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104 高點‧高上調查局特考重點題神

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【中級會計學】 <陳世華精選>

高分題典1 重點整理（★表示重要性）一、調整分錄、轉回分錄、結帳分錄與編表。★（見例一）

二、附退貨權之銷貨★★★

三、分期付款銷貨──普通銷貨法★★★

四、顧客忠誠計畫★★★

(一)企業自己提供獎勵優惠

(二)第三者提供獎勵優惠

1.以代理人身分代第三人收取款項→淨額法

2.以主理人身分自行收取款項→總額法

五、提供勞務收入

(一)交易結果能可靠估計──比例履行法★★★

(二)交易結果無法可靠估計──成本回收法★★★

六、連鎖加盟店權利金收入★★

七、建造合約收入

(一)完工百分比法★★★

(二)成本回收法★★★

八、零用金帳務處理★

九、銀行調節表

(一)二欄式★★（見例二）

(二)四欄式★★

十、應收帳款之評價

(一)直接沖銷法★

(二)備抵法

1.損益表法（不符合IFRS之規定）

2.資產負債表法★★★

十一、應收票據之貼現★

十二、應收款項融資

(一)擔保借款★★

(二)出售★★

十三、存貨

(一)定期與永續盤存制之比較★

(二)個別辨認法之適用範圍★

(三)先進先出法與加權平均法之計算與比較★

(四)存貨錯誤之影響與更正★★★

(五)成本與淨變現價值孰低法★★★

1.存貨跌價損失當銷貨成本之加項

2.只能採逐項比較與分類比較，不能採總額比較。

3.製造業之存貨★★

(1)材料

(2)在製品

(3)製成品

(六)虧損進貨合約與虧損銷貨合約★

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(七)存貨估計方法

1.毛利率法★★★

2.零售價法★★★

十四、不動產、廠房及設備之取得成本

(一)延遲付款購買★★

(二)資產交換★★

1.具有商業實質

2.不具有商業實質

(三)受贈資產★★★

十五、利息資本化之會計準則★★

十六、折舊之計算、變動與錯誤之更正★★★（見例三）

十七、後續支出

(一)增添★

(二)改良★

(三)重置★★★

(四)重新安裝及遷移成本★

(五)修理與維護

十八、資產減損

(一)個別資產的減損損失與減損損失的迴轉★

(二)資產重估價後減損損失的認列與減損損失的迴轉★★★

(三)現金產生單位減損損失之認列與減損損失之迴轉★★★（見例四）

(四)商譽減損測試與認列★★★

十九、待出售非流動資產和處分群組★★★（見例五）

(一)分類為待出售非流動資產之條件

(二)衡量

(三)減損損失的認列

(四)減損損失的迴轉

(五)財務報表的表達

二十、停業單位之會計處理★

二十一、遞耗資產、投資性不動產及生物資產之會計處理★★

二十二、無形資產★★

(一)定義及性質

(二)認列條件

(三)取得方式及成本衡量

(四)認列後的衡量

1.有限耐用年限

2.非確定耐用年限

(五)無形資產之重置★★

(六)商譽之認列與續後評價

(七)電腦軟體成本

二十三、或有事項★★

(一)或有損失

(二)或有利得

二十四、長期負債★

(一)發行價格的決定

(二)利息的計算及折、溢價的攤銷

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(三)發行成本的處理

(四)年終應計利息的調整

(五)提前贖回★★

二十五、財務困難的債務整理★★

(一)移轉資產清償

(二)發行權益證券清償

(三)修改債務條件

二十六、投資

(一)透過損益按公允價值衡量之金融資產、備供出售金融資產及持有至到期日金融資產★★★（見例六、例

七）

1.原始認列與衡量

2.損益認列與評末評價

3.報表的表達

4.出售之會計處理

(二)金融資產之減損★★★

(三)金融資產之重分類

1.備供改持有★★★

2.持有改備供★★★

(四)權益法★★★（見例八）

1.投資損益之認列

2.公司間交易未實現損益之調整

3.投資成本與股權淨值差額之攤銷

4.權益法改非權益法

5.非權益法改權益法

(五)衍生性商品之投資★★★（見例九）

1.投資性衍生商品之會計處理★★

2.避險性衍生商品之會計處理

(1)公允價值避險★★★

(2)現金流量避險

二十七、可轉換公司債與可賣回可轉換公司債

(一)投資人之會計處理★★（見例十）

(二)發行人之會計處理★★

二十八、租賃會計★★★（見例十一）

二十九、退休金會計★★（見例十二）

三十、公司會計

(一)股份基礎給付★★★（見例十三）

1.權益交割

(1)給予認股權

(2)給予股票

2.現金交割

3.完成既得條件

(1)單純服務條件

(2)績效條件

市價條件

其他績效條件

A.影響權益單位數量

B.影響既得期間長短

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C.影響履約價格

4.得選擇權益或現金交割的股份基礎給付交易

5.修改給予權益商品的合約條款及合約條件

(二)庫藏股票★★★

(三)每股盈餘★★★（見例十四）

三十一、所得稅會計★★★（見例十五）

三十二、會計基礎的轉換★★★

三十三、現金流量表★★★

三十四、會計變動

(一)估計變動★★★

(二)會計政策（原則）變動

1.追溯調整法★★★

2.未來調整法

三十五、錯誤更正（綜合題型）★★★

三十六、財務報表分析★★★

三十七、會計基本理論★

三十八、合夥會計（不在三等考試範圍，四等才會有機會考合夥會計）。★

高分題典2 重要考題

一、高雄公司 Xl 年初剛成立，該年度損益表由一位經驗有限的新進會計人員編製如下：

高雄公司

損益表

Xl 年度

營業收入

營業成本

推銷費用

管理費用

其他利益及損失

財務成本

$ 850 (300) (20)

(210) 40

(12) 考慮特殊項目前之淨利

特殊項目

停業單位資產處分損失

停業單位營業損失

備供出售投資未實現損益

採用權益法之關聯企業及合資損益之份額

所得稅資產

$ 348

(25) (35)

50 (48)

10 本期淨利 $ 300

試重新編製高雄公司 Xl 年度正確之多站式綜合損益表（須區分為營業利益與營業外收入與支

出）。高雄公司 Xl 年度所得稅率為 10%（假定證券交易所得亦須課徵）。【102 調查局特考】

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【解】高雄公司

綜合損益表 Xl 年度

營業收入 $ 850 營業成本 (300) 營業毛利 $ 550 營業費用推銷費用 (20) 管理費用 (210) (230) 營業淨利 320 營業外收入與支出財務成本 (12) 採用權益法之關聯企業及合資損益之份額 (48) 其他利益及損失 40 (20) 繼續營業單位稅前淨利 300 所得稅費用 (30) 繼續營業單位淨利 270 停業單位損益停業單位營業損失(減除所得稅利益$3.5 後之淨額) (31.5) 停業單位資產處分損失(減除所得稅利益$2.5 後之淨額) (22.5) (54) 本期淨利 $216 其他綜合損益後續可能重分類至本期損益之項目備供出售投資未實現損益 50 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 (5) 45 本期綜合損益 $261

二、大智公司所有收支均透過銀行支票存款帳戶，94 年 11 月 30 日銀行調節表如下銀行對帳單餘額 $95,830 加：在途存款 $25,000 銀行手續費 1,200 銀行存款不足退票 3,000 29,200 $125,030 減：未兌現支票 $52,630 銀行代收票據 5,000 57,630 公司帳面餘額 $67,400

該公司 12 月份往來資料如下銀行帳公司帳

支票紀錄 $268,500 $252,800 存款紀錄 290,000 285,000 退票紀錄 4,500 3,000 手續費 800 1,200 託收票據 2,000 5,000

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試作 (一)計算 94 年 12 月 31 日公司帳面存款餘額。 (二)計算 94 年 12 月 31 日在途存款金額。 (三)計算 94 年 12 月 31 日未兌現支票金額。 (四)計算 94 年 12 月 31 日調節後正確存款餘額。

【解】 (一) $67,400 (285,000 5,000) (252,800 3,000 1,200) $100,400+ + − + + = (二)設 94/12/31 之在途存款金額為 x 25,000 (285,000 x) 290,000+ − = x 20,000= (三)設 94/12/31 之未兌現支票金額為 y 52,630 (252,800 y) 268,500+ − = y 36,930= (四) $100,400 2,000 (4,500 800) $97,100+ − + =

三、青雲公司 X4 年 10 月 1 日購入機器一部，該機器之現金價格$500,000，青雲公司開出一年期，面

額$545,000 之不附息票據一紙抵付。記帳時即借機器$545,000，貸記應付票據$545,000，估計該

機器可用 5 年，殘值$35,000，採用年數合計法提列折舊。試作 (一)列式計算該公司購入機器之會計處理對於其 X4 年及 X5 年之淨利（不考慮所得稅）與 X4

年及 X5 年年底之資產、負債及股東權益之影響（註明多計或少計及其金額）。 (二)假定該公司於 X5 年中發現 X4 年處理錯誤，作一改正分錄。

【解】 (一) 正確分錄錯誤分錄

X4/10/1 機器 500,000 應付票據折價 45,000 應付票據 545,000 X4/12/31 利息費用 11,250 應付票據折價 11,250 折舊費用 38,750 累計折舊－機器 38,750

機器 545,000 應付票據 545,000 折舊費用 42,500 累計折舊－機器 42,500

X5/10/1 利息費用 33,750 應付票據折價 33,750 X5/12/31 折舊費用 147,250 累計折舊－機器 147,250

折舊費用 161,500 累計折舊－機器 161,500

X4 年淨利多計$7,500＝11,250－(42,500－38,750)＝7,500 X5 年淨利多計$19,500＝33,750－(161,500－147,250)＝19,500

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資產負債業主權益 X4 年多計 41,250 多計 33,750 多計 7,500 X5 年多計 27,000 0 多計 27,000

(二)改正分錄應付票據折價 33,750 累計折舊－機器 3,750 保留盈餘 7,500 機器 45,000

四、丙公司 2011 年底進行某一現金產生單位減損測試，該現金產生單位共包含一間廠房、一項設備

及一幢建築物，帳面金額分別為$800,000、$200,000 以及$800,000。除已知建築物之公允價值為

$760,000，使用價值為$740,000，出售成本為$40,000 外，無法評估其他兩項資產之使用價值或公

允價值。該現金產生單位之可回收金額為$1,620,000。三項資產 2012 年 1 月 1 日之後，剩餘耐用

年限皆為 10 年，皆無殘值，且皆依直線法提列折舊。一年後，丙公司 2012 年底發現 2011 年底存在之減損跡象已不復存在，且評估該現金產生單位

公允價值為$1,678,000，使用價值為$1,570,000，出售成本為$100,000。假設 2011 年底減損後，

丙公司延續之前的會政策，所有資產耐用年限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同，試問： (一)2011 年底減損損失之分錄。 (二)2012 年底減損損失之迴轉利益分錄。

【解】 (一)

2011 年底廠房設備建築物現金產生單位帳面金額 $800,000 $200,000 *$800,000 $1,800,000 可回收金額 $1,620,000 減損損失 $180,000

分攤比例 49

19

49

分攤減損損失 (80,000) (20,000) (60,000)* (160,000) 分攤後帳面金額 $720,000) $180,000) $740,000)* $1,640,000)

二次分攤比例 4

5 1

5

二次分攤減損損失 (16,000) (4,000) (20,000) 二次分攤後帳面金額 $704,000) $176,000) *$740,000 $1,620,000)

2011/12/31 減損損失 180,000 累計減損─廠房 96,000 累計減損─設備 24,000 累計減損─建築物 60,000

1. 廠房設備建築物合計 2011/12/31 帳面金額 $704,000 $176,000 $740,000 $1,620,000 2012 年折舊 70,400 17,600 74,000 162,000 2012/12/31 帳面金額 $633,600 $158,400 $666,000 $1,458,000

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2.未認列減損的情況 2012/12/31 帳面金額

$720,000 $180,000 $720,000 $1,620,000 ﹝上限﹞

3. $1,458,000 $1,578,000 $1,620,000 $1,578,000

$120,000 4.$120,000 可全數迴轉廠房設備建築物合計 2012/12/31 帳面金額 $633,600 $158,400 $666,000 $1,458,000 2012/12/31 可回收金額 $1,578,000 損失迴轉金額 $120,000 分攤比例 43.46% 10.86% 45.68% 100% 分攤損失迴轉金額 52,148 13,037 54,000 119,185 分攤迴轉後帳面金額 $685,748 $171,437 $720,000 $120,1,577,185 二次分攤比例 80% 20% 100% 二次分攤迴轉金額 652 163 815 二次分攤後帳面金額 $686,400 $171,600 $720,000 $1,578,000

(二)

2012/12/31 累計減損─廠房 52,800 累計減損─設備 13,200 累計減損─建築物 54,000 減損迴轉利益 120,000

五、 103年9月1日甲公司計畫出售紡織部門，並符合分類為待出售處分群組之條件。分類日甲

公司於進行帳面金額與公允價值減出售成本孰低之衡量後，作下列分錄：

9/1 其他綜合損益－待出售非流動資產－重估價之損失 60,000

減損損失 240,000

累計減損－待出售非流動資產－土地 165,000 累計減損－待出售非流動資產－建藥物 75,000 商譽 60,000

分類日前投資性不動產係採公允價值模式，土地採重估價模式，建築物採成本模式且未曾

認列過減損損失。103年底該處分群組仍未出售，估計公允價值減出售成本為$1,740,000。103年底該處分群組調整前之各項資產與負債帳面金額與相關資料如下：

103/12/3l調整

前帳面金額 103/12/31相關資料

備供出售金融資產（成本$180,000） $198,000 公允價值 $258,000 存貨（成本$300,000） 300,000 淨變現價值 $320,000 投資性不動產（成本$250,000） 360,000 公允價值 $396,000 土地 540,000

建築物 180,000

除役負債準備 (30,000)

合計 $1,548,000

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試作：

(一)103年底與出售紡織部門計畫相關之分錄。

(二)103年12月31日資產負債表中該處分群組之相關表達方式為何？

【解】 103/12/31 待出售處分群組－備供出售金融資產 60,000

其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 60,000 待出售處分群組－投資性不動產 36,000 公允價值變動損益－投資性不動產 36,000

再衡量後，待出售處分群組之帳面金額為$1,644,000 $1,740,000 $1,644,000 $96,000− = （未超過上限）

∴540,000$96,000 $72,000

540,000 180,000× =

+（土地）

180,00096,000 $24,000540,000 180,000

× =+

（建築物）

103/12/31 累計減損－待出售非流動資產＊－建築物 24,000

累計減損－待出售非流動資產－土地 72,000 減損損失迴轉利益 96,000

＊配合題目之會計科目作答

甲公司資產負債表 103/12/31

資產流動資產 → 待出售處分群組資產 $1,914,000 減：累計減損－待出售處分群組資產 $0,144,000 $1,770,000 → 負債和業主權益負債流動負債 → 與待出售處分群組直接相關的負債 $30,000 權益 → 與待出售處分群組直接相關的權益 $78,000

六、乙公司於 05 年 12 月 31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率 7%，每年 12 月 31日付息，五年期，有效利率為 5%。下面為該公司債每年底的攤銷後成本及公平價值。 05/12/31 06/12/31 07/12/31 08/12/31 攤銷後成本 $217,320 $214,186 $210,895 $207,440 公平價值 217,320 213,000 215,000 211,300 試作 (一)乙公司將該公司債歸類為「持有至到期日金融資產－公司債」，試作購買及各年度認列利息

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收入及期末評價的分錄。 (二)乙公司將該公司債歸類為「備供出售金融資產－公司債」，試作購買及各年度認列利息收入

及期末評價的分錄。

【解】 (一) 05/12/31 持有至到期日金融資產－公司債 217,320

現金 217,320 06/12/31 現金 ($200,000 7%)× 14,000 利息收入 ($217,320 5%)× 10,866 持有至到期日金融資產－公司債 3,134 07/12/31 現金 14,000 利息收入 ($214,186 5%)× 10,709 持有至到期日金融資產－公司債 3,291 08/12/31 現金 14,000 利息收入 ($210,895 5%)× 10,545 持有至到期日金融資產－公司債 3,455 每期末無須做任何評價分錄。

(二) 05/12/31 備供出售金融資產－公司債 217,320 現金 217,320

06/12/31 現金 14,000 利息收入 10,866 備供出售金融資產－公司債 3,134 其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 1,186 備供出售金融資產－公司債 1,186*

*$213,000 $214,186 $1,186− = − 其他權益－金融資產未實現評價損益 1,186 其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 1,186

07/12/31 現金 14,000 利息收入 10,709 備供出售金融資產－公司債 3,291 備供出售金融資產－公司債 5,291

其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 5,291 其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 5,291 其他權益－金融資產未實現評價損益 5,291

08/12/31 現金 14,000 利息收入 10,545 備供出售金融資產－公司債 3,455 其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 245 備供出售金融資產－公司債 245 其他權益－金融資產未實現評價損益 245 其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 245

七、甲公司於 1/1X1 時並未持有任何備供出售金融資產，該公司 X1 及 X2 年有關備供出售金融資產

交易之相關資料如下（假設所有交易均無交易成本與稅賦）： 1. 投資 A 公司普通股：1/31/X1 購入，成本$10,000，12/31/X1 之公允價值為$12,000，X2 年中處

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分價格$15,000。 2. 投資 B 公司普通股：1/31/X1 購入，購入成本$10,000，12/31/X1 之公允價值為$12,000，12/31/X2

之公允價值為$15,000。 3. 投資 C 公司普通股：1/31/X2 購入，購入成本$10,000，12/31/X2 之公允價值為$15,000。 4. 投資 D 公司普通股：2/28/X2 購入，購入成本$10,000，X2 年中處分價格$15,000。試作計算 X2 年財務報表中下列項目： (一)備供出售金融資產處分損益 (二)當年度產生之「其他綜合損益－備供出售金融資產未實現評價損益」（亦即減除重分類調整

前之總額） (三)「其他綜合損益－重分類調整－備供出售金融資產未實現評價損益」之金額 (四)X2 年備供出售金融資產的持有與交易對 X2 年綜合損益之影響 (五)「其他權益－備供出售金融資產未實現損益」期末餘額。

【解】 (一)處分利益 = $5,000 + $5,000

= $10,000 (二)當年度產生之「其他綜合損益－備供出售金融資產未實現評價損益」= $3,000 + $3,000 + $5,000 + $5,000

= $16,000 (三)「其他綜合損益－重分類調整－備供出售金融資產未實現評價損益」= $5,000 + $5,000 = $10,000 (四)對 X2 年綜合損益之影響數 = $3,000 + $3,000 + $5,000 + $5,000

= $16,000 (五)「其他權益－備供出售金融資產未實現損益」期末餘額 = $2,000 + $3,000 + $5,000

= $10,000

八、丙公司於 X5 年初以$360,000 購入丁公司普通股 20,000 股作為備供出售證券投資。丁公司流通在

外股數 200,000 股，X5 年初權益$3,000,000，X6 年 12 月 31 日丁公司普通股市價為$20。X7 年初

丙公司又以$750,000 購入丁公司股票 40,000 股，使股權比例達 30%而必須改用權益法處理。丁

公司 X5 年至 X7 年之淨利及發放現金股利之金額如下：淨利股利

X5 年 $200,000 － X6 年 $300,000 $200,000 X7 年 $300,000 $200,000

假設 X7 年初投資成本（公允價值）與股權淨值之差額皆係丁公司有未入帳之專利權所致，該專

利權尚有十年之攤銷期限。試作丙公司 X7 年關於股權投資之分錄。

【解】 X6 年底備供出售證券投資 $20 20,000 $400,000= × = X6 年底累計金融資產未實現損益 $400,000 $360,000 $40,000= − = X7 年初丙公司以$750,000 取得丁公司股票 40,000 股，每股市價為$18.75，使股權比例達 30%，應改採權益法處

理。 (一)改變日投資重新評價

X7 年初原持有 10%丁公司股票之公允價值 $18.75 20,000 $375,000= × = ，應減少金融資產未實現損益

$25,000。

高點‧高上



－1-13－

X7 年初金融資產未實現損益 25,000 備供出售證券投資 25,000

(二)改變投資分類 X7 年初投資丁公司 375,000 備供出售證券投資 375,000

(三)累計未實現損益自權益重分類至損益 X7 年初金融資產未實現損益 15,000 處分金融資產利益 15,000

(四)X7 年增加投資 X7 年初投資丁公司 750,000 現金 750,000

(五)投資之成本與股權淨值差額為未入帳之專利權差額 ($375,000 $750,000) $3,300,000 30%= + − ×

$1,125,000 $990,000 $135,000= − = 專利權每年攤銷數 $135,000 10 $13,500= ÷ =

X5 年初丁公司股東權益 $3,000,000 加：X5 年淨利 200,000 X6 年淨利 300,000 減：X6 年股利 (200,000) X7 年初丁公司股東權益 $3,300,000

(六)X7 年收到股利 X7 年中現金 $200,000 30%×（） 60,000

投資丁公司 60,000 (七)認列 X7 年投資收益投資收益 $300,000 30% $13,500 $76,500= × − = X7 年 12 月 31 日投資丁公司 76,500

投資收益 76,500

說明：本題按鄭博士第12版會計科目如下： 1.「金融資產未實現損益」→「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」 2.備供出售證券投資→「備供出售金融資產」 3.「投資丁公司」→「採用權益法之投資」 4.「投資收益」→「採用權益法認列之損益份額」

九、甲公司因近日鋼材價格波動劇烈，故計劃對所持有的 10,000 公噸鋼材進行避險操作，乃於 09 年

4 月 1 日買入一歐式鋼材賣權，賣出鋼材 10,000 公噸，履約價格為每公噸$20,000，到期日為 10年 3 月 31 日，約定以現金淨額交割，支付權利金$200,000。09 年 4 月 1 日鋼材的市價為每公噸

$20,000。甲公司指定賣權的內含價值變動為避險關係。情況一：鋼材市價賣權時間價值 09/12/31 $19,500 $80,000 10/3/31 $18,000 0


－1-14－

情況二：鋼材市價賣權時間價值 09/12/31 $20,500 $50,000 10/3/31 $21,500 0 試作：就情況一及情況二分別作必要的分錄。

【解】情況一

09/4/1 避險之衍生金融資產－賣權 200,000 現金 200,000 12/31 被避險存貨評價損益 5,000,000 存貨 5,000,000 避險工具評價損益（時間價值） 120,000 避險之衍生金融資產－賣權 4,880,000 避險工具評價損益（內含價值） 5,000,000 10/3/31 被避險存貨評價損益 15,000,000 存貨 15,000,000 避險工具評價損益（時間價值） 80,000 避險之衍生金融資產－賣權 14,920,000 避險工具評價損益（內含價值） 15,000,000 現金 20,000,000 避險之衍生金融資產－賣權 20,000,000 情況二： 09/4/1 分錄同情況一。 12/31 存貨公允價值上漲的利益不認列，因避險無效。持有供交易之金融資產－賣權 50,000 持有供交易金融資產損益 150,000 避險之衍生金融資產－賣權 200,000 10/3/31 存貨公允價值上漲的利益不認列，因避險無效。持有供交易金融資產損益 50,000 持有供交易金融資產－賣權 50,000

十、甲公司於 X4 年 1 月 1 日以$600,000（不含交易成本$1,800）買入乙公司發行的 5 年期附賣回權之

可轉換公司債，該可轉換公司債之相關條件如下： 1.面值$600,000、無票面利率、X8年12月31日到期。 2.甲公司得於X6年12月31日前將該公司債以$650,000賣回給乙公司，逾期該賣回權會消失。 3.甲公司亦得於發行日起滿6個月後至到期日前6個月止，以每股$100轉換成乙公司股票（可轉換

6,000股）。經評價之結果，嵌入式之賣回權及轉換權衍生工具資產的公允價值為$120,000。甲公司將主契

約視為備供出售之債券投資。假設含賣回權及轉換權之公司債及賣回權，轉換權之公允價值相

關資料如下： X4/12/31 X5/12/31 含賣回權及轉換權之公司債公允價值賣回權及轉換權資產公允價值

$ 636,000 $ 128,000

$ 650,000 $ 135,000

試分別依下列情況為甲公司作相關分錄：


－1-15－

(一)X4年1月1日取得債券投資之分錄。 (二)X4年底及X5年底應作之調整分錄，債券投資若有包含手續費等附加成本時，其公平利率為

4.5%。 (三)假設X6年1月1日甲公司賣回所有公司債，試完成賣回之分錄。 (四)假設甲公司於X6年12月31日，將整個可轉換公司債（市價為$678,000，嵌入式之賣回權及轉

換權資產公允價值評估為$125,000）轉換成乙公司股票6,000股（也視為備供出售之股票投

資，乙公司當日股價為$113），試完成轉換之分錄。

【解】 (一)附賣回權之可轉換公司債之拆解及認列金額

採用之會計方法

公允價值

交易成本

帳面金額

主契約 5年期零息公司債備供出售 480,000 1,440 481,440 嵌入式衍生工具賣回權與轉換權資產持有供交易 120,000 360 120,000 合計 600,000 1,800

X4/01/01 備供出售投資－債券 481,440 持有供交易金融資產－選擇權 120,000 手續費 360 現金 601,800

(二)折價攤銷表（有效利率為4.5%） (1) 收現利息

= 面值 × 票面

利率

(2)利息收入 = 期初帳面金額

× 有效利率

(3)本期折價攤銷

= (2) − (1) (4)未攤銷折價 = 上期(4) − (3)

(5)帳面金額

Ξ4/01/01 118,560 481,440 Ξ4/12/31 0 21,665 21,665 96,895 503,105 Ξ5/12/31 0 22,640 22,640 74,255 525,745 Ξ6/12/31 0 23,659 23,659 50,596 549,404 Ξ7/12/31 0 24,723 24,723 25,873 574,127 Ξ8/12/31 0 25,873 25,873 0 600,000

主契約： X4/12/31 備供出售投資－債券 21,665 利息收入 21,665 X4/12/31 備供出售投資評價調整－債券 4,895 備供出售投資未實現損益－債券 4,895 ＊ (636,000 128,000) 503,105 $4,895− − = 嵌入式衍生工具： X4/12/31 持有供交易金融資產－選擇權 8,000 持有供交易金融資產之利益－選擇權 8,000 主契約： X5/12/31 備供出售投資－債券 22,640 利息收入 22,640 X5/12/31 備供出售投資未實現損益－債券 15,640 備供出售投資評價調整－債券 15,640 ＊ (650,000 135,000) 525,745 (10,745)− − = 10,745 4,895 15,640+ =


－1-16－

嵌入式衍生工具： X5/12/31 持有供交易金融資產－選擇權 7,000 持有供交易金融資產之利益－選擇權 7,000

(三)X6/01/01 現金 650,000 備供出售投資評價調整－債券 10,745 持有供交易金融資產－選擇權 135,000 備供出售投資－債券 525,745 X6/01/01 處分金融資產損失 10,745 備供出售投資未實現損益－債券 10,745

(四)主契約： X6/12/31 備供出售投資－債券 23,659 利息收入 23,659 X6/12/31 備供出售投資評價調整－債券 14,341 備供出售投資未實現損益－債券 14,341 ＊ (678,000 125,000) 549,403 3,597− − = 3,597 10,745 14,342+ = 嵌入式衍生工具： X6/12/31 持有供交易金融資產之損失－選擇權 10,000＊持有供交易金融資產－選擇權 10,000 ＊ (135,000 125,000)− 轉換之分錄： X6/12/31 備供出售投資－股票 678,000 備供出售投資－債券 549,404 備供出售投資評價調整－債券 3,596 持有供交易金融資產－選擇權 125,000 X6/12/31 備供出售投資未實現損益－債券 3,596 處分金融資產利益 3,596

十一、丙公司X3年初將一項運輸設備出售至丁公司並立即租回，成本為$6,330,000，已提列累計折舊

$330,000，公允價值為$6,890,000。此項租賃符合營業租賃條件，租期3年，每年年初支付租

金$609,000，租期屆滿時丙公司須將該運輸設備還給丁公司。

情況一：出售價格為$6,890,000 情況二：出售價格為$6,590,000 情況三：出售價格為$7,190,000 情況四：出售價格為$6,590,000，但低於公允價值之損失將由低於市場價格之未來租賃給付獲

得補償。

試作：X3年丙公司與此項租賃相關之所有分錄。

【解】情況一(售價=公允價值) 情況二(售價＜公允價值 ,未獲得補償)

1/1 現金 6,890,000 6,590,000 累計折舊－運輸設備 330,000 330,000 運輸設備 6,330,000 6,333,000 處分運輸設備利益 890,000 590,000 預付租金 609,000 609,000 現金 609,000 609,000


－1-17－

12/31 租金費用 609,000 609,000 預付租金 609,000 609,000

情況三(售價＞公允價值) 情況四(售價＜公允價值 ,但有獲得補償)

1/1 現金 7,190,000 6,590,000 累計折舊－運輸設備 330,000 330,000 遞延處分損失 300,000 運輸設備 6,330,000 6,333,000 處分運輸設備利益 890,000 890,000 遞延處分利益 300,000 預付租金 609,000 609,000 現金 609,000 609,000 12/31 租金費用 609,000 609,000 預付租金 609,000 609,000 遞延處分利益 100,000 租金費用 100,000 租金費用 100,000 遞延處分損失 100,000

十二、甲公司於數年前訂立非相對提撥，確定福利的退休計畫，今年期初及期末的淨確定福利負

債調節表如下：期初期末確定福利義務現值計畫資產公允價值

$ (200,000) 142,500

$ (239,000) 198,900

淨確定福利負債 $ (57,500) $ (40,100) 甲公司今年認列退休金的分錄如下：退休金費用 24,750 其他綜合損益－淨確定福利負債再衡量數 2,850 應計退休金負債 17,400 現金 45,000 今年內並未支付任何退休俸，精算假設亦未改變，且服務成本為利息成本的95%。試作：計算今年度下列各項： (一)計畫資產報酬。 (二)折現率。 (三)當期服務成本。 (四)利息成本。 (五)計畫資產報酬減利息收入。

【解】 (一) 計畫資產公允價值－期末

減：本期提撥數計畫資產公允價值－期初

$198,900 (45,000)

(142,500) 計畫資產報酬 $11,400 $11,400 $142,500 8%÷ =


－1-18－

(二)退休金成本：當期服務成本 + 利息成本 − 計畫資產利息收入

$200,000 i 0.95× × $200,000 i×

($142,500 i)× 退休金費用 $24,750

$247,500i $24,750= ， i 10%∴ = ……折現率 (三)當期服務成本 $200,000 0.1 0.95 $19,000= × × = (四)利息成本 $200,000 0.1 $20,000= × = (五)計畫資產報酬減利息收入 $11,400 $142,500 0.1 ($2,850)= − × =

十三、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以繼續留在公司服務滿三年為條件，給予總經理一項權利，於三年屆

滿後兩年之內，得選擇以收取相當於 200,000 股普通股市價的現金，或收取 240,000 股的股票。

如總經理選擇收取股票，該股票於既得日後兩年內不得出售（不論於何日行使權利）。甲公司

普通股在 X1 年 1 月 1 日的市價為每股$50。考量既得日後限制兩年內不得出售的效果，估計在

給與日選擇股票的公允價值，假設有兩種情況：(一)每股$35，(二)每股$45。甲公司 X1 年、X2 年及 X3 年底的股價分別為$54、$60 及$65。試作：分別依上述(一)及(二)的情況，作甲公司總經理於 X3 年底選擇：1.領取現金，或 2.領取

股票之必要分錄。（各作一筆分錄，二種情況共四筆分錄）

【解】 (一)1.在給予日選擇領取股票之公允價值為

$35 240, 000 $8, 400, 000× =股選擇領取現金的公允價值為 $50 200, 000 $10, 000, 000× =

2.複合金融商品的公允價值是兩種選擇方案公允價值較高者，即$10,000,000 3.優先分配給負債組成要素$10,000,000。分配給權益商品為$0 年度薪資費用負債

X1 1

$54 200, 000 03

× × − = $3,600,000 $3,600,000

X2 2

$60 200, 000 3, 600, 0003

× × − = 4,400,000 4,400,000

X3 3

$65 200, 000 8, 000, 0003

× × − = 5,000,000 5,000,000

領取現金： X3/12/31 員工股票增值權負債 13,000,000 現金 13,000,000 領取股票： X3/12/31 員工股票增值權負債 13,000,000 普通股股本 2,400,000 資本公積－股本溢價 10,600,000

(二)領取股票公允價值為 $45 240, 000 $10,800, 000× = 領取現金公允價值為 $50 200, 000 $10, 000, 000× = 將$10,800,000優先分配給負債組成要素$10,000,000，分配給權益組成要素$800,000。


－1-19－

X3/12/31 員工股票增值權負債為 $13,000,000 資本公積－股份基礎給付為 $800,000 領取現金 X3/12/31 員工股票增值權負債 13,000,000 現金 13,000,000 X3/12/31 資本公積－股份基礎給付 800,000 資本公積－註銷股份基礎給付 800,000 領取股票 X3/12/31 員工股票增值權負債 13,000,000 資本公積－股份基礎給付 800,000 普通股股本 2,400,000 資本公積－股本溢價 11,400,000

十四、信義公司X1年有關每股盈餘的資料如下： 1.該年度繼續營業單位淨利$10,000,000，停業單位損失$3,000,000，本期淨利$7,000,000。以上

均為稅後淨額，所得稅率30% 2.1月1日有普通股5,000,000股流通在外，每股面值$10 3.5月1日給與公司高級主管認股選擇權，給與日立即既得，可按每股$22認購普通股1,000,000股。10月1日有400,000股行使認購權。信義公司X1年5月1日至10月1日的平均股價為$30，5月1日至12月31日平均股價為$25

4.6月1日平價發行4%可轉換公司債$10,000,000，每年6月1日支付利息。每面值$1,000公司債可

轉換成普通股100股。相同條件無轉換權的公司債公允價值為$9,157,526，有效利率6%。11月1日有$4,000,000的公司債提出轉換

5.信義公司於X1年7月1日併購和平公司，除依協議的換股比例交換股份外，信義公司另同意合

併後股價於兩年內達到每股$30，則X2年7月1日支付和平公司股東500,000股的信義公司普通

股。X1年12月31日的股價為$32 試計算信義公司X1年基本及稀釋每股盈餘。（四捨五入至小數第二位）

【解】 1.基本每股盈餘：普通股加權平均股數

9 1 25, 000, 000 5, 400, 000 5,800, 000

12 12 12= × + × + × 5,166, 667=

$10, 000, 000

$1.945,166, 667

=

$(3, 000, 000)$(0.59)

5,166, 667=

$7, 000, 000$1.35

5,166, 667=


－1-20－

2.稀釋每股盈餘

認股權600,000單位 $22 600, 000

600, 000 72, 000$25

×=－

8

72, 000 48, 00012

× =

認股權400,000單位 $22 400, 000

400, 000 106, 667$30

×=－

5

106, 667 44, 44412

× =

每增額股份盈餘＝$0

$048, 000 44, 444

=+

6 79,157, 526 6% (1 30%) $134,615.63

10 12× × × × =–

4 59,157, 526 6% (1 30%) $64,102.68

10 12× × × × =–

6, 000, 000 7

100 350, 0001, 000 12

× × =

4, 000, 000 5100 166, 667

1, 000 12× × =

=134, 615.63 64,102.68

$0.38516, 667

+=每增額股份盈餘

繼續營業單位損失分子分母每股盈餘基本每股盈餘 $10,000,000 ÷ 5,166,667 = $1.94 或有發行股份 0 0250,000 認股權 0 0092,444 010,000,000 ÷ 5,509,111 = $1.82 轉換公司債 000198,718 00516,667 稀釋每股盈餘 $10,198,718 ÷ 6,025,778 = $1.69 (3, 000, 000)

$(0.50)6, 025, 778

=

$7,198, 718$1.19

6, 025, 778=

基本 EPS 稀釋 EPS 繼續營業單位純益 $ 1.94 $1.69 停業單位損失 (0.59) (0.5) 本期純益 $ 1.35 $1.19


－1-21－

十五、雲林公司於 98 年 1 月 3 日以現金$1,000,000 購入機器乙部，估計耐用年限 5 年，無殘值。該公司

帳上以直線法提列折舊，報稅則以年數合計法提列折舊。98 年度、99 年度及 100 年度之稅前會計

利潤（損失）分別為$400,000、$600,000 及（$800,000），所得稅稅率為 25%。98 年度稅前會計利

潤包含$50,000 之免稅公債利息收入，99 年度帳列違章罰鍰$40,000，申報所得稅時無法扣除。99年初雲林公司將此機器重估增值$400,000，但稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整。假設稅法

允許營業虧損可前抵（Carryback）前 2 年已納稅款或後延（Carryforward）由以後 5 年之課稅所得

抵減。雲林公司優先選擇前抵，並估計 101 年度之後會有利潤。試作：雲林公司各年有關所得稅之分錄。

【解】機器設備帳面金額課稅基礎應課稅暫時性差異遞延所得稅負債 98 年 1 月 3 日 $ 1,000,000 $ 1,000,000 $ － $ － 98 年折舊 ( 200,000) ( 333,333) 98 年 12 月 31 日 $ 800,000 $ 666,667 $ 133,333 $ 33,333 重估增值 400,000 － 400,000 100,000 99 年 1 月 1 日 $ 1,200,000 $ 666,667 $ 533,333 $ 133,333 99 年折舊 ( 300,000) ( 266,667) 99 年 12 月 31 日 $ 900,000 $ 400,000 $ 500,000 $ 125,000 100 年折舊 ( 300,000) ( 200,000) 100 年 12 月 31 日 $ 600,000 $ 200,000 $ 400,000 $ 100,000

98 年 99 年 100 年稅前會計利撋（損失） $ 400,000 $ 600,000 $ (800,000) 免稅公債利息收入 ( 50,000) －－不得減除費用－違章罰鍰－ 40,000 －折舊差異 ( 133,333) 33,333 100,000 課稅所得（損失） $ 216,667 $ 673,333 $ (700,000) 稅率 25% 25% 25% 應付所得稅 $ 54,167 $ 168,333 －應收退稅款－－ $ 175,000

98/12/31 所得稅費用 87,500 應付所得稅 54,167 遞延所得稅負債 33,333 99/1/1 累計折舊－機器設備 200,000 機器設備 200,000 其他綜合損益－資產重估增值 400,000 其他綜合損益－資產重估增值 100,000 遞延所得稅負債 100,000 99/12/31 所得稅費用 160,000 遞延所得稅負債 8,333 應付所得稅 168,333 100/12/31 應收退稅款 175,000 遞延所得稅負債 25,000 所得稅利益 200,000

104高點‧高上 調查局特考重點 題神 -...

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