158269396 practica contabilitate
TRANSCRIPT
UNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂUFACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICESPECIALIZAREA CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE
CAIET DE PRACTICĂ
STUDENT,
................................................................................
C.I.G. anul II
GRUPA: ........
07-25 mai 2013
TP 1 Cadrul juridic, normativ şi organizatoric al entităţilor contabile
TP 1.1. Caracterizarea entităţii
A. Date de identificare a entităţii
Denumir
e
Sediu Judeţ Localitate
Strada Nr.
Cod poştal Telefon
Forma juridică
B. Descrierea obiectului de activitate al entităţii
2
3
C. Partenerii de afaceri
Furnizori 1.
2.
3.
4.
5.
Beneficiari 1.
2.
3.
4.
5.
D. Competitorii
1.
2.
3.
4.
5.
4
E. Prezentarea aspectelor privind organizarea şi conducerea contabilităţii
Actul normativ prin care sunt aprobate
Reglementările contabile aplicabile
entităţii
Funcţiunea financiar-contabilă a entităţii
Modul în care este organizată
contabilitatea
compartiment distinct
contract de prestări de servicii
Entitatea efectuează operaţiuni în valută?
da nu
Dacă da,
contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută?
da
nu
pentru necesităţile proprii de informare, entitatea a optat pentru întocmirea situaţiilor financiare şi într-o altă monedă?
da
nu
Forma de înregistrare contabilă
utilizată
5
E. Prezentarea aspectelor privind organizarea şi conducerea contabilităţii
Situaţia privind dezvoltarea analitică a conturilor sintetice
sistemul de codificare utilizat de entitate pentru dezvoltarea analitică a conturilor sintetice
lista conturilor sintetice care se vor dezvolta pe analitice în monografia contabilă, cu analiticele corespunzătoare (vezi indicaţii metodologice de la tema TP 1.4)
6
TP 1.2. Prezentarea documentului de înfiinţare a entităţii
Se va ataşa o copie a documentului de înfiinţare a entităţii la care se efectuează stagiul de practică: actul constitutiv/statutul, în cazul agenţilor (operatorilor) economici; decizia /hotărârea sau alt act normativ, în cazul instituţiilor publice.
TP 1.3. Prezentarea structurii organizatorice a entităţii (operaţională şi funcţională)
Se va ataşa schema structurii organizatorice (organigrama) a entităţii la care se efectuează stagiul de practică: structura de producţie (operaţională) şi structura de conducere (funcţională).
7
TP 1.4. Balanţa de verificare cu solduri iniţiale la 01.01.2012:
Balanţa de verificare sintetică şi Balanţele de verificare analitice
Se va elabora Balanţa de verificare sintetică cu solduri iniţiale preluând soldurile conturilor din
balanţa de verificare întocmită de entitate la 31.12.2011. Din necesităţi didactice şi de simplificare a
lucrărilor, pentru valorile reprezentând solduri ale conturilor se recomandă a fi ajustate faţă de cele
reale din cadrul entităţii, fiind prezentate ca valori rotunjite în lei, fără zecimale sau alte asemenea
ajustări.
De asemenea, se va prezenta situaţia analitică (Balanţele de verificare analitice) pentru cel puţin două
conturi, unul pentru care contabilitatea se realizează doar în etalon valoric şi unul pentru care
contabilitatea se realizează în dublu etalon, cantitativ şi valoric.
Condiţionări privind prezentarea Balanţei de verificare sintetice:
condiţionări pentru toate entităţile
următoarele conturi vor prezenta solduri iniţiale, la 01.01.2012:
101 Capital
121 Profit sau pierdere
162 Credite bancare pe termen lung
212 Construcţii
2133 Mijloace de transport
401 Furnizori
421 Personal - salarii datorate
4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale
4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale
4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj
8
418 Clienţi - facturi de întocmit
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
4423 TVA de plată
4428 TVA neexigibilă
5124 Conturi la bănci în valută
5191 Credite bancare pe termen scurt
541 Acreditive
542 Avansuri de trezorerie
condiţionări numai pentru societăţile comerciale
între mijloacele fixe trebuie să figureze şi o clădire ce a fost reevaluată în anul 2008
pentru care există constituită o rezervă în contul 105 Rezerve din reevaluare;
următoarele conturi vor prezenta sold iniţial la 01.01.2012:
105 Rezerve din reevaluare
1061 Rezerve legale
161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
162 Credite bancare pe termen lung
301 Materii prime - în cazul societăţilor cu activitate de producţie
3028 Alte materiale consumabile - în cazul societăţilor cu activitate de prestări
servicii
371 Mărfuri – în cazul societăţilor cu activitate de comerţ
4411 Impozitul pe profit
condiţionări numai pentru instituţiile publice
la instituţiile publice, între active trebuie să existe şi un activ fix din fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public / privat al unităţii administrativ – teritoriale;
următoarele conturi vor prezenta sold iniţial la 01.01.2012:
contul 3028 Alte materiale consumabile
contul 4315 Contribuţiile angajatorilor pentru accidente de muncă şi boli
profesionale
contul 4317 Contribuţiile angajatorilor pentru concedii şi indemnizaţii
9
contul 4373 Contribuţiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanţelor
salariale
Condiţionări privind prezentarea Balanţelor de verificare analitice
pentru conturile la care evidenţa analitică se ţine numai în etalon valoric: toate entităţile
contabile, indiferent de categoria în care se încadrează şi de obiectul de activitate, vor prezenta
balanţa de verificare analitică a contului 401„Furnizori”, cuprinzând solduri iniţiale pentru
cel puţin două analitice (doi furnizori);
pentru conturile la care evidenţa analitică se ţine în dublu etalon, cantitativ şi valoric, se
prezintă balanţa de verificare analitică cuprinzând solduri iniţiale la cel puţin două analitice,
după cum urmează:
pentru contul 301 „Materii prime”, în cazul societăţilor comerciale cu activitate de
producţie;
pentru contul 371 „Mărfuri”, în cazul societăţilor comerciale cu activitate de
comerţ;
pentru contul 3028 „Alte materiale consumabile”, în cazul societăţilor comerciale
cu activitate de prestări servicii;
pentru contul 3028 „Alte materiale consumabile”, în cazul instituţiilor publice.
10
TP2 Contabilitatea capitalurilor
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 3, Item 5 şi Item 11 nu se vor rezolva la nivelul societăţilor comerciale;
Item 2, Item 6 şi Item 10 nu se vor rezolva la nivelul instituţiilor publice.
S.C./ Instituţia ………………………………………. înregistrează pe data de
02.12.2012 reportarea profitului obţinut în exerciţiul financiar 20111.
S.C. …………………………………………………. înregistrează pe data de
02.12.2012 repartizarea profitului net obţinut în exerciţiul financiar 2011, conform
Hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor din data de
………………………, pe următoarele destinaţii: dividende ………………, rezerve
statutare …………, alte rezerve ……………, vărsăminte din profitul brut al regiilor
autonome …………………. (se vor preciza sume doar la acele destinaţii la care
entitatea a repartizat profitul net).
1 Din necesităţi didactice, operaţiunile de la Item 1 şi Item 2 se înregistrează în luna decembrie deşi, în mod normal, acestea trebuie înregistrate la începutul exerciţiului financiar (Item 1), respectiv după adunarea generala a acţionarilor/asociaţilor de aprobare a situaţiilor financiare ale exerciţiului financiar precedent (Item 2).
11
Instituţia ………………………………………………. înregistrează pe data de
02.12.2012 corectarea unei erori constând într-o cheltuială neînregistrată în
exerciţiul anterior. Factura neînregistrată, având nr. …../10.11.2011, a fost emisă de
furnizorul ………………………………… şi reprezintă cheltuieli cu servicii primite
de la terţi în sumă de …………… lei
S.C./ Instituţia ………………………………………. înregistrează preluarea unui
autoturism achiziţionat în baza Contractului de leasing financiar nr. ……………/
………………………………… şi a Procesului verbal de predare-primire nr.
…………./16.12.2012.
Instituţia ……………………………………………. înregistrează factura de avans
nr. ……………/16.12.2012, primită de la furnizorul
…………………………………………. pentru contractul de leasing financiar
menţionat la operaţia de la Item 4 (TP 2).
S.C. …………………………………………………. înregistrează majorarea
capitalului social cu suma de …………….. lei prin încorporarea altor rezerve,
conform Actului adiţional din data de 16.12.2012, pentru care se emite un număr de
…………… acţiuni/părţi sociale la valoarea nominală.
12
S.C./ Instituţia ……………………………………… înregistrează primirea unui
împrumut pe termen de …….. ani, în valoare de …………………. lei, conform
Contractului de împrumut nr. …………/………………………. şi a extrasului de
cont din data de 25.12.2012.
S.C./ Instituţia ……………....………………………. înregistrează pe data de
31.12.2012 dobânda în sumă de …………………… lei, aferentă împrumutului
specificat la Item 7 (TP 2), neajunsă la scadenţă (pentru perioada scursă între data
primirii împrumutului şi data de 31.12.2012), conform Planului de rambursare
anexat la contractul de împrumut.
S.C./Instituţia …………………………………………. înregistrează la data de
31.12.2012 constituirea unui provizion pentru litigii, în valoare de ………………..
lei, conform Încheierii de şedinţă nr. ………./………………………….. emisă de
instanţa judecătorească ………………………………………………… în procesul
aflat pe rol cu reclamantul …………………………………………………
S.C. …………………………………………………. înregistrează pe data de
31.12.2012 trecerea la rezerve a diferenţei din reevaluare aferente unei clădiri, cu
suma de …………… lei, concomitent cu amortizarea acesteia, conform Situaţiei de
calcul a amortizării anexată la Nota contabilă de la Item 10 (TP3).
13
Instituţia ………………………………………………. înregistrează la data de
31.12.2012 dobânda aferentă contractului de leasing financiar menţionat la Item 4
(TP2), conform Anexei la contract.
14
TP3 Contabilitatea imobilizărilor
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico-financiare propuse
spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Operaţiile economico-financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 7 care nu va fi rezolvat la nivelul instituţiilor publice;
Item 8 care nu va fi rezolvat la nivelul societăţilor cu activitate de producţie /
comerţ / prestări servicii.
S.C./Instituţia …………………………………………………. înregistrează, conform
Facturii nr.………./06.12.2012 emisă de furnizorul
……………………………………. garanţia în sumă de ……………… lei, în contul
utilităţilor furnizate de acesta.
S.C./Instituţia …………………………………………………. înregistrează scoaterea
din evidenţă a unui mijloc de transport complet amortizat, conform Procesului verbal
de scoatere din funcţiune nr. ………………/11.12.2012.
S.C./Instituţia …………………………………………………. achiziţionează de la
furnizorul ……………………………………., conform Facturii nr.
………/12.12.2012, un computer în valoare de ……………… lei.
15
S.C./Instituţia …………………………………………………. înregistrează, pe baza
extrasului de cont şi a Ordinului de plată nr. ………./13.12.2012 (se va preciza şi
numărul şi data facturii de avans, dacă este cazul) un avans în sumă de
………………… lei plătit furnizorului …………………………………………….. în
vederea achiziţionării unei clădiri.
S.C./Instituţia ……………………………………………… înregistrează
achiziţionarea unor titluri de participare (ce urmează a fi deţinute pe un termen mai
mare de 1 an), în valoare de …………… lei, conform Ordinului de plata
nr......./14.12.2012 si a Extrasului de cont nr. ......../14.12.2012.
S.C./Instituţia ………………………………………. achiziţionează de la furnizorul
…..………………………………….., conform Facturii nr. ………/18.12.2012, un
program informatic în valoare de ……………. lei.
S.C …………………………………………………. achiziţionează de la furnizorul
……………………………………, conform Facturii nr. ………/21.12.2012, un
mijloc de transport în valoare de ……………… lei.
Instituţia …………………………………………………. înregistrează, conform
Procesului verbal de predare-primire nr. ………………../21.12.2012 scoaterea din
evidenţă a unui activ fix în valoare de …………………………… lei, inclus în fondul
bunurilor care alcătuiesc domeniul public/privat al unităţii administrativ-teritoriale.
16
S.C./Instituţia ……………………………… înregistrează recepţia unei clădiri în
valoare de ………….......…… lei, conform Procesului verbal de recepţie
nr. ………./30.12.2012 şi a Contractului de vânzare-cumpărare nr. ………./
…………… încheiat cu furnizorul ....…………....……..............………., pentru care
s-a achitat avansul specificat la Item 4 (TP3)
S.C./Instituţia ………………………………………………. înregistrează pe data de
31.12.2012 amortizarea mijloacelor fixe, conform Situaţiei de calcul a amortizării.
Condiţie pentru societăţi comerciale: Între mijloacele fixe pentru care se calculează
amortizarea figurează şi o clădire ce a fost reevaluată în anul 2007 şi pentru care s-a
constituit în contul 105 „Rezerve din reevaluare” o rezervă în sumă de …………….
lei. Se va calcula cota-parte din diferenţa din reevaluare ce trebuie transferată la
rezerve şi se va înregistra la Item 10 (TP2).
S.C./Instituţia …………………………………………………. înregistrează pe data
de 31.12.2012 dobânda de încasat pentru titlurile specificate la Item 5 (TP 3), în
valoare de ………… lei.
17
18
TP 4 Contabilitatea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Pentru evidenţa tuturor bunurilor de natura stocurilor se va utiliza metoda
inventarului permanent.
Pentru a putea rezolva operaţiile formulate la itemii din TP. 9.2. (privind
impozitarea profitului şi repartizarea acestuia) este necesar ca în cazul
societăţilor comerciale, indiferent de obiectul de activitate, la operaţiile privind
vânzările (de mărfuri / produse finite / servicii / lucrări), sumele reprezentând
venituri vor fi stabilite în aşa fel încât pe lângă costul vânzărilor, din acestea să
fie acoperite şi celelalte cheltuieli ale activităţii de exploatare (rezultatul
exerciţiului înainte de impozitare sa reprezinte profit).
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate pentru societăţi şi
instituţii publice astfel:
Itemii 1, 4, 6, 9, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 19, 22 – se vor rezolva la nivelul
Societăţilor cu activitate de producţie;
Itemii 2, 5, 7, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 20, 23 – se vor rezolva la nivelul
Societăţilor cu activitate de comerţ;
Itemii 3, 5, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 21, 24 – se vor rezolva la nivelul
Societăţilor cu activitate de prestări servicii / Instituţiilor publice.
19
S.C. de producţie …………………………………………………., obţine
produse finite conform Bonului de predare, transfer, restituire nr. ....... /
6.12.2012, la cost prestabilit de ……….……. lei.
S.C. de comerţ .................................................................., cu activitate de
desfacere a mărfurilor cu ridicata (en-gross), se aprovizionează de la
furnizorul.............................. cu mărfuri şi ambalaje, conform Facturii
nr. ....../6.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe
nr. ........./6.12.2012, după cum urmează: marfa ....................................... în
cantitate de .................. la preţul unitar2 de ............... lei/u;
marfa ......................................... în cantitate de .................. la preţul unitar
de ............... lei/u; şi ambalaje la preţul de ..................lei. Factura cuprinde şi
TVA 24%.
S.C./Instituţia ………......…………………………., achiziţionează, conform
Facturii nr. …/6.12.2012, obiecte de inventar ................................................. în
valoare totală de ................. lei. Factura cuprinde şi TVA 24%. Obiectele de
inventar sosesc ulterior, acestea fiind recepţionate în termen de 7 zile.
2 Preţul unitar aferent mărfurilor să fie acelaşi cu cel din situaţia iniţială.20
S.C. de producţie ................................................... se aprovizionează de la
furnizorul..............................., cu materii prime conform Facturii nr. ...... /
7.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe nr. ........./7.12.2012 în
valoare totală de ....................... lei, preţ de cumpărare exclusiv TVA, după cum
urmează: materia primă ...................................... în cantitate de ................, la
preţul unitar3 de ............. lei/u, şi respectiv materia
primă ............................................ în cantitate de .................... la preţul unitar
de ............... lei/u. Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. / Instituţia …………..........……………………., achiziţionează materiale
consumabile la preţ de cumpărare exclusiv TVA de .....................lei, conform
Facturii nr. ……/7.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe
nr. ........./7.12.2012, după cum urmează: materialul
consumabil ......................................... în cantitate de .................. la preţul unitar4
de ...............lei/u; materialul consumabil........................................ în cantitate
de .................. la preţul unitar de ............... lei/u. Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. de producţie …………………………………..……, vinde produse finite
conform Facturii nr. ...../ 7.12.2012 şi Avizului de însoţire nr. ..... / 7.12.2012 la
preţul de vânzare de .............................. lei, la care se percepe şi TVA 24%. Costul
prestabilit al produselor finite vândute este de ....................... lei.
3 Preţul unitar aferent materiilor prime să fie acelaşi cu cel stabilit în situaţia iniţială.4 Preţul unitar aferent materialelor consumabile să fie acelaşi cu cel stabilit în situaţia iniţială.
21
S.C. de comerţ ................................................................ cu activitate de desfacere a
mărfurilor cu ridicata (en-gross) vinde mărfuri şi ambalaje către întreprinderile
comerciale cu amănuntul (en détail) cu decontarea ulterioară, conform Facturii
nr. ............/ 7.12.2012 şi Avizului de însoţire a mărfii nr ...../ 7.12.2012, după cum
urmează: marfa ............................. în cantitate de .................. la preţul unitar
negociat de ............... lei/u; marfa ........................ în cantitate de .................. la
preţul unitar de ............... lei/u; ambalaje la preţul de vânzare ............. lei. Factura
cuprinde TVA 24%.
S.C. / Instituţia ……….......…………………………., recepţionează obiectele
de inventar achiziţionate anterior în baza Notei de recepţie şi constatare de
diferenţe nr. ........./7.12.2012.
S.C. de producţie ............................................................... dă în consum materii
prime conform Bonului de consum nr. ..... /8.12.2012, după cum urmează:
materia primă ................................. în cantitate de...................... şi respectiv
materia primă ........................în cantitate de ......................... .
S.C./Instituţia …………….........……………...., eliberează în consum materiale
consumabile în valoare de ................................ lei, conform Bonului de consum
nr. ..... /8.12.2012.
S.C./Instituţia ..………......…………………………., achiziţionează, conform
Facturii nr. ………/9.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe
22
nr. ........./9.12.2012, obiecte de inventar .......................................................... în
valoare totală de ................. lei. Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. / Instituţia ………........………………………., dă în folosinţă obiectele de
inventar achiziţionate, conform Fişei de evidenţă a materialelor de natura
obiectelor de inventar în folosinţă nr. ………/10.12.2012.
S.C. / Instituţia …………..........……………………., achiziţionează materiale
consumabile la preţ de cumpărare exclusiv TVA de ..................... lei, conform
Facturii nr. ……/12.12.2012, după cum urmează5: materialul
consumabil ......................................... în cantitate de .................. la preţul unitar6
de ............... lei/u; materialul consumabil........................................ în cantitate
de .................. la preţul unitar de ............... lei/u. Factura cuprinde şi TVA 24%.
Materialele consumabile expediate sosesc ulterior, acestea fiind recepţionate în
termen de 7 zile.
S.C./ Instituţia ………………………………………., recepţionează materiale
consumabile achiziţionate anterior în baza Notei de recepţie şi constatare de
diferenţe nr. ........./15.12.2012.
S.C. / Instituţia …………….........………………........., eliberează în consum
materiale consumabile în valoare de ................................ lei, conform Bonului
de consum nr. ..... /16.12.2012.
S.C. de producţie .................................................................. se aprovizionează de
la furnizorul.................................., cu materii prime conform Facturii nr. ...... /
17.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe nr. ........./17.12.2012
în valoare totală de ....................... lei, preţ de cumpărare exclusiv TVA, după
5 Situaţia analitică pentru materiale consumabile (cantitativ valorică) va fi prezentată doar în cazul instituţiilor publice şi a societăţilor cu activitate de prestări servicii.6 Preţul unitar aferent materialelor consumabile să fie acelaşi cu cel stabilit în situaţia iniţială.
23
cum urmează: materia primă ........................................ în cantitate de ................,
la preţul unitar de ............. lei/u, şi respectiv materia
primă ......................................... în cantitate de ................... la preţul unitar
de ...........lei/u. Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. de comerţ ....................................., cu activitate de desfacere a mărfurilor cu
ridicata (en-gross), se aprovizionează de la furnizorul.............................. cu mărfuri
şi ambalaje, conform Facturii nr. ....../17.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare
de diferenţe nr. ........./17.12.2012, după cum urmează: marfa ..................................
în cantitate de .................. la preţul unitar7 de ............... lei/u;
marfa ...................................................... în cantitate de .................. la preţul unitar de
............... lei/u; ambalaje la preţul de ..................lei. Factura cuprinde TVA 24%.
S.C. / Instituţia ……….........…………………………., dă integral în folosinţă
obiectele de inventar achiziţionate, conform Fişei de evidenţă a materialelor de
natura obiectelor de inventar în folosinţă nr. ………/17.12.2012.
S.C. de producţie .................................................................. dă în consum materii
prime conform Bonului de consum nr. ..... /19.12.2012, după cum urmează: materia
primă ................................. în cantitate de...................... şi respectiv materia
primă ........................................... în cantitate de ......................... .
S.C. de comerţ .................................................. cu activitate de desfacere a mărfurilor
cu ridicata (en-gross) vinde mărfuri şi ambalaje către întreprinderile comerciale cu
amănuntul (en détail) cu decontarea ulterioară, conform Facturii nr. ............/
19.12.2012 şi Avizului de însoţire a mărfii nr. ...../ 19.12.2012, după cum urmează:
marfa ................................... în cantitate de .................. la preţul unitar negociat
de ............... lei/u şi marfa ...................................... în cantitate de .................. la
7 Preţul unitar aferent mărfurilor să fie acelaşi cu cel din situaţia iniţială.24
preţul unitar de ............... lei/u; ambalaje la preţul de vânzare .....................lei.
Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. / Instituţia …………..........…………………., achiziţionează materiale
consumabile la preţ de cumpărare exclusiv TVA, conform Facturii
nr. ……/19.12.2012 şi Notei de recepţie şi constatare de diferenţe
nr. ........./19.12.2012, după cum urmează: materialul
consumabil ......................................... în cantitate de .................. la preţul unitar8
de ............... lei/u; materialul consumabil........................................ în cantitate
de .................. la preţul unitar de ............... lei/u. Factura cuprinde şi TVA 24%.
S.C. de producţie........................................................................ în baza situaţiei de
calcul de la 31.12.2012, determină valoarea producţiei neterminate în sumă
de ..........................lei şi stabileşte costul efectiv al produselor finite obţinute în
valoare de ................... lei şi diferenţele de preţ aferente acestora. La sfârşitul lunii se
descarcă gestiunea de produse finite cu valoarea, la preţ de înregistrare (costul
prestabilit) a produselor livrate, în sumă de ......................... lei şi repartizează
diferenţa de preţ aferentă produselor vândute.
S.C. de comerţ ....................................................................... cu activitate de
desfacere a mărfurilor cu ridicata (en-gross), evaluează stocurile la ieşire prin
metoda identificării specifice. Pe 31.12.2012 se descarcă gestiunea de mărfuri pe
baza datelor furnizate de contabilitatea analitică organizată cantitativ şi valoric pe
cele două sortimente de marfă. Concomitent se descarcă şi gestiunea de ambalaje.
S.C. / Instituţia …………….........…………………., eliberează în consum
materiale consumabile în valoare de ................................ lei, conform Bonului de
consum nr. ..... /31.12.2012.
8 Preţul unitar aferent materialelor consumabile să fie acelaşi cu cel din situaţia iniţială.25
TP 5 Contabilitatea relaţiilor cu terţii
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 8 şi 10 care nu vor fi rezolvate la nivelul Instituţiilor;
Item 9 şi 11 care nu vor fi rezolvate la nivelul Societăţilor cu activitate de
producţie / comerţ / prestări servicii.
S.C. / Instituţia …………………………………………………., primeşte de la terţul
……………………………………….. suma de …………euro, la un curs valutar
de ………… lei/euro, conform Ordinului de plată nr. ..…./08.12.2012, reprezentând
garanţii pentru participarea la o licitaţie.
S.C. / Instituţia ..................................................... a
vândut .........................................., în luna anterioară,
clientului ............................................., la preţul de vânzare
de ..................................... lei, TVA 24%. Livrarea s-a făcut în baza Avizului de
însoţire nr. ..…./20.11.2012. În luna curentă se emite clientului Factura nr. ..
…./09.12.2012.
26
S.C. / Instituţia ………………………………., are o datorie faţă de furnizorul de
imobilizări ............................................................, pentru care a emis Biletul la ordin
nr. ..…./12.12.2012 cu suma de ...................... lei, cu scadenţa la 3 luni. (TP3 item 3)
S.C. / Instituţia …………………………………… achită datoriile faţă de furnizorul
………………………. de la care s-au achiziţionat materii prime în data de
07.12.2012 (TP4 Item 4) / mărfuri în data de 06.12.2012 (TP4 Item 2 ) conform
Ordinului de plată nr. ..…./13.12.2012 şi furnizorul …………………..………… de
la care s-au achiziţionat materiale de natura obiectelor de inventar în data de 9
decembrie (TP4 Item 11) conform Ordinului de plată nr. ..…./13.12.2012.9
S.C. / Instituţia …………………………………………………. plăteşte prin
virament datoriile salariale aferente perioadei precedente 10 conform Ordinului de
plată nr. ..…./15.12.2012 şi Extrasului de cont nr. ..…./15.12.2012.
S.C. / Instituţia …………………………………………………. plăteşte prin
virament datoriile sociale şi impozitul pe salarii 11 conform Ordinului de plată nr. ..
…./15.12.2012 şi a Ordinului de plată nr. ..…./15.12.2012.
9 Pentru instituţiile publice se va lua în considerare numai achitarea furnizorului de materiale de natura obiectelor de inventar.
10 Valoarea care va fi plătită reprezintă soldul contului 421”Personal – salarii datorate” din Balanţa de verificare iniţială.11 Valorile care vor fi plătite reprezintă soldurile conturilor care reflectă contribuţiile la asigurările şi protecţia socială şi
impozitul pe salarii din Balanţa de verificare iniţială.27
S.C. / Instituţia ……………………………… achită prin virament, conform Facturii
nr. ..…./19.12.2012 şi Ordinului de plată nr. ..…./19.12.2012, suma
de .......................... lei, reprezentând costul abonamentelor la publicaţii pentru anul
următor.
S.C. …………………………………………. plăteşte impozitul pe profit 12 în
valoare de .............................. lei şi, respectiv, TVA de plată 13 în valoare
de ........................... lei, conform Ordinului de plată nr. ..…./22.12.2012 şi Extrasului
de cont nr. ..…./22.12.2012.
Instituţia …………………………………………………. înregistrează imputarea
unuia dintre angajaţi pentru o lipsă la materiale de natura obiectelor de inventar, în
sumă de ……………….. lei, în data de 22.12.2012.
S.C. …………………………………………………. plăteşte datoria faţă de
furnizorul de imobilizări …………………………….. conform Ordinului de plată
nr. ..…./24.12.2012. (TP 3 Item 6)
12 Valoarea care va fi plătită reprezintă soldul contului 4411”Impozitul pe profit” din balanţa de verificare iniţială.13 Valoarea care va fi plătită reprezintă soldul contului 4423”TVA de plată” din balanţa de verificare iniţială
28
Instituţia …………………………………………………. constată încasarea,
conform Extrasului de cont nr. …../24.12.2012, a sumei de ………………………lei,
pentru care nu se cunoaşte provenienţa (suma fiind înregistrată în curs de clarificare).
S.C. / Instituţia …………………………………………………. înregistrează totalul
salariilor brute în sumă de ………………….. lei, conform Statului de plată din
31.12.2012.
S.C. / Instituţia …………………………………………………. calculează şi
înregistrează contribuţiile la asigurările şi protecţia socială şi alte reţineri aferente
salariilor, datorate de angajaţi, conform Statului de plată, din 31.12.2012.
S.C. / Instituţia …………………………………………………. calculează şi
înregistrează contribuţiile la asigurările şi protecţia socială aferente salariilor,
datorate de angajator, conform Statului de plată, precum şi a Situaţiei de calcul anexă
la statul de plată pe 31.12.2012.
29
TP 6 Contabilitatea trezoreriei
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 2, Item 3 şi Item 16 nu se vor rezolva la nivelul societăţilor comerciale;
Item 1, Item 3 şi Item 15 nu se vor rezolva la nivelul instituţiilor
administrativ teritoriale;
Item 1, Item 2 şi Item 15 nu se vor rezolva la nivelul instituţiilor publice,
altele decât cele administrativ teritoriale;
S.C. ………………………………………………. achiziţionează pe data de
02.12.2012, în scopuri speculative, un număr de ........... acţiuni emise de societatea
comercială ..................................... la preţul de ................ lei/titlu.
Instituţia ……………………………………………… răscumpără de la bursă, pe
data de 02.12.2012, un număr de .......... obligaţiuni la preţul de ........................
lei/obligaţiune, pe care le anulează. Valoarea nominală a acestora (la care figurează
în contul de datorii pe termen lung) este de ........................ lei/obligaţiune.
30
Instituţia ……………………………………..................... acordă,
salariatului ............................................... conform Dispoziţiei de plată către casierie
nr. ............../ 02.12.2012, un avans pentru deplasarea în interes de serviciu în valoare
de .............lei.
S.C. / Instituţia ……………………………………. achiziţionează tichete cadou în
valoare de ............. lei, costul imprimatelor fiind de ............... lei plus TVA 24%,
potrivit Facturii nr... /04.12.2012.
S.C. / Instituţia …………………………………… înregistrează, conform Extrasului
de cont nr. .../05.12.2012, transferarea la credite nerambursate de scadenţă a sumei
de ....... lei reprezentând o rata dintr-un credit pe termen scurt ajunsă la scadentă şi
neplătită.
S.C. / Instituţia ……………………………………. achiziţionează prin casieria
entităţii timbre fiscale şi poştale în valoare de .................... lei, potrivit Facturii
nr. ......../07.12.2012.
S.C. / Instituţia …………………………………………. încasează de la
clientul ............................................ contravaloarea Facturii nr. .........../07.12.2012
pentru livrarea de produse finite (Vezi TP4, Item 6) / livrarea de mărfuri (Vezi TP4,
Item 7) / prestări de servicii sau executare de lucrări (vezi TP7, Item3) conform
Extrasului de cont nr. ......../11.12.2012.
31
S.C. / Instituţia …………………………………………. restituie, conform Ordinului
de plată nr. ......./ 13.12.2012, suma de............. euro, la cursul de ........................
lei/euro reprezentând garanţia pentru participare la licitaţie depusă
de ......................................... în data de 08.12.2012 (vezi TP 5, Item 1).
S.C. / Instituţia ………………….…………………. depune la bancă şi încasează
conform Extrasului de cont nr. ...... / 13.12..2012, Biletul la ordin nr. ... / 10.12.2012,
în valoare de ................. lei, acceptat de la clientul ..................................... (Vezi
TP7, Item 5). Pentru operaţiunea de decontare banca percepe un comision
de ............... lei.
S.C. / Instituţia …………………………………………. deschide un acreditiv în
valoare de .................... lei la o unitate bancară în vederea achitării unui furnizor de
mărfuri / materii prime / materiale consumabile, conform Ordinului de plată
nr. ....../17.12.2012.
S.C. / Instituţia ................................................ încasează, conform Ordinului de plată
nr. .......... şi Extrasului de cont bancar nr. ............... din 20.12.2012, suma
de ............................. lei reprezentând chiria pentru o clădire aferentă lunii ianuarie
2012.
S.C. / Instituţia ……………………………………………. achită
furnizorului ............................................ contravaloarea Facturii
nr. .........../09.12.2012 (Vezi TP4, Item 11), conform Ordinului de plată
nr. ......../21.12.2012.
32
S.C. / Instituţia …………………………………………. distribuie salariaţilor tichete
cadou în valoare de ..................... lei, din cele achiziţionate în data de 04.12.2012
(vezi TP6, Item 4), conform Situaţiei .........................................................................
nr. ...../23.12.2012.
S.C. / Instituţia ……………………………………………. achită, conform
Ordinului de plată nr. ....../24.12.2012 şi Extrasului de cont nr. ...../24.12.2012, rata
creditului nerambursată de scadenţa din 05.12.2012 (vezi TP6, Item 5) în valoare
de .................... lei.
S.C. …………………………………………………. vinde, pe data de 27.12.2012,
un număr de ..............acţiuni dintre cele achiziţionate pe data de 02.12.2012 (vezi
TP6, Item 1). Preţul de vânzare al acestora este de ........ lei/titlu.
Instituţia …………………………..………………. înregistrează justificarea
avansului spre decontare în sumă de ............... lei, conform Ordinului de deplasare
nr. ...... /27.12.2012, depus de salariatul ..................................................... (vezi TP6,
Item 3)
S.C. / Instituţia ............................................................................... achită, conform
chitanţei nr. ................din 27.12.2012 suma de ............................... reprezentând
primele de asigurare auto pentru anul 2012.
33
S.C. / Instituţia ……………………………….......…. înregistrează consumul de
timbre fiscale şi poştale în valoare de ............................................... lei, potrivit
Situaţiei ................................ nr. ......../29.12.2012 întocmită de casierul unităţii.
34
35
TP 7 Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului. Notele de contabilitate vor fi
prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor cronologică (ordine stabilită
prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să servească la completarea
registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică (Registrul Jurnal şi Cartea
Mare) în cadrul temei TP 8.
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 3 care nu va fi rezolvat la nivelul Societăţilor cu activitate de
producţie / comerţ;
Item 4 care nu va fi rezolvat la nivelul Societăţilor cu activitate de prestări
servicii / Instituţie.
S.C. / Instituţia …………………………………………. a solicitat unui
institut de cercetări elaborarea unui studiu, pentru care a primit, ulterior,
Factura nr. ....../03.12.2012. Contravaloarea studiului efectuat în favoarea
societăţii este în sumă de ............................... lei, TVA 24%.
S.C. / Instituţia ………………….................…………… primeşte o amendă, în
data de 06.12.2012, pentru încălcarea normelor de protecţie a muncii, în
valoare de ...................... lei.
36
S.C. cu activitate de prestări servicii / Instituţia ………………………………..
……… prestează servicii / execută lucrări clientului
………………………………….., pentru care emite Factura nr. ....../07.12.2012,
în valoare de .......................... lei, TVA 24%.
S.C. cu activitate de producţie / S.C. cu activitate de comerţ
……………………………………….……. acordă o reducere comercială în
sumă de ....................... lei clientului …………………….., pentru vânzările
efectuate în perioada anterioară. Reducerea comercială este acordată în baza
Facturii nr. ....../07.12.2012, TVA 24%.
S.C. / Instituţia ………………………………………. prestează servicii /
execută lucrări clientului …………………………….., conform Facturii
nr. ....../10.12.2012, în valoare de .......................... lei, TVA 24%, de la care se
primeşte Biletul la ordin nr. …/10.12.2012.
S.C. / Instituţia ……………………………………. înregistrează Factura
nr. ....../11.12.2012, reprezentând consumul de apă în valoare
de ..........................lei, TVA 24%.
37
S.C. / Instituţia …………………………………. înregistrează Factura
nr. ........./12.12.2012, reprezentând consumul energie electrică în valoare
de ............................. lei, TVA 24%.
S.C. / Instituţia …………………………………………. primeşte Factura
nr. ....../14.12.2012, reprezentând contravaloarea serviciilor de telecomunicaţii,
în sumă de ............................. lei, TVA 24%.
S.C. / Instituţia ……………………… înregistrează Factura nr. ....../17.12.2012,
reprezentând cheltuieli cu reparaţii efectuate
la ......................................................... în valoare de ........................ lei, TVA
24%.
S.C. / Instituţia ……………………………………………. achită prin virament
contravaloarea facturilor reprezentând consumul de apă şi energie electrică,
conform Ordinului de plată nr. ..…./21.12.2012 şi a Ordinului de plată nr. ..
…./21.12.2012. (TP 7 Item 6, Item 7)
S.C. / Instituţia …………………………………………. primeşte de la
furnizorul ………………………………… o reducere comercială în sumă
de ................................ lei pentru achiziţiile efectuate de societate pe perioada
anterioară. Reducerea comercială este primită în baza Facturii
nr. ....../28.12.2012, TVA 24%. 14
14 Reducerea comercială este acordată de un furnizor de materii prime/materiale consumabile/mărfuri care prezintă sold în Balanţa de verificare iniţială.
38
S.C. / Instituţia ……………………………………. înregistrează, conform
Extrasului de cont nr. ....../31.12.2012, comisioane reţinute de bancă pentru
serviciile de administrare a contului, în valoare de ................................ lei .
S.C. / Instituţia …………………………………………. încasează o dobândă
de .................. lei pentru disponibilităţile băneşti deţinute în cont la bancă,
conform Extrasului de cont nr. ....../31.12.2012.
S.C. / Instituţia ……………………………………. înregistrează pe
31.12.2012 impozitul în valoare de ............................. lei, pentru clădirea
achiziţionată în luna noiembrie.
39
TP 8 Registre contabile
pentru evidenţa cronologică şi sistematică
TP 8.1. Elaborarea Registrului Jurnal:
Indicaţii metodologice:
Pe lângă operaţiile propuse spre rezolvare în cadrul temelor TP 2 – TP 7,
studentul va formula şi rezolva un număr de 12 operaţii economico-financiare
referitoare la activităţile specifice desfăşurate în cadrul entităţii la care se
efectuează stagiul de practică. Pentru rezolvarea acestor operaţii se va proceda
aşa cum s-a procedat şi în cazul itemilor de la temele TP 2 – TP 7, în sensul că
se vor întocmi documentele justificative aferente, se va face analiza contabilă în
vederea reflectării în contabilitate şi se vor întocmi notele de contabilitate. Din
necesităţi didactice, se va considera că toate aceste operaţii au loc pe data de
31.12.2012, iar notelor de contabilitate li se vor atribui numerele de la NC 71 la
NC 82.
Notele de contabilitate întocmite după analiza contabilă a operaţiilor economico-
financiare propuse spre rezolvare în cadrul temelor TP 2–TP 7, ordonate de la
NC 1 la NC 70, şi a operaţiilor propuse de studenţi, ordonate de la NC 71 la NC
82, se vor transcrie în formularul Registrul – Jurnal, realizându-se astfel
evidenţa cronologică.
Registrul – Jurnal va fi prezentat de student în Suplimentul la caiet.
40
TP 8.2. Elaborarea Registrului Cartea – Mare
Indicaţii metodologice:
Pe baza Balanţei de verificare cu solduri iniţiale (la 01.01.2012) şi a Situaţiei
privind dezvoltarea analitică a conturilor sintetice (prezentate de student la tema
TP 1.4, respectiv TP 1.1.E), se vor deschide conturi sintetice şi conturi analitice
în Registrul Cartea - mare. Din necesităţi didactice şi pentru simplificarea
lucrărilor Registrul Cartea - mare se va elabora în forma abreviată (T-uri în loc
de fişe de cont). Totuşi, pentru a demonstra că studentul şi-a însuşit procedura de
completare a Registrului Cartea-mare sub forma fişelor de cont, pentru două
dintre conturile sintetice (un cont pentru care evidenţa se realizează numai în
etalon valoric şi un cont pentru care evidenţa se realizează în dublu etalon:
cantitativ şi valoric) şi pentru analiticele corespunzătoare lor se va completa şi
Cartea-mare sub forma fişelor de cont, respectiv Fişe de cont pentru operaţiuni
diverse şi Fişe de cont analitic pentru valori materiale.
Operaţiile economico-financiare supuse analizei contabile în cadrul temelor
TP 2 –TP 8 şi înregistrate în Registrul Jurnal (evidenţa cronologică) vor fi
transpuse în conturile sintetice şi analitice deschise în Cartea-mare (forma
abreviată), realizându-se astfel evidenţa sistematică.
Pentru verificarea corelaţiilor ce trebuie să existe între evidenţa cronologică şi
cea sistematică sintetică, între aceasta din urmă şi evidenţa analitică, se vor
întocmi balanţele de verificare (balanţa de verificare sintetică şi balanţele de
verificare analitice pentru cele două conturi sintetice). Balanţele de verificare se
vor ataşa în cadrul temei propusă spre rezolvare de la Capitolul 9, respectiv TP
9.1, acestea constituind de fapt rezultatul primei etape de parcurs în cadrul
lucrărilor de închidere a exerciţiului financiar (întocmirea balanţei conturilor
înainte de inventariere).
Registrul Cartea - Mare va fi prezentat de student în Suplimentul la caiet.
41
TP 9 Lucrările contabile de închidere
a exerciţiului financiar şi raportarea financiară
TP 9.1. Întocmirea balanţei conturilor înainte de inventariere
(inventarul contabil)
Indicaţii
metodologice:
Se vor anexa balanţele de verificare (balanţa de verificare sintetică şi balanţele
de verificare analitice pentru cele două conturi) întocmite conform indicaţiilor
metodologice de la temele propuse spre rezolvare în cadrul Capitolului 8,
respectiv TP 8.2.
Aceste balanţe, întocmite înainte de inventariere, reprezintă de fapt inventarul
contabil.
Balanţele de verificare vor fi prezentate de student în Suplimentul la caiet.
42
TP 9.2. Operaţii monografice propuse spre rezolvare
privind lucrările de închidere a exerciţiului financiar
Indicaţii metodologice:
Se vor completa documentele aferente operaţiilor economico - financiare
propuse spre rezolvare, formulate în itemii de mai jos.
Se va efectua analiza contabilă a operaţiilor propuse spre rezolvare şi se vor
elabora notele de contabilitate corespunzătoare, atribuind acestora numărul
indicat între paranteze sub numărul itemului (de la NC 83 la NC 90).
Notele de contabilitate vor fi prezentate în Suplimentul la caiet, în ordinea lor
cronologică (ordine stabilită prin sistemul de numerotare) pentru ca, ulterior, să
servească la completarea registrelor de evidenţă cronologică şi sistematică
(Registrul Jurnal şi Cartea Mare), după operaţiile consemnate în aceste registre
în cadrul temelor TP 8.1. – TP 8.2.
Operaţiile economico - financiare propuse vor fi rezolvate atât în cazul
societăţilor comerciale cât şi în cazul instituţiilor publice, cu următoarele excepţii:
Item 7 şi Item 9 nu se vor rezolva la nivelul societăţilor comerciale;
Item 8 şi Item 10 nu se vor rezolva la nivelul instituţiilor publice.
În cadrul acestei teme se vor elabora balanţele de verificare, după cum
urmează:
balanţa de verificare după înregistrarea operaţiilor de regularizare, balanţă
care serveşte pentru determinarea rezultatului exerciţiului înainte de
impozitare;
balanţa de verificare finală (balanţa de verificare sintetică şi balanţele de
verificare analitice), după înregistrarea operaţiilor privind închiderea
conturilor de venituri şi cheltuielile, impozitarea profitului şi repartizarea
acestuia pentru constituirea rezervelor legale (în cazul societăţilor
comerciale), balanţă care serveşte la redactarea situaţiilor financiare anuale,
în cadrul temei TP 9.3.43
Cu ocazia inventarierii, la S.C. / Instituţia ................................................................,
s-a constatat o lipsă la materialele consumabile (denumire ...............................
cantitate.................., preţ unitar .................) în valoare de ...................... lei
(imputabilă unui salariat al unităţii15) şi un plus la materiale de natura obiectelor de
inventar (denumire ................................. cantitate .................., preţ unitar .................)
în valoare de ........................... lei, conform listei de inventariere întocmită în data de
22.12.2012, la gestiunea ................. ........................ Înregistrarea în contabilitate se
realizează la data aprobării Procesului verbal de inventariere, respectiv 31.12.2012.
Cu ocazia inventarierii anuale, la S.C. / Instituţia ................................ ...................
gestiunea ..................................................... se constată următoarea situaţie pentru
imobilizarea corporală ..............................................................................................:
valoare de inventar ...................... lei, valoare contabilă ..................... lei, conform
Listei de inventariere din 31.12.2012. Pentru această imobilizare există o ajustare,
constituită la închiderea exerciţiului precedent, 2011, în valoare de 100 lei. Se
efectuează operaţiunile de regularizare privind ajustările pentru deprecierea aferentă
imobilizării în cauză.
Condiţie: valoarea de inventar trebuie să fie mai mare cu 300 lei decât valoarea
contabilă.
15 Imputarea se va înregistra în anul următor, după parcurgerea procedurilor necesare şi întocmirea documentaţiei aferente (angajament de plată sau decizie de imputare).
44
La 31.12. 2012, la S.C. / Instituţia .....................................................................,
soldul contului 5124 „Conturi la bănci în valută” este de ............................ lei,
reprezentând contravaloarea a ......................... euro. Cursul valutar comunicat de
BNR valabil pentru 31.12.2012 este de ..................... lei/euro. Se calculează şi se
înregistrează diferenţele de curs valutar rezultate din actualizarea valorii în lei, la
închiderea exerciţiului financiar, a disponibilităţilor în valută existente.
La sfârşitul lunii decembrie 2012, la S.C. / Instituţia ..........................................., se
decontează TVA deductibilă, în valoare de ................................ lei, asupra TVA
colectată, în valoare de ................................... lei, şi se înregistrează TVA de plată /
TVA de recuperat în valoare de ............................lei, conform Jurnalului de
cumpărări şi Jurnalului de vânzări, pe baza cărora se va completa şi Decontul de
taxă pe valoare adăugată (formular cod 300).
La 31.12.2012, S.C. / Instituţia ................................................................................,
realizează decontarea cheltuielilor înregistrate pe parcursul perioadei, în valoare
totală de ................................................ lei, asupra rezultatului exerciţiului, prin
închiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile lor ce rezultă din Balanţa de
verificare întocmită după inventariere şi operaţiile de regularizare.
45
La 31.12.2012, S.C. / Instituţia ...............................................................................,
realizează decontarea veniturilor înregistrate pe parcursul perioadei, în valoare totală
de …...........………… lei, asupra rezultatului exerciţiului, prin închiderea conturilor
de venituri pentru soldurile lor ce rezultă din Balanţa de verificare întocmită după
inventariere şi operaţiile de regularizare.
La 31.12.2012, Instituţia ..................................................................... realizează
închiderea conturilor de finanţări.
La 31.12.2012, S.C. ........................................................................... înregistrează
repartizarea din profitul exerciţiului înainte de impozitare a sumei de ......................
lei pentru constituirea rezervei legale, sumă stabilită astfel:
- Venituri totale ..............................................................................................
- Cheltuieli totale ............................................................................................
- Rezultatul exerciţiului înainte de impozitare (Rb) .......................................
- Valoarea aferentă rezervei legale = Rb x 5 % = ..........................................
Instituţia ............................................................... constată retragerea de către bancă
din contul de disponibil, conform Extrasului de cont nr. ....../31.12.2012, a sumei
de...................... lei, sumă decontată eronat în Extrasul de cont nr. ...../24.12.2012
(Vezi TP5, Item 11).
46
S.C. ................................................................................ calculează şi înregistrează, la
31.12.2012, impozitul pe profit datorat bugetului statului pentru exerciţiul financiar
2012. În acest scop, în Registrul fiscal16, se determină rezultatul fiscal (impozabil)
plecând de la Rezultatul exerciţiului înainte de impozitare (determinat la operaţiunea
precedentă), astfel:
- Rezultatul exerciţiului înainte de impozitare ...................................................
- Venituri neimpozabile şi alte deduceri fiscale (rezerva legală constituită din
profit în 2012 ............................................ lei + .......................................
lei) .............................................lei.
- Cheltuieli nedeductibile ................................lei (amenzi .........................lei +
ajustări pentru depreciere ..........................lei + provizioane...................lei
+ .......................................lei)
- Rezultatul fiscal (profit impozabil) .................................................................
- Impozit pe profit = Profit impozabil x 16% = ...............................................
După înregistrarea impozitului pe profit se realizează închiderea contului 691
„Cheltuieli cu impozitul pe profit”.
Totodată se va completa şi Declaraţia privind impozitul pe profit (formular cod 101).
Notă: În urma acestor înregistrări soldul contului 121 „Profit sau pierdere”
reprezintă rezultatul net, pentru care se va face propunerea de repartizare pe
destinaţii, repartizare care se va supune aprobării A.G.A. în anul 2012. Se va avea în
vedere ca între destinaţii să figureze în mod obligatoriu şi rezerva legală cu valoarea
stabilită la operaţia precedentă (TP9, Item 11)
TP 9.3. Redactarea situaţiilor financiare anuale ale entităţii
16 În Registrul fiscal se prezintă detaliat fiecare element ce constituie deduceri fiscale, respectiv, nededuceri fiscale, şi nu suma globală a acestora.
47
Indicaţii
metodologice: Pe baza datelor din Balanţa de verificare finală, elaborată în cadrul temei
TP 9.2, şi din Registrul Cartea – Mare, prin preluarea şi prelucrarea acestora,
studentul va proceda la completarea următoarelor componente ale situaţiilor
financiare anuale:
Bilanţ, Cont de profit şi pierdere şi Note explicative la situaţiilor
financiare, în cazul entităţilor contabile societăţi comerciale;
Bilanţul, Contul de rezultat patrimonial, Contul de execuţie bugetară şi Anexele
la situaţiile financiare, în cazul entităţilor contabile din categoria instituţiilor
publice.
48