1 les 1 algemene aspecten. 2 belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie...
TRANSCRIPT
![Page 1: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/1.jpg)
1
LES 1LES 1Algemene aspecten
![Page 2: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/2.jpg)
2
Belastingen
functies:• budgettaire functie• instrumentele functie
draagkrachtbeginsel:• heffingskorting• persoonsgebonden aftrek
![Page 3: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/3.jpg)
3
Dubbele belasting salaris?
• loon valt zowel onder Wet IB 2001, als Wet LB 1964
• toch geen dubbele belasting• ingehouden loonbelasting is voorheffing op
inkomstenbelasting
ander voorbeeld voorheffing: dividendbelasting
![Page 4: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/4.jpg)
4
Berekeningen
• op examen vaak rekensommetje over berekening van winst, belastingbedrag et cetera
• op examen krijgt men appendix met tarieven (zie syllabus)
• ga dus geen tarieven uit het hoofd leren!
![Page 5: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/5.jpg)
5
Wet IB 2001box I:• winst uit onderneming• loon• resultaat uit overige werkzaamheden• periodieke uitkeringen en verstrekkingen• inkomsten uit eigen woning• negatieve uitgaven voor
inkomensvoorzieningen• negatieve persoonsgebonden aftrekposten• verminderd met: aftrek wegens geen of
geringe eigenwoningschuld, uitgaven voor inkomens-voorzieningen, persoonsgebonden aftrek en verliezen van voorgaande jaren
![Page 6: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/6.jpg)
6
Box I
belastbaar voordeel: reëel inkomen, verliezen aftrekbaar
tarief: progressief, maximaal 52%
moment belastbaarheid: moment van
ontvangst
![Page 7: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/7.jpg)
7
Box II
belast: voordelen uit aanmerkelijk belang
belastbaar voordeel: reëel inkomen,verliezen aftrekbaarvast tarief: 25%moment belastbaarheid: moment vanontvangst of vervreemding
![Page 8: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/8.jpg)
8
Box III
belast: inkomen uit sparen en beleggen
belastbaar voordeel: fictief inkomen voorde rendementsgrondslag, geen verliesmogelijkvast tarief: 30%moment belastbaarheid: einde van het jaar van de peildata
![Page 9: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/9.jpg)
9
Eigen woning
• niet in box III, maar in box I• inkomsten worden forfaitair
berekend• eigenwoningforfait• renten ter verwerving van eigen
woning aftrekbaar• aftrekbaar gedurende dertig jaar
![Page 10: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/10.jpg)
10
Partnerschappartner:1 niet duurzaam gescheiden levende echtgenoot2 de geregistreerde partner (bijv. homoparen)3 ongehuwd meerderjarige met wie men
gedurende meer dan zes maanden onafgebroken een gezamenlijke huishouding heeft gevoerd (bij ouder en kind alleen als kind 27 jaar of ouder is)
gehuwden = partnersongehuwden: kunnen opteren voor partnerschap
![Page 11: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/11.jpg)
11
Inkomenstoerekening
uitgangspunt:inkomensbestanddelen van een belastingplichtige en zijn partner worden inaanmerking genomen bij degene door wieinkomensbestanddelen zijn genoten of opwie zij drukken
![Page 12: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/12.jpg)
12
Inkomenstoerekeningbij gemeenschappelijke
inkomensbestanddelen enbestanddelen van rendementsgrondslag kan
menkiezen voor onderlinge verhouding
toerekening
gemeenschappelijke inkomensbestanddelen:• belastbaar inkomen eigen woning• inkomen aanmerkelijk belang• een aantal aftrekposten
![Page 13: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/13.jpg)
13
LES 2LES 2Arbeid
![Page 14: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/14.jpg)
14
Arbeidtwee voorwaarden bron van inkomen:1. voordeel behaald door deelname aan het
economische verkeer2. voordeel is redelijkerwijze te verwachten
onbelast bronvoordeel: buitenbronnelijk inkomen
voorbeelden:• speculatieve transacties van particulier• gewonnen prijzen in Lotto etc.
![Page 15: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/15.jpg)
15
Dienstbetrekking
echte dienstbetrekking:• werknemer verplicht zich gedurende enige tijd
persoonlijk arbeid te verrichten• werkgever is verplicht loon te betalen• gezagsverhouding
fictieve dienstbetrekking:niet voldaan aan alle voorwaarden echte dienst-betrekking en bij wetsfictie als dienstbetrekkingaangemerkt
![Page 16: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/16.jpg)
16
Inhoudingsplichtige
• inhoudingsplichtige houdt loonbelasting in
• inhoudingsplichtige omvat meer dan de werkgever alleen (ook bijv. verzekeringsmaatschappij bij pensioen)
• inhoudingsplichtige meldt zich bij Belastingdienst aan
• hij moet administratie aanhouden• loonbelastingverklaring
![Page 17: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/17.jpg)
17
Wat is loon?
loon is elk voordeel uit dienstbetrekking:• in geld (euro’s)• niet in geld
Niet in geld genoten loon:• aanspraken (bijv. pensioen)• rechten (bijv. optierecht)• natura (bijv. auto van de zaak)
![Page 18: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/18.jpg)
18
Vergoeding/verstrekking
vergoeding = compensatie van uitgaven voorarbeidsgerelateerde activiteiten of zaken
verstrekking = voorkomen van die uitgaven
• aantal vergoedingen zijn vrijgesteld• wat onbelast kan worden vergoed, kan
onbelast worden verstrekt (en omgekeerd)
![Page 19: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/19.jpg)
19
Loon
aanspraken
hoofdregel: aanspraak vrij, uitkering belast
(bijv. pensioen)
omkeerregel: aanspraak belast, uitkering vrij
(bijv. aanspraak Zorgverzekeringswet)
![Page 20: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/20.jpg)
20
Loon in naturaloon in de hoedanigheid van rechten of goederen:bijv. kerstpakket, privé-gebruik bedrijfswagen
waardering loon in natura:hoofdregel: waardering tegen w.e.v.uitzondering: voorzover loon in natura wordt ge- ofverbruikt voor de verwerving van het loon,bedraagt de waarde maximaal de waarde van debesparingvoor een aantal beloningen in natura bestaanbijzondere waarderingsvoorschriften of
normbedragen
![Page 21: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/21.jpg)
21
Salarisstrook
nadere beschouwing van:• pensioenpremie• premies werknemersverzekeringen• loonheffing (= loonbelasting +
premies volksverzekeringen)• reiskostenvergoeding
![Page 22: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/22.jpg)
22
Jaaropgave
nadere beschouwing van:• loon• ingehouden loonheffing• bijdrage Zorgverzekeringswet• arbeidskorting
![Page 23: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/23.jpg)
23
Beroepskosten
sinds 2001 geen aftrek meer van werkelijke
kosten
alleen nog werknemersaftrek: reisaftrek en
zeedagenaftrek
![Page 24: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/24.jpg)
24
Resultaat overige werkzaamheden
• restcategorie• zit eigenlijk tussen loon en winst in,
voorbeeld avondboekhouder• verklaring arbeidsrelatie• resultaatbepaling• opting-in
![Page 25: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/25.jpg)
25
LES 3LES 3De startende ondernemer
![Page 26: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/26.jpg)
26
Ondernemer
twee vereisten:1 onderneming moet voor rekening van
de ondernemer worden gedreven (met name recht op stille reserves/goodwill bij einde onderneming)
2 ondernemer zal rechtstreeks verbonden moeten worden voor de zaakscrediteuren
![Page 27: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/27.jpg)
27
Ondernemervoorbeeld:• oom van een ondernemer verstrekt lening aan de
ondernemer• tien jaarlijkse aflossingstermijnen• winstafhankelijke rente (6-10%)
conclusie: de oom is geen ondernemer, want deelt niet naar evenredigheid in voor- en nadelen van deonderneming (eerste vereiste) en geenrechtstreekse verbondenheid (tweede vereiste)
![Page 28: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/28.jpg)
28
Ondernemervoorbeeld:• oom van een ondernemer verstrekt
winstafhankelijke lening aan de ondernemer• slechts terugbetaling bij ontbinding
onderneming, mits vermogen toereikend
conclusie: de oom is geen ondernemer, want deeltweliswaar naar evenredigheid in voor- en nadelenvan de onderneming (eerste vereiste), maar is nietrechtstreeks verbonden (tweede vereiste)
![Page 29: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/29.jpg)
29
Inkomstenbelasting
fiscale winst niet gelijk aan commerciële winst
• kleinschaligheidsinvesteringsaftrek• willekeurige afschrijvingen• ondernemersaftrek• fiscale oudedagsreserve• MKB-winstvrijstelling
![Page 30: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/30.jpg)
30
Kleinschaligheids-investeringsaftrek
• fiscale aftrekpost (geen invloed op commerciële winst)
• geen gevolg voor afschrijvingsbasis• instrumentele maatregel (bevordering
investeringen en dus meer werkgelegenheid)
• investeringsbedrag groter, premiepercentage lager
• geen investeringsaftrek over goodwill
![Page 31: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/31.jpg)
31
Willekeurige afschrijving
• afwijking van normaal afschrijvingsregime
• willekeurige afschrijving voor startende ondernemers
• op goodwill kan worden afgeschreven, maar niet willekeurig (tevens geen aanspraak op kleinschaligheids-investeringsaftrek)
![Page 32: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/32.jpg)
32
Ondernemersaftrek
• is ondernemersaftrek, geen ondernemingsaftrek
• bestaat uit vijf posten:1 zelfstandigenaftrek2 aftrek speur- en ontwikkelingswerk3 meewerkaftrek4 startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid5 stakingsaftrek
![Page 33: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/33.jpg)
33
Zelfstandigenaftrek en meewerkaftrek
zelfstandigenaftrek• fiscale aftrek• startende ondernemers: extra aftrek• wel voldoen aan urencriterium: 1225 uur per jaar
besteden aan onderneming (indien andere werkzaamheden: > 50% tijd aan onderneming besteden; geldt niet voor starters)
meewerkaftrek: aftrekpost voor ondernemer, indien
partner meewerkt in onderneming (zonder daarvoor
een vergoeding te ontvangen)
![Page 34: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/34.jpg)
34
Fiscale oudedagsreserve
• reservering van gedeelte winst voor oudedagsvoorziening
• 12% van winst met maximum € 11.590
• FOR staat op balans• wel voldoen aan urencriterium
![Page 35: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/35.jpg)
35
Vragen bij starten onderneming
• aanvangsinvestering• levensvatbaarheid• financiering (over goodwill geen
investeringsaftrek)• ondernemerschap en
dienstbetrekking• verlies in aanloopfase
![Page 36: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/36.jpg)
36
Omzetbelasting• voldoeningsbelasting te betalen door
ondernemer• in wezen betaalt consument omzetbelasting• twee tarieven: 6% en 19%• ondernemer mag aan hem in rekening gebrachte
omzetbelasting aftrekken• ondernemer moet omzetbelasting over zijn
omzet betalen• saldo wordt aan fiscus voldaan• startende ondernemer kan liquiditeitsvoordeel
behalen door teruggave vanwege investeringen
![Page 37: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/37.jpg)
37
LES 4LES 4Winstberekening
![Page 38: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/38.jpg)
38
Huwelijksgoederenregime
keuze huwelijksgoederenregime(gemeenschap van goederen of
huwelijksevoorwaarden) heeft geen gevolgen voorinkomstenbelasting
![Page 39: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/39.jpg)
39
Producten uit eigen onderneming
• het “pakken van spullen” uit de eigen onderneming is een onttrekking
• correctieboeking• voor goederen die te vervangen zijn en
lage waarde hebben: correctie tegen kostprijs
• voor luxegoederen: correctie tegen verkoopprijs
![Page 40: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/40.jpg)
40
Onderscheidprivé en zakelijk
in 1998 twee belangrijke arresten terafbakening:1 sekspsychiater2 scheepspyromaan
![Page 41: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/41.jpg)
41
Onderscheidprivé en zakelijk
toetsingsverbod inspecteur:• geen toetsing van ondernemersbeleid
(uitzondering Cessna-arrest)• wel toetsing motief van bepaalde
uitgave
![Page 42: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/42.jpg)
42
Gemengde kosten
• grensvlak privé en zakelijk• wetgever somt aantal kostenposten op die
geheel of gedeeltelijk uitgesloten zijn
voorbeelden: geldboeten, bepaalde agressieve
dieren, voedsel, drank en genotmiddelen
uitzondering: als kosten onderdeel uitmakenvan omzet (voorbeeld: horeca-onderneming mag drankinkoop aftrekken)
![Page 43: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/43.jpg)
43
Goed koopmansgebruik
Hoge Raad in 1957:bedrijfseconomische winstbepaling is in beginsel in overeenstemming met g.k.g.
uitzonderingen:1 strijd met enig voorschrift van
belastingwet2 strijd met algemene opzet belastingwet3 strijd met beginsel van belastingwet
![Page 44: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/44.jpg)
44
Goed koopmansgebruik
drie beginselen:1 realiteitszin2 voorzichtigheid3 eenvoud
![Page 45: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/45.jpg)
45
Hoofdregels winst- en verliesneming
winstneming:• bij goederen op leveringsmoment• bij diensten uiterlijk op moment dat
prestatie is verricht
verliesneming:kan worden genomen in jaar van
verlies
![Page 46: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/46.jpg)
46
Goed koopmansgebruik
dynamisch begrip, waardoor zaken nietvoor altijd vastliggen
voorbeeld: baksteenarrest van 1998de leer: alleen voorziening als op
balans-datum juridische verhouding bestaatHoge Raad: verlaat deze enge leer
![Page 47: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/47.jpg)
47
Reserves
bepaalde reserves (zijn in wezen voor-zieningen) door Wet IB 2001 toegestaan:1 kostenegalisatiereserve2 herinvesteringsreserve
(FOR en terugkeerreserve zijn ook reserves)
![Page 48: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/48.jpg)
48
Herinvesteringsreserve
• ruimer dan vroegere vervangingsreserve
• verlaging fiscale kostprijs• geringere afschrijvingsbasis• lagere afschrijving dus hogere winst
![Page 49: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/49.jpg)
49
LES 5LES 5van VOF naar BV
![Page 50: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/50.jpg)
50
Afweging wel of geen BV
belangrijkste motief was belastingbesparing
daarom bij hoge winsten snel omzetting vaneenmanszaak in een BV
per 2001: maximumtarief 52% (box I)per 2007: MKB-winstvrijstellingniet snel meer fiscaal voordeel
![Page 51: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/51.jpg)
51
Vennootschapsbelasting
• rechtsgrond erg vaag• Vpb is wel nodig, anders zou iedereen
een BV oprichten voor onbelaste winsten
• Vpb voor een reeks van lichamen, maar niet voor een VOF
![Page 52: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/52.jpg)
52
Dividendbelasting
• bij uitkering dividenden 15% inhouding aan dividendbelasting over brutodividend
• voorheffing op IB of Vpb• bij IB drie mogelijkheden:
1 aandelen behoren tot onderneming2 aandelen behoren tot aanmerkelijk belang3 aandelen gehouden door particuliere belegger
![Page 53: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/53.jpg)
53
Aanmerkelijk belang
aanmerkelijkbelanghouder:• houdt minimaal 5% van de aandelen in
een vennootschap• dividend wordt belast tegen 25%• bij vervreemding wordt winst ook
belast tegen 25%• is men in dienst van vennootschap,
dan wel progressief tarief ter zake van salaris
![Page 54: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/54.jpg)
54
Terbeschikkingstellings-regeling
• aanmerkelijkbelanghouder die vermogen ter beschikking stelt aan zijn BV
• niet belast in box III, maar box I (tarief dus maximaal 52%)
• winstregime geldt, waardoor vermogens-winsten ook belast zijn
![Page 55: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/55.jpg)
55
Terbeschikkingstellings-regeling
• in praktijk zeer belangrijk• vroeger: DGA hield bedrijfspand in privé,
dan was verkoop fiscaal onbelast• thans: aankoop bijvoorbeeld € 200.000, jaarlijkse
kosten (afschrijving, verzekering etc) € 5.000 en verkoop € 300.000. Dan jaarlijks aftrekbaar€ 5.000 en verkoopwinst € 100.000 belast tegen maximaal 52% (bij hoge verkoopwinst al snel in hoogste tarief)
![Page 56: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/56.jpg)
56
Gebruikelijk loon
• voorkoming geforceerd belastinguitstel in box I
• door afzien van salaris zou men in aanmerking kunnen komen voor inkomensafhankelijke regelingen
• aanmerkelijkbelanghouder moet een fictief loon (in beginsel minimaal € 40.000) nemen
![Page 57: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/57.jpg)
57
Inbreng in een BV
• oprichting BV• voorovereenkomst tot oprichting BV• ondernemers worden
werknemer/aandeelhouder• waardering bij inbreng• goodwill: persoonlijk/zakelijk
![Page 58: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/58.jpg)
58
Omzetting
twee mogelijkheden:
1 ruisend • onderneming wordt gestaakt • boekwaarden komen tegen w.e.v. op BV-balans
2 geruisloos • onderneming wordt geacht niet te zijn gestaakt • fiscale boekwaarden van activa/passiva worden
doorgeschoven
![Page 59: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/59.jpg)
59
Ruisende omzetting
• stakingswinst berekenen• stakingsaftrek • omzetting stakingswinst in
lijfrentepremieaftrek
![Page 60: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/60.jpg)
60
Geruisloze omzetting
• dezelfde gerechtigdheid in BV als in eenmanszaak of VOF
• akkoord gaan met standaardvoorwaarden van de Staatssecretaris van Financiën:1 doorgaan met boekwaarden2 bij uit te geven kapitaal rekening houden met Vpb-claim over goodwill en stille reserves3 beperkte creditering mogelijk
![Page 61: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/61.jpg)
61
LES 6LES 6BV en concern
Verkoop van het concern
![Page 62: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/62.jpg)
62
Winstbepaling bij BV
• systeem van vermogensvergelijking• ook in/bij Vpb-aangifte(biljet)• Winst = eindvermogen minus
beginvermogen minus niet-aftrekbare bedragen (bekendste voorbeeld is de vennootschapsbelasting)
![Page 63: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/63.jpg)
63
Vennootschapsbelasting
• tarief: t/m € 40.000 is het tarief 20%, van € 40.001 t/m € 200.000 23% en vanaf € 200.001 25,5%
• opstapjes is om MKB te ontzien• oplegging van voorlopige aanslag
![Page 64: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/64.jpg)
64
Dividend
• niet aftrekbaar voor vennootschapsbelasting
• dus beschikbaar dividend < winst• dividendbelasting is 15% (bij
rechtspersonen-aandeelhouders geldt soms vrijstelling dividendbelasting)
![Page 65: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/65.jpg)
65
Vermomd dividend
formeel dividend: wordt als dividenduitgekeerd (er zit etiket “dividend” op)
vermomd dividend: geen etiket “dividend”maar wordt als zodanig doelbewust doorvennootschap aan aandeelhouder
uitgekeerd
voorbeeld: aandeelhouder verkoopt auto(waarde 4.000) voor 10.000 aan zijn BV
![Page 66: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/66.jpg)
66
Relatie salaris, dividend en belastingdruk
zie voorbeeld 4 in § 6.5
twee factoren maatgevend:1 hoogte salaris2 mate waarin dividend wordt uitgekeerd
maar niet alleen fiscale factoren spelen een rol
![Page 67: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/67.jpg)
67
Kapitaalstortingen
formele kapitaalstorting: aandelenemissie of
(latere) volstorting van aandelen
informele kapitaalstorting: inbreng vanvermogen in vennootschap buiten verbandvan aandelenemissie/volstortingvoorbeeld: inbreng inventaris door aandeelhouder tegen te lage waarde
![Page 68: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/68.jpg)
68
Concernopbouw• men kan vennootschappen verkopen
zonder belastingheffing • beperking aansprakelijkheid• deelnemingsvrijstelling:
1 objectieve vrijstelling2 aandelenbezit minimaal 5%3 winsten niet belast (dividend en
verkoopwinsten)4 verliezen niet aftrekbaar
![Page 69: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/69.jpg)
69
Fiscale eenheidals moeder 95% of meer van de aandelen indochter bezit, dan is fiscale eenheid voor vennoot-schapsbelasting mogelijkbelangrijkste voordelen: • verlies van ene vennootschap kan met winst van
andere vennootschap worden verrekend• geen belastingheffing over intercompany-winsten
let op! er bestaat ook een fiscale eenheid voor deomzetbelasting: andere voorwaarden, anderevoordelen (wordt in deze cursus niet behandeld)
![Page 70: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/70.jpg)
70
Waardebepaling aandelen
koper zal zich door vele factoren laten leiden:• politieke stabiliteit van het land• arbeidsmoraal werknemers• enzovoort
stille reserves (activa zijn meer waard of passiva zijn
lager, bijvoorbeeld te hoge pensioenverplichtingen)
spelen bij waardebepaling een belangrijke rol
![Page 71: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/71.jpg)
71
Twee vormen van transactieactivatransactie:winst = verkoopprijs – boekwaarde
geen beroep op deelnemingsvrijstelling, omdater geen aandelen worden verkocht
koper kan activa en passiva herwaarderennaar waarde economisch verkeer
aandelentransactie:• beroep op deelnemingsvrijstelling is mogelijk• binnen BV verandert niets• aandelen gaan in andere handen over• boekwaarden veranderen niet
![Page 72: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/72.jpg)
72
Realisatie winstreserves• er komt een tijd waarin de
aandeelhouders afscheid nemen van hun bedrijf
• zowel bij verkoop als bij uitkering van winstreserves als dividend kan het gaan om een behoorlijke belastingheffing (zie § 9.6)
• vroeger was emigratie een befaamde fiscale truc
• thans worden conserverende belastingaanslagen opgelegd
![Page 73: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/73.jpg)
73
LES 7LES 7Star Pizza BV gaat internationaal
![Page 74: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/74.jpg)
74
Dubbele heffing
drie oorzaken van dubbele heffing:1 woonplaats-/vestigingsplaatsbeginsel
2 bronstaatbeginsel (=situsbeginsel)3 nationaliteitsbeginsel
![Page 75: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/75.jpg)
75
Heffingsbevoegdheid Nederland
twee soorten belastingplichtigen:1 binnenlandse belastingplichtigen, bij
wie het/de wereldinkomen/winst belast is
2 buitenlandse belastingplichtigen worden alleen belast als binnenlands(e) inkomen/winst wordt genoten
![Page 76: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/76.jpg)
76
Vestigingsplaats
vestigingsplaats relateert aan ondernemingenwoonplaats relateert aan natuurlijke personen
in hoofdstuk 8 staat de onderneming centraal
waar is een onderneming gevestigd?beoordeling naar de omstandighedenvestigingsplaatsfictie in Wet Vpb kanrelevant zijn
![Page 77: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/77.jpg)
77
Vaste inrichtingbuitenland mag heffen als er een vaste inrichting is,ondanks dat de vennootschap niet in dat landis gevestigd
wat is een vaste inrichting? geen eenduidige definitie, wel moeten er eenaantal kenmerken zijn:• fysieke constructie• constructie moet duurzaam ter beschikking staan• constructie moet ingericht zijn voor onderneming
![Page 78: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/78.jpg)
78
Heffing huuropbrengstenstel dat Peter, een Nederlander, een privé-pandheeft in Brugge en hij verhuurt dat pandNL: Peter is binnenlands belastingplichtige en dusbelast (wereldinkomen)B: bron is gelegen in ons land (bronstaatbeginsel)
oplossing: het belastingverdrag tussen NL en Bhet gaat erom waar verhuurd pand is gelegenin casu in B, dus B mag heffen
![Page 79: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/79.jpg)
79
Voorkomendubbele belasting
• verdragen ter voorkoming van dubbele belasting
• eenzijdige maatregelenvoor Nederland: besluit ter voorkoming van dubbele belasting
![Page 80: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/80.jpg)
80
Besluit ter voorkoming van dubbele belasting
voor toepassing vier eisen:1 geen verdrag tussen staten (verdragen
gaan dus voor)2 voor bepaalde met naam en toenaam
genoemde belastingen3 alleen voor inwoners van Nederland4 indien inwoner in buitenland
daadwerkelijk aan belastingheffing is onderworpen
![Page 81: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/81.jpg)
81
Methode ter voorkoming van dubbele belasting
1 vrijstellingsmethode2 verrekeningsmethode
(voorbeelden in § 8.8)
![Page 82: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/82.jpg)
82
Winstberekeningvaste inrichting
• indirecte methode• directe methode
(voorbeelden in § 8.9.2)
![Page 83: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/83.jpg)
83
Keuzeinternationaal opereren
1 deelneming2 vaste inrichting
![Page 84: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/84.jpg)
84
Deelnemingsvrijstelling en buitenland
deelnemingsvrijstelling geldt ook voor buitenlandsedochters (mogen echter niet beleggen)
gevolg: veel buitenlandse bedrijven in Nederland
moeder-dochterrichtlijn (geldt in EG): bij 15% vande aandelen moet moeder vrijstelling krijgen voorwinsten (dividenden) en koerswinsten
![Page 85: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/85.jpg)
85
LES 8LES 8Schenkings- en
successiebelasting
![Page 86: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/86.jpg)
86
Schenking
belastingplichtige = begiftigde
belastbaar feit = schenking + schenker
woont of wordt geacht in Nederland te
wonen
![Page 87: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/87.jpg)
87
Waarde schenking• waarde schenking = waarde in het
economische verkeer• in praktijk kan discussie over waarde
ontstaan, bijvoorbeeld bij incourante aandelen
• compromis over waarde tussen partijen is mogelijk
• voor bepaalde vermogensbestanddelen gelden bij de wet waarderingsregels
• waarderingsregels gelden alleen voor Sw (vruchtgebruik IB box III 4% en voor Sw 6%)
![Page 88: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/88.jpg)
88
Vrijstellingen schenking
drie categorieën:
a volledig vrijgesteldb voor bepaald gedeelte vrijgesteld
(voetvrijstelling)c volledig vrijgesteld, mits schenking
bepaald bedrag van vrijstelling niet te boven gaat (drempelvrijstelling)
![Page 89: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/89.jpg)
89
Tarieven schenking
in twee opzichten progressief:1 tarief hoger naarmate verwantschap
tussen schenker en begiftigde kleiner/minder is
2 tarief hoger naarmate bedrag schenking hoger wordt
samentellen van verkrijgingen om bepaald gedrag
van belastingplichtigen te voorkomen (voorcijfervoorbeelden zie § 11.1.4.3)
![Page 90: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/90.jpg)
90
Successierechten
belastingplichtige = degene die verkrijgt krachtenserfrecht (erfgenaam, legataris)
belastbaar feit = verkrijging van erfrecht door hetoverlijden van iemand die ten tijde van datoverlijden in Nederland woont of wordt geacht inNederland te wonen
ook fictieve erfrechtelijke verkrijgingen
![Page 91: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/91.jpg)
91
Nieuw erfrechtnieuw erfrecht per 1 januari 2003:
• echtgenoot en kind ieder voor gelijke delen gerechtigd
• langstlevende echtgenoot geen recht op helft plus kindsdeel (alleen bij gemeenschap van goederen)
• goederen en schulden gaan automatisch naar langstlevende echtgenoot en kind krijgt vordering op deze echtgenoot
![Page 92: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/92.jpg)
92
Object van heffing en waardebepaling
• gaat om successierechtelijke waarde nalatenschap = saldo van bezittingen en schulden
• aftrekbaar alleen rechtens afdwingbare schulden erflater en bepaalde latente belastingschulden
• waardemaatstaf is waarde in het economische verkeer
• feitelijke verdeling nalatenschap heeft in beginsel geen invloed op verschuldigd successierecht
![Page 93: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/93.jpg)
93
Vrijstellingen successierechten
• eveneens drie categorieën (als bij schenkingsrechten)
• voetvrijstelling bij overleden echtgenoot/levensgezel
• bij levensgezel twee categorieëncategorie 1: “dagelijkse partner”categorie 2: tweerelatie en meerrelatie
![Page 94: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/94.jpg)
94
Tarieven successierechten
• tariefstructuur successierechten = tariefstructuur schenkingsrechten
• uitzondering: levensgezellen uit twee- of meerrelaties
• samenvoegbepalingen
![Page 95: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/95.jpg)
95
Latente belastingschulden
belangrijkste latente belastingschuld is die terzake van verkrijging van tot de nalatenschapbehorende ab-aandelen of van een IB-
onderneming
in § 11.3 wordt voorbeeld gegeven van verkrijgingvan ab-aandelen. Twee mogelijkheden:1 doorschuiven2 afrekenen
![Page 96: 1 LES 1 Algemene aspecten. 2 Belastingen functies: •budgettaire functie •instrumentele functie draagkrachtbeginsel: •heffingskorting •persoonsgebonden](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062307/5551a0ee4979591f3c8b8263/html5/thumbnails/96.jpg)
96
Bedrijfsopvolgings-faciliteiten
verkrijging van ondernemingsvermogenkan in beginsel worden belast met schenkings-of successierechten
twee aspecten:verkrijger moet onderneming voortzetten (navijf jaar wordt vrijstelling definitief)voortzettingstermijn voor uitstel beloopt tien
jaar