 20% trong thi gian mi nm (10 nm) pdng i vi doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn ciu kin kinh t - x hi kh khn theo quy nh.

5.2.5. Thu sut u i 20% trong sut thi gian hot ng c pdng i vi Hp tc x dch v nng nghip v Qu tn dng nhn dn.

i vi Hp tc x dch v nng nghip, qu tn dng nhn dnthnh lp mi ti a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khntheo quy nh sau khi ht thi hn p dng thu sut 10% trong thi hn 15nm th chuyn sang p dng mc thu sut 20%.

Lu :

Thi gian p dng thu sut u i c tnh lin tc t nm utin doanh nghip c doanh thu t hot ng c hng u i thu.

Ht thi gian p dng mc thu sut u i, doanh nghip chuynsang p dng mc thu sut 25%.5.3. u i v thi gian min thu, gim thu

5.3.1. Min thu 4 nm, gim 50% s thu phi np trong 9 nm tiptheo i vi:

- Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu

kin kinh t - x hi c bit kh khn theo quy nh.- Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti khu kinh t, khucng ngh cao c thnh lp theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph;


34/35

- Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc cc lnh vc:+ Cng ngh cao theo quy nh ca php lut; nghin cu khoa hc

v pht trin cng ngh;+ u t pht trin nh my nc, nh my thu in, h thng cp

thot nc; cu, ng b, ng st; cng hng khng, cng bin, cng

sng; sn bay, nh ga v cng trnh c s h tng c bit quan trng khcdo Th tng Chnh ph quyt nh;

+ Sn xut sn phm phn mm.- Doanh nghip thnh lp mi trong lnh vc x hi ho thc hin ti

a bn c iu kin kinh t - x hi kh khn hoc c bit kh khn theoquy nh.

5.3.2. Min thu 4 nm, gim 50% s thu phi np trong 5 nm tiptheo i vi doanh nghip thnh lp mi trong lnh vc x hi ho thc

hin ti a bn khng thuc danh mc a bn c iu kin kinh t - x hikh khn hoc c bit kh khn theo quy nh.

5.3.3. Min thu 2 nm v gim 50% s thu phi np trong 4 nmtip theo i vi doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn ciu kin kinh t - x hi kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo

Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph.Lu :- Thi gian min thu, gim thu quy nh ti Mc 5.3 ny c tnh

lin tc t nm u tin doanh nghip c thu nhp chu thu t d n u tc hng u i thu; Trng hp doanh nghip khng c thu nhp chuthu trong ba nm u, k t nm u tin c doanh thu t d n u t ththi gian min thu, gim thu c tnh t nm th t.

- Nm min thu, gim thu xc nh ph hp vi k tnh thu. Thiim bt u tnh thi gian min thu, gim thu tnh lin tc k t k tnhthu u tin doanh nghip bt u c thu nhp chu thu (cha tr s lcc k tnh thu trc chuyn sang). Trng hp, k tnh thu u tindoanh nghip c thu nhp chu thu, nhng thi gian hot ng sn xut,

kinh doanh hng ho, dch v di 12 thng th doanh nghip c quynng k vi c quan thu tnh thi gian min thu, gim thu ngay k tnhthu u tin hoc tnh t k tnh thu tip theo. Trng hp doanhnghip ng k thi gian min gim thu vo k tnh thu tip theo th phixc nh s thu phi np ca k tnh thu u tin np vo Ngn sch

Nh nc theo quy nh. K tnh thu c s thng ln hn 12 thng ( trongtrng hp k tnh thu nm u tin ca doanh nghip mi thnh lp vk tnh thu nm cui cng ca doanh nghip chuyn i loi hnh DN,

chuyn i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp, gii th, ph sn c thigian ngn hn 3 thng v doanh nghip cng thi gian ny vo k tnh thunm tip theo i vi doanh nghip mi thnh lp hoc k tnh thu nm


35/35

trc i vi doanh nghip chuyn iloi hnh DN, chuyn i hnhthc s hu, hp nht, sp nhp, gii th, ph sn) khng c p dng xc nh u i, min thu, gim thu ti im ny.5.4. Cc trng hp gim thu khc

- Doanh nghip hot ng trong lnh vc sn xut, xy dng, vn ti

c gim s thu thu nhp doanh nghip phi np tng ng vi s chiph c tr ca khon mc chi thm cho lao ng n nu hch ton ringc. Cc n v s nghip, c quan vn phng thuc cc Tng cng tykhng trc tip sn xut kinh doanh th khng c gim thu.

- Doanh nghip s dng lao ng l ngi dn tc thiu s cgim thu thu nhp doanh nghip phi np tng ng vi s chi ph ctr ca khon mc chi thm cho lao ng l ngi dn tc thiu s nuhch ton ring c.

5.5. Th tc thc hin u i thu TNDNDoanh nghip t xc nh cc iu kin u i thu, mc thu sut

u i, thi gianmin thu, gim thu, s l c tr (-) vo thu nhp tnhthu t k khai v t quyt ton thu vi c quan thu.C quan thu khi kim tra, thanh tra i vi doanh nghip phi kim tracc iu kin c hng u i thu, s thu thu nhp doanh nghip cmin thu, gim thu, s l c tr vo thu nhp chu thu theo ng iukin thc t m doanh nghip p ng c. Trng hp doanh nghipkhng m bo cc iu kin p dng thu sut u i v thi gian

min thu, gim thu th c quan thu x l truy thu thu v x pht viphm hnh chnh v thu theo quy nh.

2 thue thu nhap doanh nghiep

Documents