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CONTABILIDAD SUPERIORV. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES
V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.
MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra
empresa llamada subsidiaria, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el
interés mayoritario que posee.
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la
Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una
Sucursal en determinado territorio.
V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS
AGENCIAS
Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y
económicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados
mercados establecidos con antelación, para vender normalmente de manera ya
sea preponderante o exclusiva las mercancías de las casa matriz.
CARACTERÍSTICAS
2
Una característica importante es que la agencia tiene personalidad jurídica propia,
por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales.
Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad está regulada
por un contrato de comisión mercantil, con base en lo cual percibe una comisión,
que está en relación con las mercancías vendidas.
V.1.1.2 CONTABILIDAD
ASPECTO CONTABLE
Derivado de las características de contar con personalidad jurídica propia así
como independencia económica y administrativa, las agencias no están
obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda
vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para
establecer sus propios sistemas de registro.
La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de
la administración y es básicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento
de departamentos. Algunas firmas solo acumulan ventas por agencias; otras
distribuyen el costo de las mercancías vendidas y por lo tanto están en capacidad
de determinar la utilidad bruta por agencias; todavía hay otras que tratan de
asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada
agencia.
La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones
relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea
necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos,
y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la información
3
financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los
agentes.
Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y
los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de
control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de
ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.
Fondo de trabajo de las agencias
Se
Al iniciar el ejercicio:Se carga
1. Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del fondo deTrabajo enviado a la agencia.
Durante el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de las reposiciones del fondo de trabajo.
2. Del importe del valor nominal de los incrementos al fondo detrabajo.
Se abona
Durante el ejercicio:
1 Del importe del valor nominal de los gastos pagados por la agencia.
2. Del importe del valor nominal de los envíos de la agencia a la matriz, de las cobranza efectuada.
Al finalizar el ejercicio
1. Del importe de su saldo( para saldarla para cierre de libros)
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo
entregados a las agencias.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando
parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en
cuanto a su disponibilidad o fin, deberá mostrarse por separados.
Clientes de la agencia
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor, que representa las cuentas por cobrar a clientes de la agencia, por ventas de mercancías a crédito.
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de la agencia de las mercancías a crédito.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las devoluciones sobre venta de mercancías a crédito, realizadas por la agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre venta de mercancías a crédito, realizadas por la agencia.
3. Del importe de los pagos parciales o totales de los clientes de la agencia
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a
crédito realizadas por la agencia.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de
las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por
separado.
Ventas de la agencia
Se carga
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito realizadas por la agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por agencia.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a pérdidas y ganancias.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de mercancías al contado o acredito, realizadas por la agencia.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de
mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia.
Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Costo de ventas de la agencia
Se carga
Durante el ejercicio:
1. Del importe del precio de costo de las ventas de mercancías al contado o acredito, realizadas por la agencia.
Se carga
Durante el ejercicio:
1. Del importe del precio de costo de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia.
5Al finalizar el ejercicio
1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la
cuenta de pérdidas y
6
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías
vendidas al contado o a crédito, realizadas por la agencia.
Presentación: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.
Gastos de ventas de la agencia
Se carga
Durante el ejercicio:
1. Del importe de los gastos relacionados con la venta de mercancías, realizadas por la agencia.
2. Del importe de las comisiones pagadas a las agencias o losagentes.
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las
ventas de mercancías, realizadas por las agencias.
Presentación:
Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de
operación.
Ejemplo:
Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su
mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo
cual establece el día 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de
Querétaro, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil que entre otras
cláusulas establece lo siguiente;
1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para
gastos menores.
2. El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos
realizados con la finalidad de que le sean rembolsados.
3. El agente tiene derecho a una comisión de 15 % sobre las ventas al contado y
de 12 % sobre las ventas a crédito.
Primer caso
Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las
agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compañía matriz no realizó
ninguna operación, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por
la agencia.
Asiento de apertura, según balance general:
Caja $ 50 000
Bancos 300 000
Almacén 500 000
Capital social $ 850 000
La matriz envía a la agencia el cheque número 101 por $ 80 000, como fondo de
trabajo para gastos menores.
1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo
costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta
envié la mercancía a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas.
2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crédito, con un
costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envié
las mercancías a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas.
3. La agencia cobra el importe de su comisión contra el fondo de trabajo.
4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de
trabajo, enviando a la matriz la documentación comprobatoria.
5. La empresa matriz envía a la agencia el cheque número 102 para reponer el
fondo de trabajo. Nota con la intención de no distraer la atención, en este ejercicio
suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.
AGENCIALIBRO DIARIO
1 DEBE HABER
Caja
Bancos
Almacen
Capital social
Asiento de apertura.
$ 50,000.00
300,000.00
500,000.00
$ 850,000.00
2
Fondo de trabajo de la agencia
Bancos
Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 101
80,000.00
80,000.00
3
Caja
Ventas de la agencia
Ventas de contado de la agencia
200,000.00
200,000.00
3a
Costo de venta de la agencia
Almacen
Registro de la operación anterior a precio de costo
150,000.00
150,000.00
4
Clientes de la agencia
Ventas de la agencia
Ventas a credito de la agencia
300,000.00
300,000.00
4a
Costo de ventas de la agencia
Almacen
Registro de la operación anterior a precio de costo
225,000.00
225,000.00
5
Gasto de venta de la agencia
Comisiones
Contado $ 200 000 X 15%=$ 30 000
Credito 300 000 X 15%= 36 000
Fondo detrabajo de la agencia
comisiones de la agencia, pagadas del fondode trabajo. 6
66,000.00
66,000.00
Gastos de venta de la agencia
Fondo detrabajo de la agencia
Pago de gastos por la agencia.
11,000.00
11,000.00
7
Fondo de trabajo de la agenciaBancos
Reposicion del fondo de trabajo,cheque 102
77,000.0077,000.00
$ 1,959,000.00 $ 1,959,000.00
$ 80,000.0077,000.00
$ 66,000.0011,000.00
$ 157,000.00 $ 77,000.00$ 80,000.00
$ 300,000.00 $ 80,000.0077,000.00
$ 300,000.00 $ 157,000.00$ 143,000.00
$ 500,000.00 $ 150,000.00225,000.00
$ 500,000.00 $ 375,000.00
Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes movimientos y saldos:
Fondo de trabajoCaja de la agencia
1 $ 50,000.00 1) (43 200,000.00 7) (6
$ 225,000.00
Bancos1 (1 4)
(7
Clientes de la agencia$ 300,000.00
Almacen Capital social1 (3a
(4a$850,000.00 (1
Ventas de la agencia$ 200,000.00 (3 3a
Costo de venta de la agencia$ 150,000.00
300,000.00 (4 4a 225,000.00$ 500,000.00 $ 375,000.00
Gastos de venta de la agencia
5 $ 66,000.006 11,000.00
$ 77,000.00
Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera:
8ventas de la agencia
Casa matriz, cuenta corriente375,000.00
375,000.00
Determinación de la utilidad bruta por ventas de la agencia.
9ventas de la agencia
perdidas y gananciasTraslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
125,000.00
125,000.00
10perdidas y ganancias
gastos de venta de la agenciaTraslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
77,000.00
77,000.00
11perdidas y ganancias
utilidad neta por ventas de la agenciaDeterminación de la utilidad del ejercicio
48,000.00
48,000.00
$ 625,000.00 $625,000.00
$ 80,000.0077,000.00
$ 66,000.0011,000.00
$ 157,000.00 $ 77,000.00$ 80,000.00
$ 300,000.00 $ 80,000.0077,000.00
$ 300,000.00 $ 157,000.00$ 143,000.00
$ 500,000.00 $150,000225,000.00
$ 500,000.00 375,000.00$ 125,000.00
$ 375,000.00125,000.00
$ 200,000.00300,000.00
$ 500,000.00 $ 500,000.00
$ 150,000.00$ 225,000.00
$ 375,000.00
$ 375,000.00$ 375,000.00
$ 66,000.0011,000.00
$ 77,000.00
$ 77,000.00 $ 77,000.00
$ 77,000.0048,000.00
$ 125,000.00
$ 125,000.00 $ 125,000.00
Fondo de trabajoCaja de la agencia
1) 50,000.00 1) (43) 200,000.00 7) (6
$ 250,000.00
Bancos1) (1 4)
(7
Clientes de la agencia$ 300,000.00
Almacén Capital social1) (3a
(4a$ 850,000.00 (1
Costo de ventaVentas de la agencia de la agencia
8) (3 3a) (89) (4 4a)
Gastos de venta de la agencia
5)6)
Utilidad neta por ventas de la agencia
(10 1011
Perdidas y ganancias(9
$ 48,000.00 (11
ALPHA Y OMEGA, S.AESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1
Ventas netas de la agencia Costo de ventas de la agenc Utilidad bruta de la agencia Gastos de operaciónGastos de venta de la agenc
Comisiones Diversos
Utilidad neta de la agencia
$ 500 000 ia 37 5 00 0
$ 125 000
ia$ 66 000
1 1 00 0 77 000 $ 4 8 00 0
ALPHA Y OMEGA, S.A.BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE
19X1
Activo Capital contablecirculante Capital contribuido
Caja $ 250 000 Capital social $ 850 000Fondo de trabajo de la agenci 80 000 Capital ganadoBancos 143 000 Utilidad neta de la agencia 48 000Clientes de la agencia 300 000Almacen 125 000
Activo $ 898 000 Capital contable $ 898 000
V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES
V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
Sucursales.
Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la
empresa para expandir sus mercados –fundamentalmente en aquellas zonas
retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las
mercancías que estos requieren.
Una característica de las sucursales es no tener personalidad jurídica propia de
donde surge su dependencia económica y de las políticas administrativas de la
matriz, aun encontrándose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por
ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz.
Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los
gastos y las utilidades o pérdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que
las sucursales controlar dichos renglones.
Es común que la sucursal maneje un surtido de mercancías para estar en condiciones
de efectuar las entregas a sus clientes, por estar más cerca de ellos que las bodegas
de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su
defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisición es
realizada con estos proveedores, puede requerírsele a su gerente o responsables que
en el primer lugar recabe la aprobación de las gerencias de compras, o que coloque el
pedido a través de la gerencia de compras de la matriz.
Control
La organización y la operación de sucursales no es uniforme en todas las empresas,
variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual
se llevan los asuntos contables de la sucursal.
Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A
su vez, responde ante la oficina matriz. El método de organización y operación de la
sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organización.
Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente
manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz
Característica
Agencias Sucursales
1-poseen muestrario físico o catálogos
de los artículos que ofrecen al público.
2-unicamente consiguen pedidos y
envían a la casa matriz, que es la que
los despacha o la clientes.
3-En algunas ocasiones se
comprometen con las casas principales
a levantar pedidos por determinada
cantidad con el objeto de mantener la
exclusividad del producto. El monto de
lo vendido puede variar según la época.
4-No efectuar las cobranzas por ventas
a crédito, pues estas las hace
directamente la casa principal.
5-Tienen independencia administrativa
y económica.
6-no es necesario que lleven
contabilidad igual al sistema implantado
por la casa matriz, pues se limitan a
1-Tienen su propios existencia de
mercancía, formada por remesa de la
casa matriz o, en algunos caso, por
compras directas.
2-Los artículos vendidos los entregan
directamente a los clientes.
3-No tienen compromiso de tener venta
por determinada cantidad.
4-generalmente se les autoriza a
conceder créditos y a efectuar las
cobranzas respectivas.
5-no tiene independencia administrativa
ni económica. Pues esta sujetas a las
disposiciones que emana de la casa
matriz.
6-Su contabilidad respecta el sistema de
la casa principal, de manera que los
rendir informes a la principal sobre el
desarrollo de sus ventas; por lo tanto
llevar sus propios registros.
7-Tiene personalidad jurídica.
8-Son responsable de sus obligaciones
fiscales.
9-Reciben de la casa matriz
generalmente un “fondo de trabajo”
para gasto menores.
10-Generalmente trabajan a base de
comisiones sobre el monto de las
ventas efectuadas.
informes que rindan se puedan
incorporar a las cuentas que lleve la
casa central.
7-No tienen personalidad jurídica
8-la responsabilidad fiscal recae
directamente en la casa matriz.
9-De la entrada de dinero (ventas al
contado, cobranzas, etc.) cubre sus
propios gastos.
10-Lo normal es que el responsable de
la sucursal tenga un sueldo, y no
comisiones.
V.1.2. CONTABILIDAD
Aspecto contable.-
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas
por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya
que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los
problemas específicos relativo al control de transacciones efectuadas por
intermediación de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de
dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir
homogeneidad en la aplicación de los procedimientos de registros de las
sucursales.
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, libros,
catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de
contabilidad.
Sucursal, cuenta corriente
Se carga
al iniciar el ejercicio:
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor, que1. Del importe del valor nominal de las
representa la inversión neta de laremesas de efectivo que la sucursal efectué
matriz en la sucursal.
Durante el ejercicio:
a la matriz.
2. Del importe de las mercancías, muebles,
1. Del importe del valor nominal deletcétera, que la sucursal devuelva o remita a
efectivo. Que la matriz envié a lala matriz
sucursal. 3. Del importe de los pagos realizados por la
2. Del importe del precio de lassucursal por orden y cuenta de la matriz.
mercancías muebles, etcétera, que laAl finalizar el ejercicio:
matriz envié a la sucursal. 1. Del importe de la perdida neta del ejercicio
3. Del importe de los pagos realizadosobtenida por la sucursal.
por la matriz, por cuenta de la sucursal.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en
la sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipo, etcétera, la presentaremos
en el balance general dentro del grupo de otros activos.
En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta c a s a m a tr i z , c uen t a
c o r r ie n t e .
Casa matriz cuenta corriente
Se carga
Durante el ejerció:
Se abona
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de1. Del importe de su saldo acreedor, que
las remesas de efectivo que larepresenta la inversión neta de la matriz en la
sucursal envié a la casa matriz. sucursal.
2. Del importe de las mercancías,Durante el ejercicio:
muebles, etcétera, que la sucursal1. Del importe del valor nominal del efectivo
devuelva o remita a la matriz. que la matriz envié a la sucursal.
3. Del importe de pagos realizados a2. Del importe del precio de las mercancías,
terceros por cuenta y orden de lamuebles, etcétera, que la matriz envié a la
matriz.
Al finalizar el ejercicio:
sucursal
3. Del importe de los pagos realizados a
1. Del importe de la pérdida neta delterceros por cuenta y orden de la matriz.
ejercicio obtenida por la sucursal Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio
obtenida por la sucursal
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó
en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio,
obtenida por la sucursal.
Presentación:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversión de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo mercancías, muebles, equipo, etcétera, es decir, la
inversión neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la sección
que le correspondería al capital contable
V.1.3 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS
Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de
puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las
siguientes políticas:
1.- la matriz incluirá dentro de su contabilidad la cuenta “sucursal, cuenta
corriente”.
2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluirá la cuenta “casa
matriz, cuenta inversión”
3.-para el registro de las operaciones de mercancías se emplearan el
procedimiento de inventarios perpetuos.
4-por las mercancías que la casa matriz envié a l sucursal, le informara el precio
de costo.
5.-la sucursal está facultada para realizar compras de mercancías al contado o
crédito.
6.-la sucursal está facultada para realizar compras de activos fijos y otros que
sean necesarios, al contado o a crédito.
7.- tanto la matriz como la sucursal podrán efectuar gastos de esta última.
8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le será indicadas a
a sucursal directamente por la matriz.
9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la información que le sea
requerida por la matriz.
10.-la casa matriz se encargara de efectuar la combinación de los estados
financieros.
1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones
con los siguientes saldos:
Bancos $1000,000.
Clientes 40,000.
Almacén 600,000.
Equipo de reparto 250,000.
Maquina 125,000.
Proveedores $ 375,000
Capital social 2, 0000,000
2. La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque
12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques.
3. La matriz envía a su sucursal mercancía con un precio de costo $ 200, 000.
4. La sucursal devuelve a la matriz mercancías por $ 15, 000. Por encontrarse
defectuosas.
5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo
por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedición del cheque
98701.
6. La sucursal compra mercancía por $ 600, 000,20% al contado mediante la
expedición de cheque 98702, y el resto a crédito.
7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercancía a sus proveedores, importe
que acreditan a su cuenta.
8. La sucursal, mediante cheque 98703 efectúa gastos de venta por $ 16, 000
y de administración por $ 14,000 que paga en efectivo.
9. La sucursal vende mercancía en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a
crédito; el costo de la mercancía es de $ 500, 000.
10. Los clientes devuelve a la sucursal mercancía por $ 15,000 importe que
acredita a su cuenta, su costo es de 10,000.
11. La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que
deposita de inmediato en su cuenta de cheques.
12. La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor
de la casa matriz.
13. La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000.
14. La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $
40, 000. Expidiendo el cheque 12346.
15. La matriz compra mercancía por $ 400,000 a crédito.
16. La matriz vende mercancía por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a
crédito; sus costo es de $ 7, 500.
17. Los clientes de la matriz devuelve mercancía por $ 11,250. Importe que
se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500.
18. La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por
13,000.
19. La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administración por
$ 26,000 que queda debiendo.
20. La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del
saldo.
21. la depreciación de equipo de reparto es de 20%.
22. La depreciación de mobiliario y equipo es de 10%.
Se pide
Para a matriz:
1. Registra las operaciones en diario.
2. Registra las operaciones en mayor.
3. Estado de resultados.
4. Balance general.
5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado.
6. Estado de resultado combinado.
7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.
8. Balance general combinado.
Para la sucursal:
1. Registrar las operaciones en diario.
2. Registrar las operaciones en mayor.
3. Estados de resultado.
4. Balance general.
Casa matrizLibro diario 01
1
Bancos Clientes AlmacenEquipo de repartoMaquinaria
ProveedoresCapital social
Asiento de apertura
$ 1,000,000.00
$ 400,000.00
$ 600,000.00
$ 250,000.00
$ 125,000.00
$ 375,000.00
$ 2,000,000.00
2
Sucursal cuenta corrienteBancos
Envio de efectivo cheque 12345.
$ 300,000.00
$ 300,000.00
3
Sucursal cuenta corrienteAlmacen
Envio de mercancia a la sucursal
$ 200,000.00
$ 200,000.00
4
Almacensucursal, cuenta corriente
devolucion de mercancia de la mercancia
$ 15,000.00
$ 15,000.00
$ 2,890,000.00 $ 2,890,000.00
SucursalLibro diario 02
2Bancos
Casa matriz, cuenta corrienteApertura de cuenta de cheque
$ 300,000.00$ 300,000.00
3
AlmacenCasa matriz, cuenta corriente
Recercion de mercancias de la sucursal
$ 200,000.00$ 200,000.00
4Casa matriz, cuenta corriente
AlmacenDevolucion de mercancias de la sucursal.
$ 15,000.00$ 15,000.00
5Equipo de repartoMaquinaria
BancosCompra de equipo con cheque 98701
$ 40,000.00$ 20,000.00
$ 60,000.00
6
AlmacenBancos
ProveedoresCompra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.
$ 600,000.00
$ 120,000.00$ 480,000.00
7Proveedores
AlmacenDevolucion sobre compras a cuenta de adeudo.
$ 25,000.00
$ 25,000.00
8Gasto de ventaGasto de administracion
BancosPago gasto con cheque 98703
$ 16,000.00$ 14,000.00
$ 30,000.00
9
BancosClientes
ventasVentas de mercancia 60% contado,40% credito.
$ 450,000.00
$ 300,000.00$ 750,000.00
9aCosto de ventas
AlmacenRegistro de la operación anterior a precio de costo.
$ 500,000.00$ 500,000.00
$ 2,480,000.00 $ 2,480,000.00
casa matrizLibro diario 03
12Bancos
Sucursal cuenta corrienteRecepcion de efctivo remitido por la sucursal.
$ 75,000.00$ 75,000.00
14
Sucursal cuenta corrienteBancos
Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346
$ 40,000.00$ 40,000.00
15almacen
ProveedoresCompras de mercancia a credito.
$ 400,000.00$ 400,000.00
16BancosClientes
ventasventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.
$ 612,500.00$ 612,500.00
$ 1,225,000.00
16acosto de ventas
AlmacenRegistro de la operación anterior a precio de costo.
$ 750,000.00$ 750,000.00
17ventas
clientesDevolucion sobre venta a credito
$ 11,250.00$ 11,250.00
17aAlmacen
Costo de ventasRegistro de la operación anterior a precio de costo.
$ 7,500.00$ 7,500.00
18ventas
clientesRebajas sobre venta a credito.
$ 13,000.00$ 13,000.00
$ 2,521,750.00 $ 2,521,750.00
sucursal libro diario
10Ventas
ClentesDevolucion sobre venta a credito
$ 15,000.00$ 15,000.00
10aAlmacen
Costo de ventasRegistro de la operación anterior a precio de costo
$ 10,000.00$ 10,000.00
11Bancos
ClientesCobro a clientes
$ 100,000.00$ 100,000.00
12Casa matriz, cuenta corriente
BancosEnvio de efectivo a la matriz, cheque 98704
$ 75,000.00$ 75,000.00
13Proveedores
BancosPago en efectivo, cheque 98705
$ 30,000.00$ 30,000.00
14Gasto de venta
Casa matriz, cuenta corrienteGastos pagados por la matriz
$ 40,000.00$ 40,000.00
$ 270,000.00 $ 270,000.00
Libro diario
casa matriz19
Gasto de ventasGasto de administracion
AcreedoresGasto pendientes de pago
$ 24,000.00$ 26,000.00
$ 50,000.00
20Gasto de venta
Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientesEstimacion de 4% sobre saldo de clientes.
$ 39,530.00$ 39,530.00
21Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de repartodepreciacion de 20% anual.
$ 50,000.00$ 50,000.00
22Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de equipo de repartoDepreciacion de 10%
$ 12,500.00$ 12,500.00
23Ventas
Costo de ventasDeterminacion de la utilidad bruta de la matriz
$ 742,500.00$ 742,500.00
24Ventas
Perdidas y ganaciasTraslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias
$ 458,250.00$ 458,250.00
25Perdidas y ganancias
Gastos de ventasTraslado de los gasto de venta a perdida y ganacias
$ 113,530.00$ 113,530.00
26Perdidas y ganancias
Gasto de administracionTraslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.
$ 38,500.00$ 38,500.00
27Sucursal cuenta corriente
Perdidas y ganancias de la sucursaltraslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal
$ 157,600.00$ 157,600.00
28Perdidas y ganancias de la sucursal
Perdidas y gananciasTraslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a perdidas y ganancias de la matriz
$ 157,600.00$ 157,600.00
$ 1,820,010.00 $ 1,820,010.00
20Gasto de venta
Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientesEstimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.
$ 7,400.00$ 7,400.00
21Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de reparto.Depreciacion del 20% anual.
$ 8,000.00$ 8,000.00
22Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de mobiliario y equipoDepreciacion de 10% anual
$ 2,000.00$ 2,000.00
23Ventas
Costo de ventasDeterminacion de la utilidad bruta de la sucursal.
$ 490,000.00$ 490,000.00
24Ventas
Perdidas y gananciasTraslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.
$ 245,000.00$ 245,000.00
25Perdidas y ganancias
Gasto de ventaTraslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.
$ 71,400.00$ 71,400.00
26Perdidas y ganancias
Gasto de administracionTraslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias
$ 16,000.00$ 16,000.00
27Perdidas y gananciasCasa matriz, cuenta corrienteTraslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.
$ 157,600.00$ 157,600.00
$ 997,400.00 $ 997,400.00
sucursal libro diario
$ 1,000,000.00
$ 75,000.00
$ 612,500.00
$ 300,000.00
$ 40,000.00
$ 1,687,500.00 $ 340,000.00
$ 1,347,500.00
$ 400,000.00
$ 612,500.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00
$ 1,012,500.00 $ 24,250.00
$ 988,250.00
$ 600,000.00
$ 15,000.00
$ 400,000.00
$ 7,500.00
$ 200,000.00
$ 750,000.00
$ 1,022,500.00 $ 950,000.00
$ 72,500.00
$ 300,000.00
$ 200,000.00
$ 40,000.00
$ 157,600.00
$ 15,000.00
$ 75,000.00
$ 697,600.00 $ 90,000.00
$ 607,600.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00
$ 742,500.00
$ 458,250.00
$ 1,225,000.00
$ 1,225,000.00 $ 1,225,000.00
$ 26,000.00
$ 12,500.00
$ 38,500.00
$ 38,500.00 $ 38,500.00
Casa matrizLibro mayor
Bancos Clientes Almacen
1)
12)
16)
(2 1)
(14 16)
(17 1)
(18 4)
15)
(3
(16a
Equipo de reparto. Maquinaria Proveedores
1) $250,000.00 1) $ 125,000.00 $ 375,000.00
$ 400,000.00
$ 775,000.00
(1
(15
Capital social Sucursal, cuenta corriente Ventas
$ 2,000,000.00(1 2)
3)
14)
27)
(4 17)
(12 18)
23)
24)
(16
Costo de ventas. Gasto de venta Gasto de administracion
16a) $
$
750,000.00 $
$
750,000.00 $
7,500.00
742,500.00
750,000.00
(17a 19) $
(23 20) $
$
$
24,000.00 $
39,530.00
50,000.00
113,530.00 $
113,530.00
113,530.00
(25 19)
22)
(26
AcreedoresEstimacion de cuentas cobro
dudosoDepreciacion acumulada
equipo de reparto
$ 50,000.00(19 $ 39,530.00 (20 $ 50,000.00 (21
$ 113,530.00
$ 38,500.00
$ 204,081.00
$ 259,739.00
$ 458,250.00
$ 157,600.00
$ 615,850.00 $ 615,850.00
Depreciacion acumulada maquinaria
Perdidas y ganancia de la sucursal Perdidas y ganancias
$ 12,500.00(22 28) $ 157,600.00 $ 157,600.00 (28 25)
26)
29)
30)
(24
(28
ISR por pagar PTU por pagar Utilidad neta del ejercicio
$ 157,699.00(29 $ 46,382.00 (29 $ 259,739.00 (30
Casa matrizLibro mayor
29Perdidas y gananciasISR por pagarPTU por pagarDeterminacion de las provisiones de ISR Y PTU
$ 204,081.00$ 157,699.00$ 46,382.00
30Perdidas y gananciasUtilidad neta del ejercicio 2011Determinacion de la utilidad neta del ejercicio
$ 259,739.00$ 259,739.00
$ 463,820.00 $ 463,820.00
$ 300,000.00
$ 450,000.00
$ 100,000.00
$ 60,000.00
$ 120,000.00
$ 30,000.00
$ 75,000.00
$ 30,000.00
$ 850,000.00 $ 315,000.00
$ 535,000.00
$ 200,000.00
$ 600,000.00
$ 10,000.00
$ 15,000.00
$ 25,000.00
$ 500,000.00
$ 810,000.00 $ 540,000.00
$ 270,000.00
$ 25,000.00
$ 30,000.00
$ 480,000.00
$ 55,000.00 $ 480,000.00
$ 425,000.00
$ 15,000.00
$ 75,000.00
$ 300,000.00
$ 200,000.00
$ 40,000.00
$ 157,600.00
$ 90,000.00 $ 697,600.00
$ 607,600.00
$ 14,000.00
$ 2,000.00
$ 16,000.00
$ 16,000.00 $ 16,000.00
SucursalLibro mayor
Bancos Clientes Almacen2)
9)
11)
(5 9) $
(6
(8 $
(12 $
(13
300,000.00 $
$
300,000.00 $
185,000.00
15,000.00
100,000.00
115,000.00
(10 3)
(11 6)
10a)
(4
(7
(9a
Equipo de reparto Maquinaria Proveedores5) $ 40,000.00 5) $ 20,000.00 7) (6
13)
Casa matriz, cuenta corriente VentasEstimacion cuentas de cobro
dudoso clientes
4)
12)(2 10) $
(3 23) $
(14 $
(27 $
15,000.00 $
490,000.00
245,000.00
750,000.00 $
750,000.00 (9
750,000.00
$ 7,400.00 (20
Gasto de venta. Costo de venta Gasto de administracion8) $
14) $
20) $
21) $
$
16,000.00 $
40,000.00
7,400.00
8,000.00
71,400.00 $
71,400.00
71,400.00
(25 9a) $
$
50,000.00 $
$
50,000.00 $
10,000.00
490,000.00
500,000.00
(10a 8)
(23 22)
(26
Depreciacion acumulada de equipo de reparto.
Depreciacion acumuladamaquinaria Perdidas y ganancias
$ 8,000.00(21 $ 2,000.00 (22 25) $
26) $
27) $
$
71,400.00 $
16,000.00
157,600.00
245,000.00 $
245,000.00
245,000.00
(24
Alpha y Omega s,a
Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011
Ventas totales Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netasCosto de ventaUtilidad brutaGasto de operaciónGasto de ventaGasto de administracionUtilidad del ejercicio
$ 11,250.00$ 13,000.00
$ 1,225,000.00
$ 24,250.00$$$
$ 113,530.00$ 38,500.00 $
$
1,200,750.00742,500.00458,250.00
152,030.00306,220.00
Alpha y Omega s,aBalance general al 31 de diciembre del 2011
A cti v o Pasi v o Cir c ul a n t e Cir c ul a n t e BancosClientes $ 988,250.00
$ 1,347,500.00 ProveedoresAcreedores
$ 775,000.00$ 50,000.00
Est.ctas.cobro dudosoAlmacen
$ 39,530.00 $$
948,720.0072,500.00
ISR por pagar$ 2,368,720.00 PTU por pagar
$ 157,699.00$ 46,382.00 $ 1,029,081.00
No cir c ul a n t e capital contableInmu e bl e s,pl a n t a y e quipo Capital contribuidoEquipo de reparto $ 250,000.00 Capital social $ 2,000,000.00Depreciacion acumulad. $ 50,000.00 $ 200,000.00 Capital ganadoMaquinaria $ 125,000.00 Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00 $ 2,259,739.00Deprec.acumulada Otros activos sucursal,cuenta corriente
$ 12,500.00 $ 112,500.00 $
$
312,500.00
607,600.00A cti v o $ 3, 2 88, 8 20. 0 0 Pasi v o + c apital c on t able $ 3,288,820.00
Sucursal OaxacaEstados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas totales Devolucion sobre venta Ventas netasUtilidad brutaGastos de operaciónGastos de ventaGastos de administracionUtilidad del ejercicio
$ 750,000.00$ 15,000.00
$ 71,400.00$ 16,000.00
$ 735,000.00$ 490,000.00$ 245,000.00
$ 87,400.00$ 157,600.00
Sucursal OaxacaBalance general al 31 de diciembre de 2011
A cti v o PasivoCir c ul a n t e CirculanteBancosClientesEst.ctas.cobro dudosoAlmacenNo cir c ul a n t e Inmu e bl e s,pl a n t a y e quipo Equipo de reparto
$ 185,000.00$ 7,400.00
$ 40,000.00
$ 535,000.00
$ 177,600.00$ 270,000.00 $ 982,600.00
Proveedores
Casa matriz, cuenta corriente
$ 425,000.00
$ 450,000.00Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada
$ 8,000.00 $$ 20,000.00$ 2,000.00 $
32,000.00
18,000.00 $ 50,000.00
Utilidad del ejercicio $ 157,600.00 $ 607,600.00
Activo $ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz $ 1,032,600.00
Alpha y OmegaHoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
CONCEPTOS Ventas totales Devolucion sobre venta $ 11,250.00
Casa matriz$ 1,225,000.00
Sucursal Oaxaca$ 750,000.00
$ 11,250.00
Saldos combinados$ 1,975,000.00
Rebajas sobre ventaVentas netas
$ 13,000.00 $ 24,250.00 $
$ 1,200,750.00
15,000.00
$ 735,000.00
$ 28,000.00 $ 39,250.00 $ 1,935,750.00
$ 1,232,500.00
Costo de ventas
Utilidad brutaGastos de operaciónGastos de venta
$
$
$ 113,530.00
742,500.00
458,250.00
$ 71,400.00
$ 490,000.00
$ 245,000.00
$
$ 184,930.00
703,250.00
Gastos de administracion $ 38,500.00 $ 152,030.00 $ 16,000.00 $ 87,400.00 $ 54,500.00 $ 239,430.00
Utilidad de operaciónISR PTUUtilidad neta del ejercicio
$ 306,220.00 $ 157,600.00 $
$ 157,699.00
$ 46,382.00 $
$
463,820.00
204,081.00
259,739.00
Alpha y OmegaEstado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales Devolucion sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netasCosto de ventasUtilidad brutaGastos de operaciónGastos de ventaGastos de administracionUtilidad de operaciónISR PTUUtilidad neta del ejercicio
$$ 11,250.00$ 28,000.00 $
$$
$$
1,975,000.00
39,250.00
184,930.0054,500.00
157,699.0046,382.00
$ 1,935,750.00$ 1,232,500.00$ 703,250.00
$ 239,430.00$ 463,820.00
$ 204,081.00$ 259,739.00
Alpha y OmegaHoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011
CONCEPTOCasa matriz Sucursal Oaxaca Eliminaciones Saldos combinados
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor AcreedorBancosClientesEst.ctas.cobro dudosoAlmacenEquipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada sucursal,cuenta corriente ProveedoresAcreedores ISR por pagar PTU por pagar Capital socialUtilidad neta del ejercioCasa matriz, cuenta corrienteSumas iguales
$ 1,347,500.00 $ 535,000.00 $ 1,882,500.00
$ 988,250.00 $ 185,000.00 $ 1,173,250.00
$ 39,530.00 $ 7,400.00 $ 46,930.00
$ 72,500.00 $ 270,000.00 $ 342,500.00
$ 250,000.00 $ 40,000.00 $ 290,000.00
$ 50,000.00 $ 8,000.00 $ 58,000.00
$ 125,000.00 $ 20,000.00 $ 145,000.00
$ 12,500.00 $ 14,500.00
$ 607,600.00 $ 2,000.00 $ 607,600.00
$ 775,000.00 $ 425,000.00 $ 1,200,000.00
$ 50,000.00 $ 50,000.00
$ 157,699.00 $ 157,699.00
$ 46,382.00 $ 46,382.00
$ 2,000,000.00 $ 2,000,000.00
$ 259,739.00 $ 259,739.00
$ 607,600.00 $ 607,600.00
$ 3,390,850.00 $ 3,390,850.00 $ 1,050,000.00 $ 1,050,000.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00 $ 3,833,250.00 $ 3,833,250.00
Alpha y Omega s,aBalance general al 31 de diciembre del 2011
A cti v o PasivoCir c ul a n t e CirculanteBancosClientes $ 1,173,250.00
$ 1,882,500.00 ProveedoresAcreedores
$ 1,200,000.00
$ 50,000.00
Est.ctas.cobro dudoso $ 46,930.00 $ 1,126,320.00 ISR por pagar $ 157,699.00
Almacen $ 342,500.00 $ 3,351,320.00 PTU por pagar $ 46,382.00 $ 1,454,081.00
No cir c ul a n t e capital contableInmu e bl e s,pl a n t a y e quipo Capital contribuidoEquipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada
$ 290,000.00
$ 58,000.00 $
$ 145,000.00
$ 14,500.00 $
232,000.00
130,500.00 $ 362,500.00
Capital socialCapital ganadoUtilidad neta del ejercicio
$ 2,000,000.00
$ 259,739.00 $ 2,259,739.00
Activo $ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable $ 3,713,820.00
V. 2. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIÓN.
Estados financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control de las demás.
Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias.
Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por lo tanto se convertirá en un grupo, como está definido por la NIC 27 “una tenedora y todas sus subsidiarias”.
La compañía que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se denomina tenedora o matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o subsidiaria.
Los objetivos de la consolidación pueden ser:
- Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo.
- Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma independiente, y no sobre el grupo en su conjunto.
- Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de nueva creación.
- La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima, material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee adquirir artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.
V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS
Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo.
El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las siguientes ventajas.
- El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones.
- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de las empresas del grupo.
- En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene acceso a mayores mercados de capitales.
- La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un desarrollo más sano y equilibrado.
Requisitos previos a la consolidación:
Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.
En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados financieros preparados en fechas diferentes.
V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIÓN.
Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la hoja de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para consolidar por parte de la autoridad hacendaría. Se presentan las eliminaciones más frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros.
Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.
ELIMINACIONES
. Ventas y Costo de ventas
. Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos
. Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc.
. Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias.
Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes aspectos:
El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.
- La Preparación de estados financieros consolidados
- La valuación de acciones permanentes en acciones
- La preparación de estados financieros combinados
La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus actividades.
Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50% representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes aspectos:
- Poder sobre más del 50% de los derechos de voto.
- Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación y financiamiento de la empresa.
- Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración.
Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición.
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Registro contable de la adquisición de acciones.
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES
SE GARGA
Al inicio del ejercicio:
1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones.
Durante el ejercicio:
1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes enacciones de otras compañías.
SE ABONA
Durante el ejercicio:
1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones que se vendan.
Al finalizar el ejercicio:
1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de la inversión permanente en acciones en otras compañías.
Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.
Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de LaRosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total523,000.00
-1-
Inversiones permanentes en accionesCrédito MercantilBancosPor la adquisición del 60% de las
acciones de la subsidiaria “La Rosa, S.A.” (240 acciones a 1,307.50)
313,800.0022,200.00
336,000.00
ELIMINACION
Capital socialUtilidad del ejercicioInversiones permanentes en
acciones
240,000.0073,800.00
312,800.00
Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos.
1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado. (Costo de 12.50 cada uno)
2.- La Rosa compra 6000 artículos a 22.00 cada uno que paga al contado.
3.- La Rosa vende 5123 artículos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la diferencia a crédito.
MATRIZ -1-
ClientesVentasPor la venta de 6000 artículos a 22.00
c/u
132,000.00132,000.00
-1ª-
Costo de ventasAlmacén
Por el registro del costo 6000 art. A12.50 c/u.
75,000.0075,000.00
SUBSIDIARIA -2-
AlmacénProveedores
Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u.
132,000.00132,000.00
-2ª-
ProveedoresBancos
Por el pago al contado
132,000.00132,000.00
-3-
ClientesVentas
Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u.
138,321.00138,321.00
-3ª-
BancosClientes
Por el pago del 40%
55,328.4055,328.40
-3b-
Costo de ventasAlmacén
Por el registro del costo
112,706.00
ELIMINACION
112,706
VentasCosto de ventas
132,000.00
ELIMINACIÓN132,000.00
Costo de ventasAlmacén
8,331.508,331.50
Registro contable de adquisición y venta de activo fijo
Relación de activo fijo de la matriz.
Equipo de transporte 122,000.00
Depreciación acumulada 30,500.00
Maquinaria y Equipo de Oficina 138,000.00
Depreciación acumulada 13,800.00
1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00
2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00
MATRIZ -1-
Bancos 135,000.00Equipo de transporteDepreciación acumulada 122,000.00Otros productos 30,500.00
Por la venta del activo fijo 43,500.00
SUBSIDIARIA -1-
Equipo de transporteBancos
Por la compra de activo fijo
135,000.00
135,000.00
-2-
Gastos de ventaDepreciación acumulada
Por la depreciación del ejercicio.
33,750.00
33,750.00
ELIMINACIÓN
Equipo de transporte Depreciación acumulada Gastos de ventaOtros productosDepreciación acumulada
Por la eliminación de movimientos
13,000.00
30,500.00
3,250.00 43,500.003,250.00
Registro contable de regalías, intereses, etc.
1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.
2.- La subsidiaria cobra regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.
MATRIZ -1-
Gastos de administración- Regalías
Gastos financieros- Intereses
Bancos
Por el pago de varios
12,500.00
4,200.00
16,700.00
SUBSIDIARIA -1-
BancosProductos financieros
Por el cobro de varios
16,700.00
16,700.00
ELIMINACION
Productos financieros Gastos de administración Gastos financieros
Por la eliminación de movimientos
16,700.00
12,500.00
4,200.00
IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.
IV.2.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
IV.2.6 SOLUCIÓN DE EJERCICIOS.
V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIÓN.
BOLETÍN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y
presentados a través de los estados financieros, brinda información valiosa a los
responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad
económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se
intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario
sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se
actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el
efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la
misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y
consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados
Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la
valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario.
Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados
financieros básicos definidos en el boletín B-1 (Objetivos de los estados
financieros).
Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en
los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:
- El método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios,
que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad
tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales
- El método de actualización de costos específicos llamado también de valores de
reposición, el cuál se funda en la medición de valores que se generan en el
presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado.
V.3.2 MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN POR CAMBIOS EN EL NIVEL
GENERAL DE PRECIOS.
La inflación es la reducción del valor del poder de compra de una unidad
monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente
menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo.
La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente
que la de los bienes y servicios.
Para poder hacer frente a la inflación utilizamos el Índice General de Precios al
consumidor. (INPC)
Métodos de ajuste a costo histórico por cambios en el nivel general de
precios.
Inventarios
Este método consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del
balance, el valor histórico del inventario y según su antigüedad, por aplicar un
factor de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.
Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo:
1. Valor histórico del inventario al 31 de diciembre de 2011 $263,408.00
2. El inventario se acumuló durante los tres últimos meses del año.
Determinación del índice promedio.
INPC(1)
Octubre 2010 98.461517
Noviembre 2010 99.250412
Diciembre 2010 9 9 . 7 42 0 9 2
suma INPC 297.454021 =99.151340
Índice promedio de los últimos meses de2010
Factor de = 9 9 . 7 4 2 0 9 2 = 1.005958
Actualización 99.151340
Actualización de inventarios:
inventarios _ inventarios = monto de la actualización del inventario
Actualizados
264,977.38 - 263,408.00 = 1,569.38
(1) Según el índice nacional al precio del consumidor.( ver apéndice).
Costo de lo vendido
En caso del costo de ventas el objetivo de la actualización es relacionar el precio de venta con el costo que tendría al momento de la misma.
Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la
reexpresión del estado de resultados, explicamos a continuación la forma que esta
se podría llevar a cabo.
En el caso del método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el
ajuste al costo histórico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder
adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los
factures de ajuste derivado del índice nacional de precios al consumidor.
El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y
aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo.
Así por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustarían a un factor que se obtendrá
de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efectúa
el cálculo entre el índice promedio de los primeros meses durante los cuales se
mantuvo dicho inventario, por ejemplo (últimos cinco meses, tres meses, etc.).
Este factor no estaría re-expresando el inventario inicial que se presume se
consumirá durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido.
Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricación si su adquisición y
consumo es uniforme durante el mes entre el mismo índice, con lo cual se
obtendrá un factor de ajuste de uno. Esto es no habría una diferencia a ajustar.
V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de
financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las
diferencias cambiarias.
En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplía para
incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por
posición monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el
monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda
extranjera, su costo será determinado por los intereses, las fluctuaciones
cambiarias y por la disminución del poder adquisitivo de la moneda.
Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple
transcurso del tiempo.
V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIÓN.
Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido
significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para
reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor,
como se verá en el siguiente ejemplo:
Concepto Valor histórico Original Valor actualizado Ajuste
Inventarios 1,000.00 1,320.00 320.00
Actualización 320.00
Corrección por reexpresión 320.00
47
V.3.5 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS RE-
EXPRESADOS
Para efectos de reexpresión de la información financiera es requisito indispensable
identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias.
Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en
dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en
pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de
precios.
Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de
estas partidas son las siguientes:
Activo Pasivo
- bancos - proveedores
- clientes - acreedores
- deudores diversos - impuestos por pagar
La posición monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los
pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes:
a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios
b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios
c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios
Lo que da lugar a tres tipos de posición monetaria
a) Posición monetaria activa o larga
b) Posición monetaria pasiva o corta
48
c) Posición monetaria nivelada
La posición monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son
mayores que los pasivos monetarios.
La posición monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son
mayores que los pasivos monetarios.
La posición monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales
Resultado por posición monetaria (REPOM), después de conocer la posición
monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflación para obtener el
REPOM (resultado por posición monetaria).
Ejemplos:
Activos monetarios 200 Pasivos monetarios 120
Pasivos monetarios 140 Activos monetarios 75
Posición monetaria activa 60 Posición monetaria pasiva 45
Inflación 0.25 0.25
Pérdida 15 Utilidad 11.25
49
V.3.6 EJERCICIO PRÁCTICO.
50
51
CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS
52
53
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61
62
V.4 VENTAS EN ABONOS
V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
En la época actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de
ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesión y uso de los
bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuantía, y la
facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos periódicos,
generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y
aumentar sus ventas.
63
En este sistema nuestra legislación ha tratado de garantizar al vendedor, ya que,
recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo
pendiente, riesgo que se acentúa aún más, cuando el motivo de la venta está
representado por artículos no identificables o que se deterioren rápidamente por el
uso que se hace de los mismos.
Para formalizar esta garantía para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el
momento que se efectúa la operación, un contrato de compraventa con reserva de
dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes
vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o más de los
abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos
bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una
renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997)
Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus
utilidades, las que les permitirán reinvertir una parte en la expansión del negocio y
repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos,
fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de
mercancías. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada
ventas en abonos, por medio de la cual, a través de un pago inicial o enganche y
una serie de pagos periódicos, ponen a disposición del público, bienes muebles e
inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impediría
adquirirlos a muchas personas o familias.
Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos
iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir
un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al
efectuar la venta. El título de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad,
quedando sujeto a una hipoteca o garantía prendaria otorgada a favor del
vendedor o quedar sujeto a gravamen únicamente por el saldo del precio de la
compra, o bien el título de la propiedad puede conferirse a una tercera persona
64
durante el periodo de pago. El titulo podrá otorgarse al comprador después de que
este haya efectuado cierto número de pagos, o solamente del pago final.
Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeño pago
inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operación requiere
protección para el vendedor, por lo cual el código civil establece las siguientes
prevenciones. (Romero López, 2010)
Analizaremos algunas de las características de este tipo de operaciones:
A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancías, en el supuesto de que el comprador no efectúe los pagos:
1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías)por parte del
comprador:
a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene
propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono.
b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la
mercancía comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura
o título de propiedad cuando se liquida el último abono.
2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor
del vendedor hasta que se cobre el último abono.
3. Cesión de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el último abono.
B) Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores
que las ventas regulares.
Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los
costos adicionales de cobranza y contabilidad.
65
Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos financieros.
C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables
siguientes a aquel en que se realizó.
Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta
situación, toda vez que no existiría un enfrentamiento realista de los ingresos con
los costos y gastos relativos a la transacción en abonos, como requiere el principio
de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulación, si la
utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se
realizó la venta, sin efectuar provisión para los gastos que se han de incurrir en
periodos contables posteriores.
Identificación (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos.
La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) “Reconocimiento de
ingresos”, establece que:
Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al
precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los
intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por
pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se
reconoce mediante el método de ventas en abonos conforme se reciban dichos
pagos en efectivo.
El principio del periodo contable requiere que en “términos generales los costos y
gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen”; el supuesto internacional de la acumulación precisa
que “se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les dé reconocimiento a
medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo)”;
por ello, tratándose de ventas en abonos, si los costos, gastos y pérdidas relativas
66
a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos
contables posteriores a aquel en que se realizo la transacción, no resulta fácil
establecer un método para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y
gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en
los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o
menor aceptación, algunos de los siguientes métodos:
1. Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el período contable en que se
realizo la venta, y a través de reservas, se engloban entre los gastos del
ejercicio cargos por dichos “costos posteriores”, tales como pérdidas en
cuentas incobrables, cobranza, recuperación de la mercancía, etcétera.
Teóricamente este el método que se considera el mejor, toda vez que
considera realizada la utilidad en el período en que se efectuó la venta; sin
embargo, deriva del hecho de que circunstancias particulares pueden
hacer prácticamente imposible “estimar los costos posteriores” con un
grado razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o
afirmar con seguridad si el método puede ser considerado aceptable.
2. Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con
base en los cobros realizados.
Se ha establecido una serie de métodos o variantes para registrar la utilidad
en relación con los plazos cobrados:
a) Los primeros cobros se consideran como una restitución del costo y no
se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al
costo. Este método es demasiado conservador y no tiene justificación, a
menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan
de valor neto si se recuperan.
67
b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como
restitución del costo. Este método suele verse como no conservador;
además tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los
gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos.
c) Se considera que cada cobro incluye una restitución del costo y una
utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos están
incluidos en el precio total de la venta.
Este procedimiento, en términos generales, se apega más a los supuestos de la
acumulación y el período contable, ya que permite un enfrentamiento más
adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se
aproxima o es más representativa de la realidad; esto sucedería o sería aceptable
en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos
y los denominados “costos posteriores” se realizaran en la misma proporción que
los cobros por ventas en abonos. La objeción que se le hace desde el punto de
vista de la teoría contable es que cuando los costos y gastos, así como los “costos
posteriores”, no guardan relación con los cobros por ventas en abonos, no se
puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.
V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
Marco Contable.
Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas
de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuación se
mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres
pueden variar “razonablemente”, el significado, movimientos, naturaleza y
presentación del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos reúne
una serie de características y metodologías propias, con sus ventajas y
68
desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son
diseñados.
Procedimientos de registro.
Este tipo de transacción mercantil representa una enajenación de bienes, es decir,
una operación típica de compraventa de mercancías, en este caso, a plazos o en
abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su
registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolución de la
contabilidad financiera y su permanente afán por satisfacer las necesidades de los
usuarios de la información.
Procedimiento analítico.
Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en
abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del
inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las
ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de
acuerdo con la relación que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el
porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada
a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios,
compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra,
siempre agregándoles a estas cuentas “en abonos”, ya que la empresa no las ha
adquirido de esta manera, por lo cual su manejo será exactamente el mismo que
el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancías. Además
se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en
abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por
ventas en abonos.
69
Movimientos y saldos de las cuentas:
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
Clientes por ventas en abonosSe abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor
que representa las ventas de
mercancías en abonos.
Durante el ejercicio.
1. Del importe de las nuevas ventas
de mercancías en abonos.
1. Del importe del enganche
efectuado por los clientes al
momento de efectuarse las
ventas en abonos.
2. Del importe de los abonos
(pagos) efectuados por los
clientes, a cuenta de su adeudo.
Al finalizar el ejercicio.
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).
Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de
las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas.
Presentación: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,
formando parte de las cuentas por cobrar.
Se carga
Al finalizar el ejercicio:
Ventas en abonos
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de la
ventas en abonos (saldo deudor
de la cuenta de compras,
después de ajustes).
2. Del importe de su saldo para
saldarla, abonando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
1. Del importe de las ventas en
abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos
realizadas durante el ejercicio..
Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Se carga
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizada por ventas en abonos,
determinada en base de la
proporción de los cobros
realizados, con abono a la cuenta,
utilidad bruta realizada por ventas
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
diferida por ventas en abonos
(saldo acreedor de la cuenta
ventas en abonos), cargado a la
cuenta de ventas en abonos.
en abonos.
2. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida
por ventas en abonos, (utilidad por realizar).
Presentación: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses
posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando
se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.
Se carga
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con abono a la cuenta
de pérdidas y ganancias.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizadas por ventas en abonos,
determinada con base en la
proporción de los cobros
realizados, cargando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada
por ventas en abonos, determinado con base en la proporción de los cobros
realizados.
Presentación: Se presenta dentro del estado de resultados.
Ejemplo del procedimiento analítico:
1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos:
Caja: $20,000.00
Inventarios 75,000.00
Dos artículos con precio de costo de $37,500.00
Capital social 95,000.00
2. 1 de septiembre compra de 2 artículos a $37,500.00 c/u a crédito.
3. 1 de septiembre, vende un artículo con las siguientes características:
Precio de venta $50,000.00
Precio de costo 37,500.00
Utilidad bruta 12,500.00
Proporción de la utilidad en relación con el precio de venta, 25% (12,500/50,000)
Abonos (cobros) durante el año de la venta:
Enganche $10,000.00
Abonos mensuales 5,000.00
4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00
5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00
6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00
Nota: el inventario final, según recuento físico, valorado importo, la cantidad de
$112,500.00
-------------------------------------------1 de septiembre-------------------------------------------
---------------------------------------------------1---------------------------------------------------------
Caja $20,000.00
Inventarios 75,000.00
Capital social $95,000.00
Asiento de apertura, según balance inicial.
----------------------------------------------------2--------------------------------------------------------
Compras 75,000.00
Proveedores 75,000.00
Compra de dos artículos a $35,000.00 c/u
Registro de la venta en abonos
----------------------------------------------------3--------------------------------------------------------
Clientes por ventas en abonos 50,000.00
Ventas en abonos 50,000.00
Registro de la venta en abonos.
Registro del enganche
----------------------------------------------------3a-------------------------------------------------------
Caja 10,000.00
Clientes por ventas en abonos 10,000.00
Registro del enganche recibido por ventas en abonos.
Registro de los cobros
-------------------------------------------1 de octubre--------------------------------------------------
---------------------------------------------------4---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Clientes por ventas en abonos 5,000.00
Registro del cobro del primer abono.
-------------------------------------------1 de noviembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------5---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Clientes por ventas en abonos 5,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
3)$50 000 $10 000 (15 000 (45 000 (55 000 (6
$50 000 $25 000$25 000
-------------------------------------------1 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------6---------------------------------------------------------
Caja 5,000.00
Clientes por ventas en abonos 5,000.00
Registro del cobro del tercer abono.
Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos:
Caja Inventarios Capital social1) $20000 1) $ 75 000 $95 000 (13a) 100004) 50005) 50006) 5000
$ 45000
Compr Proveedores Clientes por ventas en2) $75 000 $ 75000 (2
Ventas en abonos50 000
Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos
determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual
logramos mediante los siguientes pasos:
1. Determinación de las mercancías disponibles para la venta.
Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------7---------------------------------------------------------
Compras 75,000.00
Inventarios 75,000.00
Determinación de las mercancías disponibles para la venta.
_
Inventa Compras1) 75,000 75,000 2) 75000
7) 75000
2. Determinación del costo de ventas.
Para obtener el costo de ventas, a las mercancías disponibles, para la venta restamos el importe del inventario final.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------8---------------------------------------------------------
Inventarios 112 500.00
Compras 112 500.00
Determinación del costo de ventas.
2)75 0007)75 000
112,500 (8
150 000 112,50037,500
1)8)
75 000112 000
75000(7
187000 75 000112 500
2)750007)75000
112 500 (8
150 000 112 50037 37 000 (9
Inventari Compras1)8)
75 000112 000
75000 (7
187 000 75 000112 500
3. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas
en abonos el importe del costo de ventas en abonos.
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------9---------------------------------------------------------
Ventas en abonos 37 500.00
Compras 37 500.00
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Inventa Compras Ventas en abonos9) 37 000 50 000 (3
112 500
4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la
utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
-------------------------------------------31 de diciembre----------------------------------------------
---------------------------------------------------10--------------------------------------------------------
Ventas en abonos 12 500.00
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12 500.00
1 )
8)
75000
112500
75 000 (7
187500 75 000112500
2)
7)
75000
75000
112500 (8
150000 11250037500 37500 (9
9)
10)
37 500 50 000 (3
12500 12 500
Inventarios Compras Ventas en abonos
$ 75000
112500
$ 75 000 (7 2)
7)
$ 75000
75000
$112500 (8 9) $ 37 500
10 $ 12500)
$ 87500 s 75 000 $ 150000
$ 37500
$112500
$112500 $37500 (9
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Inventarios Compras Ventas en abonos
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
12500 (10
5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la
proporción de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, debemos
considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados
(25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes
asientos:
1)
8)
Procedimiento de inventarios perpetuos
Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para
el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de
almacén, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que
en cualquier momento se conozca el inventario.
Ventas en abonos
Se carga
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe del costo de las ventas
en abonos (saldo), deudor de la
cuenta, costo de ventas en abonos.
2. Del importe de su saldo para
saldarla, trasladado (abonado) a la
cuenta utilidad bruta diferida por
ventas en abonos.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas en
abonos, a precio de venta.
Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos
realizados durante el ejercicio.
Presentación: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida
por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida
por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta
realizada determinada en proporción a los cobros efectuados.
Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuación presentaremos
resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar
que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los
estados financieros resultantes muestran la misma información.
Ejemplo:
1 de septiembre
1
Caja $ 20 000
Almacén 75 000
Dos artículos a $ 37 500 c/u
Capital social $ 95 000
Asiento de apertura, según balance inicial.
2
Almacén 75 000
Dos artículos a $ 37 500 c/u
Proveedores 75 000
Compra de dos artículos a $ 37 500 c/u.
Registro de la venta en abonos
3
Clientes por ventas en abonos $ 50 000
Ventas en abonos 50 000
Registro de la venta en abonos.
Registro de la venta en abonos
3a
Costo de ventas en abonos $ 37 500
81
Almacén 37 500
Un artículo a $ 37 500
Registro de la venta a precio de costo.
Registro del enganche
3b
Caja $ 10 000
Clientes por ventas en abonos 10 000
Registro del enganche recibido por ventas en abonos.
Registro de los cobros
1 de octubre
4
Caja $ 5 000
Clientes por ventas en abonos $ 5 000
Registro del cobro del primer abono.
1 de noviembre
5
Caja 5 000
Clientes por ventas en abonos 5 000
Registro del cobro del segundo abono.
1 de diciembre
6
Caja 5 000
Clientes por ventas en abonos 5 000
Registro del cobro del tercer abono.
Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostrarían los siguientes movimientos y saldos:
5) 5 000 $ 112 500
1) $ 75 000 $ 37 500 (3a2) 75 0003b) 10 000
4) 5 000
5) 5 000
6) 5 000
Caja Almacén Capital social1) $ 20 000
3b) 10 000
4) 5 000
1) $ 75 000
2) 75 000
$ 150 000
$ 37 500 (3a
$ 37 500
$ 95 000 (1
Proveedores$ 75 000 (2
Costo de ventas en abonos3a) $ 37 500
Clientes por ventas en abonos3) $ 50 000 $ 10 000 (3b
5 000 (4
5 000 (5
5 000 (6
Ventas en abonos$ 50 000 (3
Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar
en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos
mediante los siguientes pasos:
1. Determinación de utilidad diferida por ventas en abonos
Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas
en abonos con el costo de las ventas en abonos:
31 de diciembre
7
Ventas en abonos $ 37 500
Costos de ventas en abonos $ 37 500
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Caja1) $ 20 000
Almacén Capital social$ 95 000 (1
$ 150 000 $ 37 500
$ 112 500
$ 75 000 (2
Proveedores Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos
Costo de ventas en abonos3a) $ 37 500 $ 37 500 (7
3) $ 50 000
$ 50 000
$ 10 000 (3b
5 000 (4
5 000 (5
5 000 (6
$ 25 000
7) $ 37 500 $ 50 000 (3
$ 12 500
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la
utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo
nombre:
31 de diciembre
8
Ventas en abonos $ 12 500
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $ 12 500
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Caja Almacén Capital social
1) $ 20 000
3b) 10 000
1) $ 75 0002) 75 000
$ 37 500 (3a $ 95 000 (1
4) 5 000
5) 5 000
$ 150 000 $ 37 500
$ 112 500
Proveedores Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
8) 12 500
$ 50 000 (3
$ 12 500
5 000 (5
5 000 (6
Costo de ventas en abonos3a) $ 37 500 $ 37 500 (7
Utilidad bruta diferidaPor ventas en abonos
$ 12 500 (8
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos
Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporción
de la utilidad bruta con relación al precio es de 25%, tenemos que considerar
como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25%
= 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes
asientos:
31 de diciembre
9
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $ 6 250
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros
efectuados.
5) 5 000$ 112 500
raspaso a pérdidas y gan
abonos.
ncias de la utilidad bruta re
alizada por ventas
Caja Almacén Capital social1) $ 20 000
3b) 10 000
1) $ 75 0002) 75 000
$ 37 500 (3a $ 95 000 (1
4) 5 000Proveedores
$ 150 000 $ 37 500
Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
8) 12 500
$ 50 000 (3
$ 12 500
5 000 (5
5 000 (6
Costo de ventas en abonos3a) $ 37 500 $ 37 500 (7
4 T a
en
Utilidad bruta diferidaPor ventas en abonos
9) $ 6 250 $ 12 500 (8
$ 6 250
Utilidad bruta realizadaPor ventas en abonos
$ 6 250 (9
31 de diciembre
10
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250
Pérdidas y ganancias $ 6 250
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Caja Almacén Capital social
1) $ 20 000
3b) 10 000
1) $ 75 0002) 75 000
$ 37 500 (3a $ 95 000 (1
4) 5 000
5) 5 000
$ 150 000 $ 37 500
$ 112 500
5 000 (6
Proveedores Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos$ 75 000 (2 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
8) 12 500
$ 50 000 (3
$ 12 500
5 000 (5
Costo de ventas en abonos3a) $ 37 500 $ 37 500 (7
Utilidad bruta diferidaPor ventas en abonos
9) $ 6 250 $ 12 500 (8
Utilidad bruta realizadaPor ventas en abonos
10) $ 6 250 $ 6 250 (9
$ 6 250
Pérdidas y ganancias$ 6 250 (10
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1
Ventas en abonos $ 50 000
Costo de ventas 3 7 5 0 0
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos $ 12 500
Porcentaje de utilidad en función de los cobros 6 2 50
Uti l id a d re a l i z ad a p o r v en t a s e n a b ono s $ 6 25 0
C i rc u l a nte
Caja $ 45 000
C i rc u l a nte
Proveedores $ 75 000
Clientes por 25 000 Utilidad por realizar en 6 2 5 0 $ 81 250
ventas en abonos
Almacén 1 1 2 5 0 0 $ 182 500 C a p i t al c o nt a b l e
Cap i tal c o n tr i b u i do
Capital social $ 95 000
Cap i tal g a n a d o
Utilidad realizada por ventas en abonos
6 2 5 0 1 0 1 2 5 0
A c t i v o $ 1 8 2 5 0 0 P a si v o m as c a pi t a l c o n t a bl e $ 182 500
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 19X1
Ac ti vo Pasi vo
ventas en abonos
V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES
Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Código
Civil y Código de Comercio, en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus
respectivos Reglamentos, también se toma en consideración lo que marca el
Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual establece que: “Las transacciones
y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad financiera y no con su forma legal” concepto que a partir del
Addendum al boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad
financiera”, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del año 1998, el
texto mexicano se enuncia como Sustancia económica sobre forma, que
expresa:
El contenido de la información financiera debe presentar fielmente los efectos
económicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia
económica de las transacciones coincide con su esencia jurídica, sin embargo en
otras formalidades jurídicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable,
y por tanto debiera prevalecer la sustancia económica sobre tales formalidades.
Marco legal
El marco legal de las ventas en abonos está reglamentado por distintas
disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Código Civil,
el Código de Comercio y la Ley Federal de Protección al Consumidor.
Código Civil
“Fuentes de derecho común”
En nuestra legislación positiva no existe una definición específica de enajenación,
es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos
artículos del Código Civil para el Distrito Federal.
La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Título
Segundo “De la compraventa”, en el Capítulo I, en la sección de Disposiciones
generales, que en su artículo 2248 establece: “Habrá compraventa cuando uno de
los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y
el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.”
Se puede deducir que la intención del legislador al establecer el artículo anterior
fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia
depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:
a) La existencia determinada de una cosa, y
b) Un precio cierto y en dinero como contraprestación por la misma, que
constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo
hacen perfecto.
Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como
elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de
compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurídica ya sea
mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento
contractual.
El artículo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: “Por regla general la venta es
perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su
precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho”.
Este mismo ordenamiento, en su capítulo VII “De algunas modalidades del
contrato de compraventa”, en su artículo 2310 establece las condiciones a las que
se sujetaran las ventas en abonos:
“Artículo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el
precio en abonos se someterá a las reglas siguientes:
I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios
abonos causara la rescisión del contrato, misma que producirá efectos contra
terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la cláusula
rescisoria se haya inscrito en el Registro Público de la Propiedad.
II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera
indudable, podrá también pactarse la clausula rescisoria de que habla contra
terceros si se inscribe en el Registro Público.
III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los
contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por falta de pago del precio
pero esta cláusula no producirá efectos contra tercero de buena fe que hubiera
adquirido los bienes a que esta fracción se refiere.
(“Esta modalidad implica una doble figura jurídica en caso de que se rescinda el
contrato por incumplimiento de las obligaciones. Será un contrato de compraventa
sujeto a una condición suspensiva y a la vez será un contrato de arrendamiento
sujeto a una condición resolutoria.”
Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador deberán
restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere
entregado la cosa vendida, podrá exigir al comprador, por el uso de ella, el pago
de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnización, también fijada por
peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.
El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses
legales de la cantidad que entregó.
Las convenciones que impongan al comprador obligaciones más onerosas, serán
nulas.
(“Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la
Nación, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hipótesis
el comprador solo tendrá el derecho de recuperar el importe de lo recuperado más
los intereses legales en los términos del artículo 2395 de la legislación civil,
quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a título de
renta que será fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el
9% de interés legal, resulta desproporcionado en relación al importe de las rentas
que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisión de
contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio:
Compra venta en abonos, efecto de la rescisión. Las disposiciones legales que
reglamentan la rescisión del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las
restituciones recíprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son
de orden público, irrenunciables, por lo que las cláusulas contractuales que
impongan al comprador obligaciones más onerosas que las expresadas por la ley,
son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisión, debe ordenar que las
restituciones se hagan en términos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356.
Actualización 1975.”)
Artículo 2312. Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la
propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del
artículo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se
inscribe en el Registro Público; cuando los bienes son de la clase a que se refiere
la fracción III del artículo que se acaba de citar, se aplicará lo dispuesto en esta
fracción.
Artículo 2313. El vendedor a que se refiere el artículo anterior, mientras no se
venza el plazo para pagar el precio, no podrá enajenar la cosa vendida con
reserva de propiedad. Esta limitación de dominio se anotará en la parte
correspondiente.
Artículo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido
pagado su precio, se aplicara lo que dice el artículo 2311.
(“Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto
el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al
vendedor la garantía de que, hasta en tanto no se pague el precio de la
compraventa, la propiedad de la cosa, no pasará al comprador.”)
Ley Federal de Protección al Consumidor.
Rescisión: En su artículo 71 prescribe que: “en los casos de operaciones en que el
precio deba cubrirse en exhibiciones periódicas, cuando el consumidor haya
cubierto más de la tercera parte del precio o del número total de los pagos
convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisión o cumplimiento del
contrato por mora, tendrá derecho al consumidor a optar por la rescisión en los
términos del artículo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las
prestaciones que legalmente procedan.
En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extemporánea,
que sean aceptados por el proveedor, liberaran a aquel de las obligaciones
inherentes a dichos pagos.
Este precepto contempla un principio de justicia más objetivo que el criterio
sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación al otorgarle al
comprador la opción de aceptar la rescisión o dar cumplimiento al pago del
adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni
se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenúan los efectos de la
rescisión sin variar la esencia de las obligaciones.
Código de comercio.
El Código de Comercio regula este acto en el Título Sexto, de la compra venta y
permuta mercantiles y de la cesión de créditos comerciales, y específicamente en
el Capítulo I, de la compraventa, de los artículos 371 a 387.
Artículo 371. Serán mercantiles las compraventas a las que este código les da tal
carácter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar.
93
Artículo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato,
el contratante que cumpliere tendrá derecho a exigir del que no cumpliere la
rescisión o cumplimiento del contrato y la indemnización, además de los daños y
perjuicios.
Marco fiscal.
Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Código
Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.
Código Fiscal de la Federación.
Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes:
Enajenación a plazos. Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con
pago diferido o en parcialidades cuando se efectúan con clientes que sean público
en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el
plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas
con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 29-A de este código.
Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación, el
adquiriente se considerará propietario para efectos fiscales.
Artículo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29
de este Código, deberán contener los siguientes requisitos:
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen
fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose
de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá
94
señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes fiscales.
II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria,
referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como
el sello digital del contribuyente que lo expide.
III. El lugar y fecha de expedición.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se
refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, los comprobantes
fiscales que se expidan en estos términos serán considerados como
comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se
entenderán realizadas con el público en general y no podrán acreditarse o
deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratándose de comprobantes
fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del impuesto al valor agregado
a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros
internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como
ventas en establecimientos autorizados para la exposición y ventas de mercancías
extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en puertos aéreos
internacionales, conjuntamente con la clave genérica a que se refiere el párrafo
anterior deberán contener los datos de identificación del turista o pasajero, del
medio de transporte en que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además
de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
95
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o
descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,
deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por
conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto
individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 83, séptimo
párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que
les corresponda.
b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número
y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en
su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que
hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta,
se indicará que el donativo no es deducible.
c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener
el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos
de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.
d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre
producción y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo
establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco
contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de
cigarros enajenados.
96
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de
automóviles nuevos, así como aquéllos que importen automóviles para
permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los
Estados de Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de
Sonora, deberán contener la clave vehicular que corresponda a la versión
enajenada, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria.
Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificados individualmente,
se hará el señalamiento expreso de tal situación.
VI. El valor unitario consignado en número.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,
deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados,
deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación
escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los
documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artículo
1o.-C, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar la
cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan
otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:
97
a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante
fiscal se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe
total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados
desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su
caso, el monto de los impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.-
A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa
y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere
el artículo 2o., fracción I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este
impuesto por dichos bienes y así lo solicite.
Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que
perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y
no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestación se pague en parcialidades, se emitirá un
comprobante fiscal por el valor total de la operación de que se trate en el que se
indicará expresamente tal situación y se expedirá un comprobante fiscal por cada
parcialidad. Estos últimos comprobantes deberán contener los requisitos previstos
en las fracciones I, II, III y IV de este artículo, además de señalar el número y
fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la
operación, el importe total de la operación, el monto de la parcialidad que ampara
y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las
excepciones precisadas en el inciso anterior.
98
c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias
electrónicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de
servicio o las denominadas monederos electrónicos que autorice el Servicio de
Administración Tributaria, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número
de cuenta o de la tarjeta correspondiente.
VIII. El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera
mano de mercancías de importación.
Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan
algún requisito de los establecidos en esta disposición o en los artículos 29 ó 29-B
de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos
se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no
podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el capítulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia:
Artículo 17. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero…
Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la
misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
Fracción III, segundo párrafo: En el caso de enajenaciones a plazo en los
términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
99
La opción a que se refieren los dos párrafos anteriores, se deberá ejercer por la
totalidad de las enajenaciones o contratos. La opción podrá cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán
transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos
en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el
mismo, según sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular
como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la dación
en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de
los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la
opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del
precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, según
sea el caso, considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por
las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Del capítulo I. e los ingresos:
Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18, fracción III, tercer
párrafo de la Ley, el contribuyente podrá cambiar la opción a que se refiere dicho
párrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco años como mínimo desde
100
el último cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Cuando fusione a otra sociedad.
II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
III. La sociedad que obtenga el carácter de controlada en los términos del artículo
66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora
cuente con la autorización a que se refiere el artículo 65 de la misma Ley, o bien,
cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los términos de
los artículos 70 y 71 de dicha Ley.
IV. Cuando se escinda la sociedad.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
La enajenación se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fracción I del
artículo 1, del capítulo I. En la sección de disposiciones generales, esta ley define
a los sujetos obligados en los siguientes términos: “Están obligados al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:
I Enajenen bienes.
El capítulo II, De la enajenación, en el artículo 8 se define o acepta la enajenación
en los términos establecidos por el código fiscal de la federación al conceptuar la
enajenación en los siguientes términos: “Para los efectos de esta Ley, se entiende
por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el
101
faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la
presunción admite prueba en contrario.
Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se
considerará como valor el precio o la contraprestación pactada, así como las
cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos,
derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto.
Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)
El contrato debe señalar que la mercancía estará gravada con una tasa de 0% de
IVA y que se cobran intereses al cliente.
Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: “clientes cuenta de
intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor” la cuenta de clientes
cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de
registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la
empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la
cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos,
el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes
durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no
podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de
resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el
cliente efectúa sus pagos.
102
V.4.4 EJERCICIO PRÁCTICO.
EJERCICIO 1.
Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,
vende el día 01 de abril del 2011 un tractor según factura número 70, a un precio
de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $
105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%.
Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de
$8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operación es sin intereses y
una tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario y mayor:
1. Por venta y su costo el 01-04-2011.
2. Por el enganche el 01-04-2011.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011).
4. Asientos de pérdidas y ganancias.
b) Estado de resultado.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de operación: 01/04/2011.
Precio de venta: $150,000.00.
Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00.
Enganche: $ 30,000.00.
Porcentaje de utilidad: 30% de cobros.
103
Tiempo pactado: 15 meses.
Abonos: $ 8,000.00.
Cuentas que se emplean:
Ventas en abonos.
Costos de ventas en abono.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n
Utilidad por realizar “debe”
Utilidad por realizar “haber”
Utilidades realizadas “debe”
Utilidades realizadas “haber”
CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:
Costo de venta en abonos
Se carga:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de
mercancías en abono a precio de
contado.
Se abona:
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla trasladado (cargado) a la
cuenta de ventas en abonos.
Para determinar la utilidad bruta
diferida por ventas en abonos.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de mercancías en abono realizadas durante el ejercicio.
Presentación:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Utilidades por realizar “debe”
Se carga:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
por realizar por ventas en
abonos, al momento de celebrar
cualquier venta en abonos,
determinada como relación del
costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por realizar) por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.
Utilidad por realizar, “haber”
Se carga:
Durante el ejercicio:
Saldo:
Se abona:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las utilidades
brutas por realizar por ventas en
abono, al momento de celebrar
cualquier venta en abonos,
determinada como relación del
costo al precio de venta, o la
diferencia entre las ventas en
abonos y su costo.
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades por realizar) por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
Utilidades realizadas “debe”
Se carga:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo el enganche,
determinada como relación de los
costos.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
Utilidades realizadas “haber”
Se carga:
Durante el ejercicio:
Se abona:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo el enganche,
determinada como relación de los
cobros.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
SOLUCIÓN DEL EJERCICIO O PROBLEMA:
Registro de la venta en abonos:
ASIENTOS
ASIENTO No.1
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-Abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00
Ventas en abonos $ 150,000.00
Registro de la venta en abonos.
Registro del costo de ventas en abonos:
ASIENTO No.1ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
Registro de la venta a precio de costo.
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en cuentas de orden:
ASIENTO No.1ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-Abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
Registro de la venta a precio de costo.
Registro de enganche:
ASIENTO No.2
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Bancos $ 30,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 105,000.00
Registro de enganche recibido por venta en abonos (20%x$150,000.00=$30,000.00).
Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en cuenta de orden:
ASIENTO No.2ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Utilidades realizadas “debe” $ 9,000.00
Utilidades realizadas “haber” $ 9,000.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x$30,000.00 = $9,000.00).
Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuenta de orden:
ASIENTO No.3
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-abril Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del primer abono.
ASIENTO No.3ª
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-abril Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =$2,400.00)
ASIENTO No.4
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-mayo Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono
ASIENTO No.4ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-mayo Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =$2,400.00)
ASIENTO No.5
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-junio Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
110
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.5ª
FECHA CUENTA DEBE HABER
30 junio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =$2,400.00)
ASIENTO No.6
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-julio Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.6ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
31 -julio Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00
111
ASIENTO No.7
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-agosto Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.7ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
31 –agosto Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =$2,400.00)
ASIENTO No.8
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-sept Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.8ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
30 –sept Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 =$2,400.00)
112
ASIENTO No.9
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-octubre Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.9ª
FECHA CUENTA DEBE HABER
31- octubre Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=$2,400.00)
ASIENTO No.10
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-nov Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.10ª_ _
FECHA CUENTA DEBE HABER
30- nov Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de
113
la utilidad bruta realizada (30% x $8,000=$2,400.00)
ASIENTO No.11
FECHA CUENTA DEBE HABER
30-dic Bancos $ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos $ 8,000.00
Registro del cobro del segundo abono.
ASIENTO No.11ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Utilidades realizadas “debe” $ 2,400.00
Utilidades realizadas “haber” $ 2,400.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00)
1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos
ASIENTO No.12
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Ventas en abonos $ 105,000.00
Costo de ventas en abonos $105,000.00
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos:
114
ASIENTO No.13
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Ventas en abonos $ 45,000.00
abonosUtilidad bruta diferida por venta en $ 45,000.00
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono:
ASIENTO No.14
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00
Utilidad bruta realizada por ventaen abonos
$ 30,600.00
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados: Cobros realiza % de utilidad Enganche $30,000.00 Abonos 9 de$8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00
Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventasen abonos.
ASIENTO No.15
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Utilidad bruta realizada por ventas enabono
$ 30,600.00
Perdidas y ganancias $ 30,600.00
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abono.
Esquemas de mayor
Clientes por ventas en abonos ventas en abonos
1)$ 150,000 $30,000 2)
8,000 3)
8,000 4)
8,000 5)
8,000 6)
8,000 7)
8,000 8)
8,000 9)
8,000 10)
8,000 11)
12) $ 105,000
13) 45,000
$ 150,000 (1
$ 150,000 102,000 $150,000 $150,000
$ 48,000 0.00
Costo de ventas en abonos almacén
1ª) $ 105,000 $ 105,000 12) $ 105,000 (1ª
00.00
Utilidades por realizar “debe Utilidades por realizar “haber”
1b) $ 45,000 $ 45,000 (1b
Bancos Utilidad bruta diferida por ventas
2) $ 30,000
3) 8,000
4) 8,000
5) 8,000
6) 8,000
7) 8,000
8) 8,000
9) 8,000
10) 8,000
11) 8,000
14)$ 30,600 $45,000 13)
$ 102,000.00 $ 14,400
Utilidades realizadas “debe” Utilidades realizadas “haber”
2a) $ 9,000
3ª) 2,400
4ª) 2,400
5ª) 2,400
6ª) 2,400
7ª) 2,400
8ª) 2,400
9ª) 2,400
10a) 2,400
11ª) 2,400
$9,000 2ª)
2,400 3ª)
2,400 4ª)
2,400 5ª)
2,400 6ª)
2,400 7ª)
2,400 8ª)
2,400 9ª)
2,400 10ª)
2,400 11ª)
$ 30,600 $ 30,600
Utilidad bruta realizada por vta en abono Pérdidas y ganancias
15) $ 30,600 $30,600 14) $ 30,600 15)
Presentación en el estado de resultado:
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011
Ventas en abonos $ 150,000.00
Costo de ventas 10 5,000 .0 0
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45,000.00
Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14 ,400 .0 0
Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono $ 30,600.00
Presentación en el balance general:
Alpha y Omega S.A.
Balance general al 31 de diciembre del 2011
Activo Pasivo
Circulante Circulante
banco $102,000 Utilidad bruta diferida por ventas en abono
$14,400
Clientes por ventas en abonos $ 48,000 Capital contable
almacén Capital ganado
Utilidad realizada por ventas en abonos
$ 30,600
Total de activo Pasivo mas capital
Cuentas de orden
Utilidades por realizar $ 45,000
Utilidades realizadas $ 30,600
Por lo que hace el registro de las demás operaciones, estas se contabilizaran en la
misma forma que el ejercicio anterior.
Ejemplo:
Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrícola,
vende el día 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, según factura numero 78, a
un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el
momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o
sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en
119
este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se
compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos
de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operación está gravada con una
tasa del 0% de IVA.
Se pide:
a) Registrar los asientos en diario mayor.
1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1.
2. Por el enganche el 01-04-19x1.
3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1).
4. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.
5. Asientos de pérdidas y ganancias.
b) Estado de resultados.
c) Balance general.
Datos:
Fecha de la operación: 01-04-19x1
Precio de venta: $150 000
Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000
Enganche: $30 000
Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros.
Tiempo pactado: 15 meses.
Porcentaje de interés: 24% anual.
Abonos: $8 000
Cuentas que se emplean:
Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
120
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar “debe”.
Utilidades por realizar “haber”
Utilidades realizadas “haber”
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Clientes cuentas de intereses
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor,
que representa el total de los
interés, cargados a los clientes
por ventas en abonos.
Durante el ejercicio:
1. Del importe del total de los
intereses cargados a los clientes
por ventas en abonos.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Por el importe de los intereses
cobrados, calculados
proporcionalmente sobre los
pagos efectuados por los
clientes.
Al finalizar el ejercicio.
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).
Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las
clientes por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.
Intereses a favor por devengar
Se carga
Durante el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de
los intereses que se vayan
cobrando (devengando).
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros)
Saldo:
Se abona
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo acreedor
que representa el total de los
intereses cargados a los clientes
por ventas en abonos,
pendientes de devengarse
(cobrarse)
Durante el ejercicio:
1. Del importe de los intereses
cargados s los clientes por
ventas en abonos pendientes de
devengarse (cobrarse).
Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses
cobrados por ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el estado de resultados en la sección de otros ingresos y otros
gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.
Solución
Registro de la venta en abonos
1 de abril
1
Clientes por ventas en abonos 150 000
Ventas en abonos 150 000
Registro de la venta en abonos.
Cto vtas. Enabonos
Almacén
1a) $105 000 $ 105 000 (1a
Cls. Vtas. En abonos
Ventas en abonos
1) $150 000 $ 150 000 (1
Registro del costo de ventas en abonos.
1 de abril
1a
Costo de ventas en abonos 105 000
Almacén 105 000
Registro de la venta a precio de costo.
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en
cuentas de orden.
1b
Utilidades por realizar “debe” 45 000
Utilidades por realizar “haber” 45 000
Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar
(Precio de venta $150 000 – precio de costo $105 000 = $45 000).
Utilidades porrealizar “debe”
Utilidades porrealizar “haber”
1b) $45 000 $ 45 000 (1b
Registro de los intereses:
Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en
primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre
varias formulas la que más se le facilite a la empresa, en el entendido de que
inmediatamente de la fórmula empleada, los resultados obtenidos serán
coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a
existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.
Calculo de los intereses:
Fórmula:
I= CR ( T + 1 )
2
Donde:
C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes,
obtenido de restar al valor de la mercancía vendida (precio de venta) $ 150 000, el
importe del enganche $ 30 000.
R= Rédito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma
unidad que el tiempo, en este caso en meses.
T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos
por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses.
1 = La unidad.
2 = Para obtener el promedio.
Datos:
C = $120 000 ($150 000- $30 000)
R= 0.24% anual (R= I/100=24/100)
R= 0.02 mensual (0.24/12)
T= 15 meses
I = CR ( T + 1 )
2
I = 12 0 0 0 0 X 0 . 0 2 X (1 5 + 1 ) = $19 200
2
I = $ 19 200
Tabla de amortización de los intereses a una tasa de 2% mensual
Tiempo Amortización Interés mensual Tiempo Intereses
1 8000 2% 450 2400
2 8000 2% 420 2240
3 8000 2% 390 2080
4 8000 2% 360 1920
5 8000 2% 330 1760
6 8000 2% 300 1600
7 8000 2% 270 1440
8 8000 2% 240 1280
9 8000 2% 210 1120
10 8000 2% 180 960
11 8000 2% 150 800
12 8000 2% 120 640
13 8000 2% 90 480
14 8000 2% 60 320
15 8000 2% 30 160
1 2 0 0 00 19200
Donde: Datos para calcular, A y B
S = Total de intereses sobre saldos insolutos S = ?
A = Interés simple del primer pago C = $120 000
B = Interés simple del último pago R = 0.02 mensual
n = Número de periodos n = 15 meses
2 = Para obtener el promedio.
A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400
B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160
S= ( 2 4 0 0 + 1 6 0) 1 5 = ( 2 5 6 0) 15 = 3 8 4 0 0 = $ 19 200
2 2 2
Registro de intereses
1c
Clientes cuenta de intereses 19 200
Intereses a favor por devengar 19 200
Registro intereses
Clientes cuenta de intereses
Utilidades por realizar“haber”
1c $19 $ 19 200
Registro del enganche
2
Bancos 30 000
Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000= $30 000).
30 000
BancosClientes por ventas en abonos
2) $30 000 $ 30 000 (2
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden.
2a
Utilidades realizadas “debe” 9 000
Utilidades realizadas “haber” (30% x $30 000 =$9 000).
9 000
Utilidadesrealizadas “debe”
Utilidades realizadas“haber”
2a) 9 000 $ 9 000(2a
Registro de los cobros realizados.
Con relación a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos.
30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto
30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3 -11
Bancos 72 000
Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 =
$72 000).
72 000
BancosClientes por ventas en abonos
2) $30 000 1)150 000 $ 30 000(23- 72 000 72
Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden.
30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto
30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3ª -11ª
Utilidades realizadas “debe” 21 200
Utilidades realizadas “haber”(30% x $72 000 =$21 600).
21 200
Utilidades realizadas“debe”
Clientes por ventas en abonos
2a) $9 000 $ 9 000 (2a
3a-11a) 21 600 21 600(3a-11ª)
128
Registro de los intereses a favor, en relación con los cobros realizados, y disminución de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por devengar.
30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto
30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre
3b -11b
Bancos 11 520
Intereses a favor por devengar
Clientes Cuenta de intereses
Intereses a favor
11 520
11 520
11 520
Registro de los intereses.19 500/15 meses = 1 280 mensuales1 280x = 11 520.
Clientes cuenta de intereses
Intereses a favor por devengar
1c) $19 200 11520(3b 3b-11b)11 520 19 200(1a
bancos Intereses a favor
2) $30 000 11 520 (3b-
3-11) 72 0003b-11b) 72 000
Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y saldos.
Bancos Clientes por ventas en abonos Almacén2) $30 000
3-11) 72 000
3b-11b) 11 520
1) $ 150 000
150 000
30 000 (2
72 000 ( 3 - 11
102 000
105 000 (1a
113 520 48 000
Utilidades realizadas “debe”9 000 (2ª
129
Ventas en abonos150 000 (1
Costo de ventas en abonos1a) $ 105 000
Costo de ventas en abonos1b) $ 45 000
Utilidades por realizar “haber”45 000 (1b
Utilidades realizadas “debe”2a) 9 000
3ª-11ª) 21 000 21 600(3ª-11a
30 000 30 000
Clientes cuenta de intereses Intereses por devengar Intereses a favor1 c ) 19 2 0 0 11 5 20 ( 3 b -
11b3b-11b) 11520
1 9 200 (1c
11 520 (3b11b
7 680 7680
1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
31 de diciembre
12
Ventas en abonos 105 000
Costo de ventas en abonos 105 000
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Ventas en abonos Costo de ventas en abonos12 ) 105000
1 5 0 0 0 0 ( 1 1a ) 105000
1 0 5 0 0 0 ( 12
45 000
130
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
31 de diciembre
13
Ventas en abonos 45 000
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45 000
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por12 ) 105000
1 5 0 0 0 0 ( 1 Ventas en abonos45 000 (13
13 ) 45000
45 000
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
31 de diciembre
14
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 30 600
Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos 30 600
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporción a los cobros efectuados
Cobros realizados: % utilidad. Enganche 30 000Abonos, 9 de 8,000= 72 000
102 000 x 30% = 30 600
3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
31 de diciembre
15
Utilidad bruta realiza por ventas en abonos 30 600
Pérdidas y ganancias 30 600
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada porVentas en abonos
Pérdidas y ganancias30 600 (15
30 60015) 30 600 (14
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1
Ventas en abonos 150 000
Costo de ventas 105 000
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 45 000
Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos 14 400
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos 30 600
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 19x1
Activo Pa sivo
Circulan te Circulan te
Bancos 102 000 Utilidad bruta diferida 14 400
Clientes por ventas en abonos 48 000 Cap ita l con tab le
Almacén xxxxxx Cap ita l gan ad o
Utilidad realizada por ventas en abonos
30 600
Activo Pasivo mas capital contable
Cuen ta s d e o rde n
Utilidades por realizar 45 000
Utilidades realizadas 30 600
Ejemplo 3.
Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria
agrícola, vende el día 01 de abril del 2011, fertilizantes según factura número 120,
a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir
$105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%,
calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante
la suscripción de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual
(2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operación
está gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operación, la
empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa
de descuento de 18% anual (1.5% mensual).
Se pide:
a). Registrar los asientos en diario y mayor:
1. por la venta, el costo y el interés el 01/abril/2011.
2. por el enganche el 01/abril/2011.
3. por los documentos recibidos en garantía, en cuentas de orden.
4. por el descuento de los 15 documentos y su consideración como utilidad
Realizada.
4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre).5. Intereses devengados y disminución de las cuentas de orden.6. Asientos de pérdidas y ganancias.
b). estado de resultado.
c). balance general.
Datos:
Fecha de operación: 01 de abril
Precio de venta: $150,000.00
Costo de venta: 70% del precio de venta $ 105,000.00
Enganche: $ 30,000.00
Tiempo pactado: 15 meses
Porcentaje de interés 24%anual (2% mensuales)
Abonos: $ 9,280.00
Porcentaje de descuentos sobre saldos insolutos
18% anual(1.5%) anual
Cuentas que se emplean:
Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar “debe”
Utilidades por realizar “haber”
Utilidades realizadas “debe”
Utilidades realizadas “haber”
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Documentos de clientes al cobro.
Cobros pendientes a clientes.
Intereses a cargo.
Documentos descontados.
Documentos de clientes al cobro
Se carga: Se abona:
1. Del importe del valor nominal de
los títulos de crédito suscrito por
el cliente. Incluyendo intereses,
para garantizar ventas en
abonos.
Saldo:
1. Del importe del valor nominal de
los títulos de crédito cobrados a
los clientes, por ventas en abono.
2. En el caso de documentos
descontados del importe del valor
nominal de los títulos
efectivamente cobrados por el
banco, según avisos de abono.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los títulos de crédito suscrito
por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la
ventas en abonos.
Presentación:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Cobros pendientes a clientes
Se carga: Se abona:
1. Del importe del valor nominal de
los títulos de crédito cobrados a los
clientes, por ventas en abonos.
2. En el caso de documentos
descontados, del importe del valor
nominal de los títulos
efectivamente
1. Del importe del valor nominal de los
títulos de crédito suscrito por los
clientes, incluyendo intereses, para
garantizar ventas en abonos.
cobrados por el banco, según avisos
de abono.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los títulos de crédito
suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de
las ventas en abono.
Presentación:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Intereses a cargo
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de los intereses
derivados del descuento por cobrar.
Saldo:
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con cargo a pérdidas y
ganancias.
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del
descuento de documentos por cobrar.
Presentación:
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la sección de
otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.
Documentos descontados
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de
los documentos por cobrar
descontados, que hayan sido
efectivamente cobrados por el
banco, según avisos del banco.
1. Del importe de su saldo acreedor
que representa el valor nominal
de los documentos por cobrar
descontados en instituciones
financieras (bancos).
Al finalizar el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libro).
Saldo:
1. Del valor nominal de los
documentos por cobrar
descontados en instituciones
financieras (bancos).
Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los títulos de crédito descontados en instituciones financieras(bancos).
Presentación:
Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono.
Solución:
ASIENTOS
ASIENTO No.1
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Clientes por ventas en abonos $ 150,000.00
Ventas en abonos $ 150,000.00
Registro de la venta en abonos.
Registro del costo de ventas en abonos:
ASIENTO No.1ª_
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Costo de ventas en abonos $ 105,000.00
Almacén $ 105,000.00
Registro de la venta a precio de costo.
Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta de orden
1b
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Utilidades por realizar “debe” $ 45,000.00
Utilidades por realizar “haber” $ 45,000.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar (precio de venta $150,000.00-precio de costo $150,000= $ 45,000.00).
Registro de los intereses:
1c
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Clientes cuentas de intereses $ 19,200.00
Intereses a favor por devengar $ 19,200.00
Registro de los intereses.
Registro del enganche:
2
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Bancos $ 30,000.00
Clientes por venta en abonos $ 30,000.00
Registro del enganche recibido por ventas en abonos (20%x150,000.=$30,000).
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden:
2a
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Utilidades realizadas “ debe” $ 9,000.00
Utilidades realizadas “haber” $ 9,000.00
Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidades bruta realizada (30%x$30,000=9,000).
Registro de los documentos recibidos:
3
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Documentos de clientes al cobro $ 139,200.00
Cobros pendientes a clientes $ 139,200.00
Por 15 documentos recibidos incluyendo intereses:
Amortización mensual $ 8,000
Intereses mensuales 1,2 80
Valor nominal de cada documento $9280
140
Registro del descuento en el banco de los 15 documentos:
En esta situación, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir,
el importe que el banco nos pagara sobre cada título de crédito descontando,
entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el
descuento, cuya fórmula será la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario
determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del
descuento de documentos, es decir, el importe del interés o descuento, el cual
obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre
saldos insolutos:
Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).
Datos:
1 documento 15 documentos
C= $ 9,280.00 C=$ 139,200($9,280x15)
%= 1.5 mensual % = 1.5 mensual
R= 0.015%mensual(R=1.5/100) R=oo,15%mensual (R=1.5/100)
T= 1 mes T= 15 meses
Formula:
I = C R( T +1)
2
I = $ 9,2 80 x .0 .01 5 x (1 +1 ) = $ 139.20 I = $ 13 9,2 00 X 0.0 15 x(15 +1) = $ 16,7 04
2 2
I = $139.20 I = $ 16,704
VE = VN-D
VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496
VE=$ 122,496.
141
4
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Bancos $ 122,496.00
Intereses a cargo $ 16,704.00
Documentos descontados $ 139,200.00
Registro del descuento de los 15 documentos.
Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual
Fecha devencimiento
% interés mensual Tiempo en meses Intereses
30-04-2011 1.5% 15 $ 2,088.00
31-05-2011 1.5% 14 1,948.80
30-06-2011 1.5% 13 1,809.60
31-07-2011 1.5% 12 1,670.40
31-08-2011 1.5% 11 1,521.20
30-09-2011 1.5% 10 1,392.00
31-10-2011 1.5% 09 1,252.80
30-11-2011 1.5% 08 1,113.60
31-12-2011 1.5% 07 974.40
31-01-2012 1.5% 06 835.20
28-02-2012 1.5% 05 696.00
31-03-2012 1.5% 04 556.80
30-04-2012 1.5% 03 417.60
31-05-2012 1.5% 02 278.40
142
30-06-2012 1.5% 01 139.20
$ 16,704.00
RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN ABONOS:
4a
FECHA CUENTA DEBE HABER
01-abril Utilidades realizadas “debe” $ 36,000.00
Utilidades realizadas “haber” $ 36,000.00
Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abono.
Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre según avisos de abono del banco.
Asientos 5 al 13
FECHA CUENTA DEBE HABER
Documentos descontados $ 83,520.00
Clientes por ventas en abono $ 72,000.00
Clientes cuentas de intereses $ 11,520.00
Registro de cobro de 9 documentos
143
Amortización $ 8,000 x 9 = $ 72,000
Intereses 1 ,28 0 x 9 = 11 ,5 20
Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520
Registro de los intereses devengados y ganados.
Asientos 5a al 13ª
FECHA CUENTA DEBE HABER
intereses a favor por devengar $ 11,520.00
Intereses a favor $ 11,520.00
Registro de los intereses devengados y ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9=$11,520.
Registro de la disminución en cuentas de orden de los documentos cobrados.
Asientos 5b al 13b
FECHA CUENTA DEBE HABER
Cobro pendientes a clientes $ 83,520.00
Documentos de clientes al cobro $ 83,520.00
144
Por la disminución en cuentas de orden de 9 documentos cobrado a clientes (9x$9,280=$83,520)
1. Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
14
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Ventas en abono $ 105,000.00
Costo de ventas en abonos $ 105.000.00
Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abono.
2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
15
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Ventas en abono $ 45,000.00
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
$ 45.000.00
Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abono
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos.
16
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00
Utilidad bruta realizada por ventas en abono
$ 45.000.00
Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, de conformidad con el párrafo IV, inciso iii del artículo 16 LISR.Cobros realizados % utilidad enganche $30,000 doc. de cont 120 , 00 0 $150,000x 30% = $ 45,000
3. Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada porventa en abonos y los intereses a favor.
17
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Utilidad bruta realizado por ventas en abonos
$ 45,000.00
Intereses a favor 11,520.00
Intereses a cargo $ 16,704.00
Perdidas y ganancias 39,816.00
Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, intereses a cargo y a favor.
4. Traspaso de pérdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio.
18
FECHA CUENTA DEBE HABER
31-dic Pérdidas y ganancias $ 39,816.00
Utilidad neta del ejercicio $ 39,816.00
Traspaso de la utilidad neta del ejercicio.
1)$ 150,000.00 $ 30,000.00 (2
72,000.00(5
$ 150,000.00 $ 102,000.00
$ 48,000.00
14)$105,000.00
15)$ 45,000.00
$150,000.00(1
16)$ 45,000.00 $ 45,000.00(15
Esquemas de mayor:
Bancos Clientes por venta en abonos
2)$ 30,000.00
4)$ 122,496.00
$ 152,496.00
Almacén ventas en abonos
$105,000.00(1ª
Costo de ventas en abonos Utilidad bruta diferida por vta en abonos
1ª)$105,000.00 $105,000.00(14
Utilidad bruta realizada por vta en abonos Utilidades por realizar “debe”
17)$ 45,000.00 $ 45,000.00(16 1b)$ 45,000.00
Utilidades por realizar “haber” Utilidades realizadas “debe”
$45,000.00(1b 2ª)$ 9,000.00
4ª) 36,000.00
$ 45,000.00
Utilidades realizadas “haber” Documentos de clientes al cobro
$ 9,000.00(2ª 3)$139,200.00 $83,520(5b-13b
$36,000.00(4ª
$45,000.00 $ 55,680.00
Cobros pendientes a clientes Documentos descontados
5b-3b)$83,520 $139,200(3 5-13)$83,520 $139,200.00(4
$ 55,680 $ 55,680
Clientes cuentas de intereses Intereses a favor devengados
4)$16,704.00 $16,704.00(17
18)$39,816.00 $39,816.00(17
1c)$19,200.00 $ 11,520(5-13 5ª-13ª)$11,520 $19,200(1c
$ 7,680.00 $ 7,680
Intereses a favor Intereses a cargo
17)$11,520.00 $11,520(5ª-13ª
Pérdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio
$39,816.00(18
ALFHA Y OMEGA S.A.
Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011
ventas en abonos $150,000.00
Costo de venta $105,000.00
Utilidad bruta realizada por venta en abonos $ 45,000.00
Gastos de operación
Costo integral de financiamiento
Intereses a favor $ 11,520.00
Intereses a cargo $ 16,704.00 $ 5,184.00
Utilidad del ejercicio $ 39,816.00
ALPHA Y OMEGA, S.A.
Balance general al 31 de diciembre del 2012
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos $102,000 Intereses a favor por devengar
$ 7,680.
Clientes por ventas en abonos 48,000 Capital contable
Clientes cuentas de interese 7,680
Documentos descontados ( 55,680) Capital ganado
Almacén Xxxxx Utilidad neta del ejercicio $39,816
Activo $ Pasivo + capital contable
Cu ent as de o rden
Utilidades por realizar $ 45,000.00
Utilidades realizadas 45,000.00