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SECCIÓN DE AUDITORIA DE GRANDES

CONTRIBUYENTESTema: Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de SUNAT

ABRIL 2012

Autor: Rodolfo Vega Alfaro

EL PROCEDIMIENTO EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIONDE FISCALIZACION

SUNATSUNAT

Notificación del requerimiento y Carta de Presentación

Evaluacion Preliminar

Proceso de auditoria: técnicas y procedimientos

Requerimiento sustentación de reparos. Papeles de Trabajo e Informe final.

Emisión de valores

Evaluacion en el campo

PLANEAMIENTOPLANEAMIENTOPLANEAMIENTOPLANEAMIENTO

RSIRATRSIRATRSIRATRSIRAT

ESQUEMA DE LA FISCALIZACIÓNESQUEMA DE LA FISCALIZACIÓNESQUEMA DE LA FISCALIZACIÓNESQUEMA DE LA FISCALIZACIÓN

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Contenido

1. Antecedentes2. Procedimiento de Fiscalización3. Inicio de la Fiscalización. 4. Plazo de Fiscalización.5. Prorrogas6. Documentación a emitirse.7. Cierre de la Fiscalización.

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1.- Antecedentes La Décimo Tercera Disposición Complementaria Final del D. Leg. N° 981 publicado el 15.03.07 vigente a partir del 01.04.07 , estableció que en un plazo de 60 días hábiles mediante Decreto Supremo se aprobarían las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalización.

Mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF publicado el 29.06.07 se aprueba el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT ( En adelante RPFS )

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Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria y aduanera , así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la R.D. y de ser el caso de las R.M. que correspondan por las infracciones detectadas.

2. El Procedimiento de Fiscalización

BASE LEGAL: Artículo I° del RPFS

Base Legal: Art. 1° del RPFS

El procedimiento de fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al sujeto fiscalizado de la carta que presenta al Agente Fiscalizador ( En adelante A.F. ) y el primer requerimiento.

De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento.

El AF se identificará ante el sujeto fiscalizado ( en adelante S.F.) con el documento de identificación institucional o en su defecto con su DNI.

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3. Inicio del Procedimiento de Fiscalización

El S.F. podrá acceder a la página Web de la SUNAT y/o comunicarse por vía telefónica para comprobar la identidad del A.F.

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4. Plazo de FiscalizaciónPlazo e inicio del Cómputo:

Se debe efectuar en un plazo de 1 año, computado a partir de la Fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la Información solicitada en el primer requerimiento , si hay Entrega parcial no se aplica.

PRORROGA

EXCEPCIONES

EFECTOS

BASE LEGAL: Artículo 62°-A del Código Tributario incorporado mediante D.Leg. 981

VENCIMIENTO

SUSPENSION

-Cuarta DCT del D.Leg. 981 señala que es aplicable a las fiscalizaciones en trámite.

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1) Complejidad de la fiscalización: Volumen de operaciones, dispersión geográfica, complejidad del proceso productivo, otros.

2) Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión fiscal.

3) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

BASE LEGAL: Artículo 62° - A del Código Tributario incorporado mediante Dec. Leg 981.

PRORROGA POR 1 AÑO ADICIONAL CUANDO :

4. Plazo de Fiscalización

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SUNAT

NOTIFICARÁ AL SUJETO FISCALIZADO ( S.F.) MEDIANTE CARTA , LA PRÓRROGA DEL PLAZO ASÍ COMO LAS CAUSALES QUE ORIGINAN LA PRÓRROGA UN MES ANTES DE CUMPLIRSE EL AÑO ESTABLECIDO PARA LA CULMINACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN.

BASE LEGAL: Artículo 15° del RPFS 10

NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE PRORROGAN EL PLAZO


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No es aplicable a fiscalizaciones por normas de precios de transferencia

EXCEPCION AL PLAZO



12BASE LEGAL: Artículo 62° - A del Código Tributario incorporado mediante Dec. Leg 981.

EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo no se puede notificar otro acto de la administración tributaria endonde se requiera información adicional por el tributo y periodo fiscalizado, sin perjuicio de los demás actos o informacion que la A.T. reciba de terceros o que elabore.


SUNAT

UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO DE 1 Ó 2 AÑOS SEGÚN CORRESPONDA , NO PODRÁ SOLICITAR AL SUJETO FISCALIZADO( S.F. ) CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN Y/O DOCUMENTACIÓN REFERIDA AL TRIBUTO Y PERIODO O A LA D.U.A. MATERIA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.

BASE LEGAL: Artículo 16° del RPFS 13

DE LOS EFECTOS DEL PLAZO


14BASE LEGAL: Artículo 62° - A del Código Tributario incorporado mediante Dec. Leg 981.

VENCIMIENTO DEL PLAZO

Tiene como efecto que no se puede requerir mayor Información que la solicitada, sin perjuicio de la emisión de los valores correspondientes dentro del plazo de prescripción.Cabe destacar que si se puede emitir un Requerimiento alAmparo del Artículo 75 del C.T. dado que mediante éste sólo se comunican las conclusiones del procedimiento deFiscalización.


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1) Durante la tramitación de las pericias.


SUSPENSIÓN DEL PLAZO

2) Durante el lapso que se solicite información a autoridades de otros países y sea entregada.

3) Cuando la A.T.por causas de fuerza mayor interrumpa sus actividades.

4) Cuando se incumpla con la entrega de la información

6) Durante el plazo de cualquier proceso judicial referido a la determinación de la O.T. o al procedimiento de fiscalización o cuando se ordena la suspensión de la fiscalización.

7) Durante el plazo que otras entidades de la administración pública o privada no proporcionen Información vinculada al procedimiento de fiscalización.

5) Durante el plazo de la prórrogas solicitadas por el deudor tributario.


BASE LEGAL: Artículo 13° del RPFS

PericiasDesde que surte efectos la notificación

de la solicitud de la pericia hasta que SUNAT reciba el peritaje.

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Información autoridades otros países

Desde que se presenta la solicitud hasta que se reciba la totalidad de la información

Caso fortuito o fuerza mayor

Cuando este se produzca, a tal efecto se debe tener en cuenta el artículo 1315° del Código Civil.

Cuando no se cumple con entrega de información

A partir del segundo req. desde el día siguiente a la fecha señalada para que cumpla lo solicitado hasta que entregue toda la información.

FECHAS EN LAS QUE OPERA LA SUSPENSIÓN DEL PLAZO


Prórrogas solicitadasPor el lapso de duración de prórrogas

otorgadas expresa o automaticamente por SUNAT

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Procesos Judiciales (PJ) iniciados antes del cómputo del plazo

Desde la fecha en que entregó la información solicitada en el primer requerimiento hasta culminación del proceso judicial

PJ iniciados después del cómputo del plazo

Desde el día siguiente de iniciado el Proceso judicial hasta su culminación.

PJ que ordenan suspensión de fiscalización

Desde el día siguiente en que se notifique a SUNAT la resolución judicial que ordena dicha suspensión hasta que se notifique su levantamiento.




Información de otras entidades públicas o privadas

Desde que surte efectos la notificación de la solicitud de información hasta la fecha en que SUNAT reciba la totalidad de la información.

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Concurrencia de Causales

La suspensión se mantendrá hasta la fecha en que se culmine la última causal.

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DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE SUSPENDEN EL PLAZO

Se notificará mediante carta, todas las causales y los períodos de suspensión, así como el saldo del plazo a que se refiere el artículo 62º-A del C.T., un mes antes de cumplirse el plazo de un año o de dos años, de ser el caso.

La SUNAT podrá comunicar la suspensión del plazo, cuando otorgue mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere el artículo 7º del presente reglamento.

La SUNAT comunicará las causales, los períodos de suspensión y el saldo del plazo, cuando el fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.


5. Prórrogas para exhibir y/o presentar documentación.


Cuando se requiera de manera inmediata y el S.F. justifique la aplicación de un plazo

El A.F. dejará constancia de las razones comunicadas por el S.F., así como la nueva fecha , el plazo no será menor de 2 días hábiles. Caso contrario se elaborá el Resultado del Requerimiento.

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Cuando se deba cumplir en un plazo mayor a 3 días hábiles

El S.F. presentará un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor de 3 días hábiles anteriores a la fecha que debe cumplir lo requerido.

Cuando se deba cumplir dentro de los 3 días hábiles

El S.F. podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notifificación

Base Legal: Art. 7° del RPFS

De no cumplirse con los plazos señalados para solicitar la prórroga , está se considerará como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayordebidamente sustentado, a estos efectos se deberá tener en cuenta lo establecido en el artículo 1315° del Código Civil.

También se considera como no presentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

La carta mediante la cual SUNAT responde al escrito del S.F. podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.

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5. Prórrogas para exhibir y/o presentar documentación.

PRÓRROGAS TÁCITAS

2 días hábiles cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dichoplazo o cuando no hubiera indicado

plazo Si SUNAT no notifica su respuesta dentro del plazo se considera que se han concedido los siguientes plazos

BASE LEGAL: Artículo 7° del RPFS22

Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de 3 a 5 días hábiles.

5 días hábiles cuando solicito un plazo mayor a los 5 días hábiles.

BASE LEGAL: Art. 2° y Penúltimo párrafo del art. 4° del RPFS

-Cartas-Requerimientos-Resultados de Requerimientos-Actas

RequisitosMínimos

Nombre o Razón Social del Sujeto Fiscalizado.

Domicilio Fiscal RUCNúmero del DocumentoFechaObjeto o contenido del

documentoLa firma del trabajador de

SUNAT competente.El Requerimiento además deberá indicar el lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con su obligación

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6. Documentación que se emite en el Procedimiento de Fiscalización.

A través de Cartas se

comunicará

SERÁ OBJETO DE FISCALIZACIÓN

CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN QUE DEBA NOTIFICARSE

AL S.F.

SUSPENSIÓN O PRÓRROGA DEL PLAZO DE

FISCALIZACIÓN.

AMPLIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN

REEMPLAZO O INCLUSIÓN DE AGENTE FISCALIZADOR

BASE LEGAL: Art. 3° del RPFS 24


BASE LEGAL: Art. 4° del RPFS

REQUERIMIENTO

InformesAnálisisLibros de ActasRegistros y Libros ContablesOtros documentos y/o

información susceptible de generar O.T. o fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.

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Se solicita al S.F. la exhibición y/o Presentación de:

También será utilizadopara:

a) Solicitar sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones.b) Comunicar conclusiones de acuerdo a lo dispuesto en el art. 75° del C.T.



ACTA

Solicitud de Prórroga del Sujeto fiscalizado y la nueva fecha que debe cumplir con lo requerido ( no menor a dos días hábiles ) cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documentación de manera inmediata

Hechos constatados en el P.F. Excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del Requerimiento.

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El agente fiscalizador dejará constancia.



RESULTADO DELREQUERIMIENTO

El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento

Notificar los resultados de la evaluación efectuada a los descargos presentados por S.F. respecto de observaciones formuladas e infracciones imputadas.

Si presentó o no las observaciones a la comunicación de resultados que establece el art. 75° del C.T. y la evaluación del Agente fiscalizador.

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Se comunica al S.F.


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DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Se realiza cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo siguiente:

a) En caso del primer requerimiento, se cierra en la fecha consignada en dicho documento para cumplir con exhibir lo solicitado. De haber una prórroga se cerrará en dicha fecha. Si el fiscalizado no exhibe la totalidad de lo solicitado, se podrá reiterar la exhibición mediante un nuevo requerimiento.

Si A.F no asiste al lugar fijado se entenderá ese día como iniciado el plazo , siempre que exhiba o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha , debiendo realizar el cierre de requerimiento correspondiente.


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DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO

b) En los demás requerimientos, se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el requerimiento o la nueva fecha en caso de prórroga y culminada la evaluación de los descargos del S.F. a las observaciones imputadas en el requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha señalada, en dicha fecha se efectuará el cierre del requerimiento.


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Comunicación de Resultados de la auditoria– Art 75º C.T.

• La AT podrá comunicar las conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda las infracciones que se les imputa, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique ( Facultad Discrecional )

7. Cierre de fiscalización

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DE LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

La comunicación de las conclusiones del procedimiento de fiscalización, prevista en el art. 75º del C.T., se efectuará a través de un requerimiento. Dicho requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo consignado en él.



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DE LA FINALIZACION DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

• ART. 75° DEL TUO DEL C.T.: “ Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la administración tributaria emitirá la correspondiente RD , RM u OP si fuera el caso ( ...)” ART. 10° DEL RPFS ( D.S. 085-2007-EF ) :“ El procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación y/o de multa, en su caso, las cuales podrán tener anexos.”


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